Учет, налогообложение и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Дипломная работа

На тему: "Учет, налогообложение и аудит расчетов с персоналом по оплате труда"

по специальности 050508 "Учет и аудит"

Выполнил

Шмат Н.И.

Научный руководитель

Махметов Е.Х.

д.т.н., проф.

Костанай

2011

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета оплаты труда

1.1 Сущность заработной платы и её функции

1.2 Формы и системы оплаты труда

1.3 Бухгалтерский и налоговый учет

2. Учет и аудит расчетов по оплате труда в ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой"

2.1 Учет начисления и выплаты заработной платы

2.2 Удержания из заработной платы работников предприятия. Налогообложение заработной платы

2.3 Аудит расчетов по оплате труда

3. Анализ расчетов по оплате труда с ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой"

3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

3.2 Анализ фонда заработной платы

3.3 Анализ состава и структура фонда заработной платы

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы, отчислений органам социального страхования и т.д. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Персонал, работающий на предприятии, представляет собой главную ценность в производстве. Поэтому всесторонний анализ труда является залогом выявления скрытых производственных ресурсов. Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня деятельности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. Анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижение трудоемкости продукции. Заработная плата- основной источник дохода рабочих и служащих, с её помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулирования труда работников. Заработная плата используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Трудовой Кодекс является основным сборником законодательных актов, регулирующих отношения всех работников, который разграничивает понятия "оплата труда" и "заработная плата".

Под оплатой труда согласно ст.1 п.16 Трудового Кодекса Республики Казахстан понимается система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с Кодексом и иными нормативными актами РК, а также соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя. В свою очередь, заработная плата- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Таким образом, оплата труда предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и правила оформления и использования рабочего времени, сроки выплаты заработной платы, удержание налогов и т.д.

В условия перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Теоретической и методической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятия в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита по теме работы. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по учету и аудиту операций по оплате труда. Широко использованы фактические материалы по учету и отчетности.

Объектом исследования в дипломной работе является Товарищество с ограниченной ответственностью "Костанайсельхозводопроводстрой". ТОО является юридическим лицом, расположенное по адресу г.Костанай ул. Дорожников 2. Товарищество является коммерческим предприятием. Основной целью предприятия является получение прибыли. Товарищество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Товарищество является юридическим лицом и имеет право в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Органы управления товарищества: совет директоров. Учетная политика ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" предусматривает: бухгалтерский учет на предприятии ведет бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК", рабочим планом счетов и другими нормативными документами.

Основной вид деятельности предприятия - построение водопроводов в сельской местности в. За все время своего существования предприятие построило крупные групповые водоводы. В наше нелегкое время предприятие, несмотря на свои финансовые затруднения, продолжает работать.

Работа содержит три главы. В первой главе приводиться теоретический материал, раскрывающий, непосредственно тему работы. Во второй главе изучается бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на исследуемом предприятии, а в третьей главе проводиться анализ фонда оплаты труда, и по результатам анализа разрабатываются рекомендации по совершенствованию оплаты труда.

1. Теоретические аспекты учета оплаты труда

1.1 Сущность заработной платы и её функции

В зависимости от оплаты труда, организации заработной платы на предприятии мотивационным стимулом может выступать как размер заработной платы, так и непосредственно оценка работника (хотя последнее, в конечном счете, также выразится размером заработка). Однако оценка работника (заслуга работника) с последующим установлением размера заработка оказывается для рабочих более предпочтительной по сравнению с оценкой косвенной (в последовательности: заработная плата- заслуги работника). Поэтому организация заработной платы с оценкой заслуг играет большую мотивационную роль, нежели оплата без оценок.

По тому, как идет процесс признания заслуг работника в течение его трудовой жизни, выражающейся динамикой роста заработка, можно говорить и об адекватном процессе его интеграции с производством (предприятием, фирмой). Если нет признания, то не будет и лояльного мотивированного отношения к предприятию со стороны работника, нет ориентации на высокую производительность, отдачу. Таким образом, для правильного социально обусловленной мотивации организация заработной платы есть решающее условие достижения цели управления трудом, нацеленности работника на производительный труд.

Однако сегодняшний уровень организации заработной платы не позволяет сделать вывод о сколько-нибудь серьезных успехах в целевой направленности, использовании её для реализации мотивационной политики. Чтобы заработная плата соответствовала целям управленческой стратегии: развитию чувства общности у работников, воспитанию их в духе партнерства, рациональному сочетанию личных и общественных интересов, требуется изменение её мотивационного механизма. Психологически, а затем и экономически заработная плата должна нацеливать работника на четкое понимание им взаимосвязи между требованиями к нему предприятия, фирмы и вкладом его в конечные результаты, и как следствие- размером заработной платы. К сожалению, в современной организации заработной платы преобладает экономическая организация. Доминирующее значение имеют категории экономические: хозрасчетный доход, фонд оплаты труда, внутренние цены (расчетные, планово-учетные и т.д.) и другие, которые не анализируются с точки зрения формирования мотивации, побуждения к активной деятельности каждого работника.

В настоящее время происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социальной экономике заработная плата носила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей функции, то сейчас оказалось, что связи между уровнем финансового положения предприятия и заработной платы этих предприятий не существует.

Стимулирующая роль заработной платы выше, когда тарифная часть играет главенствующую роль в оплате труда. В настоящее время роль тарифа снижается, всё больше наблюдается использование повременной оплаты труда.

Таким образом, заработная плата как экономическая категория всё мене выполняет свои основные функции воспроизводства рабочей силы и стимулирования труда. Она фактически превратилась в вариант социального пособия, которое практически не связано с результатами труда. Это привело к тому, что организация производства лишилось одного из мощных рычагов повышения эффективности и полноправности выхода на мировой рынок.

Чтобы заработная плата выполняла свою стимулирующую функцию, должна существовать прямая связь между её уровнем и квалификацией работника, сложностью выполняемой работы, степенью ответственности.

1.2 Формы и системы оплаты труда

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты труда. В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им рабочее время. Основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправданно, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

Повременная оплата, может быть, простой и повременно- премиальной.

При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяют, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней. При определении заработка других категорий работников необходимо соблюдать следующий порядок. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплату составит установленный для него оклад. Если в данном месяце отработанно не полное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки на календарное количество рабочих дней. Полученный результат умножается на количество оплачиваемых, за счет предприятия рабочих дней.

Под премирование понимается выплата работникам денежных сумм в целях поощрения достигнутых успехов по работе и стимулирование дальнейшего их возрастания.

Общее понятие премирования работников может подразделяться на два узких понятия: текущее премирование как поощрение, предусматриваемой системой оплаты труда, и единовременное премирование как поощрение "награждение" отличившихся работников вне системы оплаты труда.

Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии работникам на основание установленных конкретных показателей и условий премирования. Работники, подлежащие поощрению, показатели и условия премирования, размеры премий (конкретные по каждой профессии, должности или их предельные размеры) предусматривается в индивидуальных трудовых, коллективных договорах и (или) актах работодателя.

В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам по итогам работы за год (с учетом результатов труда работника и (или) стажа работы).

Вознаграждение работникам по итогам работы за год является одним из видов материального поощрения и может выплачиваться сверх заработной платы. Условия выплаты и размеры вознаграждения определяются в индивидуальных трудовых, коллективных договорах и (или) актах работодателя.

При сдельной оплате труда заработная плата работнику начисляется за раннее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной производственных операциях, штуках, килограммах, кубических метрах и т.п.).

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы оплаты труда:

прямую сдельную;

сдельно-премиальную;

сдельно-прогрессивную;

косвенно сдельную;

аккордную.

В зависимости от формы организации труда эти системы, в свою очередь, подразделяются на индивидуальные и коллективные.

Прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке.

Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает выплату дополнительного вознаграждения- премии за выполнение установленных показателей или условий.

Сдельно-прогрессивная оплата труда может допускаться на ограниченный срок и на решающих участках производства. Она предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой) нормы - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы - по повышенным (прогрессивным) расценкам.

Косвенная сдельная система применяется, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков и другие) и состоит в том, что их заработок определяется по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства.

Аккордная система оплаты труда устанавливает размер заработка исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, может производиться после приемки всего объекта.

Индивидуальный трудовой договор должен в обязательном порядке содержать условия оплаты труда. При этом работодатель обязан оплачивать труд работника в соответствии с законодательством о труде, индивидуальным трудовым, коллективным договорами. Заработная плата работника определяется в зависимости от количества и качества, сложности выполняемой работы.

Количества труда - совокупность затрат энергии работника в процессе его трудовой деятельности, которая зависит от уровня технической оснащенности и организации производства, квалификации работника, интенсивности труда и других факторов. Количества труда измеряется продолжительностью рабочего времени в часах, днях или объемом затрат труда в единицу времени.

Качество труда - характеристика конкретного вида труда по его сложности, интенсивности, условиям.

Сложность труда определяется сложностью работы, а также уровнем квалификации работника необходимой для его выполнения. Отнесение выполняемых работ к определенной сложности и присвоение квалификационных разрядов работникам производятся работодателем в соответствии с Квалификационным справочником работ и профессий рабочих и Квалификационным справочником должностей служащих.

Заработная плата состоит из основной и дополнительной частей. Основная заработная плата, являющаяся относительно постоянной частью заработной платы, состоит из должностных окладов (тарифных ставок). Составляющими элементами дополнительной заработной платы являются доплаты и надбавки к должностным окладам (тарифным ставкам), премии и вознаграждении, прочие виды выплат.

Размеры доплат за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются работодателем по соглашению с работником (в процентах к месячному должностному окладу (тарифной ставке) по основной работе).

Работникам, проработавшим неполный месяц доплата за совмещение должностей начисляется в установленном размере (в процентах к месячному должностному окладу (тарифной ставке) по основной работе) пропорционально отработанному времени.

В случае временного исполнения обязанностей по должности отсутствующего работника, работнику, на которого возложены эти обязанности, выплачивается разница между его фактическим окладом (должностным, персональным или индивидуальным) и должностным окладам отсутствующего работника (без доплат и надбавок) при условии, что работник не является штатным заместителем. Назначение работника, исполняющего обязанности по вакантной должности, не считается исполнением обязанностей временно отсутствующего работника. Такое назначение является переводом на другую работу согласие работника, в соответствии с трудовым законодательством.

Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра.

Ночной считается смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время (с 22 часов вечера до 6 часов утра). Работникам организации за работу в ночное время с 22.00 часов вечера до 6.00 часов утра устанавливается оплата в размере не ниже, чем в полуторном размере часовой тарифной ставке (оклада).

Оплата сверхурочной работы производиться не ниже, чем в полуторном размере исходя из ставки (оклада), установленной работнику. При этом сверхурочными считаются работы сверхустановленной продолжительности рабочего времени.

Под установленной продолжительностью понимается нормальная продолжительность рабочего времени, определенная как законом, так и актом работодателя, но не превышающая 40 часов в неделю. В индивидуальных трудовых, коллективных договорах и (или) актах работодателя может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника двух часов (на тяжелых физических работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда- одного часа) в течение одного календарного дня. При особо вредных и особо опасных условиях труда сверхурочные работы запрещаются.

При шестидневной рабочей недели продолжительность ежедневной работы не может превышать 7 часов при недельной норме 40 часов, 6 часов при недельной норме 36 часов и 4 часа при недельной норме 24 часа. Поэтому сверхурочные (сверхустановленной продолжительности) в таком случае является время работы, превышающее норму рабочего дня.

В случаях, когда при пятидневной рабочей недели недельная норма часов обеспечивается каждую календарную неделю с полным количеством рабочих дней, сверхурочными являются часы работы, превышающие в сумме за 5 дней недельную норму, даже если эти часы были запланированы трудовым распорядком (актом работодателя).

Работа признается сверхурочной независимо от того, входила ли она в круг обычных обязанностей работника или работник выполнял другое, порученное ему работодателем задание.

Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже, чем в двойном размере часовой (дневной) ставки. Оплата в указанном размере производится всем работникам за часы, фактически проработанные в праздничный день. Когда на праздничный день приходится часть рабочей смены, то в двойном размере оплачиваются часы, фактически проработанные в праздничный день (от 0 до 24 часов).

Компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха.

При подсчете сверхурочных часов работа в праздничные и выходные дни сверх нормы рабочего времени не должна учитываться, поскольку она уже оплачена в двойном размере.

В непрерывно действующих организациях (или в их отдельных подразделениях), а также при суммированном учете рабочего времени работа в праздничные дни включается в месячную норму рабочего времени.

Индивидуальным трудовым, коллективным договорами или актами работодателя может быть установлена дополнительная оплата за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями, на тяжелых физических работах и за работу во вредных (особо вредных) и опасных (особо опасных) условиях труда, за интенсивность труда.

Доплаты за условия труда могут вводиться дифференцированно, с учетом фактической занятости работника на таких рабочих местах, а также в зависимости от степени концентрации тяжелых, вредных и опасных факторов на рабочих местах.

С учетом напряженного ритма труда на конвейерных, поточных и автоматических линиях в отраслях промышленности работодатель может устанавливать работникам доплаты за интенсивность их труда. Критерием оценки интенсивности труда могут быть работы по нормам, рассчитанным по отраслевым, межотраслевым нормативам.

Система поощрения может включать установление надбавок, которые являются дополнительными выплатами, связанными с особо сложными (специфичными) условиями работы, выполнением особо сложной работы либо дополнительной работы, не предусмотренной трудовыми обязанностями, и (или) со стимулированием труда работников, с высоким качеством работы.

Индивидуальным трудовым, коллективным договорами или актами работодателя могут устанавливаться следующие виды надбавок (вознаграждения) в пределах фонда заработной платы: за выслугу лет (стаж работы), по итогам работы за год, за высокое качество работы, за особо сложные напряженные (специфичные) условия работы, за подвижной и разъездной характер работы, за профессиональное мастерство, за классность (водителям и др. специалистам транспорта), за руководство (бригадирство) , за обучение других работников, персональная (индивидуальная) надбавка и др.

Условия и размеры надбавок и других стимулирующих выплат решаются работодателем в индивидуальном трудовом, коллективном договорах и (или) актах работодателя.

Труд работников, выполняющих работы вахтовым методом, оплачивается повременно, сдельно или иными системами оплаты труда.

Дни отдыха (отгулов) с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени в учетном периоде в пределах графика работы на вахте могут оплачиваться в размере тарифной ставки (оклада), получаемой работниками ко дню наступления отдыха (отгула).

В случае неприбытия вахтового (сменного) персонала работодатель, осуществляющий работу вахтовым методом, с согласия работников может привлекать их к работе сверх продолжительности рабочего времени, установленного графиками работы на вахте, до прибытия смены. В этих случаях работодатель обязан принять все меры для организации доставки вахтового (сменного) персонала в кратчайшие сроки, а работающих сверх нормы- соответствующей оплатой труда.

Переработка рабочего времени оплачивается как сверхурочные работы в соответствии с законодательством о труде.

При этом другие виды компенсаций за подвижной характер работ и полевое довольствие не выплачивается.

Исчисление суммы надбавок за вахтовый метод работы может осуществляться в следующем порядке:

при оплате по месячным должностным окладам- оклад соответствующего работника делится на количество календарных дней данного месяца. Полученная дневная ставка умножается на количество фактических дней пребывания работника на вахте и в пути от этой суммы определяется размер надбавки (в процентах);

при оплате по часовым тарифным ставкам- месячная тарифная ставка путем умножения часовой тарифной ставки на количество рабочих часов по календарю данного месяца. Дальнейший расчет производиться в том же порядке, что и для работников, оплачиваемых по месячным должностным окладам.

Расходы, связанные с выплатой надбавки за вахтовый метод работы и оплатой за время нахождения и задержки в пути, осуществляются в пределах фонда оплаты труда.

Работникам, работающим в холодное время года на открытом воздухе, в закрытых необогреваемых помещениях, занятым на погрузо-разгрузочных работах, предоставляются специальные перерывы для обогрева и отдыха.

Продолжительность и распределение специальных перерывов, устройство мест обогревания и отдыха, в зависимости от местных условий, устанавливаются коллективным договором или актами работодателя (правилами внутреннего трудового распорядка).

Специальные перерывы включаются в рабочее время и оплачиваются как фактически отработанное время.

Простой - это временная приостановка работы по причине производственного характера (вследствие отсутствия сырья, материалов и т.д.). При этом простой следует отличать от случаев отстранения работника от работы.

В случае простоя работодатель имеет право переводить работника без его согласия, с учетом его специальности, квалификации и не противопоказанную ему по состоянию здоровья, на другую работу, на срок не более одного месяца. При этом оплата труда работника производиться по выполняемой работе, но не ниже среднемесячной заработной платы по прежней работе.

Если работник не согласен на продолжение работы в новых условиях, то и индивидуальный трудовой договор с ним расторгается в соответствии с законодательством.

Порядок и условия оплаты времени простоя работ определяется индивидуальным трудовым или коллективным договором.

Время простоя по вине работника оплате не подлежит.

По производственной необходимости работодатель имеет право переводить работника без его согласия , на срок до одного месяца, на другую не обусловленную индивидуальным трудовым договором и не противопоказанную ему по состоянию здоровья работу в той же организации, в той же местности с оплатой по выполняемой работе, но не ниже среднемесячной заработной платы по прежней работе.

Такой перевод допускается для предотвращения или ликвидации стихийного бедствия, производственной аварии или немедленного устранения их последствий; для предотвращения несчастных случаев, простоя, гибели или порчи имущества.

При выполнении работ различной квалификации труд работников может оплачиваться по работе более высокой квалификации, если это предусмотрено коллективным или индивидуальным трудовым договором. В случае выполнения работником более высокой квалификации (имеющий соответствующий квалификационный разряд) работ, отнесенных к менее сложным видам работ, согласно Квалификационному справочнику работ и профессий рабочих, Квалифи5кационному справочнику должностей служащих, то этим работникам, выполняющим такие работы, может выплачиваться межразрядная разница, если это предусмотрено коллективным или индивидуальным трудовым договором.

Если выполнение каждой работы (операции) различной квалификации можно учесть по времени, оплата труда может производиться по фактически выполняемой работе, но не ниже установленной тарифной ставки (оклада) того квалификационного разряда, который присвоен по основной работе, согласно коллективному или индивидуальному трудовому договору.

Работники при выполнении нескольких различных по квалификации работ могут получать заработную плату за всю порученную им работу из размера должностного оклада (тарифной ставки), установленного по вышеоплачиваемой должности, согласно коллективному или индивидуальному трудовому договору.

В связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иными повреждением здоровья, полученным в связи с исполнением обязанностей у данного работодателя, работодатель обязан до восстановления трудоспособности или установления инвалидности перевести работника на более легкую с доплатой разницы между прежней заработной платой и заработной платой по новой работе.

В случае отказа перевода на другую, более легкую, работу трудовые отношения с ним прекращаются с момента получения отказа.

В связи с изменениями в организации производства и сокращением объема работ у работодателя допускается изменение условий труда при продолжении работы по той же профессии (специальности), квалификации, должности, в том числе и условий оплаты труда.

Об изменении условий оплаты труда работник должен быть поставлен в известность письменно не позднее чем за месяц. Эта норма распространяется на те случаи, когда работник продолжает выполнять прежнюю работу (обусловленную индивидуальным трудовым договором), но изменяются условия труда.

1.3 Бухгалтерский и налоговый учет

Порядок исчисления обязательных пенсионных взносов определяется постановлением Правительства РК от 15.03.1999г. №245. Обязательные пенсионные взносы в 2010 году уплачиваются по ставки 10%. При исчислении обязательных пенсионных взносов следует учитывать, что месячный доход работника не должен превышать по сумме 75 МЗП (размер минимальной заработной платы). МЗП в 2010 году составляет 14952 тенге.

Перечень доходов работников, с которых не удерживаются обязательные пенсионные взносы в 2010 году, в соответствии с Налоговым Кодексом:

адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан (пп.1) п.3 ст. 155 Налогового Кодекса);

возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (пп.2) п.3 ст.155 Налогового Кодекса);

компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемого участка,- за каждый день такой работы в размере 0,35 месячного расчетного показателя, установленного законом в республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат (пп.3) п.3 ст.155 Налогового Кодекса);

компенсации при служебных командировках, в том числе с целью обучения, если иное не установлено данной статьей (пп.4) п.3 ст.155 Налогового Кодекса);

установленные в п.п.1),2) и 4) ст. 101 Налогового Кодекса;

суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки- за период нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан до 40 суток;

суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки- за период нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан до 40 суток;

компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более 30-ти календарных дней при переводе работника на другую местность либо при переезде в другую местность вместе с работодателем (пп.7) п.3 ст.155 Налогового Кодекса);

полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан (пп.9) п.3 ст.155 налогового Кодекса);

расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 4) данной статьи, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха (пп.10) п.3 ст.155 Налогового Кодекса);

стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан (пп.12) п.3 ст.155 Налогового Кодекса);

суммы пеней, начисленных за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан (пп.17) п.3 ст.155 Налогового Кодекса);

выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (пп.10) п.1 ст.156 Налогового Кодекса);

выплаты в соответствии законодательстве Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне (кроме выплат в виде оплаты труда) (пп.12) п.1 ст.156 Налогового Кодекса);

выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических) , при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат в течение календарного года (пп.18) п.1 ст. 156 Налогового Кодекса);

официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами РК и находящихся на службе дипломатических и приравненных к ним правительствах РК за границей, выплачиваемые за счет средств бюджета (п.п.21) п.1 ст.156 Налогового Кодекса);

расходы работодателя направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работников по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, за исключение компенсации при служебных командировках, предусмотренных п.п.4)-6) п.3 ст. 155 Налогового Кодекса (пп.24) п.1 ст.156). Для целей данного подпункта к расходам на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, относятся:

фактически произведенные расходы на оплату обучения;

фактически произведенные расходы на проживание в пределах норм, установленных Правительством РК;

фактически произведенные расходы на проезд к месту учебу при поступлении и обратно после завершения обучения;

сумма денег, назначенная работодателем к выплате работнику, в пределах:

6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в пределах Республики Казахстан;

8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки- в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника за пределами Республики Казахстан;

15) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших 16-летнего возраста (пп.30) п.1 ст.156 Налогового Кодекса) ;

16) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников (пп.32) п.1 ст.156 Налогового Кодекса) ;

17) компенсации, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случае ликвидации организации или прекращение деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу в размерах, установленных законодательством РК (пп.4) п.3 ст.357 Налогового Кодекса);

18) компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск (пп.5) п.3 ст. 357 Налогового Кодекса).

Сроки уплаты обязательных пенсионных взносов в ГЦВП не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода, основанием является п.3-1 Правил удержания и уплаты обязательных пенсионных взносов, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999г. №245.

Порядок исчисления социальных отчислений определяется постановлением Правительства РК от 21.06.2004г. №683. Сроки уплаты социальных отчислений в ГФСС не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, основанием является п.10 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 21.06.2004г. №683. Социальное страхование в 2010 году уплачивают по ставке 5%.При исчислении социального страхования следует учитывать, что месячный доход работника не должен превышать по сумме 10 МЗП (размер минимальной заработной платы). МЗП в 2010 году составляет 14952 тенге.

Перечень доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в 2010 г. в соответствии с Налоговым кодексом:

1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан (п.п.1) п.3 ст. 155 Налогового Кодекса);

2) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (п.п.2) п.3 ст.155 Налогового Кодекса);

3) компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемого участка,- за каждый день такой работы в размере 0,35 месячного расчетного показателя, установленного законом в республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат (п.п.3) п.3 ст.155 Налогового Кодекса);

компенсации при служебных командировках, в том числе с целью обучения, если иное не установлено данной статьей (п.п.4) п.3 ст.155 Налогового Кодекса);

установленные в п.п.1),2) и 4) ст. 101 Налогового Кодекса;

суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - за период нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан до 40 суток;

суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - за период нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан до 40 суток;

компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более 30-ти календарных дней при переводе работника на другую местность либо при переезде в другую местность вместе с работодателем (п.п.7) п.3 ст.155 Налогового Кодекса);

полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, - за каждые сутки такой работы в двукратном размере МРП, установленного на соответствующий финансовый год (п.п.9) п.3 ст.155 налогового Кодекса);

расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 4) данной статьи, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха (пп.10) п.3 ст.155 Налогового Кодекса);

расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно (пп.11) п.3 ст.155 Налогового кодекса);

стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан (пп.12) п.3 ст.155 Налогового Кодекса);

выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне (пп.12) п.1 ст.156 Налогового Кодекса);

выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка , на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат в течение календарного года.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии начисления документов , подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, свидетельства о рождении ребенка, справки о смерти или свидетельства о смерти (пп.18) п.1 ст.156 Налогового кодекса);

расходы работодателя при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством Республики Казахстан по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, совершенные без оформления служебной командировки данного работника, в размере:

фактически произведенных расходов на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки;

фактически произведенных расходов на проживание в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

фактически произведенных расходов на проезд к месту учебу при поступлении и обратно после завершения обучения, повышения квалификации или переподготовки;

сумма денег, назначенная работодателем к выплате работнику, в пределах:

6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в пределах Республики Казахстан;

8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника за пределами Республики Казахстан (пп.24) п.1 ст.156 Налогового кодекса;

13) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших 16-летнего возраста (пп.30) п.1 ст.156 Налогового Кодекса);

14) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников (пп.32) п.1 ст.156 Налогового Кодекса);

15) компенсации, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случае ликвидации организации или прекращение деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу в размерах, установленных законодательством РК (пп.4) п.3 ст.357 Налогового Кодекса);

16) компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск (пп.5) п.3 ст. 357 Налогового Кодекса);

17) обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством РК (пп.6) п.3 ст.357 Налогового кодекса.

Этот перечень был составлен в соответствии с п.8 Правил исчисления перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21.06.2004г. №683.

Плательщиками социального налога являются:

1) индивидуальные предприниматели;

2) частные нотариусы, адвокаты;

3) юридические лица- резиденты Республики Казахстан;

4) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республики Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства.

Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных Налоговым кодексом (п.3 ст. 357). К таким выплатам относятся:

все виды выплат военнослужащих при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органом внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемые ими в связи с исполнением служебных обязанностей (пп.8) п.1 ст.156 Налогового кодекса);

выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (пп.10) п.1 ст.156 Налогового кодекса);

выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне (пп.12) п.1 ст.156 Налогового кодекса);

единовременные выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда) (пп.17) п.1 ст.156 Налогового кодекса);

выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических) , при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат в течение календарного года (пп.18) п.1 ст. 156 Налогового Кодекса);

расходы работодателя при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством Республики Казахстан по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, совершенные без оформления служебной командировки данного работника, в размере:

фактически произведенных расходов на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки;

фактически произведенных расходов на проживание в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

фактически произведенных расходов на проезд к месту учебу при поступлении и обратно после завершения обучения, повышения квалификации или переподготовки;

сумма денег, назначенная работодателем к выплате работнику, в пределах:

6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в пределах Республики Казахстан;

8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника за пределами Республики Казахстан (пп.24) п.1 ст.156 Налогового кодекса;

фактически произведенные расходы работодателя на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника при направлении данного работника в служебную командировку в другую местность в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки в соответствии с законодательством Республики Казахстан по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя (пп.24-1) п.1 ст.156 Налогового кодекса);

социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования (пп.24-1) п.1 ст. 156 Налогового кодекса);

стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий (пп.27) п.1 ст.156 Налогового кодекса);

стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших 16-летнего возраста (пп.30) п.1 ст.156 Налогового кодекса);

страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов, предусмотренных ст.175 Налогового кодекса (пп.31) п.1 ст.156 Налогового кодекса);

страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников (пп.32) п.1 ст.156 Налогового кодекса);

добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан (пп.34) п.1 ст.156 Налогового кодекса);

выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций (пп.1) п.3 ст.357 Налогового кодекса);

Государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом РК, Правительством РК (пп.2) п.3 ст.357 Налогового кодекса);

Денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах (пп.3) п.3 ст.357 Налогового кодекса);

компенсации, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан (пп.4) п.1 ст.357 Налогового кодекса);

компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск (пп.5) п.3 ст.357 Налогового кодекса);

Обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством РК (пп.6) п.3 ст.357 Налогового кодекса).

Уплата социального налога производиться не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика (п.1 ст.360 Налогового кодекса).

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые соответствующими статьями Налогового кодекса.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в Налоговом кодексе, являются:

доходы, облагаемые у источника выплаты;

доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом в 2010г. в соответствии с Налоговым кодексом (п.1 ст.156) следующие виды доходов физических лиц:

алименты, полученные на детей и иждивенцев;

вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии уполномоченного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;

вознаграждения по долговым ценным бумагам;

вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;

...