Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально-технический университет имени академика Зулхарнай Алдамжар

Кафедра Учета и управления

Дипломная работа

Учет и анализ ТМЗ на примере ТОО «Метал Транс»

Специальность 050508 - Учет и аудит

Доспулова Динара Телгариевна

Костанай, 2009

Содержание

Введение

1. Учет и анализ товарно-материальных запасов (ТМЗ) в Республике Казахстан

1.1 Понятие и классификация ТМЗ

1.2 Оценка ТМЗ

1.3 Учет поступления и организация аналитического учета ТМЗ

1.4. Особенности учета отдельных видов ТМЗ

2. Организация учета ТМЗ на производстве, начисление износа и амортизации. Учет аренды ТМЗ

2.1 Учет амортизации и износа ТМЗ

2.2 Учет ремонта ТМЗ

2.3 Учет аренды ТМЗ

2.4 Учет выбытия ТМЗ. Сводный учет

2.5 Инвентаризация, переоценка и раскрытие ТМЗ в отчетности

3. Организация учета и анализа ТМЗ в ТОО «Метал Транс»

3.1 Правовое положение предприятия

3.2 Документальное оформление поступления ТМЗ

3.3 Синтетический учет поступления ТМЗ

3.4 Аналитический учет поступления ТМЗ

3.5 Инвентаризация ТМЗ в ТОО «Метал Транс»

Заключение

Список литературы

Приложение

товарный материальный запас учет

Введение

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников и товарно-материальные запасы. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - товарно-материальные запасы в их движении. Значение ТМЗ в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и товарно-материальные запасы.

Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета ТМЗ. В ней дается детальная классификация и структура, представлена оценка ТМЗ, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов ТМЗ. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом товарно-материальных запасов.

Вопросы приобретения, износа и выбытия товарно-материальных запасов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством.

В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для ведения учета и отчетности ТМЗ. В конце работы приводится список использованной литературы. В связи с изменением методики учета и анализа ТМЗ рассмотрен учет их согласно новому законодательству.

1. Учет и анализ товарно-материальных запасов (ТМЗ) Республики Казахстан

1.1 Понятие и классификация ТМЗ

Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства.

Согласно пунктам 1,2 методических рекомендаций к СБУ 6 «Учет товарного- материального запаса» (см. Приложение А), утвержденных приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 21 мая 1997г., товарно-материальные запасы представляют собой материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

К товарно-материальным запасам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудования, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие ТМЗ.

Учет ТМЗ на предприятии организуется в соответствии с СБУ № 6. Этот стандарт определяет методику учета товарно-материальных запасов, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Единицей учета ТМЗ является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признак обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета ТМЗ является их классификация.

В зависимости от характера участия в процессе производства Товарно-материальные запасы подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предмет труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование ТМЗ производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу товарно-материальном в натуральном и денежном выражении.

Непроизводственные - средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п).

По принадлежности ТМЗ делятся на собственные и арендованные.

Собственные - это товарно-материальные запасы, которые принадлежат субъекту и получают отражение в его балансе.

Арендованные - ТМЗ, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При текущей аренде арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор - на балансовом счете 001 «Арендованные товарно-материальные запасы». В условиях финансируемой аренды в учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив на счетах 2410 «Земля», «Здания и сооружения», «Машины и оборудования, передаточные устройства», «Транспортные средства», «Прочие основные средства», с использованием субсчета «Арендуемые товарно-материальные запасы».

По характеру использования ТМЗ делятся на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие - это временно не используемые товарно-материальные запасы в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относятся объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу ТМЗ подразделяются на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и подлежащие обмену и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудования). К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные ТМЗ и др.).

На каждом субъекте товарно-материальные запасы в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы):

- земля, здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений), прочие ТМЗ.

В состав каждой из приведенных групп ТМЗ входят:

Земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено «Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». Инвентарным объектом являются каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

Здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий труда, жилья, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельное стоящее здание;

Сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

Передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линии от распределительного устройства электростанции или от клеем генератора до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанции до фидер трансформаторных помещений;

Машины и оборудование - инвентарным объектом являются каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа ТМЗ состоит из пяти подгрупп:

1. силовые машины и оборудования - машины-генераторы, производящие теплую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движении (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

2. рабочие машины и оборудования - машины, аппараты и оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарное - винторезные станки, лесопильные рамы);

3. измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерения, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

4. вычислительная техника - машина, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);

5. прочие машины и оборудования - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

Транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, груженой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

Инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.д. Инвентарным предметом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта.

Производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудования, способствующие охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект - предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

Хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;

Рабочий и продуктивный скот - лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные; скот продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды -производители и матки, олени, маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

Многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);

Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) - затраты не инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участок, корчевка площадей под пашни, очистка полей от камней);

Прочие ТМЗ - библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие.

1.2 Оценка ТМЗ

В учете ТМЗ выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость ТМЗ.

Первоначальная (историческая) стоимость - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению товарно-материальных запасов, включая уплаченные невозмущенные налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении легкового автомобиля, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с привидением актива в рабочее состояние для его использование по назначению.

Первоначальная стоимость формируется следующим образом:

- по земельным участкам, приобретенным на правах собственности или постоянного землепользования в первоначальную стоимость включается: цена приобретения, указанная в Акте, комиссионное вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовки земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистки, выравнивание) и др.

- по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим монтажа и установки. Первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрата на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы. Если товарно-материальные запасы приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;

- по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;

- при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;

- при приобретении земли, зданий и сооружений как одного целого с целью использования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Срок же использования земли не ограничен, поэтому она является неамортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и другие насаждения подлежат сносу, то разграничение в стоимости не делают, о приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так отдельных частей, получаемых при разработке, учитывают в первоначальной стоимости земли;

- по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом. Первоначальная стоимость определяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказчиком;

- по товарно-материальным запасом, внесенным учредителем в счет их вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;

- по товарно-материальным запасом, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по приобретенным объектам (для оборудования, текущего монтажа, включая расходы получателя по установке);

- по объектам товарно-материальным запасом, полученным от других юридических или физических лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);

- по объектам, полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется по текущей стоимости переданных товарно-материальных запасов, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного назначения. При обмене неидентичных товарно-материальных запасов, например, трактора на грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или товара;

- по молодым животным, переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая себестоимость выращивания этих животных;

- по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальная стоимость - это затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением;

- по молодым насаждениям в первоначальную стоимость включается фактические затраты по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции - плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со дня закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;

- по товарно-материальным запасом, арендованным на условиях финансируемой аренды - их стоимость определяется в соответствии со Стандартом Бухгалтерского учета № 17 «Учет аренды» (см. Приложение № Б);

- по капитальным затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические затраты по проведенным работам.

Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние ТМЗ, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.

Текущая стоимость - стоимость товарно-материальных запасов по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с СБУ № 6 в целях приведения первоначальной стоимости ТМЗ в соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой товарно-материальные запасы отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость ТМЗ за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен ТМЗ между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимых сторон.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации ТМЗ в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разница между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течении всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

- срок полезной службы - это период, в течении которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования ТМЗ;

- срок нормативной службы - это период, в течении которого предприятие начисляет износ на товарно-материальные запасы в соответствии с установленными нормами.

Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет затрат по ремонту; своевременной и полное проведение инвентаризации и переоценки ТМЗ и отражения их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия товарно-материальных запасов.

1.3 Учет поступления и организация аналитического учета ТМЗ

Товарно-материальные запасы могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств, приобретения машин, оборудования, транспортных средств, изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели, перевода молодняка животных в основное стадо, зачисления в декоративных, защитных и других насаждений, безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц и другое. Учетной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших ТМЗ, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанностей и порядок оформления соответствующей документации. Поступление ТМЗ оформляют следующими документами.

Акт приемки - передачи (перемещения) применяется для зачисления в состав ТМЗ отдельных объектов, для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с действующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения из одного цеха в другой; для оформления передачи ТМЗ со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава ТМЗ при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).

При оформлении приемки ТМЗ акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя субъекта (персональный состав комиссии утверждается ежегодно руководителем). Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов ТМЗ, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления, с приложением технической документации, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.

В Акте приемки передачи (перемещении) ТМЗ помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования ТМЗ определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий.

Порядок определения прогнозируемой ликвидной стоимости хозяйствующий субъект отражает в своей учетной политики: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и сходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей; либо она определяется исходя из первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости) объекта. В последнем случае бухгалтерии необходимо проанализировать списание объектов ТМЗ за предыдущие периоды, и определить, какой процент списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы. В зависимости от специфики деятельности субъектов ликвидационная стоимость может составлять от 0,01 до 2 % и более.

При оформлении внутреннего перемещения ТМЗ Акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения (отдела)-сдачи. Первый экземпляр с распиской получателя и сдачи передается в бухгалтерию, второй - подразделению-сдатчику.

При безвозмездной передачи (дарении) ТМЗ другому объекту, Акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации ТМЗ другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего субъекта (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении ТМЗ, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему товарно-материальные запасы.

Бухгалтерия закрепляет поступившие объекты за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарные номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходования товарно-материальные запасы.

При поступлении ТМЗ составляется следующая корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Перемещение ТМЗ внутри предприятия	2410	2410
2	Приобретение ТМЗ у других юр. Лиц: -на договорную стоимость - на сумму НДс	2410 1420	3310 3310
3	Оприходованы ТМЗ, внесенные участниками в счет их вклада в уставный капитал предприятия	2410	5020
4	Получены ТМЗ от дочерних, зависимых и совместно контролируемых предприятий: -на балансовую стоимость - на сумму НДС -на сумму износа, начисленную у передающей стороны	2410 1420 2410	3320-3330 3320-3330 2421
5	Оприходованы ТМЗ полученные безвозмездно - на балансовую стоимость - на сумму износа	2410 2410	6280 2421
6	При инвентаризации выявлены неучтенные ТМЗ -остаточная стоимость -износ	2410 2410	6280 2421
7	ТМЗ изготовлены самим предприятием В цехах основного производства В цехах вспомогательного производства	2410 2410	8011 8031

Аналитический учет товарно-материальных запасов ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

Карточку заполняют на основе Актов на поступившие товарно-материальные запасы, технического паспорта и других документов. Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов ТМЗ. Основанием для отметок о выбытии ТМЗ при передачи объекта ТМЗ другому субъекту является Акт приемко-передачи (перемещения), при списании объекта ТМЗ вследствие ветхости или износа - Акт на списание ТМЗ. Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию. Реконструкции и модернизации, ремонту объекту вносятся в карточки на основании Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записывается только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета ТМЗ дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету ТМЗ, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе ТМЗ.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам ТМЗ, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам ТМЗ. В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: «Товарно-материальные запасы в эксплуатации» (по классификационным группам: «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.), а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутренне перемещение», «В ремонте», «На консервации», «ТМЗ, сданные в аренду», «Арендованные товарно-материальные запасы», «Архив». После возврата объекта из ремонта или от арендатора, прекращении консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д карточки на эти объекты раскладываются в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим ТМЗ карточки помещают в раздел «Архив».

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе ТМЗ за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения ТМЗ, в которых на основании документов записывают обороты и остатки. Показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 12 «Товарно-материальные запасы». В карточках указывают остаток ТМЗ на начало года (квартал, месяц), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартал, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении ТМЗ.

Все товарно-материальные запасы, закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов (отделов) субъекта, заносят в инвентарные списки ТМЗ. Списки находятся у материальных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости ТМЗ в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения (эксплуатации) учет ТМЗ может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Данные картотеки бухгалтерии и карточки по месту эксплуатации ТМЗ должны быть тождественны.

1.4 Особенности учета отдельных видов ТМЗ

Учет земли на правах собственности и правах постоянного землепользования.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О земле» земля представляет собой территориальное пространство, в пределах которого устанавливается суверенитет Республики Казахстан, природные ресурсы, всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда. Земля как средство производства является необходимой материальной предпосылкой процесса труда, главным средством производства в ряде отраслей экономики, и в первую очередь, в сельском, лесном хозяйстве.

Согласно Конституции Республики Казахстан земля и ее недра, вода, растительный и животный мир, другие природные ресурсы находятся в государственной собственности. Земля может находиться также в частной собственности на основаниях, условиях и пределах, установленных законом.

В Республики Казахстан признаются и равным образом защищаются государственная и частная собственность на землю. В частной собственности граждан и негосударственных юридических лиц могут находиться земельные участки, предоставленные под застройку или застроенные производственными и непроизводственными, в том числе жилыми зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами, включая земли, предназначенные для обслуживания зданий в соответствии с их назначениями. Земельные участки из земель, находящихся в государственной собственности, могут быть:

- проданы или переданы безвозмездно в частную собственность;

- предоставлены в постоянное или временное землепользование на возмездной или безвозмездной основе;

- реализованы в иных правовых формах в случаях, предусмотренных законодательными актами или международными договорами.

Право землепользования возникает на основе: Акатов государственных органов, гражданско-правовых сделок и иных оснований, предусмотренных законодательством. Документами, удостоверяющими право на земельный участок, выдаваемыми уполномоченными органами, являются:

- при частной собственности на земельный участок и постоянное землепользование - акт на право собственности на земельный участок и право постоянного землепользования;

- при временном возмездном землепользований - договор аренды земельного участка;

- при временном безвозмездном землепользовании - договор о временном безвозмездном землепользовании.

Правоудостверяющие документы на земельный участок должны содержать идентифицирующие признаки, необходимые для целей ведения земельного, правового кадастров.

На праве постоянного землепользования земельные участки предоставляются следующим государственным землепользователям:

- юридическим лицам, владеющим зданиями (строениями, сооружениями), помещениями в объектах кондоминиума, на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления;

- юридическим лицам, осуществляющим сельскохозяйственное и лесохозяйственное производство;

- юридическим лицам, осуществляющим землепользование на землям особо охраняемых природных территорий;

- в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

Право временного землепользования может быть краткосрочным (до 5 лет) и долгосрочным (от 5 до 49 лет). Срок предоставления права временного землепользования устанавливается с учетом целевого назначения.

Отличительное свойство земли по сравнению с другими основными ТМЗ состоит в том, что потребительская стоимость земли, находящейся в хозяйственном обороте, при рациональном использовании не только не теряется (убывает плодородие), но и, наоборот, улучшается. Срок использования земли практически не ограничен, в связи с этим она является неамортизируемым активом. Пользователи земли оплачивают плату за землю. Ставки платы за землю, передаваемую в собственность и предоставляемую в землепользование государством, утверждены Постановлением правительства Республики Казахстан «Об утверждении ставок платы за землю, продаваемую в частную собственность или предоставляемую в землепользование государством». Оценочная стоимость конкретного земельного участка определяется уполномоченными органами в соответствии с базовыми ставками платы за землю, предоставляемую в частную собственность государством. Оценочную стоимость предоставляемых в частную собственность земельных участком в населенных пунктах определяют с применением к базовым ставкам поправочных (повышающих или понижающих) коэффициентов. По земельным участкам, расположенным за пределами черты населенных пунктов, предоставленным гражданам и негосударственным юридическим лицам по застройку или застроенным зданиями и их комплексами, оценочная стоимость определяется исходя из размера 10% базовых ставок платы за землю, предоставленную для указанных целей в городах областного значения.

Каждое предприятие обязано вести оперативный и бухгалтерский учет земель.

В оперативном учете должна отражаться общая площадь земель, находящихся на праве собственности и на праве постоянного землепользования. Здесь же указывают документы, на основании которых предприятие получило землю; показывают состав земель по видам угодий, сведения о качестве сельскохозяйственных угодий, приусадебных участков личного пользования.

Основание для принятия к учету земли является «Акт на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». Земля подлежит оценки, и после получения Акта должна быть отражена по счету 2410 «Земля». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: «Земля на правах собственности», «Земля на правах постоянного землепользования», «Земля на правах временного землепользования».

Аналитический учет земли ведется в Инвентарных карточках учета ТМЗ, которые открываются на каждый земельный участок. Карточки заполняются на основании «Актов на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования», где указывают: порядковый номер земельного участка (код); землепользователя (с указанием полного адреса); право на земельный участок; площадь и целевое назначение земельного участка; ограничение в использовании и обременении земельного участка (если они имеются); делимость участка; основание выдачи « Акта на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». В карточке указываются также смежества участка (с чьими землями граничит данный участок земли); виды угодий, типы и подтипы почв (для земель сельскохозяйственного назначения); ставка платы за землю (тенге); поправочный коэффициент к ставке платы за землю; оценочная стоимость земельного участка и другие данные по усмотрению землепользователя.

Право собственности и право землепользования защищается в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Республики Казахстан и другими законодательными актами Республики Казахстан.

Убытки, причиненные собственника или землепользователями. Подлежат возмещению в полном объеме в случае:

- изъятия (выкупа) земель на государственные нужды, влекущие прекращение права собственности или землепользования;

- ограничения права собственности или землепользования в связи с установлением особого режима землепользования;

- нарушения прав собственников или землепользователей;

- ухудшения качества земель в результате строительства и эксплуатации объектов, приводящих к нарушению плодородия почвы, ухудшающих водный режим, выделяющих вредные для сельскохозяйственных культур и насаждений вещества:

- изъятие земель при чрезвычайных ситуациях.

Возмещение убытков собственнику или землепользователю производится за счет средств причинителя вреда. В размер компенсации, выплачиваемой при возмещении убытков, включается:

- рыночная стоимость земельного участка или права землепользования;

- рыночная стоимость находящихся на участке недвижимого имущества, включая фруктовые деревья и многолетние насаждения;

- стоимость затрат, связанных с освоением земельного участка, его эксплуатацией, проведением защитных мероприятий, повешением плодородия почвы и других затрат с учетом их инфляции;

- все убытки, причиненные собственнику или землепользователю изъятием земельного участка, включая убытки, которые несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами;

- упущенная выгода.

Учет временно ввозимых и вывозимых товарно-материальных запасов.

В соответствии с действующим законодательством иностранные инвесторы, другие юридические лица вправе временно ввозить на территорию Республики Казахстан производственное оборудование и другие товарно-материальные запасы для использования в процессе производства определенный период времени. Эти товарно-материальные запасы подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа. Категории ТМЗ, которые не могут ввозиться в республику, определяются правительством Республики Казахстан. Разрешение на ввоз ТМЗ выдается таможенными органами. Срок ввоза устанавливается исходя из цели ввоза и, как правило, не должен превышать двух лет. Для отдельных категорий товаров центральный таможенный орган Республики Казахстан может установить более короткие или более продолжительный предельный срок.

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О таможенном деле в Республики Казахстан», таможенный режим временного ввоза и временного вывоза товаров предназначен для того, чтобы допустить пользование на таможенной территории Республики Казахстан или за ее пределами товаров с полным или частичным освобождением от таможенной пошлины, налогов и без применения мер экономической политики.

Соответственно хозяйствующие субъекты Республики Казахстан вправе вывозить за пределы таможенной территории товарно-материальные запасы для осуществления производственной деятельности за рубежом.

Операции по оформлению объектов ТМЗ, поступивших в режим временного ввоза, у хозяйствующих субъектов, являющихся структурными подразделениями иностранных компаний, находящихся на территории Республики Казахстан, отражаются следующим образом.

Для учета ввозимых и вывозимых ТМЗ к счетам подраздела 12 «Товарно-материальные запасы» (счет 2410) открываются субсчета: «Временно ввозимые ТМЗ» и «Временно вывозимые ТМЗ».

При поступлении временно ввозимых ТМЗ дебетуют соответствующие счета подраздела 12 «Товарно-материальные запасы», субсчет «Временно ввозимые ТМЗ» и кредитуют счет 3397 «Прочие».

В процессе эксплуатации временно ввозимых ТМЗ по ним начисляется износ по установленным нормам амортизации. При этом дебетуют счета 7110, 7210, 8046 и кредитуют соответственно счета подраздела 13 «Износ товарно-материальных запасов» (счета 2421), субсчет «Износ временно ввозимых ТМЗ».

При возвращении временно ввозимых ТМЗ составляется следующая корреспонденция счетов:

- на балансовую стоимость временно ввозимых ТМЗ:

Дебет счета 3397 «Прочие»;

Кредит счетов подраздела 12 «Товарно-материальные запасы», субсчет «Временно ввозимые ТМЗ»;

- на сумму начисленного износа:

Дебет счета подраздела 13 «Износ товарно-материальных запасов»;

Кредит счетов подраздела 12 «Товарно-материальные запасы», субсчет «Временно ввозимые ТМЗ»;

Вывоз ТМЗ отражается по дебету счетов подраздела 12 «Товарно-материальные запасы», субсчет «Временно ввозимые ТМЗ» и кредиту счетов этого же подраздела (счета 2410), субсчет «Собственные товарно-материальные запасы». Возврат временно вывозимых ТМЗ отражается обратной записью.

На сумму начисленного износа дебетуется счет 7470 «Прочие» и кредитуют счета 2421 «Износ товарно-материальных запасов», субсчет «Износ временно вывозимых ТМЗ». После ввоза ТМЗ дебетуют счета 2421, субсчет «Износ временно вывозимых ТМЗ» и кредитуют счета 2421 «Износ собственных товарно-материальных запасов» В случае, если хозяйствующие субъекты, не являются структурными подразделениями иностранных компаний, получают ТМЗ в режиме временного ввоза, то эти объекты учитываются за балансом предприятия.

Пример. ТОО «Метал Транс» 1 февраля 2000 года заключило с компанией «Еnron» договор на аренду оборудования сроком на 24 месяца. Стоимость оборудования, предоставленного в аренду, составляет 2 000 000 долларов США, ежемесячная сумма арендной платы равна 5000 долларов США. Курс доллара США на дату таможенного оформления поступившего оборудования в режиме ИМ-31 составил 139,45 тенге. По условия договора оплата арендной платы производится за минусом подоходного налога, удерживаемого с доходов нерезидентов.

2. Организация учета ТМЗ на производстве, начисление износа и амортизации. Учет аренды ТМЗ

2.1 Учет амортизации и износа ТМЗ

Товарно-материальные запасы, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействия сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ №6, износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов ТМЗ. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ ТМЗ является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия ТМЗ в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажность, атмосферные осадки, ржавления, старение металла и др (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости ТМЗ.

Моральный износ товарно-материальных запасов представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологии способствуют удешевлению производства аналогичных действующих ТМЗ. В связи с этим ТМЗ, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих ТМЗ.

Моральный износ товарно-материальные запасы определяют следующие факторы: новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); совершенствование технологического процесса - при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудования не пригодны для выпуска новой продукции); изменения в занятости рабочей силы, квалификация персонала, география размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования.

В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты ТМЗ заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкции и модернизацию объектов ТМЗ. Воздействию морального износа подвержены все товарно-материальные запасы, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Амортизация - стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость ТМЗ должна равномерно распределятся в течении предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течении которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации. Все материальные активы длительного пользования. Кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределить в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограничения срока службы активов является физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но в конечном итоге каждый объект ТМЗ должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимость амортизации.

Амортизационный отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство. В соответствии с СБУ № 6, амортизация - это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении ТМЗ как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расходы.

Начисление амортизации на ТМЗ вновь введенные в эксплуатацию начинается с первого числа месяца, следующим за месяцем ввода, а по выбывшим ТМЗ прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация по всем видам ТМЗ начисляется в целых тенге.

По полностью с амортизированным ТМЗ начисление амортизации прекращается с первого числа месяца. Следующего за последним месяцем, в котором амортизируемая стоимость этих средств была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), а объект подлежит списанию с баланса. Если объект ТМЗ полностью с амортизирован, но не может выполнять свои функции, то предприятию необходимо определить его рыночную (текущую) стоимость экспертным путем и пересмотреть срок полезного использования. Начисление амортизации по арендованным ТМЗ производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой и условиями договора аренды. Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода ТМЗ на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам ТМЗ: земля, продуктивный скот, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.

Для учета амортизации (износа) ТМЗ принимают счета подраздела 13 «Износ товарно-материальных запасов», которые включают в себя следующие синтетические счета: 2421 «Износ зданий и сооружений», «Износ машин и оборудования, передаточных устройств», «Износ транспортных средств», « Износ прочих товарно-материальных запасов». Каждому из указанных выше счетов могут быть открыты субсчета «Износ собственных товарно-материальных запасов» или «Износ арендуемых товарно-материальных запасов».

Методы начисления амортизации могут быть разными. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать соей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

- равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

- списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

- ускоренного списания;

- уменьшающегося остатка;

-списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам ТМЗ допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду ТМЗ следует применять не более одного метода.

...