И в 2008, и в 2007, и в 2006 годах постоянные пассивы превышают труднореализуемые активы в 2008 году на 168991тыс. тенге, в 2007 году - на 283975 тыс. тенге, в 2006 году - на 229304 тыс. тенге.

Из таблицы 8 видно, что первое неравенство не соблюдается, а остальные соблюдаются, но если говорить в общем, то неравенства не соблюдаются, т.е. баланс неликвидный.

Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое положение с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

Более точно оценить ликвидность баланса можно на основе трех коэффициентов: коэффициент текущей ликвидности (К_тл), коэффициент промежуточной ликвидности (К_п), коэффициент абсолютной ликвидности(К_а).

По результатам таблицы 9 видно, что коэффициент текущей ликвидности в 2006 году составил 2,5, в 2007 году - 4,2, в 2008 году - 2,33 - это выше норматива, т.е. данный показатель говорит о том, краткосрочная задолженность может быть покрыта полностью и на предприятии останутся еще товарно-материальные запасы для ведения производства. Коэффициент абсолютной ликвидности в течение трех лет (с 2006 по 2008 года) очень маленький, в 2006 году всего лишь 0,0015, в 2007 году - 0,0023, в 2008 году 0,001. Он показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Как видно значения этого коэффициента очень малы, а значит у предприятия слишком мала вероятность погашения текущих долгов - предприятие неплатежеспособно. Однако и при небольшом значении коэффициента предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать отток и приток денежных средств по объему и срокам.

Что касается коэффициента промежуточной ликвидности, то в 2006 году величина этого коэффициента составляла 0,29 - это меньше норматива, т.е. предприятие в 2006 году не способно было погасить текущие обязательства в случае критического положения.

Однако в 2007 году значение данного коэффициента больше норматива и составляло 2,2, в 2008году - 0,85 - фирма как в 2007, так и в 2008 годах способна была погасить текущие обязательства в случае критического положения. В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового положения предприятия. Это связанно с тем, что предприятия приобретают самостоятельно и несут полную ответственность за результаты своей производственно-предпринимательской деятельности перед собственниками, работниками, коммерческими партнерами и другими контрагентами

Таблица 9

Анализ показателей ликвидности ТОО «Койбагорская нефтебаза»

№	Статьи баланса и коэффициенты ликвидности	Нормальные ограничения	На конец 2006 года	На конец 2007 года	На конец 2008 года	Отклонения 2008года по сравнению с
						2006 годом	2007 годом
1	Касса		128	103	176	+48	+74
2	Расчетный счет		37	98	3	-34	-95
3	Краткосрочные финансовые инвестиции		-	-	-	-	-
4	Итого денежных средств, ценных бумаг (1+2+3)		165	201	179	+14	-22
5	Дебиторская задолженность		32738	193592	146912	114174	-46680
6	Итого денежных средств, ценных бумаг		32903	193793	147091	114188	-46702
7	Запасы и затраты		249304	177851	254465	5161	76614
8	Итого ликвидных средств (6+7)		282207	371644	401556	119349	29912
9	Краткосрочные кредиты		-	-	-	-	-
10	Кредиторская задолженность		113216	87669	172252	59036	84583
11	Прочие краткосрочные пассивы		-	-	-	-	-
12	Итого краткосрочных обязательств		113216	87669	172252	+59036	+84583
13	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,25	0,0015	0,0023	0,001	-0,0005	-0,0013
14	Коэффициент промежуточной ликвидности	0,8-1	0,29	2,2	0,85	+0,56	-1,35
15	Коэффициент текущей ликвидности	2	2,5	4,2	2,33	-0,17	-1,87

Своеобразным зеркалом стабильно развивающегося предприятия, образующегося на нем превышения доходов над расходами является финансовая устойчивость.

Анализ устойчивости финансового положения позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляет финансовыми ресурсами в течение периода.

Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является соответствие либо несоответствие (излишек или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат, то есть разницы между величиной источников средств и величиной запасов и затрат.

Для характеристики финансовой устойчивости ТОО «Койбагорская нефтебаза» и ее динамики составлена таблица 10.

Таблица 10

Анализ финансовой устойчивости ТОО «Койбагорская нефтебаза»

Показатели	На конец 2006года	На конец 2007года	На конец 2008года	Изменение 2008 года по сравнению с
				2006 годом	2007 годом
1.Собственный капитал	395805	524863	547120	151315	22257
2.Внеоборотные активы	226814	240888	317816	91002	76928
3.Наличие собственных оборотных средств (1-2)	168991	283975	229304	60313	-54671
4.Долгосрочные кредиты и заемные средства	-	-	-	-	-
5.Наличие собственных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (3+4)	-	-	-	-	-
6.Краткосрочные кредиты и заемные средства	168991	283975	229304	60313	-54671
7.Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (5+6)	282207	371644	401558	119351	29914
8. Общая величина запасов и затрат	249304	177851	254465	5161	76614
9.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (3-8)	-80313	106124	-25161	55152	-76133
10.Излишек(+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (5-8)	-80313	106124	-25161	55152	-76133
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (7-8)	32903	193793	147093	114190	-46700
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0;0;1)	(1;1;1)	(0;0;1)	(1;1;1)	(0;0;0)

Данные таблицы 10 показывают, что устойчивость финансового состояния ТОО «Койбагорская нефтебаза» было абсолютно устойчиво только лишь в 2007 году. В 2006 и 2008 годах предприятие находилось в неустойчивом финансовом состоянии. За счет источников собственных оборотных средств в 2006 году покрывалась 67,7% стоимости запасов и затрат, а за счет собственных и заемных средств - 113%.

В 2008 году за счет собственных оборотных средств покрывалось 90% стоимости запасов и затрат, за счет собственных и заемных средств 157% стоимости запасов и затрат. В общем положение предприятия не так уж плохо.

Сделаем анализ финансовой устойчивости ТОО «Койбагорская нефтебаза», чтобы узнать как правильно руководство ТОО «Койбагорская нефтебаза» управляет своими финансовыми ресурсами, для этого составим таблицу 11.

Из данных таблицы 11 видно, что коэффициент автономии в 2006 году составил 0,78, в 2007 году - 0,86, в 2008 году - 0,76. Он в течении трех лет выше минимального значения, которое равно 0,5. Это значит, что у предприятия имеются все шансы справиться с непредвидимыми обстоятельствами, возникающими в рыночной экономике, т.е. все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами.

Однако, надо обратить внимание на то, что в 2008 году по сравнению с двумя предыдущими годами идет уменьшение данного коэффициента, по сравнению с 2006 годом на 0,02, с 2007 годом - на 0,1. Его спад свидетельствует об уменьшении финансовой независимости, однако это не свидетельствует об ухудшении финансовой устойчивости предприятия.

Об этом свидетельствует и удельный вес привлеченного капитала во всем авансированном капитале, являющийся показателем, обратным коэффициенту автономии. Его называют коэффициентом зависимости. Данный коэффициент характеризует долю долга в общей сумме авансированного капитала. Чем выше эта доля тем больше зависимость предприятия от внешних источников финансирования.

На предприятии ТОО «Койбагорская нефтебаза» уровень его составил на 2006 год - 0,22, на 2007 год - 0,14, на 2008 год - 0,24. Несмотря на некоторый рост этого показателя, нельзя сказать, что предприятие теряет свою финансовую независимость.

Следующий показатель данный в таблице 11 - коэффициент финансирования. Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, какая - за счет заемных.

Уровень этого коэффициента в ТОО «Койбагорская нефтебаза» на много превышает норму: в 2006 году он составил 3,5, в 2007 году - 5,9, в 2008 году 3,2. Это свидетельствует о платежеспособности предприятия и дает возможность беспрепятственного получения кредита.

Обратный показатель коэффициента финансирования - коэффициент финансового риска. Этот коэффициент указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один тенге, вложенных в активы собственных средств. Как видно из таблицы на предприятии этот показатель на 2006 год составил - 0,29, на 2007 год - 0,17, на 2008 год - 0,31.

Таблица 11

Анализ показателей финансовой устойчивости ТОО «Койбагорская нефтебаза»

Показатели	На конец 2006года	На конец 2007года	На конец 2008года	Изменения 2008 года по сравнению с
				2006 годом	2007 годом
1	3	4	5	6	7
1. Имущество	509021	6122532	719372	210351	106840
2Собственные средства	395805	524863	547120	151315	22257
3. Заемные средства, всего	113216	87669	172254	59038	84585
3.1 Долгосрочные кредиты	-	-	-	-	-
3.2 Долгосрочные займы	-	-	-	-	-
3.3 Краткосрочные займы	-	-	-	-	-
3.4 Кредиторская задолженность и прочие пассивы	113216	87669	172254	59038	84585
4. Внеоборотные активы	226814	240888	317816	91002	76928
4.1 Основные средства	174414	202243	279172	104758	76929
4.2 Незавершенное строительство	52340	38579	38578	-13762	-1
5. Собственные оборотные средства (2 +3.1+3.2- 4)	168991	283975	229304	60313	-54671
6. Запасы и затраты	249304	177851	254465	5161	76614
6.1 Производственные запасы	120600	110895	105596	-15004	-5299
6.2 Готовая продукция	114065	14666	78165	-35900	63499
6.3 Товары	950	108	85	-865	-23
6.4 Затраты в незавершенном производстве	13689	52182	70619	56930	18437
7. Денежные средства, расчеты и прочие активы	32903	193793	147091	11488	-46702
8.Коэффициент автономии (2:1)	0,78	0,86	0,76	-0,02	-0,1
9 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств(финансового риска) (3:2)	0,29	0,17	0,31	+0,02	+0,14
10 Коэффициент зависимости (3:1)	0,22	0,14	0,24	+0,02	+0,1
11 Коэффициент самофинансирования	3,5	5,9	3,2	-0,3	-2,7
12 Коэффициент маневренности	0,42	0,54	0,42	-	-0,12

Эти значения свидетельствуют о том, что в 2004 году предприятие привлекало на каждый вложенный тенге собственных средств, вложенных в активы 29 тенгеов заемных средств. В 2007 году заемные средства увеличились до 70 тенге на каждый тенге собственных вложений. Следовательно, предприятие больше приложило усилий для использования заемных средств, но оно при этом не утратило финансовую устойчивость, так как нормальное ограничение для этого показателя - меньше единицы. В 2008 году по сравнению с 2007 годом идет уменьшение данного показателя на 0,39, он составляет 0,31, т.е. на каждый тенге собственных средств вложенных в активы 31 тенгеов заемных средств.

Также показателем, дающим весьма существенную характеристику финансовой устойчивости предприятия является коэффициент маневренности. Из таблицы видно, что в 2008 году он составил 0,42 по сравнению с 2006 годом он остался не изменным, в 2007 году его значение составило 0,54.

На протяжении трех лет значение данного коэффициента ниже нормального значения, это значит, что значительная часть собственных средств предприятия закреплена в ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными, то есть не могут быть достаточно быстро преобразованы в денежную наличность.

Если сделать общий вывод по таблице 11, то видно, что на протяжении периода с 2006 года по 2008 год коэффициент автономии превышает коэффициент маневренности, финансового риска, а это значит, что в общем финансовое положение ТОО «Койбагорская нефтебаза» устойчивое.

3. Учет товарно-материальных запасов и мероприятия по его улучшению на ТОО «Койбагорская нефтебаза»

3.1 Документальное оформление учета товарно-материальных запасов

Запасы предприятия ТОО «Койбагорская нефтебаза» представляют собой часть оборотных активов предприятия. Это материальная основа производства (предметы труда) и готовая продукция.

Запасы ТОО «Койбагорская нефтебаза» включают:

1) Производственные запасы:

– комплектующие изделия;

– топливо;

– запасные части;

– вспомогательные материалы и др.

2) Незавершенное производство.

3) Готовую продукцию.

Производственные запасы -- элемент материального производства, предметы труда. Отличительной особенностью производственного потребления предметов труда является то, что они сразу, в одном производственном цикле, входят в состав продукции и меняют свою натурально-вещественную форму.

Незавершенное производство - запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается заготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.

Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.

Параметры признания производственных запасов активами в ТОО «Койбагорская нефтебаза» полностью соответствуют принципам, установленным МСФО «Учет ТМЗ».

На дату составления баланса запасы оцениваются по себестоимости заготовления.

Согласно принятому на предприятии Приказу об учетной политике оценка материалов при их выбытии осуществляется методом средневзвешенной себестоимости.

Производственные запасы в ТОО «Койбагорская нефтебаза» хранятся на складах.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов является основой организации материального учета. В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве при большом ассортименте ТМЗ на предприятиях разрабатывается номенклатура потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. Каждому наименованию, сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер, который затем проставляется во всех документах по наличию и движению ТМЗ.

Для обеспечения нормального хода процесса производства медикаментов необходимо регулярное и бесперебойное снабжение материальными ценностями.

На поставку сырья предприятие заключает договора, своевременность поступления осуществляется Отделом материального снабжения ТОО «Койбагорская нефтебаза». В данном отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, товарно-транспортную накладную и др. В отделе материального снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качества и др. договорным условиям. В результате проверки на расчетном документе ставиться пометка о полном или частичном акцепте. Проверенные платежные требования из отдела материального снабжения передаются в бухгалтерию.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков, экспедитору выдают доверенность (форма М-2 и М-2а), в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Доверенности регистрируются в книге учета выданных доверенностей. Выписку доверенности производит отдел материального снабжения или бухгалтерия. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счет-фактуры поставщика.

Принятые кладовщиком материалы оформляются односторонними и многосторонними приходными ордерами. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество материальных ценностей в день поступления в 2-х экземплярах: 1-ый сдается в бухгалтерию, где он служит основанием для учета поступления материалов, а 2-ой - остается на складе для записей в карточках складского учета материалов.

При установлении несоответствия поступивших материалов их количеству и качеству составляется приемный акт, служащий основанием для предъявления претензий поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа может служить товарно-транспортная накладная, которую составляет грузоотправитель.

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, рынке за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт, составляемый подотчетным лицом. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Со склада материалы отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону и другие нужды. Важным условием контроля за использованием материалов является их нормирование и отпуск, согласно установленных лимитов, рассчитанных отделом материального снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материала на единицу продукции.

Производственные запасы принимаются на хранение по приемным актам. Применяют для учета запасов, поступающих от поставщиков или из переработки.

Принятые материалы отражаются в карточке складского, заводимой для каждого отдельного номенклатурного номера производственных запасов.

Приходный ордер применяют для учета запасов, поступающих от поставщиков или из переработки. Дальнейшие записи в карточках складского учета осуществляются на основании первичных документов.

Отпуск материалов в производство оформляется расходными документами -- накладными на отпуск, лимитно-заборными картами и актами требования на замену материалов.

Лимитно-заборная карта применяется для отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды, является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Карты выписываются в двух экземплярах, один передается цеху потребителю, другой - заведующему складом.

Накладная на отпуск материалов предназначена для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям.

После каждого отпуска материалов кладовщик выводит остаток лимита. По окончании месяца карты сдаются в бухгалтерию. Они служат средством предварительного контроля за расходованием материалов и соблюдением норм выдачи.

Перемещение материалов из одного склада в другой оформляется Накладной на внутреннее перемещение, которую составляют материально-ответственные лица склада в дух экземплярах, один на остается на складе с распиской получателя, другой - получателю с распиской кладовщика.

Акт об оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений составляется при оприходования материальных запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования в производстве.

В целях обеспечения сохранности товарно-материальных запасов имеет значение своевременное и качественное проведение инвентаризации. Периодичность проведения инвентаризации товарно-материальных запасов регламентируется учетной политикой ТОО «Койбагорская нефтебаза».

Инвентаризация товарно-материальных ценностей - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности и режимности работы.

Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, готовой продукции и др.). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре, комиссией, на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально-ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентарную опись.

После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях, у одного материально ответственного лица, инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или члены комиссии в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов комиссии и приходуются по реестру или товарному счету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «ТМЦ, поступившие во время инвентаризации».

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Оформляются эти ценности по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности составляется инвентаризационная опись товарно-материальных запасов, принятых (сданных) на ответственное хранение, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм. На счетах этих товарно-материальных ценностей (в пути, товаров отгруженных и других) могут оставляться суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами, находящиеся в пути - счетами платежными требованиями поставщиков или другими их заменяющими документами, отгруженных - копиями предъявленных покупателям счетов-фактур, просроченных оплатой с обязательным подтверждением учреждения банка; находящихся на складах других организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате инвентаризации; находящиеся на складах одногородних поставщиков - сохранными расписками, переоформленными на дату проведения инвентаризации.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в переработке на других предприятиях, указывается наименование предприятия-переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и количественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). Перед проверкой порожняя тара должна быть подобрана по видам: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов. На тару, пришедшую в негодность, рабочей инвентаризационной комиссией составляется акт с указанием причин порчи и лиц, ответственных за тару.

Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основании инвентаризационных описей составляет сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ.

В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. В ведомостях указывается наименование товарно-материальных ценностей и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача), отрегулировано за счет уточнения в учете (излишков, недостача), пересортица, оприходования окончательных излишков, списание окончательной недостачи.

Описи подписывает бухгалтер, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации.

В конце месяца заполняется оборотная ведомость. Их данные могут обобщаться в сводной оборотной ведомости по балансовым счетам в разрезе складов. Эти ведомости доступны бухгалтерам материального отдела в целях ведения контроля.

Для отпуска производственных запасов на сторону выписывается счет-фактура, в котором указаны его порядковый номер и дата составления, наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя ТМЗ, номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость. Данные о такой реализации обобщаются в ведомости отпуска ТМЦ на сторону.

Для расчета и отражения сумм транспортно-заготовительных расходов составляется их расшифровка и справка для обоснования записи в журнал-ордер № 10 по транспортно-заготовительным расходам.

В связи с тем, что учет в ТОО «Койбагорская нефтебаза» имеет высокую степень компьютеризации, в учетной практике предприятия не используются многие традиционные документы, и наоборот, имеют обращения документы «собственного производства».

Такой документооборот по учету ТМЗ в ТОО «Койбагорская нефтебаза» усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

3.2 Аудит товарно-материальных запасов

Главой целью аудита товарно-материальных запасов является установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Программа аудиторской проверки в ТОО «Койбагорская нефтебаза» товарно-материальных запасов включала следующие вопросы:

1. Проверка правильности отражения в балансе товарно-материальных запасов.

2. Проверка складского учета и обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами на последнюю отчетную дату.

3. Проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов.

4. Проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов.

5. Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

6. Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших запасов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей.

7. Определение метода оценки товарно-материальных запасов.

8. Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией материальных ценностей сторонним предприятиям.

9. Проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации сырья, материалов и других ценностей.

10. Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.

Проверяя состояние учета движения материальных ценностей на складах в ТОО «Койбагорская нефтебаза», аудитор обратил внимание на достоверность записей и правильность составления ведомости учета движения материалов по первичным документам. Прием и отпуск материалов, сданных в бухгалтерию заведующими складами при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов, работники бухгалтерии должны систематически контролировать правильность записей в карточках складского учета, сделанных материально ответственным лицами.

Важным направлением работы аудитора является анализ производственных запасов, определения обеспеченности предприятия предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности.

Проводя аудит производственных запасов, следует иметь в виду, что первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершающих операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил учета и составления отчетности. оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующих подразделений предприятия.

Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за сохранностью, движением и рациональным использованием материальных ресурсов.

При аудиторской проверке состава материальных запасов на последнюю отчетную дату устанавливается обеспеченность предприятия теми или иными видами производственных запасов для осуществления бесперебойной работы предприятия и установить достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей по счетам подраздела 20 «Материалы». Достоверность учетных данных об остатках материалов и других ценностей по каждому счету и в целом по подразделу 20 «Материалы», согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемым по каждому материально ответственному лицу, ведомости по учету движения материалов журналу-ордеру № 6, по Главной книге и балансу. При необходимости проводят инвентаризацию отдельных видов материальных ресурсов с участием работников проверяемого предприятия.

При аудите товарно-материальных запасов проверку наличия и сохранности материалов аудитор начинает проверять именно с обследования складского хозяйства и проведения инвентаризации. При обследовании складского хозяйства аудитору обратил внимание на состояние и правильное использование: складских помещений, измерительных приборов; эффективность работы контрольно-пропускного пункта; наличие пожарной и охранной сигнализации; соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения материальных ценностей; подбор и расстановку материально ответственных лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности; правильность оформления приходных и расходных документов, ведения складского учета и составление отчетности.

Также аудитор уточнил: наличие заключённых письменных договоров с кладовщиками о полной материальной ответственности, соблюдения режима работы складов, наличие номенклатуры ценников.

После проведения инвентаризации аудитор проверил правильность составления сличительной ведомости в ТОО «Койбагорская нефтебаза». Аудитор проверяет полноту оприходования материалов и правильность бухгалтерских записей. Для этого он сравнивает даты и номера документов, наименования, единицы измерения, количество, цены и стоимость материалов, показанных в приемных актах или приходных ордерах. В карточках складского учета с этими же показателями счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления расхождений аудитор делает встречную проверку у поставщиков или запрашивает копии расчетно-платежных и других сопроводительных документов.

По неотфактурованным поставкам материалов аудитор проверил соблюдение порядка составления приёмных актов, полноту оприходования, правильность установления цен, их стоимостей и записей в журнале-ордере № 6 по кредиту счёта 3310 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», а также правильность корректировки этих записей после получения счетов-фактур и других документов поставщиков.

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в учёте стоимости материалов, находящихся в пути, то есть оплаченных, но ещё не прибывших к концу отчётного периода.

По мере поступления материальных ценностей, числившихся в пути, их оформляют приходными документами, оценивают и сверяют с ранее оплаченными счетами.

Значительное место в аудиторской проверке производственных запасов занимает контроль обоснованности операций по отпуску материальных. ценностей с складов предприятия на изготовление готовой продукции хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов и проверка правильности списания материальных ценностей.

На основе изучения материальных операций, документов и учётных записей по ним, аудитор устанавливает - лимитируется ли расход сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей на выпуск готовых изделий; правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам; своевременно ли вносятся изменения в нормы расходов материалов в связи с установкой нового оборудования; имеются ли разрешения руководства на замену материалов и внесены ли соответствующие изменения в лимитно-заборные карты и т.д.

Дальше аудитор проверил правильность документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанным с передачей на переработку и реализацию материальных ценностей сторонним предприятиям. Аудитору обратил внимание на наличие договоров, реальность остатков материальных ценностей, числящихся в Главной книге и балансе на последнюю отчётную дату; на правильное оформление договоров и калькуляций, товарно-транспортных накладных, доверенностей и других документов на отпуск материалов; соблюдение установленных норм их расхода; своевременность и полноту оприходования готовых изделий, полученных из переработки; правильность расчётов за выполненные работы, определения себестоимости, отражения этих операций в учётных регистрах, по которым оприходованы поступившие ценности по дебету счетов 1310.«Сырье и материалы». Особенно тщательно аудитор изучил акты, решения администрации, и другие документы на списание недостачных материалов сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен. При этом определяются материальные ценности, на которые в течение года снизилась цена, морально устаревшие или частично потерявшие первоначальное качество. Они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчётного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости, с отнесением разницы в цене на результаты хозяйственной деятельности.

Указанная разница должна подтверждаться актами инвентаризации, ведениями о рыночных ценах закупки, другими соответствующими документами.

Аудитор внимательно проверил соблюдение установленных сроков и порядка проведения инвентаризаций, правильного определения фактического наличия ценностей, выведения и отражения в учёте результатов инвентаризаций в ТОО «Койбагорская нефтебаза».

3.3 Мероприятия по улучшению учета товарно-материальных запасов

Предприятие осуществляет прием, хранение и реализацию нефтепродуктов. Учитывая данную особенность в производственной деятельности предприятия в целях рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов на предприятии необходимо разработать направления совершенствования учета, ими могут быть:

1. Автоматизация учета товарно-материальных запасов.

Материальные средства, выполняющие в производственном процессе роль предметов труда, участвуют в нем однократно и переносят всю свою стоимость на себестоимость изготовляемой продукции единовременно. Для осуществления непрерывного технологического процесса производства предприятия должны создать соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов, топлива и т.д. на складе.

В настоящее время на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач по учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов на программном продукте 1С-бухгалтерия.

Он базируется на создании ведении информационной базы о наличии товарно-материальных запасов, формируемых на основании инвентарной карточки.

Функции 1С-бухгалтерии по учету товарно-материальных запасов заключается в выполнении следующих системных учетно-контрольных операций:

· автоматизация документирования первичной информации;

· оперативное управление, контроль за наличием и движением товарно-материальных запасов;

· расчет себестоимости товарно-материальных запасов.

Технологический процесс обработки информации состоит из следующих этапов:

· подготовка первичной информации;

· создание инвентарной картотеки на момент внедрения;

· создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;

· создание набора данных движения товарно-материальных запасов;

· проведение расчетов и внесение информации в хранимую базу;

· расчет себестоимости и затрат;

· формирование информации для последующего использования;

· проведение контроля и анализа результативной информации;

· принятие управленческих решений по имеющейся информации.

Руководитель, бухгалтер и аудитор могут проанализировать или получить значение любого необходимого показателя из информационной базы за необходимый период времени.

В настоящее время особое значение придается прогнозированию использования товарно-материальных запасов. Для прогнозирования бухгалтер проводит анализ фондоотдачи товарно-материальных запасов за определенный период и путем использования базы знаний формирует предложения по управлению. С этой точки зрения особо важны вопросы эффективного использования товарно-материальных запасов (выявление ненужных товарно-материальных запасов) и вопросы роста сбыта продукции на существующем парке товарно-материальных запасов.

Таким образом, комплексный подход к учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов позволяет оперативно получить все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

2. Компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети.

Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию.

3. Разработка и внедрение структуры номенклатурных номеров

Производственные предприятия разрабатывают номенклатуру (перечень) потребляемых в производстве товарно-материальных запасов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных запасов.

Номенклатурные номера строятся по-разному.

На изучаемом предприятии отсутствует структура номенклатурных номеров.

Поэтому, желательно в учете товарно-материальных запасов анализируемого предприятия разработать структуру номенклатурных номеров. На мой взгляд, было бы рационально, для облегчения и сокращения рабочего времени учетного работника обрабатывающего первичные документы по движению товарно-материальных запасов, разработать девятизначную структуру номенклатурных номеров, из которых: три первых знака образуют номер балансового счета, четвертый- номер субсчета, пятый - номер группы товарно-материальных запасов, шестой и седьмой - номер подгруппы в каждой группе, два последних - порядковый номер материального запаса в подгруппе. При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, подразрядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материальных ценностей. Некоторое количество шифров следует резервировать для запасов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера (кода) вновь поступившим запасам производится бухгалтерией или отделом снабжения (маркетинга).

4. Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных ценностей.

Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете строительно-монтажных и ремонтных работ ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода материалов с расходом определенным по производственным нормам.

При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Ввиду того, что Республика Казахстан ступила на новый путь развития экономических отношений на международном рынке, и в связи с этим учитывая происходящие изменения и дополнения в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве предприятию необходимо принять решение о совершенствовании организации аудита.

Аудит учета товарно-материальных запасов выраженный на сегодняшний день в виде отдельного мероприятия как ежегодная инвентаризация и анализ ее результатов - это крайне недостаточный аудит.

Для анализируемого предприятия пришло время обеспечить аудит - формирования и использования товарно-материальных запасов с периодичностью один раз в квартал.

Это позволит предприятию своевременно принимать меры по устранению допущенных упущений в части поставок товарно-материальных ценностей, и в их использовании, а также своевременно устранять причины необоснованной потери или порчи товарно-материальных запасов.

Действующая система внезапной проверки для предприятий с частной формой собственности не совсем совершенная форма аудита. Инвентаризационная комиссия созданная из работников предприятия не в состоянии проводить аудит периодически, часто.

Хотелось бы предложить внедрение внутреннего постоянно действующего аудита.

Постоянно действующий внутренний аудит позволит предприятию своевременно устранять допущенные ошибки как в организации учета товарно-материальных запасов, так и в организации эффективности производственных процессов предприятия. Повысит аккуратность и внимательность в оформлении документов по учету товарно-материальных запасов, повысит внимательность и ответственность персонала в работе, увеличит эффективность работы предприятия.

Хотелось бы предложить предприятию организовать внутренний аудит оценки товарно-материальных запасов.

Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. В настоящее время правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.

Заключение

Товарно-материальные запасы - это активы, в виде запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топливо, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или выполнения работ (услуг); незавершенное производство; готовой продукции, товаров предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Объектом исследования в данной дипломной работе является ТОО «Койбагорская нефтебаза».

Предмет исследования - товарно-материальные запасы товарищества.

В процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности выяснили, что:

-Анализ формирования чистого дохода показал, что в 2008 году чистый доход превышает доход за 2004 год на 139010,9 тыс. тенге и на 124930,4 тыс. тенге по сравнению с 2007 годом. Это объясняется в первую очередь значительным увеличением выручки от реализации готовой продукции в 2008 году, сумма которой составила 674901 тыс. тенге, что больше по сравнению с 20046годом на 445567,0 тыс. тенге и больше на 421227,0 тыс. тенге по сравнению с 2007 годом, таким образом темп прироста составил 294%.

-Валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 210351тыс. тенге (на 41,3%), в 2006 году она составляла 509021тыс.тенге, а в 2007 году - 719372тыс.тенге. В сравнении с 2007 годом в 2008 году также наблюдается увеличение активов предприятия, но уже на 106840 тыс. тенге (на 17,5%). По данным предприятия также видно, что на протяжении трех лет (с 2006 года по 2007 годы) в составе активов ТОО «Койбагорская нефтебаза» происходят изменения: удельный вес текущих активов повышается, а долгосрочных - снижается. Так если в 2006 году удельный вес текущих активов составлял 55,44%, в 2007 году - 60,67%, в 2008 году - 55,82%, в свою очередь удельный вес долгосрочных активов снижается 44,56%, 39,33%, 44,18% соответственно.

-Рост собственных средств произошел за счет увеличения нераспределенной прибыли в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 167725 тыс. тенге (на 44%), с 2007 годом на 7% - на 38673 тыс. тенге, его сумма в 2008 году составляет 547120 тыс. тенге Нераспределенный доход в течение анализируемого периода (с 2006 года по 2008 год) занимает наибольший удельный вес в структуре собственного капитала, а уставный капитал занимает наименьший удельный вес - всего лишь 0,01%.

-Сумма привлеченного капитала в 2008 году увеличилась по сравнению с двумя предыдущими годами и составила 172252 тыс. тенге по сравнению с 2006 годом на 59036 тыс. тенге (на 52%), с 2007 годом на 84583 тыс. тенге (на 96,4%).

-Анализ коэффициентов финансовой устойчивости показал: коэффициент автономии в 2006 году составил 0,78, в 2007 году - 0,86, в 2008 году - 0,76. Он в течении трех лет выше минимального значения, которое равно 0,5. Это значит, что у предприятия имеются все шансы справиться с непредвидимыми обстоятельствами, возникающими в рыночной экономике, т.е. все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Коэффициент зависимости в ТОО «Койбагорская нефтебаза» составил на 2006 год - 0,22, на 2007 год - 0,14, на 2006 год - 0,24. Несмотря на некоторый рост этого показателя, нельзя сказать, что предприятие теряет свою финансовую независимость. Уровень коэффициента финансирования в ТОО «Койбагорская нефтебаза» на много превышает норму: в 2006 году он составил 3,5, в 2007 году - 5,9, в 2008 году 3,2. Это свидетельствует о платежеспособности предприятия и дает возможность беспрепятственного получения кредита.

Главой целью аудита товарно-материальных запасов является установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Оборотные средства являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования - одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Высокая инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к оборотным средствам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования.

Список использованной литературы

1. «Стандарты бухгалтерского учета. Методические рекомендации. Генеральный план счетов». Алматы. «Паритет». 2000.

2. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 2 «Запасы». 2005 год.

3. «Типовой план счетов бухгалтерского учета» от 18 сентября 2000г. №438.

4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: "Экспертное бюро. М", 1997.

5. Баланс ТОО «Елена Д», 2003 г., 2004 г., 2005 г.

6. Дюсембаев К.Ш. «Анализ финансового положения предприятия», НАК «Центр Аудит», Алматы, 2000 г.

7. Дюсембаев К.Ш. «Аудит и анализ финансовой отчетности», Алматы, 1999 г.

8. Жапаров К.Ж. Учет и анализ. Уч. пособие, 1992 г.

9. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета часть I.

10. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета часть II.

11. Камышанов П.И. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету» Москва Элиста 2000 г.

12. Камышанов П.И., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА, 2000 г.

13. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: "Финансы и статистика", 1994.

14. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М. ЮНИТИ. 1999 г.

15. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. «Бухгалтерский учет». Москва. «Финансы и статистика» 1999 г.

16. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: "Перспектива", 1994.

17. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2003 г.

18. Мизиковецкий Е.А. «Бухучет на промышленных предприятиях» Москва, Финансы и статистика, 1992 г.

19. Отчет о доходах и расходах ТОО «Елена Д» 2003, 2004, 2005.

20. Пашев Р.Ф., Соколов ...