Учет, налогообложение и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверке, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аудит первичных документов расчетов по заработной плате.

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких платежных ведомостях не обнаружено.

По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора "Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты". Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.

Рабочий документ аудитора

Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой"

Дата начала проверки 15.02.2010г.

Дата окончания проверки 15.02.2010г.

Проверяемый период 01.01.2009г. - 31.12.2009г.

Дата проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составления документа	Заключение аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии
15.02.2010г.	Документы по учету личного состава	Приказ о приеме на работу	01.02.2009г.	Нарушений не выявлено
15.02.2010г.		Личная карточка работника	22.12.2009г.	Нарушений не выявлено
15.02.2010г.	Документы по учету рабочего времени и оплате труда	Табель учета рабочего времени	01.01.-31.01.2009г.	Нарушений не выявлено

В процессе аудита в организации ведения первичных документов нарушений не выявлено.

Аудит системы начисления заработной платы.

Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в Главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" на первое января 2009г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

В балансе по счету 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денге на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Данные о начисленной заработной плате в расчетной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производиться своевременно.

Информация о ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной плате руководствуется.

Результаты проверки начисления заработной платы оформляют рабочим документом аудитора "Проверка правильности начисления заработной платы в ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой". Рабочий документ аудитора по проверки исчисления заработной платы выглядит таким образом:

Проверка правильности исчисления заработной платы в ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой"

Дата начала проверки 11.02.2010г.

Дата окончания проверки 11.02.2010г.

Исполнитель: Сорока И.Т.

Проверяемый период 01.01.2009г. - 31.12.2009г.

Ф.И.О.	Долж-ность	Документ	Начисленно, тенге	Следует начислить	Отклонение (+/-) , тенге
					Переплата	Недоплата
Дарбаев Д.	прораб	Расчетная ведомость №3 за март 2009г.	85 000	85 000	-	-
Русина Н.	диспетчер	Расчетная ведомость №3 за март 2009г.	35 000	35 000	-	-
Макетов М.	Зав. гаражом	Расчетная ведомость №3 за март 2009г.	55 000	55 000	-	-

Обобщение результатов проверки и подготовка аудиторского заключения.

На основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить её природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или, что она не выражает реального положения дел.

Ситуация признания существенных ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

Отчет аудиторской компании исполнительному органу ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой":

Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" за 2009г.

При планировании и проведении аудита отчетности нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой". Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой".

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" с целью выявления всех возможных недостатков.

Наше мнение о достоверности отчетности приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности нами рассмотрено соблюдение ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" применимого законодательства Республики Казахстан при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Республики Казахстан при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой".

Мы проверили соответствие ряда совершенных ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой", во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Заключение внутреннего аудитора руководству ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" о бухгалтерской отчетности ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" за 2009 год.

Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" за 2009г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" исходя из закона "О бухгалтерском учете" от 28.02.2007г. №234-III.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой". Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с законом "Об аудиторской деятельности" от 20.11.1998г.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства:

При оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности; не ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами учета;

При изучении средств контроля установлено, что доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен частично.

Уровень системы внутреннего контроля определен как средний. Рекомендуется реформировать организационную структуру предприятия,

Создать постоянно действующую ревизионную комиссию, прибегать к услугам аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского учета. При дальнейшем изучении системы внутреннего контроля ошибок не имеется. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. При совершении операций должны составляться соответствующие документы.

По нашему мнению, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность, подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности за 2009г. достоверна. То есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" по состоянию на 31 декабря 2009 г. и финансовых результатов его деятельности за 12 месяцев 2009г. исходя из закона "О бухгалтерском учете".

3. Анализ расчетов по оплате труда в ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой"

3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основные задачи анализа ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой":

изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом;

определение и изучение показателей текучести кадров;

оценка эффективности использования персонала на предприятии.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами мы определим сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. В ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" имеется небольшая потребность в трудовых ресурсах, в частности, - это потребность в рабочих. Фактическое же количество административно-управленческого персонала соответствует плановой потребности предприятия.

Затем нам следует проверить административно-управленческий персонал на соответствие фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности. На анализируемом предприятии административно-управленческий персонал имеет большой опыт работы по своим специальностям. Обновление персонала происходит достаточно редко. Фактический уровень образования административно-управленческого персонала соответствует занимаемой должности. Служащие имеют высшее и среднее специальное образование.

Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования. На данном предприятии наблюдается значительная текучесть кадров, в основном разнорабочих. Имеется также достаточное количество работников стабильно работающих на предприятии, со стажем до 20 лет работы. Стаж работы в процессе подбора работников особого значения не имеет.

Поскольку изменения в составе рабочих по возрасту, стажу работы, образованию происходят в результате движения рабочей силы, то нам необходимо уделить внимание характеристике движения рабочей силы.

Все данные, приведенные при анализе оплаты труда, соответствуют действительности. Периодами для анализа взяты следующие отрезки времени: за прошлый год взят период с 01.01.2008г. по 31.12.2008г.; за отчетный год взят отрезок времени с 01.01.2009г. по 31.12.2009г.

Данные о движении персонала ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой"

Показатель	Обозначение	2008г.	2009г.
Численность работников списочного состава на начало отчетного периода, чел.	R	68	78
Принято работников, чел.	Rпр.	15	33
Выбыло работников, чел.	Rув.	38	35
Из них: по собственному желанию, чел.	Rув. по соб.	28	35
в связи с сокращением численности работников, чел.	Rсокр.	-	-
Численность работников списочного состава на конец отчетного периода, чел.	R	78	81
Среднесписочная численность работников, чел.	Rср.	112	109
Численность работников проработавших весь отчетный период, чел.	Rпр. год	68	71
Коэффициент оборота по приему работников, чел.	Кпр.	0,13	0,31
Коэффициент оборота по выбытию работников, чел.	Квыб.	0,34	,032
Коэффициент текучести кадров, чел.	Кт.	0,25	0,32
Коэффициент постоянства кадров, чел.	Кпост.	0,61	0,65

Для характеристики движения рабочей силы рассчитаем и проанализируем динамику следующих показателей:

1. Коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр), который определим делением количества принятого на работу персонала, на среднесписочную численность персонала.

Кпр. = Rпр. / Rср.

В 2008 году Кпр = 15 чел. / 112 чел. = 0,13;

в 2009 году Кпр = 33 чел. / 109 чел. = 0,31.

2. Коэффициент оборота по выбытию (Квыб), который определим делением количества уволившихся работников на среднесписочную численность персонала.

Квыб. = Rув. / Rср.

В 2008 году Квыб. = 38 чел. / 112 чел. = 0,34;

в 2009 году Квыб. = 35 чел. / 109 чел. = 0,32.

3. Коэффициент текучести кадров (Кт), который определим отношением количества уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины к среднесписочной численности персонала.

Кт. = Rув. по соб. / Rср.

В 2008 году Кт = 28 чел. / 112 чел. = 0,25;

в 2009 году Кт = 35 чел. / 109 чел. = 0,32.

4. Коэффициент постоянства персонала предприятия (Кпост.), который определим делением количества работников, проработавших весь год к среднесписочной численности персонала.

Кпост. = Rпр. год / Rср.

В 2008 году Кпост. = 68 чел. / 112 чел. = 0,61;

в 2009 году Кпост. = 71 чел. / 109 чел. = 0,65.

Отсюда мы видим, что в 2008 году по сравнению с 2009 годом немного увеличилась текучесть кадров, видим, что предприятие стремится к увеличению количества работников, наблюдается небольшое снижение выбытия работников.

Рассматривая причины увольнения работников, можно сказать, что: увольнение рабочих происходит в основном по собственному желанию. Служащие же увольнялись в связи с сокращением численности персонала, вследствие сезонной работы на предприятии.

Так как на предприятии имеется потребность в трудовых ресурсах, вследствие того, что рабочих не устраивает низкая зарплата и недостаточно высокие условия труда, то напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства.

Анализ использования трудовых ресурсов.

Полноту использования трудовых ресурсов мы будем оценивать по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени.

Такой анализ мы проведем в целом по предприятию.

Использование трудовых ресурсов предприятия.

Показатель	Прошлый год (2008 г.)	Отчетный год (2009 г.)	Отклонение (+ , -)
		План	Факт	От прошлого года	От плана
Среднегодовая численность (количество рабочих (КР))	112	130	109	-18	- 21
Отработанно за год одним рабочим: дней (Д) часов (Ч)	235 1871	245 1960	234 1867	- 10 - 89	- 11 - 93
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч.	7,96	8	7,98	- 0,04	- 0,02
Фонд рабочего времени, ч.	209 507	254 800	203 538	-45 293	-51 262

Фонд рабочего времени в нашем случае зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня.

Рассмотрев таблицу, мы видим, что фактически одним рабочим отработанно меньше дней и часов, чем предусматривалось планом, а значит можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные (ЦДП) и внутрисменные (ВСП).

Эти потери мы определим по таким формулам:

ЦДП = (Дф - Дпл) * КРф * Ппл = (234 - 245) * 109 * 8 = 9 592 ч.

ВСП = (Пф - Ппл) * Дф * КРф = (7,98 - 8) * 234 * 109 = 510,12 ч.

Всего сверхплановые потери рабочего времени составили 10 102,12 ч.

Как показывают приведенные нами данные, имеющиеся трудовые ресурсы предприятия используются недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработанно по 234 дня вместо 245, в связи, с чем целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего по 11 дней, а на всех - 1 199 дней, или 9 592 ч. (1 199 * 8).

Имеются и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,02 ч., а за все отработанные дни всеми рабочими - 510,12 ч. Общие потери рабочего времени 10 137 ч. (1867 - 1960) * 109.

После определения сверхплановых потерь рабочего времени нам нужно определить причины их образования. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива.

На рассматриваемом предприятии потери рабочего времени вызваны субъективными факторами, что можно считать неиспользованными резервами увеличения фонда рабочего времени. Недопущение их равнозначно высвобождению 5 работников.

Целодневные потери рабочего времени (1 199 дней на всех рабочих) и, в общем, сверхплановые потери рабочего времени могут означать то, что в предприятие сезонные работы. Что в последствии приводит к торможению выполнении работ, возникают простои. И как следствие, на предприятии в зимнее время года рабочие остаются без работы, некоторые занимаются ремонтом техники.

3.2 Анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда мы будем рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Абсолютное отклонение определяется в целом по производственному персоналу и по всем категориям персонала предприятия. Относительное отклонение по производственному персоналу и по рабочим определяется с учетом изменения объема производства, производительности труда и средней заработной платы.

Абсолютное отклонение (ДФЗПабс) рассчитывается как разность фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категория работников:

ДФЗПабс = ФЗПфакт - ФЗПплан

Выполнение плана по фонду заработной платы

Категории рабочих	Фонд оплаты труда, тыс. тенге	Абсолютное отклонение от плана
	План	Факт
Рабочие	6 500,0	6 381,0	-119,0
Руководители	1 500,0	1 660,8	160,9
Специалисты	1 300,0	1 020,9	-279,1
Итого:	9 300,0	9 063,7	-236,3

Абсолютное отклонение в целом по предприятию:

ДФЗПабс = 9 063,7 - 9 300,0 = - 236,3 тыс. тенге

По категориям:

ДФЗПабс = 6 381,0 - 6 500,0 = -119,0 тыс. тенге (рабочие)

ДФЗПабс = 1 660,8 - 1 500,0 = 160,9 тыс. тенге (руководители)

ДФЗПабс = 1 020,9 - 1 300,0 = -279,1 тыс. тенге (специалисты)

Таким образом, абсолютная экономия фонда заработной платы ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" по всему персоналу составляет 0,3 % (9 063,7 / 9 300,0 * 100) или 236,3 тыс. тенге.

Абсолютное отклонение обусловлено совместным влиянием изменения численности отдельных категорий персонала и средней заработной платы одного работника. Анализ влияния перечисленных факторов на абсолютное отклонение фонда заработной платы от плана рассмотрим чуть позже.

Из расчетов мы видим, что в фактическая экономия фонда заработной платы по сравнению с плановой составила 236,3 тыс. тенге. По категориям работников также наблюдается экономия фонда заработной платы. Однако, абсолютное отклонение само по себе не характеризует использования фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по объему выполненных работ. Процент выполнения плана по объему выполненных работ в 2009 г. составляет 103,5 (5 437 тыс. тенге / 5 250 тыс.тенге), а в 2008 г. - 102,2 ( 6 664.5 тыс.тенге/ 6 520 тыс.тенге). Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему выполненных работ. Это заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной заработной платы.

Исходные данные для анализа фонда заработной платы за 2008 г.

Вид оплаты	Сумма зарплаты, тыс. тенге
	План	Факт	Отклонение
1. Переменная часть оплаты труда рабочих 1.1. По сдельным расценкам 1.2. Премии за производственные результаты	10450,0 2000,0 8450,0	9155,2 861,1 8294,1	-1294,8 -1138,9 -155,9
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих 2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам 2.2. Доплаты 2.2.1. За сверхурочное время работы	12600,0 9500,0 2700,0 400,0	10270,6 7840,0 2100,0 330,0	-2329,4 -1660 -600 - 70
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных	23050,0	19425,8	-3624,2
4. Оплата отпусков рабочих 4.1. Относящаяся к переменной части 4.2. Относящаяся к постоянной части	4500,0 2900,0 1600,0	4157,3 2822,2 1335,1	-342,7 -77,8 -264,9
5. Общий фонд заработной платы. В том числе: переменная часть постоянная часть	27550,0 3490,0 24060,0	23583,1 3234,3 20348,8	-3966,9 -255,7 -3711,2
6. Удельный вес в общем фонде зарплаты, %: переменной части постоянной части	31,0 69,0	33,14 66,86	+2,14 -2,14

Исходные данные для анализа фонда заработной платы за 2009г.

Вид оплаты	Сумма зарплаты, тыс. тенге.
	План	Факт	Отклонение
1. Переменная часть оплаты труда рабочих 1.1. По сдельным расценкам 1.2. Премии за производственные результаты	12430,0 1500,0 10930,0	11613,0 974,1 10638,9	-817,0 -525,9 -291,1
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих 2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам 2.2. Доплаты 2.2.1. За сверхурочное время работы	15170,0 11400,0 2900,0 870,0	12663,9 9265,9 2668,0 730,0	-2506,1 -2134,1 -232 - 140
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных	27600,0	24276,9	-3324,1
4. Оплата отпусков рабочих 4.1. Относящаяся к переменной части 4.2. Относящаяся к постоянной части	5400,0 2100,0 3300,0	4211,4 1972,9 2238,5	-1187,6 -127,1 -1062,5
5. Общий фонд заработной платы. В том числе: переменная часть постоянная часть	33000,0 9100,0 23900,0	28488,3 9 063,7 19424,6	-4511,7 -37,3 -4475,4
6. Удельный вес в общем фонде зарплаты, %: переменной части постоянной части	27,0 73,0	26,87 73,13	-0,13 +0,13

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных):

ДФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл.пер. * Квп + ФЗПпл.пост), где

ДФЗПотн - относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗПф - фонд заработной платы фактический;

ФЗПск - фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по объему выполненных работ;

ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

Квп - коэффициент выполнения плана по объему выполненных работ.

В 2009 г.: ДФЗПотн = 28488,3 - (9100,0 * 1,035 + 23900,0) = -4830,02 тыс. тенге

В 2008 г.: ДФЗПотн = 23583,1 - (3490,0 * 1,022 + 24060,0) = - 4043,68 тыс. тенге

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (ДВП%):

ДФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - [ФЗПпл(100 + DВП% * Кп) / 100].

В 2009г.: ДФЗПотн = 28488,3 - [33000,0 * (100% + 3,5% * 0,31) / 100] = -4830,02 тыс. тенге

В 2008г.: ДФЗПотн = 23583,1 - [27550,0 * (100% + 2,2% * 0,27) / 100] = -4043,66 тыс. тенге

Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании фонда зарплаты в размере: 4830,02 тыс. тенге в 2009 г. и 4043,66 тыс.тенге в 2008 г.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема выполненных работ, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

Фонд заработной платы в 2009г.: тыс. тенге

- по плану 9 100

- по плану, пересчитанному на фактический объем 9 418,5

производства продукции при плановой структуре

(9 100 * 103,5% / 100)

- по плану, пересчитанному на фактический объем 21 740

производства продукции и фактическую структуру

- фактически при фактической удельной трудоемкости 9063,7

Отклонение от плана:

- абсолютное (9 063,7 - 9100,0) = -36,3

- относительное (9 063,7 - 9 418,5) = -354,8

Фонд заработной платы в 2008г.: тыс. тенге

- по плану 3 490,0

- по плану, пересчитанному на фактический объем 3 566,8

производства продукции при плановой структуре

(3 490,0 * 102,2% / 100)

- по плану, пересчитанному на фактический объем 10 288,5

производства продукции и фактическую структуру

- фактически при фактической удельной трудоемкости 3 234,3 тыс. тенге

Отклонение от плана:

- абсолютное (3 234,3 - 3490,0) = -255,7

- относительное (3 234,3 - 3 566,8) = - 332,5

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда заработной платы в 2009 году

Фактор	ДФЗПабс	ДФЗПотн
Объем выполненных работ	+ 318,5	-
Структура выполненных работ	+ 4 287,2	+ 4 287,2
Удельная трудоемкость работ	+8	+8
Уровень оплаты труда	-4 650,0	-4 650,0
ИТОГО:	-36,3	-354,8

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда заработной платы в 2008 году.

Фактор	ДФЗПабс	ДФЗПотн
Объем выполненных работ	+76,8	-
Структура выполненных работ	+3 414,5	+3 414,5
Удельная трудоемкость работ	+13	+13
Уровень оплаты труда	-3 760,0	-3 760,0
ИТОГО:	-255,7	-332,5

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что на нашем предприятии имеется относительная экономия переменной зарплаты. Она произошла вследствие того, что в 2008г. темпы роста производительности труда рабочих были выше темпов роста оплаты их труда. В 2009г. экономия заработной платы получилась в результате изменения структуры производства (уменьшения удельного веса более трудоемкой работой).

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят заработная плата рабочих, а также все виды доплат. Фонд заработной платы категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы за 2009 год

Показатель	План	Факт	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих	130	109	-21
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год	251	248	-3
Средняя продолжительность рабочей смены, ч.	8	7,98	-0,02
Фонд повременной оплаты труда, тыс.тенге	11 400,0	9265,9	-2 134,1
Зарплата одного работника, тенге среднегодовая среднедневная среднечасовая	87 692 349,37 43,67	85 008 342,77 42,95	-2 684 -6,6 -0,72

Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы за 2008 год

Показатель	План	Факт	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих	125	112	- 13
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год	250	245	-5
Средняя продолжительность рабочей смены, ч.	8	7,96	-0,04
Фонд повременной оплаты труда, тыс.тенге	9 500,0	7 840,0	-1 660
Зарплата одного работника, тенге среднегодовая среднедневная среднечасовая	76 000 304 38	70 000 285,71 35,89	-6 000 -18,29 -2,11

Важным направлением анализа использования заработной платы является анализ средней заработной платы, при котором сравниваются показатели фактической и плановой средней заработной платы, ее уровень и динамика, определяется величина отклонений и причины. На величину средней заработной платы влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относится инфляция, повышение тарифных ставок, увеличение премий, изменение среднего разряда работ, изменение номенклатуры продукции. К внутренним факторам относятся улучшение использования рабочего времени, применение передовых приемов и методов труда, пересмотр норм времени, отмена (введении) повышенных ставок (доплат) за условия труда.

Согласно детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = КР * ГЗП,

ФЗП = КР * Д * ДЗП,

ФЗП = КР * Д * П * ЧЗП.

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц:

В 2009г.:

ДФЗПкр = (КРф - КРпл) * ГЗПпл = (109 - 130) * 11400 = -239 400 тенге,

ДФЗПгзп = КРф * (ГЗПф - ГЗПпл) = 109 * (9265,9 - 11400,0) = -232 616,9 тенге.

ИТОГО -472 019,9 тенге

В том числе:

ДФЗП¶ = КРф * (Дф - Дпл) * Ппл * ЧЗПпл = 109 * (248 - 251) * 8 * 2,8 = - 7324,8 тенге,

ДФЗПп = КРф * Дф * (Пф - Ппл) * СЗПпл = 109 * 248 * (7,98 - 8) * 2,8 = -1513,79 тенге,

ДФЗПчзп = КРф * Дф * Пф * (ЧЗПф - ЧЗПпл) = 109 * 248 * 7,98 * (2,7 - 2,8) = - 21571,53 тенге.

ИТОГО -30 410,12 тенге.

Таким образом, в 2009 году экономия повременного фонда зарплаты произошла за счет уменьшения численности рабочих на 21 человек. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год.

В 2008г.:

ДФЗПкр = (112 - 125) * 9500,0= - 123 500 тенге,

ДФЗПгзп = 112* (7840,0 - 9500,0) = - 185 920 тенге.

ИТОГО: 309 420 тенге

В том числе:

ДФЗП¶ = 112 * (245 - 250) * 8 * 2,30 = - 10 304 тенге,

ДФЗПп = 112 * 245 * (7,96 - 8) * 2,30 = - 2 524,48 тенге,

ДФЗПчзп = 112 * 245 * 7,96 * (2,12 - 2,3) = - 39 316 тенге.

ИТОГО: - 52 144,48 тенге.

Значит, в 2008 году экономия повременного фонда зарплаты произошла за счет уменьшения численности рабочих на 13 человека. Как и в 2009 году снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда также вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год.

Фонд заработной платы служащих также может измениться за счет численности управленческого персонала и среднегодового заработка. Сравнив данные 2008 г. и 2009 г., мы видим, что на анализируемом предприятии произошло сокращение аппарата управления с 71 до 68 человек соответственно. За счет этого фактора фонд зарплаты уменьшился на 210 000 тенге:

ДФЗПкр = (КР2008 г. - КР2009 г.) * ГЗП2008 г. = (68 - 71) * 70 000 = - 210 000 тенге.

При увеличении должностных окладов в связи с инфляцией фонд зарплаты служащих возрос на 1 020 544 тенге.:

ДФЗПгзп = КР2008 г. * (ГЗП2009г. - ГЗП2008г. ) = 68 * (85 008 - 70 000) = 1 020 544 тенге.

ИТОГО: 810 544 тенге.

Отдельным этапом можно выделить анализ соотношений между темпами роста производительности труда и средней заработной платы. При этом сопоставляются фактические и плановые индексы выработки и средней заработной платы, определяются степень выполнения плановых заданий и делаются выводы об изменении себестоимости. Рассчитывается коэффициент опережения производительности труда над средней заработной платой, который устанавливает, насколько процентов рост производительности труда опережает или отстает от повышения средней заработной платы. Устанавливается также влияния роста средней заработной платы и роста производительности труда на себестоимость продукции:

% себестоимости = ((% ср. з/пл. - % произв. труда) / 100 + % произв. труда) * удельный вес з/пл. в базовой себестоимости

3.3 Анализ состава и структуры фонда заработной платы

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель фонда заработной платы, который занимает немалую долю в расходах предприятия. В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие разъездной характер. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на фонд оплаты труда может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия.

Этапом анализа использования фонда заработной платы является анализ структуры фонда заработной платы, который подразделяется на тарифный, часовой, дневной и годовой. При анализе сравнивают плановые и фактические показатели, и делают выводы.

На отклонения по тарифному фонду может влиять среднечасовая тарифная ставка у сдельщиков, т.к. при определении планового показателя используется ставка рабочего, а фактически он получает оплату по разряду работы. Кроме того, фактическое количество часов работы в году бывает меньше запланированного количества, что также влияет на отклонения тарифного фонда заработной платы. При анализе тарифного фонда следует учитывать, что средний процент выполнения норм фактически, как правило, превышает запланированный. При этом целесообразно методом цепной подстановки устанавливать степень влияния каждого фактора на отклонения фактического тарифного фонда от планового. Надо иметь в виду, что тарифный фонд заработной платы составляет большую часть общего фонда заработной платы предприятия, и поэтому все причины перерасхода фонда заработной платы отражаются на тарифном фонде.

При анализе часового фонда заработной платы сравнивают величину доплат к часовому фонду плановую и фактическую по премиям, доплатам за отклонение от технологии, за условия труда и другие статьи доплат. Выявляются причины отклонений и намечаются меры по устранению причин перерасхода.

При анализе годового фонда особое внимание обращают на оплату дней выполнения государственных обязанностей, выплату выходных пособий, оплату отпусков, вознаграждений по итогам года. По каждому виду доплат устанавливают отклонения и выявляют причины.

Целесообразно также анализировать дифференциацию заработной платы рабочих - это анализ установления соотношений в оплате труда рабочих в зависимости от уровня квалификации и условий труда. При этом сопоставляются соотношение фактической заработной платы с той, которая предусмотрена тарифной системой. Сначала определяются заработки рабочих (средние) в одинаковых условиях труда по всем профессиям, и уровню квалификации, затем устанавливают, за счет чего происходит отклонение по фактической заработной плате (по сравнению с плановой) и по структуре заработной платы. Анализ дифференциации заработной платы в зависимости от квалификации рабочих осуществляется путем сопоставления средних заработков рабочих по разрядам (фактических) с соотношением тарифных ставок тех же разрядов.

оплата заработный трудовой работник

Заключение

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда, наиболее эффективные для своего успешного функционирования. Для того чтобы сконструировать оптимальный механизм заработной платы на предприятии, необходимо тщательное исследование расходов предприятия на оплату труда, правильное формирование фонда заработной платы. Такое исследование возможно при проведении экономического анализа фонда заработной платы.

В данной работе были определены задачи и значение анализа расходов на оплату труда для предприятия, были рассмотрены различные виды, формы и системы оплаты труда. Также были рассмотрены такие аспекты анализа фонда заработной платы, как анализ динамики фонда заработной платы и основные факторы, на него влияющие; налогообложение заработной платы и аудит расчетов по оплате труда.

Правильное расходование фонда заработной платы имеет важное значение с точки зрения, как обеспечения конкурентоспособности предприятия, так и роста благосостояния и уровня жизни населения. В силу этого фонд заработной платы является значимым показателем для деятельности каждого предприятия и общества в целом.

Для предприятия наиболее выгодно изыскивать резервы для своего социального развития.

В ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" не уделяется внимание планированию, т.е. на предприятии вообще отсутствует отдел планирования. Планирование всегда имело большое значение для производительной работы и развития предприятия, для изучения и анализа резервов производственных мощностей предприятия. Цель плана заключается в изыскании резервов по улучшению использования рабочей силы и на этой основе производительности труда. При этом план должен быть разработан так, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы.

ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" можно предложить применять бестарифные системы оплаты труда, т.е. устанавливать коэффициенты, показывающие соотношение оплаты i-го работника и минимального размера оплаты труда. Определив на каждого работника (рабочее место) конкретное значение его коэффициента оплаты труда по сравнению с минимальным по предприятию, можно рассчитать размер заработной платы: зарплата i-го работника равна коэффициент i-го работника умноженный на соотношение объема средств, выделенных на оплату труда к сумме коэффициентов по всем работникам. При определении конкретной величины коэффициента i-го работника для каждой группы работников разрабатываются свои критерии. Каждый работник должен знать, за какие достижения или улучшения в работе и в какой мере значение его коэффициента будет увеличено или снижено.

На предприятии должны стремиться к созданию здорового и работоспособного коллектива, т.е. стремиться к выполнению социальных программ или планов социального развития предприятия. От здоровья и работоспособности работников зависит, насколько продуктивно будет работать предприятие, осуществлять свою производственную функцию.

Также ТОО "Костанайсельхозводопроводстрой" должно стремится к повышению уровня квалификации работников, т.е. для предприятия очень важны высококвалифицированные работники. Оно само заинтересованно в повышении квалификации своих работников. Возникающие в связи с этим затраты очень скоро окупят себя. Высококвалифицированный работник будет рассматривать процесс труда не только с чисто механической точки зрения, но и с точки зрения всего предприятия, осознавая всю важность своей пусть и не самой главной работы.

Создание трудового коллектива, оптимального по половой и возрастной структуре, а также по уровню квалификации. Важно стремиться к созданию трудового коллектива оптимального по половой структуре. Подобрав оптимальное соотношение количества мужчин и женщин, мы можем быть уверены, что данный коллектив будет наиболее трудоспособен, что в данном коллективе здоровая внутренняя среда, а это немаловажно при работе в большом коллективе. Очень важно и соответствие уровней образования работников коллектива, что способствует установлению между работниками хороших взаимоотношений. При соблюдение такой политики мы придем к повышению производительности труда.

Список использованной литературы

1. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой деятельности, Алматы, 1998г.

2. Сборник бухгалтерских проводок, Алматы, 1999г.

3. Бухгалтерские счета и их назначение. Нургазина Ж.К./ Касымов А.Д Бухгалтер 2004г. №45, стр. 54-72

4. Дюсембаев К.Ж. Существенность и её оценка в аудите. Налогоплательщик 2004г.№3

5. Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 12 июня 2010 года

6. Конституция Республики Казахстан, Алматы, 1997г

7. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами, Алматы, 2000г.

8. Макальская М.Л. Основы аудита, Москва, 2000г.

9. Закон РК "Об аудиторской деятельности" от 20.11.1998г.

10. Закон РК "Изменения и дополнения закона РК " Об аудиторской деятельности" от 15.01.2001г.

11. Казахстанские стандарты по аудиту, Алматы, 1995г.

12. Международные стандарты по аудиту.

13. Андреев В.Д. Практический аудит, Москва, 1994г.

14. Каренова Г.С. Теория и практика аудита, Караганда, 2002г.

15. Торшаева Ш.М. Аудит, Караганда, 2002г.

16. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет, Москва, 1999г.

17. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет, Караганда, 2004г.

18. Рахимбекова Р.М. Финансовый учет на предприятии., Алматы, 2003г.

19. Бухгалтерский учет на предприятии, Радостовец В. К./ Радостовец В.В./Шмидт О.Ю. Алматы, 2000г.

20. Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02 2007 № 234-III

21. Кеулимжаев К.К. Корреспонденция счетов хозяйственных операций поГенеральному плану счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Алматы, БИКО, 2000г.

22. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ Министерства финансов РК от 18.09.2002г. №438

23. Инструкция по заполнению регистров бухгалтерского учета. Утверждена приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов РК от 24.11.1997г. №72

24. Карагулова Г Налоги: сущность и практика, Алматы, 1994г.

25. Современный финансовый- кредитный словарь, Москва, 1999г.

26. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение, Москва, 2001г.

27. Мельникова В.Д., Ильясов К.К. Финансы. Учебник для экономических специальностей и вузов, 1997г.

28. Торшаева Ш.М. Аудит, Караганда, 2002г.

29. Постановление Правительства РК "О переносе дня отдыха" от 23.06.2010г.

30. Постановление Правительства РК № 1394 от 29.12.2007г.

31. Нормативно- правовой акт РК №5860 от 20.11.2009г.

32. Постановление Правительства РК №1339 от 28.12.2007г.

33. Приказ Министра труда и социальной защиты населения РК № 135-п от 03.06.2008г.

34. Закон Республики Казахстан №133- IV от 12.02.2009г.

35. Постановление Правительства РК №683 от 21.06.2004г.

36. Библиотека бухгалтера и предпринимателя №2 февраль 2010г.

37. Библиотека бухгалтера и предпринимателя №9 сентябрь 2010г.

38. Библиотека бухгалтера и предпринимателя №5 май 2010г.

39. www.salyk.kz

40. www.buhonline.kz

Размещено на Allbest.ru

...