Облік, аудит та аналіз розрахунків з оплати праці в ТОВ "Зоотехнологія"

Розробка програми проведення аудиту включає ті ж самі етапи, що й розробка загального плану. Програма є розвитком загального плану аудиту і складає детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної його реалізації. У програмі аудиту види, зміст та час проведення запланованих аудиторських процедур мають співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану. До аудиторської програми включається також перелік аудиту за його напрямками, а також час, який необхідно витратити на кожен напрямок аудиту чи аудиторську процедуру. З метою раціоналізації розробки та оптимізації програм проведення аудиту крупні аудиторські фірми дуже часто використовують сітьові графіки.

Основними завданнями застосування сітьових методів управління аудиторською діяльністю є планування, передбачення та виявлення можливих перешкод у виконанні програми аудиту ще до того, як вони виникнуть. Інформаційною моделлю, за допомогою якої планують і контролюють виконання процесу аудиту, є сітьова модель (графік), яка дає змогу алгоритмізувати процеси планування та управління аудиторською діяльністю, тобто встановити певну оптимальну послідовність виконання аудиторських процедур.

У програмі аудитор оцінює ступінь ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності, який можливий під час проведення аудиторських процедур, визначає термін проведення аудиторських тестів, координує роботу всіх можливих помічників, залучених з числа співробітників підприємства, визначає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі беруть участь у роботі. Під час розробки аудиторської програми інші питання, включені до загального плану аудиту, розкриваються також з більшою деталізацією.

В аудиторську програму включається перелік об'єктів аудиту за його напрямами, а також визначається час, який необхідно витратити на кожен напрямок. У програмі оцінюється рівень ризику контролю та ризику аудиту, визначається термін проведення аудиторських тестів і незалежних процедур, координується робота всіх працівників, які беруть участь в аудиті. Під час розроблення аудиторської програми слід упорядкувати аудиторські процедури, установити методи їх виконання, уточнити і деталізувати масштаб роботи, яку необхідно виконати. Записи і висновки аудитора за кожним розділом програми фіксуються в робочій документації і є тим фактичним матеріалом, котрий використовується аудитором у процесі підготовки й обґрунтування аудиторського звіту. Події чи мотиви, які примусили аудитора внести значні зміни до аудиторської програми, документуються.

З метою правильного розподілу обов'язків між аудиторами, якщо аудит проводиться кількома спеціалістами, розробляється програма перевірки. У ній вказуються: мета аудиту; основні ділянки роботи підприємства і розділи обліку, які будуть перевірені; характер перевірки (суцільна чи вибіркова);

Закріплення обов'язків за членами бригади; терміни початку і закінчення аудиту. Формулювання мети аудиту має важливе значення. Вона чітко визначає для чого аудитор з'явився на підприємстві і яку користь може принести ця перевірка. Програма аудиторської перевірки передається керівникові підприємства для ознайомлення і узгодження об'єктів та стадій перевірки. На прохання керівника підприємства у програму можуть бути внесені зміни.

Програма аудиту - це документ, що містить завдання аудиту для конкретного об'єкту, процедури необхідні для виконання поставлених завдань, обсяг і термін їх виконання.

Програма перевірки відображує порядок аудиту з відповідними процедурами, які для цього необхідні. Програмою також передбачається час проведення аудиту кожного завдання.

В програмі зазначено термін проведення розрахунків з оплати праці, відповідно до даних по ТОВ «Зоотехнологія». Використання програми дає змогу систематизувати роботу аудитора та збільшує рівень контролю аудиту.

У програмі аудитор оцінює ступінь ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності, який можливий під час проведення аудиторських процедур, визначає термін проведення аудиторських тестів, координує роботу всіх можливих помічників, залучених з числа співробітників підприємства, визначає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі беруть участь у роботі. Під час розробки аудиторської програми інші питання, включені до загального плану аудиту, розкриваються також з більшою деталізацією. Планування та підготовка аудиту здійснюється таким чином, щоб гарантувати його високу якість, ефективність та своєчасність виконання всіх процедур.

3.2 Методика аудиту розрахунків з оплати праці та основні типові порушення, виявлені під час його проведення на підприємстві

Мета аудиту розрахунків з оплати праці -- встановити дотримання підприємством чинного законодавства з оплати праці та правильність відображення господарських операцій в обліку; отримання достатніх доказів упевненості в ефективності їх використання, достовірності відображення та розкриття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансової звітності та оцінка здатності підприємства забезпечувати відтворювальну, стимулюючу, регулюючу та соціальну функції заробітної плати для забезпечення подальшої безперервної діяльності підприємства.

Завдання аудиту розрахунків з оплати праці - встановити: дотримання законодавчо-нормативної бази із питань виплат (КЗпП, П(С)БО); ефективність внутрішнього контролю витрат на оплату праці; правильність розрахунків виробітку за виконані роботи та надані послуги та їх відображення в обліку; обґрунтованість виплат заробітної плати за трудовими угодами та достовірність відображення в обліку; дотримання встановленого порядку віднесення витрат на оплату праці та собівартість продукції; правильність визначення розміру сукупно го доходу, що підлягає оподаткуванню; відповідних нарахувань чи утримань; своєчасність перерахувань до бюджету утриманих сум податків та обов'язкових платежів; дотримання встановленого порядку депонування заробітної плати та своєчасності перерахування депонованих сум після закінчення строку позовної давності; резервування коштів для оплати відпусток.

В умовах ринкового реформування економіки України досить часто змінюється нормативно-правова база з питань трудових ресурсів і їх оплати праці, тому аудитор повинен постійно слідкувати за цими змінами і враховувати їх у ході аудиторської перевірки. А саме під час аудиту операцій щодо оплати праці важливо використовувати відповідні законодавчі акти та діючі нормативи, що наведені в табл. 3.2.

Таблиця 3.3. Законодавча та нормативна інформація, що використовується під час аудиту трудових ресурсів і заробітної плати

Джерела інформації	Зміст інформації	Використання інформації при проведенні аудиту на підприємстві
Введення нових тарифних ставок і посадових окладів відповідно до постанови Кабінету Міністрів України	Порядок введення нових тарифних ставок і посадових окладів	Перевірка правильності застосування діючих форм і системи оплати праці
Інформація про порядок витрачання коштів на оплату праці працівників нештатного складу відповідно до вказівок Мінфіну України	Оплата робіт, які виконані працівниками нештатного складу	Дотримання нормативних актів при оплаті робіт, виконаних працівниками нештатного складу
Основні положення щодо обліку заробітної плати	Методика обліку заробітної плати	Вивчення під час контролю стану обліку заробітної плати
Порядок отримання і використання коштів на оплату праці	Виплати коштів працівникам	Правильність нарахування і витрачання коштів на оплату праці
Типові правила внутрішнього трудового розпорядку для працівників і службовців	Тривалість роботи дня (зміни), використання робочого часу	Виконання правил внутрішнього трудового розпорядку
Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні». Затверджений від 16 липня 1999 р. №996-ХІV. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій	Обгрунтовує правові засади ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Встановлює план рахунків бухгалтерського обліку	Для контролю обґрунтованості ведення бухгалтерського обліку щодо оплати праці. Для перевірки правильності відображення операцій щодо оплати праці на рахунках бухгалтерського обліку
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій	Встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку	Контроль дотримання порядку ведення обліку розрахунків щодо оплати праці

Аудитор повинен розпочати роботу з вивчення організації і ефективності праці та її охорони, з правильного застосування та дотримання умов оплати праці, економічної обґрунтованості норм виробітку тощо.

Аудитор повинен впевнитися в наявності на підприємстві колективного договору -- документа, у якому узагальнюються і деталізуються основні вимоги законодавства, встановлюються загальні для всіх професій на підприємстві вимоги, у т. ч. з охорони праці, та узгоджуються питання, які відповідно до законодавства вимагають спільного рішення власника та трудового колективу (профспілкової організації).

Методом вибіркової перевірки аудитор аналізує правильність нарахування заробітної плати та інших виплат працівникам підприємства.

Під час перевірки аудитор повинен встановити відповідність аналітичного обліку (особові рахунки, розрахунково-платіжні, розрахункові, платіжні відомості заробітної плати по синтетичному рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці».

При цьому необхідно порівняти залишок, який відображається в балансі по статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці" (рядок 580 треба за новим балансом) на 1-е число з даними розрахунково-платіжної або розрахункової відомості, а суму заборгованості по розрахункових відомостях з сумами особових рахунків та з сумами платіжних відомостей, по яких заробітна плата виплачена працівникам.

Перевіряючи розрахунково-платіжні, платіжні відомості, аудитор повинен впевнитися, чи отримували певну суму грошей особи, вказані в платіжній відомості. Під час дослідження виплати заробітної плати за роботи за трудовими угодами аудитор повинен перевірити чи дійсно виконувалася така робота.

Крім того, дуже важливо перевірити правильність підрахунків підсумків до виплати на руки працівникам як по вертикалі, так і по горизонталі. На практиці часто мають місце такі випадки: при арифметичній перевірці правильності підсумків в розрахунковій відомості суми нарахованої заробітної плати вказані правильно, вірно відображені суми відрахувань і утримань, правильно визначена заборгованість на кінець місяця. Однак, підраховуючи окремі суми в графі "Разом нараховано", аудитор з'ясовує, що в рядку "Разом" проставлена більша сума, таку саму різницю аудитор визначить при перевірці графи "До видачі" і рядка "Разом".

Таким чином, при арифметичній перевірці даних розрахунково-платіжних відомостей аудитор розкриває крадіжки грошових коштів.

Аудитор повинен перевірити правильність розрахунку сум заробітної плати різним категоріям працівників та правильність віднесення цих сум на відповідні рахунки витрат.

Для цього аудитор порівнює первинні документи, що є підставою 1 для нарахування заробітної плати робітникам основного виробництва, (при погодинній формі оплати праці: відомості про посадові оклади (штатний розпис), присвоєні розряди (накази), годинні тарифні ставки (тарифна сітка) та кількість фактично відпрацьованого часу (табель обліку робочого часу); при відрядній формі оплати праці: інформацію про обсяг виробітку і розцінки за одиницю продукції (наряди, акти виконаних робіт, накладні на здачу продукції на склад) з розрахунково-платіжними відомостями та журналами 5 і 5А.

Аудитор повинен з'ясувати, чи не має у відомостях підставних осіб та приписок невиконаних обсягів, які підтверджуються актами приймання або закритими нарядами. Для перевірки правильності нарахування заробітної плати іншим категоріям працівників аудитор повинен проаналізувати штатний розпис де вказані посадові оклади або відповідні розряди робітників допоміжного, підсобного виробництва, збуту та ін. Правильність винесення сум нарахованої заробітної плати іншим категоріям працівників аудитор перевіряє за журналами 5 і 5А.

Аудитор повинен особливо ретельно перевірити нарахування заробітної плати тимчасовим працівникам, з'ясувати доцільність таких затрат та впевнитися, що нарахування заробітної плати тимчасовим працівникам не здійснювалося на підставі фіктивних документів.

При дослідженні виплат додаткової заробітної плати (доплати, надбавки, премії, гарантійні й компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством) аудитор повинен з'ясувати, чи існували (виконувалися) умови, за яких може бути виплачена додаткова заробітна плата, перевірити наявність відповідних розпорядчих документів (Положення про преміювання, наказів, розпоряджень).

Ретельному дослідженню підлягають виплати, передбачені законодавством про оплату праці за невідпрацьований на виробництві час.

Аудитор вивчає дотримання порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.1995 р. № 100 зі змінами і доповненнями у випадках:

- надання працівникам щорічної, додаткової, творчої відпустки;

- виконання працівниками державних і громадських обов'язків у робочий час;

- вимушеного прогулу;

- забезпечення допомогою у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та допомогою по вагітності і пологах;

- та інших випадках, передбачених чинним законодавством.

При цьому аудитор перевіряє період, за який розраховується середня заробітна плата, виплати, що включаються до її складу, порядок розрахунку виплат у всіх випадках збереження заробітної плати.

Перевіряючи правильність нарахування додаткової заробітної плати та час відпустки, важливо з'ясувати:

- її вид (основна, додаткова, творча, соціальна);

- правильність її оформлення (заява працівника, документи, що підтверджують право на додаткову відпустку, довідка-виклик навчального закладу, рекомендації вченої ради, наказ (розпорядження) про надання відпустки (ф. № П6);

- тривалість відпустки;

- правильність розрахунку виплат за час відпустки;

- правильність відображення розрахованих сум в бухгалтерському обліку.

ОВ = (В(12)/(365-ДСН)) Ч Ккв, (3.1)

де: ОВ - сума відпускних; В(12) - виплати за 12 місяців, що передують відпустці; ДСН - святкові і неробочі дні; Ккв - календарні дні відпустки.

При дослідженні останнього пункту аудитор повинен звернути увагу на наявність або відсутність в обліковій політиці підприємства рішення про створення резерву на оплату відпусток. Якщо на підприємстві створюється такий резерв, аудитор повинен перевірити правильність розрахунку щомісячної суми забезпечення відпусток:

РВ = ЗПфм Ч (ПСВ / ФОПрп) Ч К, (3.2)

де: РВ - місячна сума забезпечення на виплату відпусток працівникам; ЗПфм - фактична зарплата за місяць; ПСВ - річна планова сума оплати відпусток; ФОПрп - річний плановий фонд оплати праці; К -- коефіцієнт нарахувань до фондів, який враховує нарахування на заробітну плату до цільових фондів і розраховується за формулою 3.3.

К = (100 + 33,2 + 1,5 + 1,3 + К) / 100 (3.3)

де К -- ставка збору до Фонду соціального страхування від нещасного випадку та профзахворювання в залежності від класу професійного ризику.

Аудитор перевіряє правильність відображення в обліку сум виплат за відпустку при створенні резерву та при відсутності резерву.

При розгляді цього питання аудитор також повинен з'ясувати причини ненадання відпусток працівникам, особливо матеріально відповідальним особам.

При дослідженні правильності виплат допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та по вагітності і пологах аудитор перевіряє наявність лікарняних листків, оформлення їх підписами і печаткою, правильність встановлення стажу роботи, відповідного розміру і розрахунку допомоги:

Д = (В(6) / Др) Ч Крх Ч С (3.4)

де Д - допомога в зв'язку з тимчасовою непрацездатністю; В (6) -- виплати за 6 місяців, що передують хворобі; Др -- кількість відпрацьованих днів за 6 місяців; Крх -- кількість робочих днів за лікарняним листом; С - відсоток допомоги, що враховує стаж роботи.

Таблиця 3.4. Можливі типові порушення при аудиті оплати праці на ТОВ «Зоотехнологія»

Можливі порушення	Нормативний документ, який порушено
Службовці працювали у вихідний день, і не отримали за цю працю компенсацію. Також директор не надав їм серед робочого тижня вихідного.	Із Кодексу Законів про працю: Стаття 72. “Компенсація за працю у вихідний день”. Праця у вихідний день може бути компенсована, за згодою обох сторін, надання іншого дня для відпочинку або у грошовій формі у подвійному розмірі.
При нарахуванні заробітної плати підприємство не нарахувало збір на обов'язкове соціальне страхування.	Закон України ст.5 “ Про збір на обов'язкове соціальне страхування” та поручительство Кабінета Міністрів України від 13 серпня 1997р. № інд. 26 і від 23 серпня 1997р. № інд. 26 та встановлює на території України порядок виплат підприємствами, організаціями незалежно від форм власності, виду діяльності і особам збору на обов'язкове соціальне страхування
На підприємстві заробітна плата робітникам була виплачена у іноземній валюті.	Указ Президента України “Про грошову реформу в Україні” від 25.08.96р. № 762/96. Виплати заробітної плати, стипендії, пенсій, других грошових виплат населенню проводиться з 2 вересня 1996 року тільки в гривнях без усяких змін порядку і термінів такої виплати.
На підприємстві головний бухгалтер частину своєї роботи передав на обробку секретареві. Від перенавантаження секретар не встигає виконувати свої обов'язки, які за ним закріплені. В результаті чого директор не задоволений працею секретаря.	Із Закону “ Про Охорону праці” від 14.10.92 р. № 2694-12: Стаття 30 Обов'язок працівника особисто виконувати доручену йому роботу. Працівник повинен виконувати доручену йому роботу і не має права передоручати її виконання іншій особі, за виключенням випадків, передбаченими законодавством.

Особливу увагу аудитор повинен приділити правильності джерел виплат допомоги по тимчасовій непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві - за перші п'ять днів непрацездатності допомога повинна оплачуватися власником за рахунок коштів підприємства, починаючи з шостого дня непрацездатності до її відновлення - за рахунок Фонду соціального страхування, окрім ситуацій, в яких допомогу виплачують за рахунок Фонду соціального страхування з першого дня (при догляді за хворою дитиною, за хворим членом сім'ї, у зв'язку з карантином тощо).

До типових, окрім вищеназваних, зловживань можливо віднести:

- використання підставних осіб при виконанні тимчасових, сезонних робіт;

- неправильне віднесення нарахованих сум заробітної плати на відповідні рахунки бухгалтерського обліку;

- застосування пільг при оподаткуванні податком з доходів фізичних осіб без наявності документів, що підтверджують пільги, як загальних так і підвищених;

- несвоєчасність сплати нарахувань на фактичні витрати на оплату праці відповідним органам;

- заниження фактичних витрат на оплату праці з метою зменшення відповідних нарахувань та утримань із заробітної плати;

- несвоєчасність розрахунків з працівниками з оплати праці.

Аудиторський висновок (звіт незалежного аудитора) щодо фінансової звітності ТОВ «Зоотехнологія» за 2014 рік.

Думка аудитора щодо повного комплекту фінансової звітності вiдповiдно до стандартів МСА.

«На нашу думку, Товариство в цілому дотримується принципів обраної облікової політики, щодо вимог застосованої концептуальної основи фінансової звітності вiдповiдно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку».

Таким чином, аудит виплат працівникам будь-якого підприємства - досить складний етап аудиту фінансової звітності, який потребує значних трудових витрат і передбачає постійне ведення роботи, спрямованої на максимальне скорочення часу перевірок без зниження при цьому їх якості, що в свою чергу ускладнюється дуже великою кількістю нормативної документацією, що регулює дану ділянку обліку та її частою зміною.

4. Аналіз розрахунків з оплати праці

4.1 Аналіз складу, структури та динаміки фонду оплати праці на підприємстві

Аналіз використання трудових ресурсів на підприємстві, рівня продуктивності праці необхідно розглядати в тісному зв'язку з оплатою праці. Із зростанням продуктивності праці створюються реальні передумови для підвищення рівня його оплати. При цьому кошти на оплату праці потрібно використовувати так, щоб темпи зростання продуктивності праці обганяли темпи зростання його оплати. Тільки за таких умов створюються можливості для нарощування темпів розширеного відтворення.

У зв'язку з цим аналіз використання коштів на оплату праці на кожному підприємстві має велике значення. Аналіз використання коштів на оплату праці проводиться способом порівняння фактично нарахованої заробітної плати наростаючим підсумком з початку року (за місяць, квартал, рік) з плановою в цілому по підприємству, по категоріях і групах персоналу, а також по цехах, ділянках, бригадах.

Проведемо аналіз динаміки і структури використання коштів на оплату праці на ТОВ «Зоотехнологія» за 2014 рік в табл.4.1.

Таблиця 4.1. Аналіз динаміки і структури коштів на оплату праці на ТОВ «Зоотехнологія»

Вид оплати	План	Факт	Зміна за звітний період
	сума, грн.	пит. вага, %	сума, грн.	пит. вага, %	сума, грн.	пит. вага, %
1. основна заробітна плата	2735000	88,3	2828900	88,7	+93900	+0,4
2. додаткова заробітна плата	187500	6,0	198080	6,2	+10580	+0,2
3. інші компенсаційні і заохочувальні виплати	175900	5,7	163780	5,1	-12120	-0,6
4. Загальний фонд заробітної плати	3098400	100	3190760	100	+92360	-

Дані таблиці свідчать про те, що в порівнянні із запланованою величиною використання коштів на оплату праці збільшилося на 92360 грн., це говорить про те, що підприємство в цій сумі допустило перевитрату по коштах на оплату праці. Ця перевитрата відбулася за рахунок збільшення виплат по основній і додатковій заробітній платі, а інші компенсаційні і заохочувальні виплати знизилися на 12120 грн. в звітному періоді.

Найбільша питома вага в коштах на оплату праці займають розрахунки з працівниками по основній заробітній платі (88,7%).

Узагальнення даних про використання коштів, що направляються на споживання, представлені в табл. 4.2.

Таблиця 4.2. Аналіз використання коштів, що направляються на споживання

Вид оплати	Сума, грн.
	план	факт	відхилення	виконання плану %
I. Фонд оплати праці	3098400	3190760	+92360	102,9
1.1. Оплата за відрядними розцінками	1735000	1721780	-13220	99,2
1.2. Тарифні ставки і оклади	1022500	1107120	+86420	108,3
1.3. Премії за особливо важливі завдання	150000	158200	+8200	105,5
1.4. Доплати за профмайстерність	7500	6120	-1380	81,6
1.5. Доплата за святкові, вихідні дні, нічний час	15000	16880	+1880	112,5
1.6. Оплата відпусток	190900	186760	-4140	97,8
1.7. Оплата простоїв	-	-	-	-
1.8. Доплата за поєднання професій	49000	5364	+4640	109,5
II. Виплати за рахунок чистого прибутку	158000	159000	+1900	100,6
2.1. Винагорода за результати роботи за підсумками року	60000	63000	+3000	105,0
2.2. Матеріальна допомога	35000	31400	-3600	89,7
2.3. Одноразові виплати пенсіонерам	18000	20500	+2500	113,8
2.4. Оплата відпусток понад	-	-	-	-

В процесі аналізу використання коштів на оплату праці слід здійснювати систематичний контроль за використанням фонду заробітної плати (оплати праці), виявляти можливості економії коштів за рахунок зростання продуктивності праці і зниження трудомісткості продукції.

Найбільша питома вага у складі коштів, використаних на споживання, займає фонд оплати праці, що включається в собівартість продукції. Приступаючи до аналізу використання фонду заробітної плати, що включається в собівартість продукції, в першу чергу необхідно розрахувати абсолютне і відносне відхилення фактичної його величини від планової.

Абсолютне відхилення (?ФЗПабс) визначається порівнянням фактично використаних коштів на оплату праці (Фзпф) з плановим фондом заробітної плати (Фзппл) в цілому по підприємству виробничим підрозділам і категоріям працівників:

Фзпабс = Фзпф - Фзппл = 3190760 - 3098400 = +92360 грн. (4.1)

Проте слід мати на увазі, що абсолютне відхилення саме по собі не характеризує використання фонду зарплати, оскільки цей показник визначається без урахування ступеня виконання плану по виробництву продукції.

Відносне відхилення розраховується як різниця між фактично нарахованою сумою зарплати і плановим фондом, скоректованим на коефіцієнт виконання плану по виробництву продукції.

Відсоток виконання плану по виробництву продукції складає 103,36 % (для його обчислення необхідно розділити фактичний об'єм продукції на плановий:

(1136960 грн. / 100.000 грн.) * 100 % = 103,36%.

Проте необхідно враховувати, що коректується тільки змінна частина фонду заробітної плати, яка змінюється пропорційно об'єму виробництва продукції. Це зарплата робочих за відрядними розцінками, премії робочим і управлінському персоналу за виробничі результати і сума відпускних, відповідна довше змінної зарплати. Постійна частина оплати праці не змінюється при збільшенні або спаді об'єму виробництва (зарплата робочих по тарифних ставках, зарплата службовців по окладах, всі види доплат, оплата праці працівників непромислових виробництв і відповідна ним сума відпускних). Дані для розрахунку представлені в табл. 4.3.

Таблиця 4.3. Початкові дані для аналізу фонду заробітної плати на ТОВ «Зоотехнологія»

Вид оплати	Сума заробітної плати, грн.
	план	факт	відхилення
I. Змінна частина оплати праці робочих	1885000	1879980	-5020
1.1. За відрядними розцінками	1735000	1721780	-13220
1.2. Премії за виробничі результати	150000	158200	+8200
II. Постійна частина оплати праці робочих	604500	659680	+55180
2.1. Почасова оплата праці по тарифних ставках	582000	636680	+54680
2.2. Доплати
2.2.1. За наднормовий час роботи	22500	23000	+500
2.2.2. За стаж роботи	15000	16880	+1880
2.2.3. За простої з вини підприємства	7500	6120	-1380
III. Всього оплата праці робочих без відпускних	2489500	2539560	+50060
IV. Оплата відпусток робочих	190900	186760	-4140
4.1. Що відноситься до змінної частини	117200	126360	+9160
4.2. Що відноситься до постійної частини	73700	60400	-13300
V. Оплата праці службовців	418000	470440	+52440
VI. Загальний фонд заробітної плати	3098400	3190760	+92360
Зокрема:
змінна частина (п.1+п.4.1.)	1987200	1986590	-610
постійна частина (п.2+п.4.2.+п.5)	1111200	1210170	+98970
VII. Питома вага в загальному фонді заробітної плати %
змінної частини	64,14	62,26	-1,88
постійної частини	35,86	37,74	+1,88

На підставі даних таблиці визначимо відносне відхилення по фонду заробітної плати з урахуванням виконання плану по виробництву продукції:

?ФЗПотн = Фзпф - Фзпськ = Фзпф - (ФЗПпл.пер*Квп+ФЗПпл.пост)

?ФЗПотн = 3196760-(1987200*1,0336 +1111200)= 3190760-3165170 = +25590 грн.

де ?ФЗПотн - відносне відхилення по фонду зарплати; Фзпф - фонд зарплати фактичний; Фзпськ - фонд зарплати плановий скоректований на коефіцієнт виконання плану по випуску продукції; ФЗП пл.пер і ФЗП пл.пост - відповідно змінна і постійна сума планового фонду зарплати; Квп - коефіцієнт виконання плану по випуску продукції.

При розрахунку відносного відхилення по фонду зарплати можна використовувати так званий поправочний коефіцієнт (Кп), який відображає питому вагу змінної зарплати в загальному фонді. Він показує, на яку частку відсотка слід збільшити плановий фонд зарплати за кожен відсоток перевиконання плану по випуску продукції (IВП%):

? Фзпотн = 3196760-[3098400*(100%+3.36%*0.6414) /100]= +31586 грн. (4.4)

Отже, на даному підприємстві є і відносна перевитрата у використанні фонду зарплати у розмірі 31586 грн.

4.2 Факторний аналіз фонду оплати праці підприємства

В процесі подальшого аналізу необхідно визначити чинники абсолютного і відносного відхилення по фонду зарплати.

Для розрахунку впливу цих чинників на абсолютне і відносне відхилення по фонду зарплати необхідно мати наступні дані:

Результати розрахунків, приведених в табл. 4.5 свідчать про те, що на даному підприємстві є відносна перевитрата змінної зарплати. Вона відбулася унаслідок того, що темпи зростання продуктивності праці робочих-відрядників були нижчі за темпи зростання оплати їх праці. Перевитрата зарплати відбулася і за рахунок зміни структури виробництва (збільшення питомої ваги більш трудомісткої продукції).

Розрахунок впливу чинників на зміну змінної частини фонду зарплати представимо в табл. 4.4.

Таблиця 4.4. Розрахунок впливу чинників на зміну змінної частини фонду зарплати, грн.

Чинник	ФЗП абс	ФЗП відн
Об'єм виробництва продукції	+66770	-
Структура виготовленої продукції	+7330	+7330
Питома трудомісткість продукції	-128000	-128000
Рівень оплати праці	+53290	+53290
РАЗОМ	-610	-67380

Потім необхідно проаналізувати причини зміни постійної частини фонду оплати праці, куди входять зарплата робочих-погодинників, службовців і ін., а також всі види доплат. Цей фонд зарплати залежить від середньосписочної їх чисельності і середнього заробітку за відповідний період часу.

Середньорічна зарплата робочих - погоднників, крім того, залежить ще від кількості відпрацьованих днів в середньому одним робочим за рік, середній тривалості робочої зміни і середньочасового заробітку.

Для детермінованого аналізу чинника абсолютного відхилення по фонду почасової зарплати можуть бути використані наступні моделі:

ФЗП=ЧР*ГЗП (4.5)

ФЗП=ЧР*Д*ДЗП (4.6)

ФЗП=ЧР*Д*П*ЧЗП (4.7)

У табл. 4.5 приведемо дані для розрахунку.

Таблиця 4.5. Початкові дані для аналізу почасового фонду заробітної плати на ТОВ «Зоотехнологія»

Показник	План	Факт	Відхилення
Середньосписочна чисельність робочих- погодників , чол.	16	18	+2
Кількість відпрацьованих днів одним робочим в середньому за рік, днів	220	216	-4
Середня тривалість робочої зміни, година.	7,9	7,85	-0,05
Фонд погодинної оплати праці, грн.	582000	636680	+54680
Заробітна плата одного працівника, грн.:
середньорічна	36375	35371	-1004
середньоденна	165,34	163,75	-1,59
середньогодинна	20,93	20,86	-0,07

Розрахунок впливу цих факторів проведемо способом абсолютних різниць, використовуючи дані табл. 4.5.

?ФЗПчр = (Чрф - Чрпл)*ГЗПпл = (18-16)*36375 = +72750 грн.

?ФЗПгзп = ЧРф*(Гзпф-гзппл)= 18*(35371-36375)= -18072 грн.

Разом +54678 грн.

Зокрема:

?ФЗПд = Чр*(Дф-дпл)*Ппл*ЧЗПпл = 18*(216-220)*7,9*20,93 = -11904,98 грн.

?ФЗПп = ЧРф*Дф*(Пф-ппл)*ЧЗПпл = 18*216*(7,85-7,9)*20,93 = -4068,79 грн.

?ФЗПчзп = ЧРф*ДФ*Пф*(Чзпф-чзппл)= 8*216*7,85*(20,86-20,93) = -949,54 грн.

Разом - 16923,31грн.

Таким чином, перевитрата погодиного фонду зарплати відбулася в основному за рахунок збільшення чисельності робочих-погодиників. Зниження середньорічного заробітку, а відповідно і фонду оплати праці викликано зменшенням кількості відпрацьованого часу за рік.

4.3 Облік, аудит і аналіз розрахунків з оплати праці в умовах використання інформаційних систем і технологій

Облік заробітної плати завжди відрізнявся від інших ділянок обліку великими обсягами даних, різноманітністю розрахунків, короткими термінами їх виконання, необхідністю звертання до даних попередніх періодів на досить значної відстані. Зміни законодавства, розвиток систем оплати праці, методів аналізу роботи з персоналом обумовлюють постійну динаміку на цій ділянці обліку й потребують постійної уваги до відповідних засобів та способів роботи. Використання автоматизації на даній ділянці обліку дає компанії можливість скоротити затрати часу на обробку великої кількості інформації та аналіз даних, дозволяє керівництву ефективно планувати й здійснювати кадрову політику.

Для автоматизації обліку нарахування заробітної плати розроблена досить значна кількість спеціалізованих модулів у рамках прикладних бухгалтерських пакетів (наприклад, «Акцент», «Парус» та «1С: підприємство»).

1С: підприємство - комплексна система автоматизації управління будь-якого сектору економіки. Функціонал системи охоплює автоматизацію задач обліку фінансування, складання та контроль виконання кошторису, ведення бухгалтерського обліку, розрахунок та нарахування заробітної плати, управління персоналом, управління майном, управління автотранспортом тощо.

За допомогою системи "Заробітна плата" 1С: підприємство легко автоматизується процес нарахування заробітної плати на всіх його етапах.

Відповідність системи вимогам законодавства і постійна підтримка в актуальному стані - робить її Вашим незамінним помічником для обчислення заробітної плати як в великих установах, так і в малих організаціях. Гнучкість налаштувань забезпечує зручний розрахунок заробітної плати ні підприємствах різних форм власності, в бюджетних установах, медичних та навчальних закладах та інших. Система "Заробітна плата" інтегрована з системою обліку персоналу, та системою бухгалтерського обліку установ і організацій. Функції системи охоплюють:

· ведення особових рахунків співробітників;

· розрахунок заробітної плати, нарахувань та утримань;

· розрахунок грошового утримання;

· табель робочого часу;

· розрахунок заробітної плати, у тому числі з урахуванням норм робочого часу і виробітку за довільно заданими схемами роботи;

· облік наказів по персоналу;

· облік виплат по відомостях і ВКО;

· облік виплаченої/невиплаченої зарплати;

· перерахунок заробітної плати за минулі місяці;

· розрахунок відпустки та виплат за лікарняними листами;

· утримання за виконавчими листами, позичками та ін.;

· розрахунок перерахувань до банку на карткові рахунки співробітників;

· друк розрахунково-платіжних, архівних відомостей та відомостей за розмірами і видами заробітної плати;

· формування меморіального ордеру № 5, звітних форм для податкової інспекції (1-ДФ) та для Пенсійного фонду (персоніфікований облік ЄСВ);

· облік відрахувань з заробітної плати;

· звітність до фондів та Держкомстату;

· тарифікація заробітної плати;

· індексація заробітної плати.

Система дозволяє сформувати і надрукувати такі звіти як:

· розрахунковий лист;

· грошовий атестат;

· розрахункові листи на оплату лікарняних і відпусток;

· архівні відомості;

· табель (ф. П-5 та ін.);

· довідка про доходи;

· довідка про доходи для субсидій;

· довідка для нарахування пенсії (в т.ч. для військовослужбовців та держслужбовців);

· довідка про середню заробітну плату;

· довідка про проіндексований дохід;

· формування та друк списків і платіжних доручень за перерахуваннями в банк і поштою;

· зведені та зведені підсумкові відомості в різних розрізах, 5 МО;

· тарифікаційні списки працівників освіти;

· розрахунково-платіжні (П-6, П-7 тощо) і платіжні відомості по заробітній платі та інших виплатах (за аліментами, з соціальної допомоги та ін.);

· ВКО на одержання заробітної плати;

· відомості розподілу доходів за виробітком;

· відомості за розмірами з/п для фондів;

· форма № 1-ДФ;

· звіт щодо сум нарахованого ЄСВ (персоніфікований облік);

· заява-розрахунок на виплату лікарняних;

· статистичні звіти (1-ПВ, 3-ПВ, 6-ПВ, 10-ПI, та ін.);

· інші відомості, довідки, звіти.

Функція "Розрахунок заробітної плати в установах виконання покарань" призначена для спеціалізованого обліку нарахувань / утримань громадян, які відбувають покарання в установах виконання покарань. Дана опція дозволяє робити утримання з нарахованої суми в пріоритетному порядку, причому в разі недостатньої суми нарахувань сума боргу може переноситися в наступний період по кожному утриманню окремо, або компенсуватися за рахунок закладу в поточному періоді. Крім цього, опція дає можливість виконувати відрахування частини заробітної плати на накопичувальний рахунок, сума коштів на якому, може бути використана для розрахунку за додаткові товари і послуги.

Сучасний розвиток комп'ютерної техніки і програмного забезпечення дає змогу значно розширити сферу застосування інформаційних технологій у процесах обліку, контролю та контролю при виконанні будь-яких логічних, аналітичних, розрахункових процедур.

Основним завданням контролю заробітної плати є контроль за правильністю визначення заробітної плати, ведення розрахунків з кожним працівником, з бюджетом та за єдиним соціальним внеском. Здійснити своєчасний контроль за витратами фонду оплати праці, складанням звітності можливо спростивши процес обліку та контролю за допомогою новітніх інформаційних систем та програм. Вирішення проблем, пов'язаних з контролем коштів на оплату праці на підприємстві в умовах використання інформаційних технологій потребує дослідження.

Ринкові умови господарювання підвищують вимоги до діяльності та зумовлюють необхідність наукової розробки її організації в умовах автоматизованої обробки облікової інформації. Застосування комп'ютерної техніки в контролі дозволяє не тільки прискорити обробку інформації, але й посилити контроль за своєчасністю, повнотою і достовірністю інформації. До об'єктів такого контролю, зокрема, відноситься контроль оплати праці та управління персоналом.

Із впровадженням сучасних прогресивних інформаційних систем обліку кардинально змінюється характер і зміст бухгалтерської роботи, скорочується частка технічних процесів, заснованих на ручній праці. Автоматизація обробки, аналізу і контролю інформації з питань оплати праці забезпечить своєчасність складання фінансової звітності і прийняття оптимальних управлінських рішень.

Комп'ютеризація контролю суттєво змінює контрольні функції, які раніше виконувались тільки вручну. Практичний результат для установи - зменшення ймовірності помилок як через неграмотність або випадкову помилку бухгалтера, так і через навмисну шкоду.

В останні роки у світовій практиці при проведенні контролю, а особливо при обробці отриманих доказів, досягнуто значний прогрес за рахунок використання нових інформаційних технологій і комп'ютерної техніки. Хоча в Україні в цьому напрямі теж багато зроблено, слід відзначити, що рівень технологій, які застосовує сучасний український фінансовий контроль, дуже низький і це негативно впливає на організацію та проведення контролю й надання послуг, тому потребує суттєвого вдосконалення.

Враховуючи велику кількість програм на підприємстві, може бути використаним один з методів спрощення контролю, зокрема частково-автоматизований. Використання даного методу дозволяє контролеру обробляти інформацію і проводити збір доказів із використанням автоматизованих контрольних дій на своєму комп'ютері з наступним порівнянням отриманих даних з даними досліджуваного установи. Виходячи з вимог, які ставляться до автоматизованих систем, можна запропонувати модель програми і її взаємодію з бухгалтерською програмою. Для її функціонування в області контролю коштів на оплату праці необхідно використовувати документи, які постійно змінюються під дією правових змін. Так з 01.01.2011 року вступив в силу Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" №2464-VI, 08.07.2010, дані нововведення призвели до змін у програмному забезпеченні, які пов'язані з нарахуванням та утриманням єдиного соціального внеску(ЄСВ).

Контроль заробітної плати слід розглядати як формування нової парадигми управління, системи, яка складає цілісний комплекс взаємопов'язаних елементів об'єднаних загальною метою, що в перспективі дозволить знизити витрати установи за рахунок ефективного управління ресурсами, та дозволить стати установі конкурентноздатним на ринку і сприятиме використанню більше коштів на оплату праці.

Можна зазначити, що розвиток інформаційних технологій в сфері контролю використання коштів на оплату праці знаходиться на початковому етапі розвитку. Відсутні професійні програми, які б спрощували контроль та контроль за коштами на оплату праці та відрахуваннями до бюджету і ЄСВ. Також є низка проблем, які потребують подальшого дослідження та вирішення, зокрема значні фінансові ресурси пов'язані з розробкою та впровадженням програмного забезпечення, мінливість законодавства, а також ризики пов'язані з використанням комп'ютерних технологій.

Формування автоматизованої інформаційної системи, яка б базувалася на рекомендованих принципах і позиціях, забезпечить оперативне вирішення задач обліку, контролю та аналізу, сприятиме якісному контролю за формуванням доходів і видатків, забезпеченню ефективності використання фінансування та економії грошових і матеріальних ресурсів.

Облік розрахунків з оплати праці можна відобразити в економіко-математичній постановці за допомогою програмного забезпечення Microsoft Excel.

Відповідно до штатного розпису і установі обліковуються співробітники (умовно).

За місяць нарахована заробітна плата працівникам відповідно до штатного розпису складає:

* Абросімов (начальник відділу) - 1800 грн.

* Біденко (бухгалтер) - 1600 грн.

* Ватутін (працівник) - 1580 грн.

* Геращенко (електрик) - 1550 грн.

* Дудченко (охоронець) - 1545 грн.

* Кравченко (працівник) - 1550 грн.

Відповідно до заяви працівнику Біденку біло надано відпустку без збереження заробітної плати на 10 днів.

Всього у місяці - 22 робочих дні.

Щомісячно із заробітної плати працівника Геращенка утримується раніше утриманої позики - 50 грн.

Заробітна плата отримана по чеку з поточного рахунку і виплачена із каси установи.

У зв'язку з тим, що бухгалтер Біденко був у відпустці, у вересні від відпрацював 12 днів.

Відобразити у бухгалтерському обліку операції по нарахуванню заробітної плати, нарахування ЄСВ, а також утримань із заробітної плати та її виплату.

Для розрахунку задачі потрібно розрахувати ЄСВ, ПДФО та врахувати інші утриманні відповідно до кожного працівника.

Так як бухгалтер був у відпустці за власний рахунок, то база нарахування заробітної плати буде наступна:

1600 грн. : 22 дня Ч 12 відпрацьованих днів = 872,73 грн.

Для того щоб виявити помилки у розрахунку оплати праці, правильності утримань ЄСВ, ПДФО та інших утримань контролеру потрібно провести перерахунок.

Перерахунок - це перевірка арифметичної точності джерел документів і бухгалтерських записів і виконання незалежних підрахунків, як правило, здійснюється вибірково.

Після проведення перерахунку виявлено, що бухгалтер не утримав із заробітної плати інші утримання.

У таблиці 4.6. відобразимо бухгалтерський облік з розрахунку оплати праці, нарахування ЄСВ, а також утримань із заробітної плати та її виплату.

Таблиця 4.6. Облік заробітної праці, нарахування ЄСВ, утримання із заробітної плати

Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспонденція	Сума, грн.
		Д-т	К-т
Відомість на виплату грошей	Відображено нарахування заробітної плати:
	- працівникам	81	661	3130,00
		23	81	3130,00
	- начальнику відділу, бухгалтеру, охоронцю	81	661	4217,73
		92	81	4217,73
	- пакувальнику	81	661	1550,00
		93	81	1550,00
	Відображені утримання із заробітної плати:
	- ПДФО	661	641/ПДФО	1286,72
	- ЄСВ	661	651	320,32
	на рахунок погашення позики	661	377	50,00
Відомість нарахування ЄСВ	Відображено нарахування ЄСВ на фонд оплати праці виробничого персоналу (В,Е):	821	651	1150,59
		23	821	1150,59
	Відображено нарахування ЄСВ на фонд оплати праці працівників, зайнятих збутом:	821	651	569,78
		93	821	569,78
	Відображено нарахування ЄСВ на фонд оплати праці адміністративного персоналу:	821	651	1550,44
		92	821	1550,44
Платіжне доручення	Сплачені відрахування ЄСВ і податок на дохід при отриманні грошових коштів по чеку з поточного рахунку для виплати заробітної плати:
	- сума ПДФО	641/ПДФО	311	1286,62
	- сума ЄСВ	651	311	3591,13 (3270,81+ +320,32)
Грошовий чек, прибутковий касовий ордер	Отримані кошти в касу для виплати заробітної плати	301	311	7240,79
Видатковий касовий ордер, платіжна відомість	Відображено виплату заробітної плати працівникам	661	301	7240,79

Завданнями аналізу фонду оплати праці є визначення правильності витрачання коштів на оплату праці, виявлення впливу факторів, встановлення правильності співвідношення темпів зростання продуктивності праці й середньої заробітної плати.

Після проведення аналізу виявлено, що фонд оплати праці в звітному періоді при зіставленні з рівнем запланованого показника збільшився на + 1232,2 тис. грн., що зумовлено, головним чином, підвищенням середньомісячної заробітної плати, оскільки виконання плану із середньомісячної заробітної плати (111,9%) перевищує виконання плану із середньооблікової чисельності персоналу цеху (105,7%).

Таким чином, у зв'язку з тим, що бухгалтерський облік на підприємстві в основному виступає як система контролю за наявністю та рухом коштів, при впровадженні АРМ слід врахувати таку його специфічну особливість, як те, що він спрямований не на зіставлення витрат і результатів діяльності та отримання прибутку, а на облік видатків у процесі надання нематеріальних послуг. Власне, у зв'язку з цим при автоматизації обліково-розрахункових і контрольних процедур в наказі про облікову політику слід зазначити особливості формування кінцевих результатів діяльності, розмежувавши їх відповідно до того, як це зроблено у кошторисі (за загальним фондом і спеціальним фондом), а також, що особливо важливо, чітко окреслити механізм розрахунку фінансових результатів від надання платних послуг.

5. Охорона праці та безпека в надзвичайних ситуаціях на ТОВ «Зоотехнологія»

В Україні діють закони, які визначають права і обов'язки її мешканців, а також організаційну структуру органів влади і промисловості. Конституція - основний закон держави - була прийнята Верховною Радою України 28 червня 1996 року. Вона декларує рівні права і свободи всім жителям держави: на вільний вибір праці, що відповідає безпечним і здоровим умовам, на відпочинок, на соціальний захист у разі втрати працездатності та у старості й деякі інші. Всі закони і нормативні документи повинні узгоджуватися, базуватися і відповідати статтям Конституції.

Основними законодавчими актами, якими керується ТОВ «Зоотехнологія» при організації охорони праці та забезпеченні безпеки життєдіяльності своїх працівників налічує ряд законів, основними з яких є Закон України «Про охорону праці» та Кодекс законів про працю (КЗпП). До законодавчої бази також належать Закони України: «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності», «Про охорону здоров'я», «Про пожежну безпеку», «Про загальнообов'язкове соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням», їх доповнюють державні міжгалузеві й галузеві нормативні акти - це стандарти, інструкції, правила, норми, положення, статути та інші документи, яким надано чинність правових норм, обов'язкових для виконання усіма установами і працівниками України.

Саме ці документи визначають основні положення щодо реалізації конституційного права працівників на охорону їх життя й здоров'я в процесі трудової діяльності, регулюють за участю відповідних органів державної влади відносини між роботодавцем і працівником з питань безпеки і гігієни праці та виробничого середовища, встановлюють єдиний порядок організації охорони праці в Україні.

Згідно з Законом України «Про охорону праці» служба охорони праці на досліджуваному підприємстві створюється для організації виконання правових, організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних, соціально-економічних і лікувально-профілактичних заходів, спрямованих на запобігання нещасних випадків, професійних захворювань і аварій у процесі праці.

5.1 Загальна характеристика робочого місця в ТОВ «Зоотехнологія»

Відповідно до Положення «Про службу охорони праці» (далі - СОП) на підприємстві, в якому працює більше 50, але менше 500 чоловік, повинна бути створена СОП. В ТОВ «Зоотехнологія» дана служба створюється, адже станом на 01.01.2014 штат працівників ТОВ «Зоотехнологія» налічує 149 осіб, функції СОП покладені на Коваленко О. І., інженера з охорони праці. Згідно з підприємницькими та загальнодержавними нормативно-правовими актами до початку роботи, а також не рід...