Программа для ЭВМ - объективная форма представления совокупы данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и остальных компьютерных устройств. К ней относятся также предварительные материалы, приобретенные в ходе разработки програмки, и аудиовизуальные отображения.

База данных - объективная форма представления и организации совокупы данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем - зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое размещение совокупы частей интегральной микросхемы и связей меж ними. Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и остальные произведения науки, также литературы и искусства.

Правовой формой подачи объектов авторского права является авторский контракт (на воспроизведение произведения, его переработку и выполнение).

Договоры о передаче имущественных прав на програмку ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Русском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Контракт о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в Агентстве.

Организационные расходы состоят из издержек по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и остальных расходов организации в период её сотворения до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и общепризнанные в согласовании с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), Изготовка новейших штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы создают за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации - это разница меж покупной ценой организации (как обретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью её имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе либо по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница меж покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по начальной стоимости. Раздельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная цена определяется для объектов:

· внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд), - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

· обретенных за плату у остальных организаций и лиц, - по практически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, подходящего к использованию;

· приобретенных безвозмездно от остальных организаций и лиц, - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные торговцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные сервисы, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и остальные расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, подходящего к использованию, складываются из начисленной подходящим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных издержек и общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Нематериальные активы, поступающие в компанию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества. Оценка нематериальных активов, цена которых при приобретении определена в иностранной валюте, делается в рублях по курсу Центрального банка РК, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению. Документальное оформление движения нематериальных активов. Основными операциями по поступлению нематериальных активов в компанию являются:

- приобретение за плату;

- создание в самой организации;

- поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- поступление безвозмездно (по договору дарения) и др.

Независимо от направления поступления нематериальных активов первичными документами, которыми оформляются операции их поступления, являются:

1) акт о приеме-передаче объекта главных средств (не считая спостроек, сооружений) формы N ОС-1;

2) первичные документы, разработанные в самой организации в согласовании с нормами ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона "О бухгалтерском учете" (1,стр. 8) и утвержденные приказом управляющего об учетной политике:

- акт приема (оприходования) нематериальных активов;

- акт приема-передачи нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его начальная цена, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, контракта об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной принадлежности и др.).

При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса оформляются последующие первичные документы:

1) акт о приеме-передаче объекта главных средств (не считая спостроек, сооружений) формы N ОС-1;

2) акт о списании объекта главных средств (не считая автотранспортных средств) типовой формы N ОС-4;

3) первичные документы, разработанные в самой организации и утвержденные приказом управляющего об учетной политике, - акт выбытия (списания) нематериального актива.

Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральный законом "О бухгалтерском учете", в этих документах должны быть данные расчета денежного результата от выбытия объекта нематериальных активов, за исключением выбытия в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Им считается совокупа прав, возникающих из 1-го патента, свидетельства, контракта отчуждения исключительного права и др. Главным признаком, по которому инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, использовании для управленческих нужд организации.

На каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии ведется Карточка учета нематериальных активов формы N НМА-1, утвержденная Постановлением Госкомстата РК от 30.10.1997 N 71а (17).

Особенностью неких нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С данной целью целесообразно создать особенные внутренние правила охраны таковых объектов, предусмотрев в их перечень лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и остальные нужные сведения.

3.2 Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную цена по полученным ценностям», субсчет 2 «НДС по полученным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения инфы о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах принадлежности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в начальной оценке. По неким видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета издержек начисленную амортизацию по сиим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значимой стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в согласовании с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, к примеру:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Отложенные затраты»;

04-3 «Деловая репутация»;

04-4 «Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

04-5 «Прочие объекты».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисления и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости делается с внедрением счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и остальных счетов. После принятия на учет обретенных либо сделанных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке обмена также сначало отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» с следующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответственных счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов реализации (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями либо участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08. При всем этом задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

На цену поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

- Дебет 08 Кредит 75

- Дебет 04 Кредит 08.

Безвозмездно приобретенные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 начальная цена нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Цена безвозмездно приобретенных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в предстоящем списывается каждый месяц в размере начисленных амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

По полученным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок предстоящего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА, вида организации.

В согласовании с Налоговым кодексом РК НДС по полученным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19 (9, стр. 187), субсчет «НДС по полученным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Каждый месяц опосля принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль возрастает на цена поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации. Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы остальных организаций. При выбытии нематериальных активов в итоге их реализации, списания, безвозмездной передачи вся сумма скопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная цена нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от реализации либо другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый итог от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и потом списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При всем этом ежели сумма выручки от реализации нематериальных активов превосходит их остаточную цена и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Ежели же остаточная цена выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу меж ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал остальных организаций остаточная цена списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным НМА списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Товарищ, внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также отражает их в составе денежных вложений. Но оценивает нематериальные активы по остаточной стоимости, а не по согласованной стоимости. На счете 04 «Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации на НИОКР, результаты которых употребляются для производственных или управленческих нужд организации.

Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических издержек, при всем этом дебетуется счет 04 в корреспонденции счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Со счета 04 «Нематериальные активы» расходы по НИОКР списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» либо остальных счетов по учету издержек на создание продукции. Списание расходов по НИОКР осуществляют одним из способов:

· линейным;

· пропорционально размеру продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок внедрения результатов НИОКР.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией без помощи других, исходя из ожидаемого срока использования НИОКР. Предельный срок списания указанных расходов установлен в 5 лет и не может превосходить срок деятельности организации. В налоговом учете расходы на НИОКР должны быть списаны в течение 3-х лет. Расходы по НИОКР списываются с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, в каком было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работам осуществляется умеренно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного метода списания расходов.

В случае прекращения использования результатов НИОКР оставшаяся часть расходов списывается со счета 04 на внереализационные расходы (счет 91 «Прочие расходы и доходы»).Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальным активам, также по видам расходов на НИОКР. При всем этом ведение аналитического учета обязано обеспечивать возможность получение данных о наличии и движении нематериальных активов, также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляется в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Раскрывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную цена, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, метод приобретения, документ о регистрации и главные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена черта объекта нематериальных активов.

Правила и методы начисления амортизации по объектам нематериальных активов установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Целью начисления амортизации является погашение их стоимости в течение установленного срока полезного использования.

Стоимость патентов и свидетельств, исключительных прав методом начисления амортизации не погашается:

1) объекты интеллектуальной принадлежности принадлежат некоммерческим организациям (п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) (3, стр. 33);

2) исключительные права на объекты интеллектуальной принадлежности принадлежат иным организациям, но употребляются организацией в итоге предоставления правообладателем неисключительных прав по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии и др. и учитываются на забалансовых счетах.

В согласовании с нормативными документами главные правила начисления амортизации объектов нематериальных активов состоят в последующем.

1. Амортизационные отчисления начисляются и представляются в учете независимо от результатов деятельности организации.

2. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода (месяца, квартала, года), к которому относятся.

3. Начисление амортизации делается в течение всего срока полезного использования объекта, не приостанавливаясь, не считая случаев консервации организации.

4. Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, последующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости нематериальных активов либо их выбытия.

5. Амортизация по нематериальным активам прекращает рассчитываться и показываться в учете с первого числа месяца, последующего за месяцем полного погашения их стоимости либо выбытия.

6. В течение отчетного периода амортизационные отчисления по таковым объектам начисляются каждый месяц в размере 1/12 годовой суммы, за исключением случаев, когда амортизацию начисляют методом списания стоимости пропорционально размеру продукции.

7. В сезонных производствах годовую сумму амортизационных отчислений рассчитывают умеренно в течение периода работы организации в отчетном году.

8. Амортизация деловой репутации организации начисляется в течение 20 лет (но менее срока деятельности организации).

9. Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в учете методом равномерного уменьшения начальной стоимости в течение 20 лет (но менее срока деятельности организации).

В бухгалтерском учете начисленная амортизация врубается в состав себестоимости продукции, работ, услуг и издержки обращения при продаже продуктов.

Сумма амортизационных отчислений при погашении стоимости патентов и свидетельств определяется сроком их полезного использования. Срок полезного использования исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности - это ожидаемый срок использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) (п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов») (6, стр. 162). Он определяется организацией без помощи других на дату ввода объекта в эксплуатацию. Применение для расчета амортизации объекта интеллектуальной принадлежности ожидаемого срока его эксплуатации, установленного п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», будет включать срок полезного использования такового актива, обусловленного соответствующими договорами.

Согласно нормам п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»(6, стр. 161) организация вправе использовать для групп однородных объектов нематериальных активов один из последующих способов начисления амортизации, закрепив их в приказе управляющего организации об учетной политике для целей бухгалтерского учета:

* линейный метод;

* метод уменьшаемого остатка;

* метод списания стоимости пропорционально размеру продукции (работ, услуг).

Для расчета годовой суммы амортизационных отчислений при линейном методе употребляют данные о начальной стоимости объекта и сроке полезного использования.

Для исчисления годовой суммы амортизации при методе уменьшаемого остатка завлекают сведения об остаточной стоимости объекта и сроке его полезного использования. Способ списания стоимости пропорционально размеру продукции (работ, услуг) основывается на расчетах, выполненных по данным о начальной стоимости объекта и предполагаемом (планируемом) объеме продукции (работ, услуг) за весь период полезного использования объекта. Первоначальная цена объекта нематериальных активов при начислении амортизации методом списания пропорционально размеру продукции (работ, услуг) может врубаться в состав расходов организации либо издержек обращения лишь в течение срока полезного использования, установленного на базе данных об общем планируемом объеме производства за время эксплуатации нематериальных активов и объеме производства в месяц. Потому в течение срока полезного использования объекта будет произведен наименьший размер продукции (работ, услуг), чем планировалось до даты начала начисления амортизации, то часть его стоимости остается несамортизированной, что отразится на денежных результатах организации. Недоамортизированная цена объектов будет погашена за счет прибыли и показана в бухгалтерском учете как остальные расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При производстве продукции (работ, услуг) в размерах, превышающих запланированные, опосля списания всей стоимости объектов начисление амортизации следует прекратить. Для каждого объекта нематериальных активов организация обязана использовать лишь один из способов начисления амортизации. Он определяется в момент принятия объекта на учет и не меняется в течение всего срока его полезного использования либо до выбытия объекта. При линейном методе и методе уменьшаемого остатка для расчета амортизации нужно учесть сроки полезного использования объектов. В согласовании с нормами п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» этот срок определяется в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету на базе:

- срока деяния патента, свидетельства и остальных ограничений срока полезного использования в согласовании с законодательством РК;

- ожидаемого срока эксплуатации объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Кроме того, для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции либо другого натурального показателя размера работ, услуг, ожидаемого к получению в итоге их использования.

В практической работе срок полезного использования быть может определен:

- экспертным методом;

- на основании документов, подтверждающих передачу исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Если срок полезного использования по объекту найти нереально, норма амортизационных отчислений устанавливается в расчете на 20 лет, но менее срока деятельности организации (п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Норма амортизации - это выраженная в процентах часть начальной стоимости объекта нематериальных активов, подлежащая отнесению на себестоимость продукции либо издержки обращения, т.е. включению в состав расходов по обыкновенной деятельности организации (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РК от 06.05.1999 N 33н (в ред. От 27.11.2006 N 156н)) (5, стр. 131).

Линейный метод и метод уменьшаемого остатка характеризуются равномерным начислением амортизации в течение отчетного года. В сезонных производствах поначалу исчисляется сумма амортизации по объектам за год, а потом она умеренно распределяется в течение периода работы организации в отчетном году.

При методе начисления амортизации пропорционально размеру продукции (работ, услуг) расчет амортизации делается исходя из натурального показателя размера продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения начальной стоимости объекта нематериальных активов и предполагаемого размера продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования данного объекта. Таким образом, сумму амортизации за какой-нибудь период можно рассчитать по формуле:

A = PN (1)

где A - сумма амортизации за отчетный период;

N - норма амортизационных отчислений (17).

В свою очередь, норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

N = S / V (2)

где S - начальная цена объекта интеллектуальной принадлежности;

V - предполагаемый размер продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта .

Амортизационные отчисления нематериальных активов могут быть отражены в бухгалтерском учете 2-мя методами (п. 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов») (6, стр. 163):

- методом скопления соответственных сумм на отдельном счете;

- методом уменьшения начальной стоимости объектов интеллектуальной принадлежности.

Для учета амортизации первым методом (скоплением сумм амортизации) употребляется синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет амортизации организуется по каждому объекту.

Учет амортизации вторым методом методом уменьшения начальной стоимости ведется на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы» по отдельным объектам. Выбранный вариант учета амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. При первом методе каждый месяц начисленные суммы амортизации отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Если по любым причинам амортизация по объектам не была начислена, при обнаружении ошибки в записях исправление делается в том периоде, когда они были выявлены:

- Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

- Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммы исправления, отнесенные на счет 91 «Прочие доходы и расходы», врубаются в состав иных расходов организации. Списание суммы начисленной амортизации по выбывшим объектам нематериальных активов (в итоге реализации, безвозмездной передачи по договору дарения, по договору мены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал и др.) учитывается на счетах корреспонденцией:

- Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

- Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие интеллектуальной собственности».

При втором методе, когда согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета амортизации объектов не употребляется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», её начисление уменьшает их первоначальную цена записью по дебету счетов производственных издержек и расходов на продажу и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»:

- Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

- Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

При этом сумма начисленной амортизации уменьшает первоначальную цена объектов.

Когда начисление амортизации делается методом уменьшения начальной стоимости нематериальных активов, то опосля её полного погашения объекты продолжают числиться в бухгалтерском учете. Схожая ситуация возникает:

1) ежели срок полезного использования нематериальных активов в организации меньше юридического срока деяния права на патент, свидетельство;

2) ежели организация в согласовании с законодательством продлевает срок деяния патента.

В практической деятельности возможна ситуация, когда юридический срок деяния исключительного права на объект нематериальных активов больше, чем срок его полезного использования, установленный в учетной политике для целей бухгалтерского учета (к примеру, при применении объекта для выполнения конкретных услуг, работ, производства определенной продукции), а используемый метод начисления амортизации - методом уменьшения начальной стоимости. Тогда от момента полного погашения начальной стоимости объекта в организации до конца срока его полезного использования он будет также числиться в условной оценке. По окончании юридического срока деяния патента либо свидетельства сумма условной оценки объекта интеллектуальной принадлежности списывается на денежные результаты:

- Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

- Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Для расчета амортизации по объектам интеллектуальной принадлежности употребляется ведомость начисления амортизации нематериальных активов, составляемая каждый месяц. Учет выбытия нематериальных активов по всем фронтам, не считая вклада в уставный (складочный) капитал посторонней организации, делается на счет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов». Результатом отражения этих операций является выявление денежного результата по ним.

Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», денежный итог от их передачи выявляется последующим образом.

4. Списывается начальная цена выбывающего объекта:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

2. Списывается сумма начисленной амортизации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

3. Сумма остаточной стоимости объекта отражается в составе иных расходов организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

4. Налог на добавленную цена от стоимости выбывающего объекта:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При выбытии нематериальных активов по договору отчуждения исключительного права (в итоге его реализации) учет по нему делается последующей записью:

- сумма выручки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

- денежный итог (прибыль):

- Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо иных доходов и расходов»

- Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие нематериальных активов безвозмездно по договору дарения ведет к возникновению убытка:

- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

- Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо иных доходов и расходов».

Выбытие объектов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал рассматривается в учете как долгосрочные денежные вложения на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

На сумму амортизации, начисленной по передаваемым в счет вкладов объектам, выполняется запись:

- Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

- Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Остаточная цена нематериальных активов списывается:

- Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

- Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», при расчете денежного результата от передачи объектов в учете делается отражение лишь остаточной стоимости передаваемых объектов нематериальных активов.

Порядок учета хозяйственных операций при предоставлении права использования нематериальными активами у организаций - правообладателей и правопользователей.

Исключительные права на объекты интеллектуальной принадлежности подтверждаются охранными документами (патентами, свидетельствами и др.), выдаваемыми Русским агентством по патентам и товарным знакам (Роспатентом). Владея этими правами, правообладатель имеет неограниченные способности распоряжения ими: применять их в собственной деятельности, передать исключительные права новому владельцу, передать неисключительные права на внедрение объектов нематериальных активов иным юридическим либо физическим лицам.

Передача новому владельцу исключительных прав на объект интеллектуальной принадлежности оформляется контрактом об уступке прав, в согласовании с которым сторона, принимающая исключительные права, становится правообладателем.

Организация, уступающая свои исключительные права, отражает выбытие соответственного объекта нематериальных активов на его продажу. Остаточная цена объекта списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91, сумма амортизации по переданному объекту - в дебет счета 05 с кредита счета 04, сумма НДС по объекту - в дебет счета 91 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Доходы, приобретенные от уступки исключительных прав на объекты нематериальных активов, признаются операционными доходами, приобретенная прибыль отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

При передаче права на внедрение объектов нематериальных активов иным юридическим либо физическим лицам передаются неисключительные права; исключительные права остаются за собственником нематериальных активов. Передача указанных прав оформляется лицензионным контрактом, в согласовании с которым одна сторона (лицензиар) разрешает иной стороне (лицензиату) применять объект нематериальных активов на определенных контрактом критериях.

При передаче права внедрение объектов нематериальных активов они остаются на балансе у собственника. Передачу прав на объекты отражают записями по подходящим субсчетам либо аналитическим счетам по счету 04.

За предоставленное право использования нематериальных активов лицензиат или выплачивает лицензиару единовременное вознаграждение («паушальный платеж»), или производит периодические платежи («роялти») в течение всего срока использования соответственного объекта. Порядок учета дохода у лицензиара зависит от направлений его деятельности. У лицензиара предоставление прав на внедрение объектов нематериальных активов является основной деятельностью, то начисление единовременного вознаграждения либо периодических платежей оформляют бухгалтерской записью:

- Дебет счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

- Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

В случае, когда предоставление указанных прав не является предметом деятельности лицензиара, начисленное вознаграждение либо периодические платежи отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму начисленной амортизации по подходящим объектам нематериальных активов в первом случае относят на счета учета издержек по основной деятельности, а во 2-м случае - в дебет счета 91.

У лицензиата нематериальные активы, приобретенные в внедрение, учитываются за балансом в оценке, указанной в лицензионном договоре.

Начисление единовременного вознаграждения за предоставленное право на внедрение объектов нематериальных активов отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. В течение срока деяния лицензионного контракта со счета 97 расходы списываются умеренно на счета учета издержек на создание. Периодические платежи по лицензионному договору каждый месяц списывают на счета издержек на создание с кредита счета 76.

Деловая репутация организации представляет собой разницу меж покупной ценой организации (как обретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех её активов и обязательств. При всем этом положительную репутацию организации следует разглядывать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учесть в качестве отдельного инвентарного объекта.

Иногда считается, что деловая репутация организации обусловлена выгодными деловыми контактами, подходящими взаимоотношениями её служащих и высочайшей репутацией посреди клиентов, что, в свою очередь, определяется выгодным местоположением организации, монопольными преимуществами, высочайшей квалификацией администрации и иными факторами. Сумма превышения цены, за которую быть может продана работающая организация, над совокупной стоимостью всех активов представляет собой плату за эти нематериальные плюсы организации, которые были сделаны её прошлыми владельцами. Таковой подход подразумевает, что данная сумма может учитываться как самостоятельный актив организации.

Для целей бухгалтерского учета величина полученной деловой репутации организации принимается в виде различия меж суммой, уплачиваемой торговцу за компанию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату её покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе либо по конкурсу деловая репутация организации представляет собой разницу меж покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. Отрицательную бизнес репутацию организации следует разглядывать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием причин наличия стабильных покупателей, репутации свойства, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учесть как доходы будущих периодов.

В Письме Минфина РК от 23.12.1992 N 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (13) был установлен порядок отражения различия при приобретении компании в целом по цене, хорошей от оценочной (начальной) стоимости его имущества.

Исходя из подраздела 3 «Порядок учета имущества, проданного на аукционе либо по конкурсу» данного Письма можно сделать последующие выводы. При продаже объектов приватизации на аукционе (когда от покупателей не требуется выполнения каких-то критерий по отношению к объекту приватизации) или по конкурсу (когда от покупателей требуется выполнение определенных критерий либо воплощение инвестиционных программ по отношению к объекту приватизации) право принадлежности на их переходит к покупателю, предложившему максимальную цену.

В случае приобретения компании по цене, хорошей от оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница отражается в последующем порядке. В случае превышения покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответственных счетов их учета с кредита учета денежных средств в сумме издержек по выкупу. Сумма превышения отражается как нематериальные активы по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Разница меж покупной ценой и оценочной стоимостью» либо «Деловая репутация организации»). В случае превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости с отражением по дебету счетов их учета и кредиту счетов учета денежных средств (в сумме издержек по выкупу) и счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница меж покупной ценой и оценочной стоимостью имущества» либо «Деловая репутация организации») в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой.

Запрещено включать в состав нематериальных активов интеллектуальные и деловые свойства персонала организации, их квалификацию и способность к труду, так как они не могут быть разделены от собственных носителей и не могут быть применены без их, в то время как нематериальные активы могут быть выделены, разделены от другого имущества.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.Данная дипломная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета и аудита нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Аудит нематериальных активов включает в себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

Аудит учета нематериальных активов включает следующие операции:

* проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов;

* проверка учёта амортизации нематериальных активов;

* проверка учёта выбытия нематериальных активов;

* проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами;

* исчисление НДС при выбытии нематериальных активов;

* проверка данных по нематериальным активам в отчётности.

Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в учетной практике.

Нематериальные активы числятся в составе активов предприятия до тех пор, пока они приносят доход. В течение расчетного срока действия активов их необходимо амортизировать. Затраты в нематериальные активы окупаются за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижения себестоимости), которые получает предприятие в результате их применения в своей хозяйственной деятельности. Стоимость нематериальных активов включает расходы по их приобретению и доведению до состояния, когда они могут быть использованы с выгодой для предприятия.

Четкая организация учета нематериальных активов и их износа играет большую роль в условиях рыночных отношений.

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

Список использованной литературы

1.Конституция Республики Казахстан - Алматы: Адилетт-пресс, 1997г.

2. Закон РК от 26.12.95 г. №2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями от 24.06.2002г. №329-11).

3.ЗРК "Об аудиторской деятельности " от 20.11.1998 ж.

4.ЗРК " О внесении изменений и дополнении в Закон РК "Об аудиторской деятельности " от 15.01.2001 г. № 139-11.

5. Казахстанские стандарты по аудиту. Алматы Каржы Каражат" 2009г.

6.Кодекс этики аудиторов РК. Алматы " 2009 г.

7. Международные стандарты по аудиту.

8.Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. Ч 1, 2.

9.Справочник бухгалтера 2. 2000 г.

10. Банковский аудит. - В 2-х частях,-М.: Бухгалтерский учет, 1994.

11.Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. В 2-х частях.- М.: Бухгалтерский учет, 1994.

12.Бухгалтерско-аудиторский портфель.-М.: Саминтэк, 1994.

13. Данилевский Ю.А Аудит: организация и методика проведения.- М.: Финансы и статистика, 1992.

14.Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов Бухгалтерский учет, 1996.

15.Данилевский Ю.А и др. Аудит.- М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999 г„ 2002 г.

16.Дюсембаев К.Ш. Теория аудита: Учебник.- Алматы: Экономика, 1995г.

17.Дюсембаев К.Ш. и др. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие.- Алматы: Каржы-Каражат, 1998.

18.Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы: Гылым,1994.

19.Лабынцев Н.Т.,Ковалева О.В. Аудит:теория и практика.Учебное пособие -М: ПРИОР,2000 г.

20.Нитецкий В.В., ЗайнетдиновФ.В.Практикум общего аудита.Учебное пособие. -М.:Дело,2000 г.

21.Методика финансового анализа» Шеремет А.Д. Москва: ИНФРА-М, 1995г.

22.«Финансовый анализ» Ефимова О.В. Москва Бухгалтерский учет, 1996г.

23.«Теория экономического анализа» М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, Москва: Финансы и Статистика, 1996 г.

24.«Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Савицкая Г.В., 2-е изд, переработанное и дополненной, Москва, Минск: ИП Экоперспектива

25.«Принципы бухгалтерского учета» /Б.Нидлз/ - Финансы и статистика - 1994г.

26.«Теория бухгалтерского учета»/З.В.Кирьянова/ - Финансы и статистика - 1994г.

27.К.А. Раицкий Экономика предприятия. Учебник для вузов, 2-е издание

28.Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях».- Алматы, 2009.

Размещено на Allbest.ru

...