Учет материальных ценностей ТОО "Койбагорская нефтебаза"

Размещено на http://www.allbest.ru/

90131313

Содержание

учет товарный материальный запас

Введение

1. Теоретические и методологические основы учета и аудита товарно-материальных запасов

1.1 Понятие, методы оценки и задачи учета товарно-материальных запасов

1.2 Классификация объектов товарно-материальных запасов

1.3 Нормативное регулирование учета товарно-материальных запасов

2. Финансово-экономическая характеристика ТОО «Койбагорская нефтебаза»

2.1 Организационная характеристика предприятия

2.2 Учетная политика предприятия

2.3 Анализ состава и структуры актива бухгалтерского баланса

2.4 Анализ состава и структуры пассива бухгалтерского баланса

3. Учет товарно-материальных запасов и мероприятия по его улучшению на ТОО «Койбагорская нефтебаза»

3.1 Документальное оформление учета товарно-материальных запасов

3.2 Аудит товарно-материальных запасов

3.3 Мероприятия по улучшению учета товарно-материальных запасов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Запасы являются одним из наиболее значительных активов и одним из основных источников выручки предприятия. Одним из главных вопросов в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Учетная система должна разделять затраты на приобретение запасов и затраты на производство продукции, т.е. определять границу, где завершается процесс заготовления запасов как исходных компонентов и начинается процесс производства, являющийся предметом деятельности предприятия. Если не разделять затраты по приобретению запасов и затраты на производство как таковое, то оценивать и контролировать эффективность бизнеса будет достаточно сложно, этим объясняется актуальность выбранной темы дипломной работы.

Правильное управление товарно-материальными запасами может способствовать притоку денежных средств в компанию.

Рассматривая систему бухгалтерского учёта производственных операций и применимых к ним процедур контроля, аудитор в свою очередь интересуется процедурами которые должны гарантировать, что понесённые производственные затраты разрешены, точно зафиксированы и суммированы, иными словами - что цели выполнены. Эти цели контроля тесно связаны с целью аудита, а именно: полнота, точность и наличие счетов в рамках производственного цикла, в первую очередь, запасов сырья, незавершённого производства и готовой продукции, а также себестоимость реализованной продукции.

Объектом исследования является ТОО «Койбагорская нефтебаза».

Предметом исследования - учет товарно-материальных запасов.

Цель дипломной работы учет и аудит товарно-материальных запасов на предприятии. Для этого необходимо показать организацию учета на предприятии, рассказать о методах анализа, применяемых для оценки финансово-хозяйственной деятельности, внести предложения по совершенствованию учета товарно-материальных запасов.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи.

1) определить, что представляет собой понятие товарно-материальных запасов, рассмотреть методы учета ТМЗ.

2) дать правовую и экономическую характеристику организации, провести финансовый анализ структуры активов и пассивов, реального собственного капитала, скорректированных заемных средств. Дать анализ финансовой устойчивости, а именно определить платежеспособность и ликвидность ТОО «Койбагорская нефтебаза».

3) рассмотреть порядок документального оформления ТМЗ, синтетический и аналитический учет ТМЗ. Рассмотреть порядок проведения аудита товарно-материальных запасов.

4) рассмотреть особенности учета товарно-материальных запасов в условиях применения МСФО и выявить пути совершенствования учета ТМЗ.

5) на основании полученных данных составить выводы.

Данные для расчетов в дипломной работе взяты из годовых отчетов, балансов предприятия и приложений к ним за последние три года.

1. Теоретические и методологические основы учета и аудита товарно-материальных запасов

1.1 Понятие, методы оценки и задачи учета товарно-материальных запасов

В процессе производства, на ряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде:

-запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

- незавершенного производства;

- товаров, предназначенных для продажи.

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

-запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг;

- незавершенного производства, выполнения работ и услуг;

- готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности организации.

ТМЗ могут быть приобретены как на территории РК, так и за ее пределами. Предприятие, приобретающее товары за пределами РК, автоматически становится участником внешнеэкономической деятельности.

В соответствии с МСФО, запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в коде нормальной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи, или

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Следовательно, запасы согласно определению подразделяются на три категории:

1) сырье и материалы;

2) незавершенное производство;

3) готовая продукция и товары.

Запасы признаются в балансе компании как актив, если существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежна измерена. Обычно в состав запасов компании включаются те запасы, по которым юридическое право собственности перешло к покупателю. Однако существует ряд случаев, когда работают определенные правила, закрепленные в стандартах. Товары в пути на конец года, юридическое право на которые перешло к покупателю, отражаются как запасы отчетного периода (у покупателя); товары, отданные на консигнацию, отражаются как запасы у консигнанта (собственника).

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. В соответствии с МСФО «Учет товарно-материальных запасов» товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает:

- затраты на приобретение запасов, транспортно - заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлин на ввоз;

-комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям;

-транспортно - заготовительные и прочие расходы, прямо связанные и приобретением запасов.

Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Возможная чистая стоимость реализации - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности, за вычетом расчетных затрат на доработку и расчетных затрат по продаже актива.

Справедливая стоимость - эта та сумма, на которую можно обменять актив, или зачесть обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственной деятельности за минусом издержек на комплекцию и организацию их продаж. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

-данные товарно-материальные запасы были повреждены;

-они частично или полностью устарели;

-их продажная цена снизилась.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов могут быть использованы следующие методы:

-постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов;

-метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы товарно-материальных запасов;

-метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости всех товарно-материальных запасов.

Существуют особенности списания до чистой стоимости реализации в различных отраслях:

Сфера услуг - предприятия сферы услуг обычно накапливают затраты по каждому виду услуг, на которые назначается отдельная продажная цена, поэтому каждый вид услуг рассматривается как отдельная единица.

Промышленность - запасы материалов и прочих вспомогательных средств, не оцениваются ниже себестоимости (по чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже себестоимости этой продукции, стоимость материалов частично списывается до чистой стоимости реализации.

При учете товарно-материальных запасов могут применятся следующие системы учета:

-система периодического учета;

-система непрерывного (постоянного) учета

При применении системы периодического учета детальный учет ТМЗ в течение года не ведется. Фактическое наличие товарно-материальных запасов определяется по результатам инвентаризации наличных запасов, которая проводится периодически. Себестоимость реализованных ТМЗ не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных ТМЗ осуществляется по формуле 1:

Ост.ТМЗ на нач.отч пер. + пост-ия ТМЗ = себ-ть ТМЗ гот для реал-ции - ост. ТМЗ на конец отч. пер. = себ-ть реал-ых ТМЗ (1)

Система периодического учета ТМЗ, основным недостатком которой является отсутствие детализированных записей о наличии определенных видов ТМЗ в настоящий момент, используется, в основном, на предприятиях оптовой и розничной торговли, предприятиях сферы услуг; промышленных предприятиях, выпускающих однородную продукцию, которые используют для ее производства небольшой ассортимент сырья, материалов и простой технологический процесс.

При использовании системы непрерывного учета ТМЗ ведется подробное отражение на балансовых счетах ТМЗ поступлений и выбытий товарно-материальных запасов. Временные счета расходов, используемые при периодическом учете ТМЗ, в данном случае не используются. В результате в течение всего отчетного периода известны: наличие определенных видов ТМЗ и себестоимость реализованных запасов. Себестоимость реализованных ТМЗ отражается по мере реализации на счете “Себестоимость реализованной продукции (товаров)”.

Основное отличие в бухгалтерском учете непрерывной и периодической систем заключается в том, что в соответствии с системой непрерывного учета на счете “Товары” постоянно отражаются новые покупки, продажи и другие операции с товарами. При ведении системы периодического учета запасов данные по этому счету остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет проведена в конце отчетного периода инвентаризация наличных товарных запасов. В результате счета, которые используются в условиях системы периодического учета, такие, как “Покупка товаров”, “Возврат и уценка купленных товаров”, “Скидки с покупок” и “Транспортные расходы по покупке товаров”, в условиях системы непрерывного учета запасов не используются. Помимо этого, по мере продажи товаров счет “Себестоимость реализованных товаров” используются для накопления себестоимости всех проданных покупателям товаров.

При использовании системы непрерывного учета в конце года нет необходимости делать корректировку сальдо счета “Товары” и соответствующие проводки по дебету или кредиту счета “Итоговый доход (убыток)”, так как движение товаров постоянно отражается на счете “Товары”. По этой же причине не нужно определять остаток на конец отчетного года в учетных регистрах. Необходимо только лишь списать сальдо счета “Себестоимость реализованных товаров” на счет “Итоговый доход (убыток)”.

Метод непрерывной инвентаризации имеет три важных преимущества:

-Подробный учет каждой статьи полезен при анализе конкретных запросов заказчиков и при выборе времени и количества ее повторного заказа.

-Фактический подсчет имеющихся в наличии товаров может использоваться как проверка точности регистров запаса. Сокращение товарных запасов в результате потерь или порчи может быть идентифицировано отдельно, а не скрыто в стоимости реализованных товаров.

-Отчет о прибылях и убытках может подготавливаться без проведения инвентаризации наличного запаса.

При продаже товарно-материальных запасов, их балансовая стоимость должна быть признана как расход в том периоде, в котором признается связанный с ним доход (принцип соответствия).

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось, сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из четырех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных МСФО:

-метод средневзвешенной стоимости;

-метод ФИФО;

-метод ЛИФО (исключен согласно Международным стандартам финансовой отчетности т.к. он не отражает реальной стоимости ТМЗ);

-метод специфической идентификации.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов- это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода).

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупаются, первым пришел - первый ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени закупок.

Метод «ЛИФО» - метод оценки запасов по ценам последних закупок базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь: последний пришел - первый ушел.

Стоимость материалов в остатках на конец отчетного периода рассчитывается по стоимости материалов, приобретенных первыми.

Метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или запасов. При использовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы (отпущены в производства), а какие остались. Правильно выбранный метод оценки товарно-материальных запасов может оказать существенное влияние на чистый доход предприятия и соответственно на финансовое положение в целом.

Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияет на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, следовательно, и на величину корпоративного подоходного налога.

Поэтому правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами. Согласно разработанной учетной политики предприятия принята оценка средневзвешенной стоимости товарно-материальных запасов. Средняя стоимость определяется путем деления стоимости всего товара на количество его единиц. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы материальных запасов на конец отчетного периода. По средневзвешенной стоимости происходит списание товарно-материальных затрат на производство, отпуск сторонним организациям. Этот метод является умеренным, с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность, по сравнению с методом ФИФО.

Если рассматривать все методы в сравнении, то метод средневзвешенной стоимости позволяет отразить стоимость приобретенных товарно-материальных запасов по разным ценам на конец отчетного периода более реально. И где большая номенклатура товарно-материальных запасов, этот метод позволяет обеспечить их текущий учет.

Метод «ФИФО» может быть использован предприятиями и не зависит от физического движения запасов, так как он учитывает движение стоимости, а не товаров. Следует отметить, что метод «ФИФО» в международной практике ориентирован на бухгалтерский баланс и в основном предназначен для составления ежемесячного отчета о прибыли.

Метод специфической идентификации можно применить тогда, когда единицы продукции в составе товарно-материальных запасов на конец периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций. Метод специфической идентификации может быть использован для товаров, обладающих значительной стоимостью, как ювелирные изделия, дорогостоящие редкие, дефицитные группы товарно-материальных запасов. Хотя до реформирования бухгалтерского учета, в отечественной практике учета, этот метод являлся преобладающим и, действительно, в некоторых случаях считаются удобным им пользоваться, но из-за двух существенных недостатков в настоящее время не получил особого распространения. Во-первых, сложно и непрактично прослеживать приобретение и реализацию конкретных товаров. Во-вторых, если хозяйствующий субъект занимается приобретением или реализацией однородных товаров, определить какие товары уже реализованы, а какие нет, можно со значительной долей условности. То есть, этот способ оценки товарно-материальных запасов обычно применяется в организациях с небольшой номенклатурой товарно-материальных запасов, которые выполняют специальные заказы.

В бухгалтерском учете оценка выполняется в денежном выражении. Например, материальные запасы в момент поступления учитываются по цене приобретения. При продаже товарно-материальных запасы обмениваются на деньги, и соответствующие записи производятся на счетах бухгалтерского учета. Однако проблема заключатся в том, когда следует переоценивать запасы или товары. Мы знаем, что первоначальная оценка производится в момент приобретения, а окончательная при выбытии товарно-материальных ценностей.

Стоимость приобретения оценивается по себестоимости, которая отражает затраты на приобретение ресурсов на момент их получения или использования в процессе производства. Проблема учета затрат в составе себестоимости решается в рамках бухгалтерского учета согласно принципам оценки по себестоимости и соответствия, то есть имеется взаимосвязь между затратами и будущими доходами. Наиболее важным фактором, который влияет на методы оценки запасов, является их нацеленность на достижение наилучшего соотношения затрат и выручки.

Перед учетом товарно-материальных запасов стоят следующие основные задачи:

-правильное и своевременное документирование всех операций по движению товарно-материальных запасов;

-контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

-выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчёт фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

-своевременное осуществление расчётов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками;

-систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализацией.

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом товарно-материальных запасов, необходимо:

-установить чёткую систему документации и документооборота;

-проводить в установленном порядке инвентаризации и контрольно- выборочные проверки остатков материалов

-своевременно отражать в учете их результаты;

-шире внедрять современные средства автоматизации учета.

В финансовой отчетности подлежит раскрытию:

-учетная политика, утвержденная для оценки запасов;

-балансовая стоимость запасов по видам и общая балансовая стоимость;

-балансовая стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;

-величина запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода;

-величина снижения (восстановления) стоимости запасов, признанная в отчетном периоде;

-обстоятельства (события), которые привели к восстановлению стоимости запасов;

-балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

1.2 Классификация объектов товарно-материальных запасов

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

Согласно методическим рекомендациям к стандарту бухгалтерского учета «Учет товарно-материальных запасов» при планировании, учете и анализе затрат, образующих производственную себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок:

-по месту возникновения затрат;

-по видам продукции, работ и услуг;

-по способу отнесения на себестоимость продукции.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются расходы связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции.

Под косвенными понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в себестоимость продукции через их распределение. В группировке затрат по статьям прямые расходы учитываются в разрезе элементов, а косвенные образуют комплексные статьи, различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

На практике косвенные расходы называют накладными.

Накладные расходы- расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, которые имеют ряд общих характеристик:

-носят комплексный характер;

-в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;

При выпуске двух и более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделия и распределяются между готовой продукцией, с одной стороны с одной стороны с незавершенным производством- с другой, а затем между изделиями косвенным порядкам.

Согласно международному стандарту бухгалтерского учета недопустимо учитывать запасы только по прямым издержкам с текущим описанием накладных расходов в течение отчетного периода, поэтому определение себестоимости связано с движением товаров и их стоимостью.

Материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Согласно МСФО 2, запасы могут классифицироваться как:

- товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

- имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.),

- готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;

- сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

-незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

-прочие вспомогательные запасы.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, запасные части.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырье и основные материалы образуют вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы - это продукция обрабатывающей промышленности, черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского хозяйства (сырье), ткани и т.д.

Вспомогательные материалы в отличие от основных не образуют вещественной основы продукта: они могут присоединиться к основным материалам для придания ему определенного качества, они могут потреблять орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии; могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства: для ремонта и т.д.

Подразделение материалов на основные и вспомогательные носит условный характер, не определенный физико-химическими свойствами. Одни и те же материалы в разных производствах могут быть основными или вспомогательными материалами.

В ряде отраслей производства в силу специальных свойств вообще трудно определить основные и вспомогательные материалы. Ни один из вспомогательных материалов не выступает в качестве основы продукта.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Отходы производства - остатки сырья и материалов, образующиеся в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.

В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но, учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.

Топливо в производстве подразделяется на энергетическое (горючее) и технологическое, а также для хозяйственных нужд.

Запасные части используются для ремонта основных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.

Существует три вида товарно-материальных запасов: сырьевые материалы (в том числе комплектующие изделия и топливо); товары, находящиеся на стадии изготовления; готовая продукция. В зависимости от их целевого назначения они подразделяются на следующие категории:

- технологические (переходные) запасы, движущиеся из одной части логистической системы в другую;

- текущие (циклические) запасы, создаваемые в течение среднестатистического производственного периода, или запасы объемом в одну партию товаров;

- резервные (страховые или «буферные»): иногда их называют «запасами для компенсации случайных колебаний спроса» (к этой категории запасов относятся также спекулятивные запасы, создаваемые на случай ожидаемых изменений спроса или предложения на ту или иную продукцию, например, в связи с трудовыми конфликтами, поднятием цен или отложенным спросом).

Технологические и переходные запасы: В любой момент времени в системе материально-технического снабжения обычно имеются определенные запасы, движущиеся из одной части этой системы в другую. В тех же случаях материально-технического снабжения, когда перемещение запасов с одного уровня на другой занимает много времени, объемы переходных запасов будут велики. При длительных сроках реализации заказов (например, при больших промежутках времени между изготовлением товара и его прибытием в готовом виде на склад) общее количество технологических запасов окажется сравнительно большим. Точно так же при больших временных интервалах, между моментом выхода товара со склада и моментом его получения заказчиком будет накапливаться большое количество переходных запасов. К примеру, при среднем уровне спроса на данный товар, равном 200 изделий в неделю, и сроке его поставки заказчику, равном двум неделям, общий объем переходных запасов этого товара составит в среднем 400 изделий.

Запасы объемом в одну партию товара, или циклические запасы: Особенность большинства предпринимательских систем заключается в том, что товары заказываются в количествах, избыточных по отношению к необходимым на данный момент объемам. Тому есть ряд причин, как-то: задержка с получением заказанных товаров в полном объеме, что вынуждает заказчиков (в особенности посредников) хранить какое-то время те или иные товары на складе; скидки, предоставляемые заказчикам при продаже им товаров крупными партиями; налогообложение торговых сделок с минимальным размером партий, делающее невыгодной отправку заказчику товаров в количествах меньше установленного размера, и некоторые другие.

При этом существуют определенные ограничения на размер товарно-материальных запасов. Ограничителем выступают издержки их хранения. Поэтому возникает необходимость достижения баланса между преимуществами и недостатками, с одной стороны, заказывания, а с другой -- хранения товаров.

Резервные, или «буферные», товарно-материальные запасы служат своего рода «аварийным» источником снабжения в тех случаях, когда спрос на данный товар превышает ожидания. На практике спрос на товары удается точно спрогнозировать чрезвычайно редко. Это же относится и к точности предсказания сроков реализации заказов. Отсюда и необходимость в создании резервных товарно-материальных запасов.

В определенной степени услуги, предлагаемые тем или иным предприятием, представляют собой функцию их резервных запасов, и наоборот: резервные запасы предприятия являются функцией ее услуг. Ясно, что предприятие будет пытаться минимизировать уровень своих резервных запасов и в соответствии с декларированной ею стратегией обслуживания заказчиков. И здесь опять возникает необходимость компромисса -- на этот раз между издержками хранения резервных запасов, предназначенных для приспособления к неожиданным колебаниям спроса, и выгодами, получаемыми предприятием при поддержании такого уровня обслуживания своих клиентов.

Следовательно, определение точного уровня необходимых резервных запасов зависит от трех факторов, а именно:

-возможного колебания сроков восстановления уровня запасов;

-колебания спроса на соответствующие товары на протяжении срока реализации заказа;

-осуществляемой данной компанией стратегии обслуживания заказчиков.

Определение точного уровня резервных запасов, необходимых в условиях нестабильности сроков реализации заказов и изменчивого спроса на товары и материалы, -- дело нелегкое. Вероятностная природа вышеуказанных колебаний и нестабильности означает, что для нахождения удовлетворительных решении проблем, связанных с резервными товарно-материальными запасами, обычно необходимо соответствующее моделирование или имитация.

При анализе материальных запасов предлагается использовать четыре классификационных признака: цель создания, место нахождения, время и выполняемые функции.

Единых сроков хранения запасов нет, у каждого предприятия существуют свои особенности производства. Поэтому каждое предприятие должно установить и утвердить свои нормы для материальных запасов.

Например, для операционных запасов: сырье и вспомогательные материалы - максимально до 45 дней. Многие предприятия в силу особенностей своего производства вынуждены хранить на складе большую номенклатуру запасов, которые малоактивны в денежном отношении, но должны всегда быть в наличии. Наиболее характерными примерами таких запасов являются запасные части. Ремонт оборудования может быть сорван из-за отсутствия какой-либо «копеечной» запчасти. Можно установить для запасных частей срок хранения - максимально до 60 дней. Если предприятие установило нормативные оптимальные сроки хранения запасов на складах, то следует подсчитать фактическую оборачиваемость запасов по каждому их виду и проанализировать по классификационным признакам.

Если нормативные сроки хранения запасов на складах не устанавливались, все равно, делается оценка оборачиваемости запасов по каждому их виду (группе запасов).

Для оценки скорости оборота запасов используется формула 2:

Себестоимость реализованных товаров

Оборачиваемость запасов (оборот) = Средние запасы

где, себестоимость реализованных товаров - годовой объем затрат на производство.

Средние запасы - среднегодовое значение запасов (обычно определяется по данным баланса как сумма на начало и конец года, деленная пополам, хотя возможно и более детальное изучение их изменений в течение года).

Чем выше оборачиваемость запасов предприятия, тем эффективнее является производство и тем меньше потребность в оборотном капитале для его предприятия.

Данный показатель определяется также как среднее число дней, в течение которых запасы находятся на складе. В этом случае формула выглядит следующим образом:

Средние запасы

Оборачиваемость запасов (в днях) = Себестоимость реализованных товаров * 365 (3)

Получим ответы, какие запасы долго храним, почему и как эти запасы оценивать на отчетную дату.

Так можно установить наличие неликвидных запасов. Запасы неликвидные - это длительно неиспользуемые и не нужные предприятию запасы. Если их нельзя реализовать (например, запасы морально устарели или ухудшение качества в процессе хранения и т.д.), то они должны быть списаны как не отвечающие критериям активов, т.е. не принесут доход в будущем.

1.3 Нормативное регулирование учета товарно-материальных запасов

Учет товарно-материальных запасов на предприятиях регулируются большим количеством нормативно-правовых актов. К таким актам относятся:

1. Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, что учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые предприятием или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, МСФО и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей предприятия или организации и особенностей их деятельности. Следовательно, порядок определения, а также учет потерь в пределах норм естественной убыли должен быть предусмотрен учетной политикой предприятия или организации.

2. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета «Запасы».

Настоящие методические рекомендации разъясняют правила, подходы и оценки, применяемых при определении учетной политики и раскрытии информации учета запасов в соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета (МСФО) 2 «Запасы».

Настоящие методические рекомендации рассматривают вопросы, связанные с первоначальной и последующей оценкой запасов в учете, а также возможные методы определения стоимости запасов и формулы для расчета себестоимости запасов, определяют величину затрат, подлежащую признанию в качестве актива или признанию в качестве расходов за отчетный период.

Данные рекомендации применяются для учета всех запасов, за исключением:

- незавершенных работ, возникающих в процессе выполнения договоров на строительство;

- финансовых инструментов;

- сельскохозяйственной и лесной продукции, минеральных руд.

- сельскохозяйственных биологических активов;

- запасов продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых и сельскохозяйственной продукции после сбора урожая, в той мере, в которой они измеряются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в отдельных отраслях промышленности;

- товаров торговых брокеров, которые измеряют свои запасы по справедливой стоимости за вычетом издержек возникающих при продаже.

3. Стандарт Бухгалтерского Учета N 7 Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету «Учет товарно-материальных запасов» утвержден постановлением Национальной Комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 года N 3.

Целью данного стандарта является определении порядка учета товарно-материальных запасов, включающего:

классификацию и оценку товарно-материальных запасов;

учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость товарно-материальных запасов.

Данный стандарт применяется организациями при составлении и раскрытии финансовой отчётности, подготовленной на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов за исключением:

-незавершенных работ по строительным подрядам, включая связанные с ними контракты по услугам;

-финансовых инструментов;

-сельскохозяйственной и лесной продукции, минеральных руд.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции, (выполнение работ и услуг).

Методы учета товарно-материальных запасов зависят от типа производства, вида продукции, ее сложности. Основные методы учета: нормативный, попередельный, позаказный.

Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится одним из методов:

1. средневзвешенной стоимости;

2. ФИФО;

3. ЛИФО;

4. специфической идентификации.

4. Методические рекомендации от 06.03.1998 № 46 "О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности" утверждены приказом департамента от 06.03.1998 № 46.

Данные методические рекомендации могут применяться всеми юридическими лицами и физическими лицами без образования юридического лица (далее - субъекты), занимающимися предпринимательской деятельностью независимо от форм собственности, при выдаче доверенностей на получение товарно-материальных запасов (далее - ТМЗ) и отпуск ТМЗ по доверенности.

Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному) (ст. 167 Гражданского кодекса Республики Казахстан).

Минимальными требованиями к реквизитам доверенности являются: срок действия; наименование и почтовый адрес потребителя; наименование и почтовый адрес плательщика (если потребитель и плательщик являются одним лицом, то по строке "наименование плательщика" пишется "Он же"); расчетный счет; наименование банка плательщика; номер доверенности; дата выдачи; фамилия, имя и отчество поверенного; данные паспорта или другого документа, удостоверяющего личность поверенного; наименование поставщика; номер и дата накладной (другого заменяющего документа). Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета) и заверяется печатью.

Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не производится.

5. Методические рекомендации от 21.05.1997 "К стандарту бухгалтерского учета 7 "Учет товарно-материальных запасов" в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода" утверждены приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 21 мая 1997 г. N 7 Настоящие методические рекомендации имеют целью определение расходов, не включаемых субъектами в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых как расходы периода (расходы, понесенные в отчетном периоде) и обычно включающие:

1. общие и административные расходы;

2. расходы по реализации товарно-материальных запасов;

3. расходы по процентам.

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции. Субъект несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода он ничего не продал. С точки зрения их отражения в учете и отчетности основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности соответствия. Таким образом, расходы периода - это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике субъекта.

6. Налоговый кодекс по состоянию на 01.01.2007 год.

Согласно Закону Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» объектом обложения является облагаемый оборот и облагаемый импорт, а «НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. НДС, подлежащий уплате в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполнение работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги».

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

- лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость;

- индивидуальные предприниматели;

- юридические лица, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение;

- структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками НДС.

Постановка на учет по НДС осуществляется при достижении оборота по реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период определенного минимума.

Налог на добавленную стоимость - налог многократный, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации.

Акцизы - налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачиваются производителем товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом сумма налога включается в тариф.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товара - адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении - твердые.

Объектом обложения акцизами производимых в Казахстане являются операции по реализации на территории Республики подакцизных товаров или их передача (в обмен, на переработку), услуг, осуществленные подакцизной деятельности; при импорте - объем импортируемых подакцизных товаров или таможенная стоимость товара.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 92 Налогового кодекса при определении налогооблагаемого дохода вычету подлежат расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода при наличии подтверждающих документов. Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится согласно п. 3 ст. 65 Налогового кодекса в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету. Плательщики, не являющиеся естественными монополистами, определяют нормы естественной убыли, применяемые для учета потерь товарно-материальных запасов, исходя из специфики производства, соблюдая принцип осмотрительности, предусмотренный СБУ 30 «Представление финансовой отчетности», утвержденным приказом министра финансов РК от 17.01.2003 г. № 14. Если учетной политикой хозяйствующего субъекта предусмотрен учет потерь товарно-материальных запасов в пределах норм естественной убыли, указанные потери включаются в себестоимость продукции и относятся на вычеты только в случае выявления фактических недостач, при этом корректировка НДС, ранее отнесенного в зачет, по потерям в пределах естественной убыли не производится в связи с тем, что не является утратой потеря товарно-материальных запасов, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Методика исследования

Методика - это последовательность шагов в изучении вопросов, раскрывающих тему дипломной работы. Данное исследование состоит из трех основных этапов:

На первом этапе исследований изучаются теоретические и методологические основы учета товарно-материальных запасов. Изучаются и описывается мнение различных авторов о товарно-материальных запасах. А также дается характеристика, понятие и классификация производственных запасов, методы их учета, изучается нормативная база по регулированию учета товарно-материальных запасов.

Второй этап содержит экономическую характеристику объекта исследования (ТОО «Койбагорская нефтебаза»), учетную политику, а так же анализ его финансово-хозяйственной деятельности.

На третьем этапе рассматривается ведение синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов, правильность оформления их поступления и выбытия, аудит ТМЗ. Здесь же рассматривается методика ведения учета и оценки запасов в условия применения МСФО.

Помимо основных этапов исследования дипломная работа содержит в себе: введение и заключение.

Во введение описывается актуальность темы, цель исследования и основные задачи которые должны быть выполнены в процессе раскрытия темы.

В заключении делаются выводы и даются предложения по раскрытой теме.

Результаты исследования подтверждены расчетами, таблицами. В данной дипломной работе используются методы финансового анализа, математический и статистический методы.

2. Финансово-экономическая характеристика ТОО «Койбагорская нефтебаза»

2.1 Общая характеристика ТОО «Койбагорская нефтебаза»

ТОО «Койбагорская нефтебаза» является юридическим лицом, учредителем (участником) которого является ТОО ТПК «Карасу», в лице директора А. Турсунова.

Место нахождения товарищества Республика Казахстан Костанайская область Карасуский район станция Койбагор улица Ковыльная 33. Товарищество с ограниченной ответственностью создано на неопределенный срок.

История данного предприятия начинается в 1954 году. В этот год начали строить нефтебазу, которая снабжала горючим весь район. В 1955 году когда образовалась нефтебаза первым директором стал Соломин И.В. В 1955 году 18 октября преобразовалась в АООТ «Койбагорская нефтебаза», согласно образованию акционеров от 15 октября 2001 «Койбагорская нефтебаза» преобразовалась в ТОО «Койбагорская нефтебаза». Акционерное общество открытого типа «Койбагорская нефтебаза» становится правопреемником всех прав, обязанностей и имущества.

Основной вид деятельности - прием, хранение и реализация нефтепродуктов, что и является целью данного предприятия.

ТОО «Койбагорская нефтебаза» имеет свидетельство о государственной регистрации юридического лица, которое дает право осуществлять деятельность в соответствии с учредительными документами в рамках законодательства Республики Казахстан. Данное предприятии ведет бухгалтерский учет объектов налогообложения по оптовой и розничной торговле бензином (кроме авиационного), дизельного топлива.

Резервуарный парк состоит из 12 рабочих емкостей вместительностью:

Дизельное топливо - 5700 куб.м., бензинАи-80 - 2000 куб.м., бензин Аи-93 - 600 куб. м.

ТОО имеет две автозаправочные станции: на территории станции Койбагор (АЗС №1 - нового типа), на территории поселка Карасу (АЗС №2). Имеется железно-дорожный тупик по доставке горюче-смазочных материалов (далее ГСМ) по железной дороге, СТО по ремонту и обслуживанию автомобилей. Масштаб деятельности предприятия - 20000т Бензин - 1000, Дизельное топливо -10000.

Юридический статус:

- товарищество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

- товарищество имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием.

- товарищество для достижения целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

- товарищество по решению участника в праве

1) создавать вне места своего нахождения филиалы и открывать представительства, о чем обязано извещать орган, осуществивший его государственную регистрацию, а также о месте их расположения.

2) вступать в объединения (союзы) с другими юридическими лицами, а также быть учредителем иных юридических лиц.

- товарищество отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему имуществу.

Участник товарищества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с его деятельностью в пределах стоимости внесенного им вклада в уставный капитал. Товарищество не отвечает по его обязательствам своего участника.

Государство не отвечает по долгам товарищества. Товарищество действует самостоятельно.

- товарищество вправе выпускать облигации в соответствии с действующим законодательством.

Права и обязанности участников товарищества.

- участник имеет право:

1) участвовать в управлении делами товарищества в порядке, определенном настоящим уставом;

2) получать информацию о деятельности товарищества и знакомиться с его бухгалтерией и иной документацией;

3) получать доход от деятельности товарищества;

4) получать в случае ликвидации товарищества стоимость части имущества, оставшейся после расчетов с кредиторами, или часть этого имущества в натуре;

- Участник товарищества обязан:

1) соблюдать требования устава;

2) вносить вклад в порядке, размерах, способами и в сроки, предусмотренные уставом;

3) не разглашать сведения, которые объявлены товариществом коммерческой тайной;

Цели и виды деятельности предприятия; капитал и имущество предприятия.

Основной целью деятельности товарищества является извлечение дохода. Для достижения указанных целей товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- прием, хранение и реализация нефтепродуктов;

- производство и реализация товаров, выполнения работ и оказания услуг предприятием организациям и гражданам;

...