Учет и аудит материально-производственных запасов организации на примере ООО "Р.Е.Д"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Санкт-петербургский институт внешнеэкономических связей, экономики и права

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Выпускная квалификационная работа

на тему: "Учет и аудит материально-производственных запасов организации на примере ООО "Р.Е.Д"

студентки 4 курса

направления 080100.62 "Экономика"

Курпиевой Натальи Юрьевны

Научный руководитель:

Дроздович Маргарита Владимировна,

Санкт-Петербург, 2015 год



Содержание

Введение

Глава 1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО "Р.Е.Д"

1.1 Структура и задачи деятельности ООО "Р.Е.Д"

1.2 Характеристика предоставляемых услуг ООО "Р.Е.Д"

1.3 Устав ООО "Р.Е.Д", организационно-производственная схема предприятия

Глава 2. Теоретические основы ведения бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов в ООО "Р.Е.Д"

2.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов

2.2 Организация бухгалтерского учета запасов

2.3 Порядок проведения аудита запасов

Глава 3. Фактическое состояние учета и аудита в ООО "Р.Е.Д."

3.1 Фактическое состояние учета в ООО "Р.Е.Д."

3.2 Порядок проведения аудита в ООО "Р.Е.Д."

Глава 4. Ведение учета в соответствии с международными стандартами

4.1 Порядок ведения учета материально-производственных запасов в соответствии с МСФО

4.2 Порядок проведения аудита материально-производственных запасов с учетом международных и федеральных стандартов

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально - производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

Производственные запасы - это предметы труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда целиком потребляются в процессе производства, заменяются после каждого производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально - производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами Российской Федерации, постановлениями Президента и правительства Российской Федерации и нормативными документами. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет материально - производственных запасов является жизненно необходимым для организаций.

В условиях современной рыночной экономики возникает необходимость наиболее точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, поскольку экономия производственных запасов существенно снижает производственную себестоимость, а значит и увеличивает прибыль от производства и продажи продукции, работ, услуг. Кроме того, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.

Наиболее важной и распространенной частью материально-производственных запасов являются материалы. Поэтому в данной дипломной работе большинство вопросов будет рассмотрено на примере материалов. Очень важна постановка четкой организации бухгалтерского учета и контроля за использованием материалов в производстве, позволяющая определить их фактический расход, чтобы сопоставить его с нормативными расходами. Поэтому большое значение приобретает формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке материальных запасов на предприятии, четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве, что актуальности данной темы. Важную роль так же имеет аудит, так как все больше предприятий заинтересованы в действительной законности и эффективности деятельности как своего предприятия, так и деловых партнеров.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства, нарушает ритм поставок и расчетов с поставщиками, ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договрных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям.

Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Целью дипломной работы является изучение теоретических и методологических аспектов бухгалтерского учета материально - производственных запасов. Для достижения данной цели необходимо решить следующие основные задачи:

·изучить нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита материально - производственных запасов;

·выявить основные задачи учета материально- производственных запасов;

·рассмотреть различные способы формирования фактической себестоимости материалов в зависимости от способа их поступления;

·изучить порядок инвентаризации материально-производственных запасов и их списание.

·рассмотреть бухгалтерский учет и аудит в соответствии с международными стандартами;

·определить направление совершенствования учета материальных запасов на предприятии;

Объектом исследования в данной работе послужило ООО "Р.Е.Д.", основным видом деятельности которого является предоставление гостиничных услуг. Предмет исследования - экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием материально - производственных запасов на данном предприятии.

Информационную базу дипломной работы составляет совокупность специальной и научной литературы, различные законы и нормативные документы, справочная литература. На основе полученной информации были сформулированы и обоснованы теоретические выводы и общие заключения, которые нашли отражение в соответствующих главах, а также в заключении дипломной работы.



Глава 1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО "Р.Е.Д"

1.1 Структура и задачи деятельности ООО "Р.Е.Д"

Общество с ограниченной ответственностью "Р.Е.Д." является юридическим лицом - коммерческой организацией, созданной в целях извлечения прибыли в форме хозяйственного общества, уставный капитал которого разделен на доли.

Общество создано на основании Решения Общего собрания учредителей общества (протокол общего собрания учредителей ООО "Р.Е.Д." от 27 февраля 2003 года) и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08 февраля 1998 года

"Об обществах с ограниченной ответственностью", иным действующим законодательством и настоящим уставом общества.

Полное фирменное наименование Общества: на русском языке - Общество с ограниченной ответственностью "Р.Е.Д."; на английском языке - Real Estate Development Limited.

Юридический адрес предприятия : РФ, 199034, Санкт-Петербург, 17-я Линия, дом 4-б. В состав "ООО Р.Е.Д." зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: 190000, Санкт-Петербург, Вознесенский проспект, дом 12, именуемое, как отель "W St.Petersburg", которое и будет главным объектом моего исследования. Данное подразделение не выделено в отдельный баланс и не имеет расчетных счетов.

Участники общества. Имеют обязательные права в отношении общества, в том числе: право на участие в управлении, на долю в чистой прибыли, долю имущества и иные права, установленные действующим законодательством.

Руководство текущей деятельности осуществляется Генеральным директором - единоличным исполнительным органом Общества. Генеральный директор подотчетен Общему собранию участников.

Структура органов управления OOO "Р.Е.Д" представим в рисунке 1

Рис.1 Схема-структура органов управления

Задачами Общества является реализация следующих действий:

- участие в создании привлекательного продукта в области предоставления гостиничных услуг;

- улучшение динамики развития гостиницы;

- привлечение профессионалов в гостиницу;

- повышение уровня сервисного обслуживания в гостиничной сфере, в соответствии с международными стандартами;

- обеспечение условий для эффективного взаимодействия членов Общества, использования ресурсов внутреннего развития;

- разработка и продвижение совместных проектов в гостиничной сфере;

- содействие членам Общества с другим структурам регионов, работающих в гостиничной сфере;

- взаимодействие с государственными структурами в сфере туризма;

- взаимодействие с представителями туристского сообщества региона;

- содействие в организации экскурсионного обслуживания и приему туристских групп в регионе;

- роведение культурных мероприятий в поддержку интереса и привлечения дополнительных средств для развития гостиницы;

- осуществление иной не запрещенной законом деятельности;

- информирование общественности о своей работе с использованием средств массовой информации и других возможностей.

1.2 Характеристика предоставляемых услуг ООО "Р.Е.Д"

Главным источников получения прибыли является предоставление сдача номеров в аренду жителям Санкт-Петербурга и гостям города, в подразделении: Отель "W. st. Petersburg".

Отель имеет в оценке 5 звезд и позиционирует себя, как отель класса люкс. Он имеет высокие показатели, чему свидетельствуют высокие оценки гостей на различных интернет ресурсах.

Это достигается благодаря высочайшему уровню работы персонала, как работающего лично с гостями отеля, так и работников офиса. Одним из самых динамичных отделов внутреннего управления отеля являет отдел закупки и учета материально-производственных запасов. Именно этот отдел ежедневно удовлетворяет все потребности гостей гостиницы, обеспечивая им комфортное проживание высочайшего уровня, вовремя и качественно снабжая все подразделения гостиницы необходимыми запасами.

Следующими по значимости является ресторан отеля, где гостям предлагаются блюда различных кухонь мира, выполненных из высококачественных продуктов.

Помимо размещения гостей и ресторанного комплекса, ООО "Р.Е.Д." проводит разного рода мероприятия, такие как: организация свадеб, выставок, концертов, кинопоказов и других культурных мероприятий.

Так же гостям отеля предлагаются услуги спа-салона и салона красоты на территории отеля.

1.3 Устав ООО "Р.Е.Д", организационно-производственная схема предприятия

Устав ООО "Р.Е.Д." был утвержден внеочередного общего собрания участников Общества с ограниченной ответственностью "Р.Е.Д." от 02 мая 2011 года (протокол №36). Устав был зарегистрирован Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга 04 марта 2003. (Приложение 1)

Целью общества, согласно уставу, является извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять виды деятельности, не запрещенные законодательством, направленным на достижение уставных целей.

Имущество общества принадлежит ему и образуется из:

- вкладов учредителей (участников) в уставный капитал;

- продукции, произведенной Обществом в процессе его деятельности;

- полученных доходов;

- иного имущества, приобретенного Обществом по иным основаниям, допускаемым законодательством.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал Общества составляет 350 200 000 рублей 00 копеек.

На момент государственной регистрации, 100% уставного капитала оплачены. Размер доли участника Общества в уставном капитале Общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала Общества. Действительная доля участников Общества соответствует части стоимости чистых активов Общества, пропорциональной размеру его доли. Уставный капитал может быть уменьшен или увеличен участниками Общества.

В права и обязанности участников Общества входит:

- участвовать в управлении делами Общества в порядке, установленном Законом и Уставом Общества;

- получать полную информацию о деятельности Общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в порядке, установленном Уставом Общества (п. 5.3. Устава);

- принимать участие в распределении прибыли;

- произвести отчуждение, принадлежащих им долей в уставном капитале другим участникам или третьими лицам в порядке, установленном Уставом Общества (статья 6 Устава);

- выйти из Общества путем отчуждения своей доли Обществу или потребовать приобретения Обществом доли в случаях, предусмотренных Законом;

- получить, в случае ликвидации Общества, часть имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, или его стоимость;

Участники имеют так же и другие права предусмотренные Законом и учредительными документами Общества.

Участники обязаны:

- оплачивать доли в уставном капитале Общества в порядке, в размерах и в сроки, которые предусмотрены Законом;

- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности Общества;

- вносить вклады в имущество общества по решению общего собрания участников Общества, принятому единогласно;

- соблюдать положения Устава Общества.

Участники Общества вправе в любое время выйти из Общества путем отчуждения доли Обществу независимо от согласия других участников или Общества, письменно предупредив об этом Общество за один месяц;

При этом Общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из Общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности Общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из Общества, или с согласия этого участника

Общества выдать в натуре имущество такой же стоимости оплаченной части доли. Общество обязано сделать вышесказанное по отношению к вышедшему участнику Общества.

Высшим управлением общества является Общее собрание участников. Оно проводится один раз в год в срок не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором - единоличным исполнительным органом Общества. Генеральный директор Общества подотчетен Общему собранию участников.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества, текущего состояния дел Общества, последнее вправе по решению Общего собрания участников привлекать профессионального аудитора.

Аудиторская проверка в обязательном порядке должна быть проведена по требованию любого участника за его счет. Расходы участника Общества на оплату услуг аудитора могут быть ему возмещены по решению Общего собрания участников за счет Общества.

Порядок проведения аудиторской проверки определяет орган или участник, принявшие решение о ее проведении.

Общество не обязано публиковать свою отчетность о своей деятельности, за исключением случаев предусмотренным законом.

Общество может быть реорганизовано в порядке, предусмотренном законом. Другие основания и порядок реорганизации Общества определяются Гражданским кодексом Российской Федерации и другими Федеральными законами. Общество может быть ликвидировано в добровольном порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, с учетом требований Закона и Устава Общества.



Глава 2.Теоретические основы ведения бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов

2.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов

В настоящее время в России происходит системное реформирование правовых основ бухгалтерского учета. Программным документом проводимой реформы является План Минфина России на 2012 _ 2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе международных стандартов финансовой отчетности. С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011(ред. От 04.11.2014) "О бухгалтерском учете". Согласно новому Закону в Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Рассмотрим вопрос нормативного регулирования учета МПЗ. Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, представлен в таблице 1

Таблица 1. Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета

Уровень	Виды документов
1 уровень Законодательный	Закон № 402-ФЗ, Указы Президента, Постановления правительства РФ
2 уровень Федеральный нормативный	Федеральные стандарты учета
3 уровень Отраслевой нормативный уровень	Приказы Минфина РФ и отраслевых министерств, Указания ЦБ РФ, рекомендации в области бухгалтерского чета
4 уровень Организационный	Стандарты экономического субъекта (учетная политика, приказы, распоряжения организации, рабочий план счетов, график документооборота)



2.2 Общие положения по ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов организации

Согласно ПБУ №5/01 (Приказ МИНФИНа РФ N 44н от 09.06.2001 г. в редакции приказа N132н от 25.10.2010), к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Оценка материально-производственных запасов:

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально- производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности:

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Если запасы приобретались на складе поставщика, то оформляется доверенность. Она дает право выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению (Типовая форма М-1, М-2). Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Форму N М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Приходный ордер применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей (Типовая форма М-4).

Графа "Номер паспорта" заполняется при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни.

Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю (Типовая форма М-7). Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе "Другие данные".

Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборная карта применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты (Типовая форма М-8).

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных.

Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.

Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен в электронном виде.

Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Накладная на отпуск материалов на сторону применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов (Типовая форма М-15).

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. Форма применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.

Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

Акт списания материалов применяется для оформления поломки и утери предметов. Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в структурном подразделении, а второй - направляется в бухгалтерию.

При предъявлении акта списания работнику взамен негодного или утерянного предмета выдается годный.

Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование. (Используется при автоматизированной обработке учетных данных.) Заполняется в двух экземплярах кладовщиком структурного подразделения. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МИНФИНа РФ N49 от 13.06.1995 г. с изменениями)

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации .

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы и отчеты о движении материальных ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "__________" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. В дальнейшем инвентаризационные описи, акты инвентаризации именуются - описи.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием компьютерной техники, так и ручным способом. Описи не должны содержать никаких исправлений. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляе проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по материальному или товарному отчету после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Запасы находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи такие запасы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации материалов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей - накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Материалы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Счет 10 "Материалы" корреспондирует с другими счетами бухгалтерского учета:

Поступили материалы от поставщика: Д-10 К-60/76

Отражен НДС по поступившим материалам: Д-10 К-60/76.

Поступили материалы от подотчетного лица: Д-10 К-71.

Оприходованы материалы, внесенные в качества вклада в уставный капитал: Д-10 К-75.

При инвентаризации выявлены неучтенные материалы: Д-10 К-91

Оприходованы материалы полученные вследствие ликвидации основного средства: Д-10 К-91

Получены материалы, переданные другой организацией на безвозмездной основе: Д-10 К-98.

Списаны материалы на непроизводственные нужны (улучшение условий труда) : Д- 91 К-10.

Возвращены материалы из производства: Д-10 К-20.

Списаны материалы на строительство основного средства: Д-08 К-10.

Списаны материалы на основное производство: Д-20 К-10.

Списаны материалы на вспомогательное производство: Д-23 К-10.

Списана стоимость материалов пострадавших при чрезвычайных ситуациях (пожар): Д-99 К-10. и др.



2.3 Порядок проведения аудита запасов

Целью аудита операций с материально-производственными запасами является формирование мнения о достоверности финансовой отчетности в части показателей запасов и соответствия ведения бухгалтерского учета операций с ними требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита, аудитору будет представлена следующая информация:

1. об отражении в учете материально-производственных запасов, находящихся в собственности организации;

2. об отражении в учете материально-производственных запасов, не принадлежащих данной организации, но переданных ей сторонним владельцем во временное пользование, на комиссию или ответственное хранение;

3. о последовательности применения учетной политики в части критерия отнесения объектов к запасам;

4. о последовательности применения учетной политики в отношении выбранного способа оценки запасов;

5. о последовательности применения учетной политики в отношении способа отпуска запасов;

6. о правильности оценки фактической себестоимости, в т.ч. при их приобретении, изготовлении их самой организацией, получении в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении безвозмездно; от выбытия и списания основных средств; получении по договору мены, отпуске на сторону (продаже;

7. об оформлении полной материальной ответственности;

8. о ведении учета по местам хранения материалов и материально ответственным лицам;

9. о правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию ценностей по причине их порчи, недостачи, хищении;

10. о правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета материалов, принятых или переданных на ответственное хранение;

11. о правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по передаче материалов в переработку на сторону;

12. о правильности формирования резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;

13. о правильности раскрытия в бухгалтерской отчетности стоимости материалов, принятых к учету.

Аудитор проверяет выполнение требований, предъявляемых к учету запасов:

1. каков принцип оценки запасов;

2. производится ли полнота отражения в учете оприходования ценностей;

3. на законных ли основаниях производится списание ценностей и как операции отражаются в учете;

4. соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета и достоверны ли они.

Объектами проверки на исследовательской стадии аудита запасов являются:

- организация материальной ответственности;

- сохранность производственных запасов в местах хранения и эксплуатации;

Полнота охвата ценностей инвентаризацией и качество ее проведения.

По учету движения материальных ценностей, списания недостач, потерь, хищений аудитор проверяет:

- законность совершения операций по отпуску ценностей в расход и на сторону;

- наличие запасов, которые не были использованы по назначению;

- обоснованность списания хищений, недостач, потерь;

- данные аналитического и синтетического учета;

- реальность показателей аналитического и синтетического учета;

- правильность составления первичных документов и регистров учета.

В качестве источников информации при проверке операций с материально-производственными запасами являются:

- нормативные акты, регулирующие учет производственных запасов;

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов";

- договоры купли-продажи ценностей;

- первичные документы по учету поступления производственных запасов, (доверенности, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, приходные ордера, акты о приемке материалов);

...