При увеличении первоначальной или текущей стоимости ТМЗ на сумму их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 12 «Товарно-материальные запасы», и одновременно увеличивается собственный капитал по кредиту счеты 5321, 5322 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ТМЗ». Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки ТМЗ корректируется пропорционально изменению стоимости ТМЗ.

На сумму дооценки износа ТМЗ дебетуют счета 5321, 5322 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ТМЗ» и кредитуют счета подраздела 13 «Износ товарного - материального запаса» (счета 2421). Следует иметь в виду, что соответственно увеличению первоначальной стоимости ТМЗ обязательно должна быть увеличена и сумма износа. В противном случае произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа (при дооценки ТМЗ) и, наоборот, снижение - при уценке ТМЗ. В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) ТМЗ, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) ТМЗ ранее подвергавшихся дооценки, сумма снижения в пределах сумм ранее произведенной переоценки списывается, за счет дополнительно неоплаченного капиталу сверх сумм ранее произведенной переоценки признается расходом. Соответственно сумма корректировки износа признается как прочий доход.

В бухгалтерском учете результаты второй переоценки отражаются записями:

1. Уменьшение стоимости в пределах ранее произведенной переоценки: -- на сумму уценки первоначальной (текущей) стоимости

дебет счета 5321, 5322 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ТМЗ»;

кредит счета 2410 «Здания и сооружения», -- на сумму уценки износа дебет счета 2421 «Износ зданий и сооружений»;

кредит счета 5321,5322 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ТМЗ»

Уменьшение стоимости сверх сумм ранее произведенной переоценки:

-- на сумму уценки первоначальной (текущей) стоимости дебет счета 7470 «Прочие»;

кредит счета 2410 «Здания и сооружения»

-- на сумму уценки износа

дебет счета 2421 «Износ зданий и сооружений»;

кредит счета 727 «Прочие».

В случаях, когда до проведения очередной переоценки часть суммы дооценки ТМЗ списана на нераспределенный доход, по правилам, установленным СБУ 6, уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 5321, 5322 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ТМЗ », производится в пределах фактического остатка сумм дооценки по каждому объекту ТМЗ, а оставшаяся часть учитывается как расход.

На основании данных, предположим, что до проведения второй переоценки на нераспределенный доход была отнесена сумма предыдущей дооценки. В этом случае сумма уменьшения стоимости здания в результате второй переоценки, списываемая за счет суммы дооценки, отраженной на счете 5321, 5322 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ТМЗ». Порядок отражения износа аналогичен предыдущему примеру.

Если в результате переоценки ТМЗ первоначально произошло уменьшение, а затем увеличение, то предыдущая сумма уменьшения стоимости ТМЗ подлежит восстановлению. Сумма от переоценки ТМЗ, подлежащая восстановлению, признается как доход.

По мере эксплуатации объекта сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма дооценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта ТМЗ.

В бухгалтерском учете прирост стоимости актива, полученный в результате переоценки с учетом скорректированного износа, увеличивает дополнительный неоплаченный капитал.

По мере эксплуатации объекта в последующие 4 года сумма переоценки, отраженная в составе дополнительного неоплаченного капитала, будет ежегодно переносится, на нераспределенный доход.

Ежегодно в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта будет производиться запись: дебет счета 5321, 5322 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ТМЗ»; кредит счета 5410 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

Раскрытие ТМЗ в отчетности. В финансовой отчетности хозяйствующего субъекта необходимо раскрывать следующую информацию: первоначальная стоимость по каждому виду ТМЗ на начало и конец отчетного периода с учетом их движения; ввод; выбытие; изменение первоначальной стоимости, причины изменений; используемый метод начисления амортизации; сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода; в случаях проведения переоценки: текущая стоимость каждого вида ТМЗ на начало и конец отчетного периода; основание и периодичность проведения переоценки; дата проведения переоценки; метод проведший переоценки; кем дана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также необходимо раскрывать информацию на конец отчетного периода: первоначальной или текущей стоимости временно не используемых ТМЗ; первоначальной или текущей стоимости ТМЗ, находящихся в эксплуатации. По которым полностью начислена амортизация; наличии и ограничении по нраву собственности на ТМЗ, отданные в залог в качестве гарантии за обязательства; непогашенных обязательствах по приобретению ТМЗ; стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода; стоимости отдельных видов ТМЗ на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе ТМЗ, с целью дальнейшей их реализации; учетной политики, связанной с затратами на восстановление ТМЗ.

3. Организация учета и анализа ТМЗ в ТОО «Метал Транс»

3.1 Правовое положение предприятия

Товарищество с ограниченной ответственностью «Метал Транс»»

Сокращенное наименование ТОО «Метал Транс».

Товарищество с ограниченной ответственностью «Метал Транс» (именуемое в дальнейшем «Товарищество») осуществляет свою деятельность на основе устава предприятия. А также «Гражданского Кодекса Республики Казахстан» (общая часть), изменений и дополнений к нему, Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года, Закона Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19 июня 1997 года и других нормативных актов.

Товарищество соответствует признакам субъекта крупного предпринимательства:

Среднегодовая численность работников товарищества не превышать 600 человек.

Местонахождение товарищества - Республики Казахстан, Костанайская область, Костанайский район, г. Житикара

Товарищество создается на неограниченный срок.

Товарищество, как коммерческая организация, преследует цель извлечение чистого дохода в качестве основной цели своей деятельности.

Уставный капитал товарищества сформирован полностью на момент регистрации товарищества в органах юстиции за счет взносов участника.

Предметом деятельности товарищества является:

· Добыча и обогащение золотосодержащих руд

· Торговая деятельность

Товарищество является юридическим лицом, имеет на праве собственности имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. На сегодняшний день ТОО «Метал Транс» - это предприятие, имеющее в своих активах спецтехнику для производства горных работ, обладающее собственным дробильно-сортировочным комплексом, перерабатывающим до 550 тыс тонн окисленной руды в год, гидрометаллургическим заводом - дающим возможность на месте производить конечную продукцию в виде сплава Доре.

Товарищество имеет самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, штампы, фирменный бланк и другие реквизиты.

Имущество товарищества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе товарищества.

Источниками финансирования имущества являются:

· Вклад в уставный капитал

· Доходы, полученные от его деятельности

· Иные источники, не запрещенные законодательными актами.

Товарищество по решению участника может быть реорганизовано путем слияния, присоединения, разделения и преобразования. Реорганизация может быть произведена и в принудительном порядке - по решению судебных органов в случае, предусмотренных законодательными актами, а также другими основаниями.

Ликвидация товарищества считается завершенной, а товарищество прекратившим свою деятельность с момента регистрации прекращения деятельности товарищества в регистрируемом органе.

Товарищество считается ликвидированным с момента внесения соответствующей записи в государственный регистр.

В процессе производства, эксплуатируемые ТМЗ изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации. Очевидно, что увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния ТМЗ предприятия. Но при этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности ТМЗ, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. На сумму износа ТМЗ большое влияние оказывает принятая на предприятии система начисления амортизации, что также подтверждает условность показателей годности и износа ТМЗ.

Техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности их на конец года удовлетворительная, обновление ТМЗ осуществлялось низкими темпами.

Наличие нематериальных активов свидетельствует о вложении капитала в патенты, лицензии и др. интеллектуальную собственность, что характеризует избранную предприятием стратегию как инновационную. Такая стратегия способствует укреплению экономики предприятия и его финансового состояния.

3.2 Документальное оформление поступления ТМЗ

Первоначальное оформление ТМЗ в организации происходит в зависимости от ее организационно - правовой формы

При учёте ТМЗ их движение оформляется при помощи стандартных документов.

1. Форма № ОС-1 «Акт приемки - передачи объекта ТМЗ (кроме зданий, сооружений)». Форма применяется при зачислении в состав ТМЗ отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава ТМЗ объектов, передаваемых другому предприятию.

2. Форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение ТМЗ» (см. Приложение В). Форма применяется для оформления внутреннего перемещение ТМЗ их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи ТМЗ со склада (из запаса) в эксплуатацию.

3. Форма № ОС-3 «Акт выполненных работ». Применяется для оформления приемки ТМЗ из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи.

4. Форма № ОС-4 «Акт на списание ТМЗ (кроме автотранспортных средств)» (см. Приложение Г). Эта форма служит для оформления выбытия ТМЗ (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

5. Форма № ОС -1 ”Акт о приеме (поступлении) оборудования” (см. Приложение Д). Форма применяется при зачислении в состав ТМЗ оборудования для учета ввода их в эксплуатацию.

6. Форма № ОС -1 ”Акт ввода в эксплуатацию”. Форма применяется при передаче оборудования из монтажа.

Поступление ТМЗ на предприятие может осуществляться: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

В ТОО «Метал Транс» поступающие ТМЗ принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт о приема-передачи объекта ТМЗ в одном экземпляре на каждый объект в отдельности (ф. № ОС-1), Акт утверждает руководитель. При передаче ТМЗ другой организации акт составляется в двух экземплярах - для передающей и принимающей ТМЗ организации. После оформления акт приемки-передачи ТМЗ передают в бухгалтерию, и разносятся в бухгалтерской программе.

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи ТМЗ составляется двумя сторонами-принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа.

Каждому инвентарному объекту присваивают инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением ТМЗ.

Арендуемые ТМЗ значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Учет ТМЗ в ТОО «Метал Транс» автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия».

«1С: Бухгалтерия» является мощной системой предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

Для хранения информации об объектах ТМЗ используется справочник «Товарно-материальные запасы», в котором для каждого объекта можно указать место хранения выбором из справочника «Подразделения». Необходимо организовать структуру справочников. Ввиду того, что справочники в программе допускают многоуровневую (вплоть до 10 уровней) структуру, возможно, организовать двухуровневый учет ТМЗ. На первом уровне расположить группы ТМЗ. На втором уровне расположить объекты ОС как таковые, задав в качестве кода ОС их инвентарные номера.

Остатки по счетам, учет по которым ведется без корреспонденции (забалансовые и вспомогательные счета), вводятся простой записью, то есть в проводке указывается только один счет.

Схема автоматизированной формы учета ТМЗ на предприятии представлена на рис. 1.



Рис. 1 Схема автоматизированной формы учета и анализа ТМЗ на примере ТОО «Метал Транс»

Как видно на рисунке 1, первичные документы частично на предприятии составляются вручную. Информация, указанная в первичных документах вводится в базу данных компьютера. На основании введенной информации осуществляется формирование бухгалтерских проводок. После обработки первичной документации формируются следующие отчеты в виде: ведомости расчета амортизационных отчислений и ведомости по счету 12 «Товарно-материальные запасы». Перевод учета на автоматизированную систему позволяет предприятию минимизировать ошибки при вводе информации, гибко настраивать технологию учета, получать ответы, упрощать расчеты, что в итоге повышает качество учетной работы.

При автоматизации учета ТМЗ используются типовые межотраслевые формы первичных документов.

Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение ТМЗ амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения ТМЗ по счетам. На их основе получают оборотную ведомость ТМЗ по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа ТМЗ, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

3.3 Синтетический учет поступления ТМЗ

Синтетический учет наличия и движения ТМЗ принадлежащих предприятию ведут, на счете 12 «Товарно-материальные запасы» по первоначальной стоимости. Счет 12 «Товарно-материальный запас» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности ТМЗ, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

ТМЗ на балансе отражаются по первоначальной стоимости.

В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление ТМЗ, осуществляемое в порядке капитальных вложений (строительства, монтажа, приобретения ТМЗ), предоставления объектов в безвозмездное пользование.

Порядок поступления ТМЗ и их выбытия определяется в Положении по бухгалтерскому учету ТМЗ.

Поступление ТМЗ на предприятие может происходить различными путями:

· создание самим предприятием путем долгосрочных инвестиций;

· приобретение за плату у других организаций;

· получение безвозмездно;

· получение в виде вклада от учредителей в уставный капитал;

· поступление по договору мены.

· получение для осуществления совместной деятельности.

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая модернизацию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов ТМЗ.

В случае создания ТМЗ, вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект «под ключ») и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы).

Законченные строительством сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов средств, земельных участков принимается на учет по дебету счета 12 «Товарно-материальные запасы» в корреспонденции со счетом 2930 «Незавершенное строительство» на основании оформленных в установленном порядке актов приемки-передачи.

При этом следует помнить, что первоначальная стоимость ТМЗ, поступивших на предприятие через вложения во внеоборотные активы, включает фактические затраты на их возведение (сооружение) или приобретение, а также расходы на доставку и установку.

Приобретение оборудования и ТМЗ, требующих монтажа, ведется в аналогичном порядке через счет 2410 «Оборудование к установке».

Существует два способа долгосрочных инвестиций (строительства):

* хозяйственный;

* подрядный.

Хозяйственный способ -- это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должно организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отделы.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по ставке 13%. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение.

Начисляться должен НДС на момент принятия построенного объекта к бухгалтерскому учету

Налогового кодекса РК позволяет возмещать НДС по:

* материалам (работам, услугам), которые были использованы на стройке;

* строительно-монтажным работам.

С 1 июля 2002 г. «входной» НДС по строительно-монтажным работам принимается к вычету только после того, как начисленный по этому объекту НДС полностью будет уплачен в бюджет. Входной НДС по материальным ценностям, приобретенным для строительно-монтажных работ, организация сможет зачесть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию ТМЗ.

Пример:

ТОО «Метал Транс» построило хозяйственным способом эстакаду. Объект введен в эксплуатацию 01.05.2005 года.

На его строительство использовано материалов на 310953,60 тенге. (в том числе НДС -- 49752,6 тенге.). Начисленная зарплата и страховых взносов в Пенсионный фонд составила 273480 тенге.

По учёту составлены следующие бухгалтерские проводки:

1. Оприходованы приобретенные материалы Дт 1310 Кт 3310 - 263520

2. Отражен НДС по приобретенным материалам Дт 1420 Кт 3310

3. Произведена оплата поставщикам за материалы Дт 3310 Кт 1010

4. Списаны материалы на строительство Дт 2930 Кт 1310

В момент принятия на учет эстакады:

6. Введена в эксплуатацию эстакада, на учет принято (01.02.08)

Дт 2410 Кт 2930 - 537000

7. Одновременно начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ (537000 Ч 13%) 69800

8. Перечислен в бюджет начисленный НДС 20 марта 2008 года

Дт 1420 Кт 1010 - 69800

Подрядный способ -- это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т. е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

На основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:

* на сумму выполненных работ Дт 2410 Кт 3310,

* на сумму НДС Дт 1420 Кт 3310.

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой Дт 3310 Кт 1010.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.

Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ТМЗ в эксплуатацию на основании предъявленного подрядчиком счета-фактуры.

Предприятием приобретаются ТМЗ по договорам купли-продажи.

А затем при вводе ТМЗ в эксплуатацию присоединяют к стоимости их покупки:

Пример: ТОО «Метал Транс» в июле 2005 года приобретает воздуходувку, необходимую для осуществления основной производственной деятельности.

2. Акцептован счет-фактура на станок.

Дт 2410 Кт 3310 - 17669,49 тенге.

Дт 1420 Кт 3310 - 3180,51 тенге.

2. Оприходован объект ТМЗ по первоначальной стоимости

Дт 2410 Кт 3310- 17669,49 тенге

Прирост стоимости ТМЗ в результате проводимой на начало отчетного года переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 2410 и кредиту счета 5430. Кроме того, в результате переоценки доначисляется амортизация по кредиту счета «Амортизация ТМЗ» (при этом корреспондирует счет 5430).

Сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, в отчетном периоде списывается на счет прибылей и убытков в качестве дохода.

Сумма уценки ТМЗ относится на счет 5410 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом сумма уценки объекта относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуется счет 5430 в корреспонденции со счетом 2410). Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие периоды, относится на счет 5410.

При выбытии объекта ТМЗ сумма его дооценки переносится со счета 5430 на счет 5410 (с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации).

Объекты ТМЗ признанные по результатам инвентаризации излишками, принимаются на учет, а оценке по текущей рыночной стоимости на дату указанного первичного документа. Принятые к бухгалтерскому учету излишки ТМЗ учитываются в обычном порядке в составе активов организации на счете 12 «Товарно-материальные запасы».

Арендные операции по ТМЗ отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с их сущностью. Арендатор получает экономические выгоды от использования актива в обмен на обязательство платить за это сумму, равную текущей стоимости актива с учетом финансовой платы.

Расходы по выплате процентов (финансовой платы) и погашение обязательств признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.

Расходы по выплате процентов определяются на основе постоянной или приростной процентной ставки, применяемой к стоимости непогашенных арендных обязательств, за каждый отчетный период. Сумму оплаченных обязательств определяется как разница между минимальными арендными платежами и расходами по выплате процентов.

Хозяйственные операции по финансируемой аренде отражаются в бухгалтерском учете арендатора в следующем порядке.

Принятые активы, на условиях финансируемой аренды, отражаются по дебету соответствующих счетов 12 подраздела, с выделением аналитических субсчетов, и кредиту счета 3360 Арендные обязательства».

На сумму причитающихся процентов за арендованные активы дебетуют счет 7310 «Расходы по процентам» и кредитуют счет 3380 «Проценты к оплате».

При перечислении средств дебетуют счета 3360 «Арендные обязательства» - на сумму, в части погашения стоимости арендованного имущества, приходящуюся за отчетный период: 3380 «Проценты к оплате» - на сумму расходов по процентам за отчетный период и кредитуют счета денежных средств 1070,1050, 1040, 1010 подразделов.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 1284 «Прочие» по соответствующему субсчету и кредиту счета 6280 «Прочие», субсчет «Доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду»; если же аренда является основным видом деятельности субъекта, то кредитуют счет 705 «Доход от аренды».

Поскольку имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражаются в бухгалтерском балансе арендодателя, то и начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 7470 «Прочие», соответствующему субсчету и кредиту счетов 13 подраздела «Износ основных средств». Начисление амортизации на имущество, сдаваемое в аренду, производится в соответствии с методами, предусмотренными СБУ 6 и учетной политикой субъекта.

Арендатор признает расходы по текущей аренде в виде арендной платы на систематической основе, и в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты.

3.4 Аналитический учет поступления ТМЗ

Учет ТМЗ на данном предприятии организован так, чтобы можно было установить наличие ТМЗ по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Аналитический учет ТМЗ ведется на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта. Данные карточки хранятся на складе предприятии, в бухгалтерии же все данные хранятся в компьютерах, в бухгалтерской базе предприятия

В инвентарной карточке указывают:

наименование и инвентарный номер объекта;

год выпуска (постройки);

дату и номер акта о приемке;

местонахождения;

первоначальную стоимость;

норму и сумму амортизационных отчислений;

внутреннее перемещение;

причину выбытия;

сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании,

реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работ;

краткую индивидуальную характеристику объекта¹.

Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации.

Карточки помещают в картотеку ТМЗ. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, применительно к классификации ТМЗ, включаемых в амортизационные группы, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих ТМЗ группируют отдельно.

Выбытие ТМЗ оформляют актом на списание (ф. ОС - 4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия ТМЗ после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам ТМЗ. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду ТМЗ суммируются и записываются в ведомость движения ТМЗ.

Ведомость открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие ТМЗ по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие ТМЗ на 1-ое число следующего месяца.

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения ТМЗ, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении ТМЗ.

Ликвидацию объектов (разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о списании объекта ТМЗ.

Для обоснования принципов учета ТМЗ на предприятии создана постоянно действующая комиссия, в задачи которой входит:

1. Определение нормативного срока эксплуатации и метода начисления износа;

2. Участие в проведении инвентаризации ТМЗ;

3. Классификация затрат на капитальные и некапитальные;

4. Подготовка обоснования и выдачи заключения по затратам капитального характера для пересмотра первоначально оцененных показателей;

5. Определение ликвидационной стоимости по объектам ТМЗ в момент приобретения и, по необходимости, при последующих капитальных вложениях.

В соответствии с принципами, заложенными в МСФО, последующие затраты, относящиеся к объекту ТМЗ, который уже был признан, увеличивают его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначальные рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты признаются как расходы за период, в котором они были понесены.

Примерами улучшения, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

§ Модификация объекта ТМЗ, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

§ Усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

§ Внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Для наглядности рассмотрим следующий пример.

На основании решения инженерно-технической службы ТОО «Метал Транс» грузовому автомобилю, используемому в производственной деятельности, заменили двигатель на более мощный, в результате чего повысился его моторесурс (срок службы) Затраты на покупку и монтаж нового двигателя были предприятием капитализированы, т.е отнесены на увеличение стоимости автомобиля.

Прежде чем предприятие приняло решение о замене двигателя автомобиля, инженерно-технической службой были проанализированы основные технические характеристики нового двигателя и подготовлена обоснование целесообразности проведения данной замены. Учитывая значительный рост такого показателя, как моторесурс двигателя, комиссией по учету ТМЗ было подготовлено заключение о том, что с заменой двигателя выполняется одно из основных условий капитализации затрат: предприятие с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды. Следовательно, можно сделать вывод, что предприятие ТОО «Метал Транс» понесла затраты капитального характера, которые увеличили первоначальную стоимость автомашины.

Позволю себе сделать акцент на следующие утверждения:

1. если затраты, произведенные на реконструкцию объектов ТМЗ, принесут экономическую выгоду на период более чем один год, их можно отнести к затратам капитального характера;

2. обоснованием для разделения затрат по категориям учета должны являться «Заключения инженерно-технической службы по классификации производственных затрат при эксплуатации тех или иных объектов ТМЗ, находящихся на балансе предприятия».

3.5 Инвентаризация ТМЗ в ТОО «Метал Транс»

Инвентаризация ТМЗ заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения и эксплуатации.

Порядок (количество инвентаризации в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. По действующим положениям она должна проводиться при передаче имущества (в аренду, при продаже), при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий.

В ходе инвентаризации ТМЗ проверяется достоверность учётных данных и соответствие их фактическому наличию, определяются комплектность, техническое состояние, степень использования основных фондов по назначению и производится их оценка.

Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние:

инвентарных карточек (книг), описей и других регистров аналитического учёта;

технических паспортов или другой технической документации;

документов на ТМЗ, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Члены комиссии в присутствии должностных и материально ответственных лиц осматривают объекты ТМЗ и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов производиться с учётом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Если в ходе инвентаризации выявлены не отражённые в учёте капитальные работы, увеличивающие балансовую стоимость ТМЗ, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия составляет отдельный акт. Комиссия устанавливает причины, по которым конструктивные изменения объектов ТМЗ не получили своевременного отражения в учёте.

Товарно-материальные запасы, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (транспортные средства, отбывшие в дальние рейсы, оборудование на капитальном ремонте и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные фонды, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.

Инвентаризационные описи (см. Приложение Е) представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнения в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учёту ТМЗ. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации, где указывают наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтённых или недостающих объектов, их стоимость.

Выявленные излишки ТМЗ приходуют по рыночной стоимости:

Дебет счёта 2410 «Товарно-материальные запасы»

Кредит счёта 4030 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов ТМЗ их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 2410 «Товарно-материальные запасы» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счёта 2410 «Товарно-материальные запасы» в дебет счёта 2420 «Амортизация ТМЗ».

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные ТМЗ оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба:

Дт 2410 Кт 1283

Дт 1420 Кт 1283

Дт 3350 Кт 1283

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные ТМЗ списывают у организации с кредита счёта 1283 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации (счёт 5410 «Прочие доходы и расходы») или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утверждён руководителем организации.

В ТОО «Метал Транс» инвентаризация ТМЗ производится только по приказу руководителя.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: товарно-материальных запасов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная дипломная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета и анализа ТМЗ. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета ТМЗ вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении ТМЗ;

- независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет ТМЗ организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

- Товарно-материальные запасы могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- ТМЗ, по которому отражается движение, ТМЗ является счет 12 " Товарно-материальные запасы ". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е записями по счетам;

- особенность учета ТМЗ, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

В данной работе имели место вынужденные отступления от основной темы, вызванные тем, что на ТМЗ, естественно, распространяется ряд общих правил бухгалтерского учета, установленных для операций с имуществом организации. Эти отступления показали в том числе и тесную взаимосвязь порядка учета различных объектов бухгалтерского учета.

Безусловно, не все утверждения, приведенные в настоящей работе, можно признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и нормативных документов.

Делая выводы по учету ТМЗ по предприятию ТОО «Метал Транс» можно отметить что:

1. на предприятии налажен очень хороший контроль и учет поступления, перемещения и выбытия ТМЗ;

2. с каждым годом бухгалтерская база совершенствуется, что положительно влияет на сохранность и точность предоставляемой информации;

3. проводятся аудиторские проверки, которые позволяют вовремя откорректировать допущенные неточности;

4. ежегодные инвентаризации по ТМЗ дают точные данные об их наличии на местах, что снижает фактор хищения, соответственно позволяет поддерживать экономическое состояние предприятия на должном уровне.

5. Нужно ввести анализ эффективности использования ТМЗ по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.

Литература

1. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет». Караганда, «Карагандинская полиграфия» 2004 г.

2. Радостовец В.К. Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: изд. 3-е, доп. и перераб. Алматы: Центраудит-К-н, 2002 г.

3. Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов/ 5-е изд., перераб. и доп. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005 г.

4. Журналы: «Бухгалтерский учет на практике», № 12 2006г.

5. Журнал: «Бюллетень бухгалтера», № 5(178) 2005г.

6. Журнал: «Бюллетень бухгалтера», № 4(213) 2008г.

7. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой деятельности. Алматы, 1998.

8. Сборник бухгалтерских проводок, Алматы, 2004.

9. Нургазина Ж.К., Касымов А.Д. Бухгалтерские счета и их назначение.// Бухгалтер 2004, №45, С. 54-72.

10. Абдихалыков Н.А. Принципы бухгалтерского учета.// Бухгалтерский учет и аудит 2002, №5, С. 3-10.

11. Основы бухгалтерского учета. // Заочная школа бухгалтера. 2001, №5, С. 3-31.

12. Жапаров К.Ж. Учет и анализ. Алматы, 2003, С. 125.

13. Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И., Жапаров Т.К. Бухгалтерский учет в условиях рынка. Алматы, 1999.

14. Аудит операции по производственному циклу. // Заочная школа аудитора, 2005, №5.

15. Джумагалинова А.К. Принципы организации внутреннего аудита.// Бухгалтерский учет и аудит, 2000, №5.

16. Касымжатаева Ж.Т. Порядок проведения аудиторской проверки. // Бухгалтер, 2000, №4,5.

17. Дюсембаев К.Ж. Существенность и ее оценка в аудите. //Налогоплательщик, 2000, №3.

18. Дурановская Г.К. Заработная плата, порядок начисления. // Библиотека бухгалтера, 2004, №4.

19. Коробейникова А. Реформирование оплаты труда. // Азия: экономика и жизнь, 2003, №5.

20. Куржанова К. Зарплата в новой казахстанской системе оплаты труда. // Азия: экономика и жизнь, 2004, №6.

21. Коробейникова А.И. Роль государства в регулировании оплаты труда. // Предприниматель и право, 2005, №1.

22. Учет труда и заработной платы. // Библиотека бухгалтера и препринимателя, 2005, №9.

23. Учет труда и заработной платы. // Библиотека бухгалтера и препринимателя, 2005, №10.

Приложение А

СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 6

УЧЕТ ТМЗ

Цель и сфера действия

1. Целью данного стандарта является определение методики учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Сноска. Термин "субъект" определен в пункте 1 статьи 1 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, "О бухгалтерском учете" от 26 декабря 1995 г. N 2732

2. Главными вопросами в учете ТМЗ являются определение момента признания, первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия.

3. Данный стандарт применяется субъектами при учете всех ТМЗ, в том числе долгосрочно арендуемых, за исключением тех случаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуется или разрешается применение другой методики учета ТМЗ.

Определения

4. ТМЗ - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

5. Первоначальная стоимость - это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению ТМЗ, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

6. Текущая стоимость - это стоимость ТМЗ по действующим рыночным ценам на определенную дату.

7. Балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость ТМЗ за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.

8. Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен ТМЗ между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

9. Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации ТМЗ в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

10. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов ТМЗ.

11. Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

12. Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования ТМЗ.

13. Срок нормативной службы - это период, в течение которого субъект начисляет износ на ТМЗ в соответствии с установленными нормами.

Учет ТМЗ

Первоначальная оценка

14. Материальные активы, признаваемые как ТМЗ, оцениваются по первоначальной стоимости.

15. Стоимость ТМЗ, приобретенных в результате операций по обмену, измеряется по текущей стоимости полученных ТМЗ, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств.

16. Стоимость ТМЗ, арендованных на условиях финансируемой аренды, определяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 17 "Учет аренды".

Переоценка ТМЗ

17. ТМЗ в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

18. Износ ТМЗ начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости ТМЗ.

19. Сумма переоценки ТМЗ отражается в разделе бухгалтерского баланса "Собственный капитал".

20. Сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта, независимо от причины.

Начисление амортизации

21. Амортизируемая стоимость систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы.

22. Амортизация начисляется путем применения различных методов:

1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

3) ускоренного списания:

уменьшающегося остатка;

списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

23. К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду ТМЗ следует применять не более одного метода.

24. Срок полезной службы ТМЗ может пересматриваться субъектами с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние ТМЗ, и следовательно, продлевающих срок службы, а также с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок.

25. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Последующие капитальные вложения

26. Последующие капитальные вложения в ТМЗ увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены.

Реализация и прочее выбытие

27. ТМЗ списываются с баланса субъекта в результате ликвидации:

реализации;

обмена;

безвозмездной передачи.

28. Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия ТМЗ.

Инвентаризация

29. С целью выявления фактического наличия ТМЗ и контроля за их сохранностью, субъектами периодически производится инвентаризация ТМЗ в соответствии с действующими нормативными, правовыми и иными актами.

Раскрытие

30. В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

1) первоначальная стоимость на начало и конец отчетного периода по каждому виду ТМЗ с учетом их движения:

ввод;

выбытие;

изменение первоначальной стоимости, причины изменений;

2) при начислении амортизации по каждому виду ТМЗ:

используемый метод начисления амортизации;

первоначальная или текущая стоимость амортизируемых ТМЗ на начало и конец отчетного периода;

сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода;

3) при проведении переоценки:

текущая стоимость каждого вида ТМЗ на начало и конец отчетного периода; основание и периодичность проведения переоценки; дата проведения переоценки; метод проведения переоценки; кем дана экспертная оценка.

31. Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также необходимо раскрывать информацию на конец отчетного периода о:

1) первоначальной или текущей стоимости временно неиспользуемых ТМЗ;

2) первоначальной или текущей стоимости ТМЗ, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начислена амортизация;

3) наличии и ограничении по праву собственности на ТМЗ, отданные в залог в качестве гарантии за обязательства;

4) непогашенных обязательствах по приобретению ТМЗ;

5) стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода;

6) стоимости отдельных видов ТМЗ на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе ТМЗ с целью дальнейшей их реализацией;

7) учетной политике, связанной с затратами на восстановление ТМЗ.

Дата вступления в силу

32. Данный стандарт бухгалтерского учета вступает в силу с 1 января 1997 года.

Приложение Б

СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 17

УЧЕТ АРЕНДЫ

Цель и сфера действия

1. Целью данного стандарта является определение порядка учета аренды, осуществляемого субъектами<*>. Стандарт не распространяется на следующие особые виды аренды:

арендные договора, связанные с разработкой и использованием природных ресурсов, таких как нефть, газ, строительный лес, металлы и другие минеральные ресурсы; лицензионные договора по таким статьям, как фильмы, видеофильмы, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

Сноска. Термин "Субъекты" определен в пункте 1, статьи 1 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона "О бухгалтерском учете" от 26 декабря 1995 г. N 2732.

Определения

2. Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.

3. Финансируемая аренда - передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться.

4. Текущая аренда - любая другая аренда за исключением финансируемой.

5. Неотменяемая (безотзывная) аренда - это аренда, которую можно прервать только:

при появлении какого-то непредвиденного события; с разрешения арендодателя;

в случае заключения нового арендного договора на то же или подобное имущество с тем же арендодателем;

если в начале срока аренды выплачивается дополнительная сумма, которая является достаточной компенсацией за прекращение аренды.

6. Срок аренды - неотменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

7. Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду.

8. Минимальные арендные платежи - платежи, которые арендатор обязан осуществлять в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а также:

со стороны арендатора - любые суммы, гарантированные им или стороны, связанной с ним;

со стороны арендодателя - любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором либо стороной, связанной с ним или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантии.

9. Стоимость реализации - сумма, за которую имущество может быть обменено между осведомленными, готовыми к сделке независимыми сторонами.

...