Совершенствование учета оплаты труда работников

по счету 811 - в ведомость учета расходов по реализации товаров (работ, услуг) - по каждому субсчету (если такие открываются) и соответствующим издержкам обращения;

по счету 821 - в ведомость учета общих и административных расходов - по статьям этих расходов (по счету 682 "Задолженность должностным лицам" составляют отдельную разработочную таблицу "Распределение заработной платы");

по счету 900 - в ведомость "Затрат по цехам"; заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, участки, производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуг);

по счету 920 - в ведомость "Затраты по цехам"; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков, производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, ремонтируемые объекты, работы и услуги);

Заработная плата может быть отнесена и в дебет других счетов (подраздела 20 "Материалы", 34 "Расходы будущих периодов" и др.).

Учет расчетов с персоналом по оплате труда отпусков работников отражается на счете 658 "Начисленная задолженность по отпускам работников" (резерв на оплату отпусков). Создание резерва на оплату отпусков обеспечивает правильное и равномерное включение расходов на оплату в издержки производства и на другие счета расходов. Процент отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от средней продолжительности отпусков работников.

При создании резерва на оплату отпусков кредитует счет 685 "Начисленная задолженность по отпускам работников" и дебетует следующие счета:

126 "Незавершенное строительство" - на суммы резерва, начисленные от оплаты труда персонала, занятого в строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;

811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 821 "Общие и административные расходы" - на сумму резерва, начисленные от оплаты труда персонала, занятого сбытом продукции и общехозяйственного персонала;

900 "Оплата труда производственных рабочих", 920 "Оплата труда работников",

При наличии оплаты труда за время отпуска дебетуют счет 685 "Начисленная задолженность по отпускам работников" и кредитуют счета 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 682 "Задолженность должностным лицам" (по отдельным должностным лицам) - на сумму оплаты труда, за время отпуска.

При годовой инвентаризации необходимо проверить правильность создания и использования резерва на оплату отпусков.

В ходе инвентаризации остаток резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам должен быть уточнен, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка).

В случае превышение фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производят сторнировочную запись по счетам издержек производства, а в случае недоначисления делают дополнительную запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства.

Остатки резервов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год инвентаризируются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится по истечении отчетного года.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам отражают аналогично начисленной заработной плате.

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 681 " Расчеты с персоналом по оплате труда", 682 "Задолженность должностным лицам" и кредиту счета 686 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

Удержание индивидуального подоходного налога отражают по дебету счетов 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 682 "Задолженность должностным лицам" и кредиту счета 639 "Прочие", субсчет "Индивидуальный подоходный налог".

Удержания и вычеты из оплаты труда отражается по дебету счетов 681, 682 и кредиту счетов:

333 "Задолженность работников и других лиц" - удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения; товары, приобретенные в кредит и др.

в дебет счетов 681 и 682 с кредита счетов 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" и 441 "Наличность на расчетном счете - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц.

Заработную плату выплачивают по платежным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате, и срок, в течение которого она должна быть выдана.

Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты. Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют, предприятие принимает ее на хранение. Суммы, не выданной заработной платы, кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию.

Работники могут иметь на руках расчетные книжки, в которые, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно заносят суммы начисленной оплаты труда, удержания, вычеты, сумма, причитающиеся к получению. Время сдачи расчетных книжек для внесения в них записей о расчетах, а также возврата их персоналу предприятия устанавливается по согласованию с работодателем.

Для расчетов по оплате труда за текущий месяц и получения сведений о заработке работающего за прошлые периоды на каждого работника бухгалтерия заполняет "Лицевой счет". Его применяют для отражения сведений об оплате труда за прошлые периоды и всех видов начислений и удержании из оплаты труда на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Заполненный лицевой счет приведен ниже.

Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочной таблице "Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда". В ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца (за предприятием, за персоналом).

Сводку используют для: получения развернутого остатка по счетам 681 и 682, который записывают в Главную книгу; получения итоговых данных по удержанием из оплаты труда; контроля за полнотой и своевременным депонированием заработной платы; свода данных по расчетам с работниками; составления отчетов по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплат; составления расчетной ведомости по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды; декларации по социальному налогу.

1.5 Удержания из заработной платы

В соответствии с действующим законодательством работодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также производят любые другие удержания по письменному заявлению работников, либо по инициативе самого работодателя, без согласия работника: для возвращения неизрасходованного аванса, выданного в счет заработной платы (для возврата излишне выплаченных сумм); при увольнении работника по его вине за неотработанные им дни полученного отпуска; для возмещения вреда, причиненного по вине работника предприятию, если размер вреда не превышает месячного заработка работника.

Обязательные пенсионные взносы удерживаются у всех физических лиц, которым производится оплата труда, за исключением иностранных граждан, временно пребывающих в Казахстане, для которых порядок пенсионного обеспечения устанавливается законодательством той страны, гражданином которой он является, а также граждан Казахстана, которым уже выплачивается положенная пенсия. Иностранные граждане, которые постоянно проживают в Казахстане и имеют вид на жительство, имеют также право на пенсионное обеспечение, как и граждане Казахстана, поэтому они должны производить обязательные пенсионные взносы в общеустановленном порядке.

Обязательные пенсионные взносы уплачиваются в накопительные пенсионные фонды в размере 10% от дохода, принимаемого для исчисления пенсионных взносов, но не ниже 10% от минимального размера заработной платы, установленного законодательными актами. При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратный размер минимальной месячной заработной платы. При исчислении обязательных пенсионных взносов следует учитывать, что ряд выплат из облагаемой базы исключается.

Обязательные пенсионные взносы освобождены от обложения социальным налогом и индивидуальным подоходным налогом. Следовательно, при начислении социального налога на фонд оплаты труда из общей суммы затрат на оплату труда работодателем должны быть исключены обязательные пенсионные взносы. Также при исчислении подоходного налога с работника из облагаемой базы должны исключаться суммы обязательных пенсионных взносов.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных, заслуживающих внимания обстоятельств. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50 % заработка и (или) иного дохода.

Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов вести отдельный субсчет.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация предприятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте работы или жительства, если оно ей известно.

2. Анализ финансового состояния предприятия на материалах ТОО "МТС - Жаркаин"

2.1 Понятие, значение и задачи анализа финансового состояния предприятия и его финансовой устойчивости

Выдвижение не первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов - характерная для всех сторон тенденция.

Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа, т.е. комплексного системного изучения финансового состояния предприятия (ФСП) и факторов его формирования с целью оценки степени финансового риска и прогнозирования уровня доходности капитала.

ФСП характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

В процессе снабженческой, производственной сбытовой, и финансовой деятельности происходит непрерывный кругооборот капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие - финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого является платежеспособность.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Если платежеспособность - это внешнее проявление финансового состояния предприятия, то финансовая устойчивость - внутренняя его сторона, отражающая сбалансированность денежных товарных потоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала и уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования. ФСП, его устойчивость и стабильность зависят от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положение влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада производства и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние является не игрой случая, а итогом умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Устойчивое финансовое состояние, в свою очередь, положительно влияет на объемы основной деятельности, обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечения планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Главная цель финансовой деятельности предприятия - наращивание собственного капитала и обеспечение устойчивого положения на рынке. Для этого необходимо постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность предприятия, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Основные задачи анализа:

· Своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его "болевых точек" и изучения причин их образования;

· Поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;

· Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия;

· Прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

Анализ финансового состояния делится на внутренний и внешний, цели и содержание которых различны.

Внутренний анализ ФСП - это исследование механизма формирования, размещение и использования капитала с целью поиска резервов укрепления финансового состояния, повышение доходности и наращивание собственного капитала субъекта хозяйствования.

Внешний финансовый анализ - это исследование финансового состояния субъекта хозяйствования с целью прогнозирования степени риска, инвестирования капитала и уровня его доходности.

По мнению большинства авторов, анализ ФСП включает следующие блоки:

а) оценка имущественного положения и структуры капитала:

· анализ размещения капитала;

· анализ источника формирования капитала;

б) оценка эффективности и интенсивности использования капитала:

· анализ рентабельности (доходности) капитала;

· анализ оборачиваемости капитала;

в) оценка финансовой устойчивости и платежеспособности:

· анализ финансовой устойчивости;

· анализ ликвидности и платежеспособности;

г) оценка кредитоспособности и риска банкротства.

Взаимосвязь перечисленных блоков показателей можно представить в виде схемы (рис. 15.1)

Наиболее целесообразно начинать анализ финансового состояния с изучения формирования и размещения капитала предприятия, оценки качества управления его активами и пассивами, определение операционного и финансового риска.

После этого следует проанализировать эффективность и интенсивность использования капитала, оценить деловую активность предприятия и риск утраты его деловой репутации.

Затем надо изучить финансовое равновесие между отдельными разделами и подразделами актива и пассива баланса по функциональному признаку и оценить степень финансовой устойчивости предприятия.

На следующем этапе анализа изучается ликвидность баланса (равновесие активов и пассивов по срокам использования), сбалансированность денежных потоков и платежеспособность предприятия.

В заключение дается обобщающая оценка финансовой устойчивости предприятия и его платежеспособности, делается прогноз на будущее и оценивается вероятность банкротства.

Такая последовательность анализа позволяет обеспечить системный подход в изложении курса и более глубокое усвоение его основ.

Что касается практики проведения анализа, то содержание и последовательность процедур полностью зависят от цели анализа и информационной базы. Вначале аналитик опытным путем должен определить приоритетные направления исследования, основные зоны сосредоточения рисков, а потом последовательность этапов. Этот порядок акцентов и приоритетов может изменяться в ходе анализа.

Анализ ФСП основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать:

· с общепринятыми "нормами" для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

· с аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

· с аналогичными данными за предыдущие года для изучения тенденций улучшения или ухудшения ФСП.

Результативность финансового анализа во многом зависит от организации и совершенства его информационной базы.

Основные источники информации: отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств, приложение к балансу, и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

2.2 Анализ экономической эффективности деятельности ТОО "МТС - Жаркаин"

Товарищество с ограниченной ответственностью "МТС - Жаркаин" зарегистрировано в качестве хозяйствующего субъекта в Министерстве юстиции Республики Казахстан, свидетельство № 8951 - 1937 ТОО, от 15 июня 2001 года.

Зарегистрирован в Налоговом комитете. Имеет следующие расчетные счета в банках, в том числе: расчетный счет 19467422 в филиале Народного банка Республики Казахстан, РНН 390 900 003 579.

Общество является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан, действует на основе самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс и счета в кредитных учреждениях, круглую печать со своим наименованием, может от своего имени заключать договоры.

Главной целью деятельности общества является извлечение дохода.

Имущество Общества составляет основные и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе общества. Имущество принадлежит обществу на правах собственности.

Для обеспечения деятельности общества образован Уставной фонд в размере 3 000 000 тенге.

Согласно стандарту 1 "Учетная политика и ее раскрытие" предприятие самостоятельно разработало и применяет на практике учетную политику, соответствующую его деятельности.

Оперативный, бухгалтерский и статистический учет общества осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан.

Общество ведет хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев, финансовый год совпадает с календарным годом.

Финансовый результат деятельности общества устанавливается на основе годового бухгалтерского отчета, в котором отражаются доходы и расходы общества.

ТОО "МТС - Жаркаин" специализируется в основном на приемке, хранении и переработки зерна и продуктов его переработки хозяйствующим субъектам.

Перечень оказываемых услуг приведен в таблице 2.

Таблица 2 Объем, товары, услуги, оказываемые ТОО "МТС - Жаркаин"

№ п/п	Наименование объемов, товаров (услуг)	Единица измерений	Фактически сложившиеся объемы	Изменение с (+,-)с 2007г. по сравнению с 2005г.
			2005 г	2006 г.	2007 г
1	2	3	4	5	6	7
1	Приемка	тонн тыс. тнг.	62977 7589	45613 5429	55425 7080	-7552 -509
2	Сушка	тонн тыс. тнг.	40376 10394	26422 5217	52027 31297	11651 20903
3	Очистка	тонн тыс. тнг.	56031 1374	28567 575	52156 2420	-3875 1046
4	Хранение	тонн тыс. тнг.	412624 45114	343589 70130	618046 73677	205422 28563
5	Отгрузка авто/транспортом	тонн тыс. тнг.	1317 193	7162 1054	5030 739	3713 546
5	Отгрузка ж/д. транспортом	тонн тыс. тнг.	74422 23174	13453 3966	42261 13566	-32161 -9608
5	Всего услуг	тыс. тнг.	87838	86371	128780	40942

Данная таблица показывает, что в 2007 году по сравнению с 2005,2006г. произошло увеличение реализации услуг особенно в хранении зерна, этому способствовало снижение спроса на поставку продукции на внутренние и экспортные рынки, это видно в уменьшении отгрузки ж/д транспортом. Также из этой таблицы видно, что в 2007 году возросли объемы услуг сушки зерна, причиной тому неблагоприятные условия, это большой выпад осадков в период уборочной компании, в результате чего высокий процент влажности. Нехватка денежных средств, для приобретения качественных семян и минеральных удобрений для обработки посевных площадей у сельхозтоваропроизводителей привело к большому проценту содержания сорной примеси, что и увеличило реализацию услуг по очистке зерна.

Хозяйствование предполагает постоянное соизмерение результатов и затрат и осуществление эффективной деятельности. Эффективность в общем виде - соотношение результатов и затрат. В реальной экономике эффективность имеет многообразные формы выражения.

В рыночных условиях выгода часто оценивается в денежной форме и приобретает вид денежных поступлений, или выручки, а затраты - соответственно, расходов или издержек. Тогда результат экономического действия может быт выражен в виде разницы между приходом и расходом денежных средств - доходов.

Доход выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет дохода погашаются долговые обязательства перед банком и инвесторами.

Следовательно, доход является важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия.

При своде балансов выводится финансовый результат ТОО "МТС - Жаркаин".

Таблица 3 Расшифровка доходов по ТОО "МТС - Жаркаин" (тыс. тенге).

№	Показатели	2005 год	2006 год	2007 год
1	Всего доходов	521699	170333	285375
2	Доходы от основной деятельности:	76381	75105	111983
	Реализация услуг	76381	75105	111983
3	Прочие доходы - всего:	445318	95228	173392
	Реализация муки	2236	1593	1516
	Реализация отрубей	89	157	164
	Реализация хлеба	1069	1318	1626
	Реализация ГСМ	54246	365	50
	Аренда	72
	Услуг автотранспорта	3536
	Реализация дров	158
	Оприходованы з/отходы	1662	274	25
	Реализации материалов	31766	144	104
	Реализации зерна	331281	84008	165071
	Пеня	1	219	445
	Дрова	225	14
	Реализация з/отходов	1403	2052	1175
	Новогодние подарки	19	5	24
	Реализация угля	957	152	22
	Прочие услуги	9388	652
	От реализации ОС		1575	1128
	Реализация эл. энергии	176	54	12
	От лабораторного оборудования	4
	Штрафы	4
	От переработки	6798	2380	1775
	Недостача		42	8
	От столовой	227	224	247

Анализируя таблицу 3, можно сказать, что доходы ТОО "МТС - Жаркаин" снизились в 2006 году на 351366 тысяч тенге и в 2007 году на 236324 тыс. по сравнению с 2005 годом. Снижение доходов происходит за счет снижения доходов от не основной деятельности на 1276 тысяч тенге в 2006 году и 2007 году на 35602 тысяч тенге. Однако некоторое увеличение прочих доходов все-таки происходит, увеличилась реализация продукции столовой, реализация хлеба, начисление пени.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) предназначается как расход в тот отчетный период, в котором признается связанный с ним доход.

Счета по себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), а также прочих расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) предназначены для получения различной информации.

Вся информация по себестоимости продукции собирается сначала на счетах 9-го раздела.

Операции по отражению дохода от основной деятельности характеризует фактическую себестоимость производственной продукции. Затраты собираются по элементам затрат. На основании этой информации заполняется форма 5.3. "Отчет предприятия о затратах на производство продукции (работ, услуг)".

Затраты собирались по статьям затрат, на основании чего заполнялась калькуляция. На счетах 9-го раздела производится группировка расходов по местам возникновения себестоимости готовой продукции.

В дебет счета 901 "Материалы" списываются затраты с кредита счета подраздела 20 и счета 920 "Вспомогательное производство" в дебет счета 900 "Основное производство" списывается с 901 счета по 904 счет, с кредита счета 900 на дебет счета "Себестоимость реализованной готовой продукции".

Подраздел 92 "Вспомогательные производства". В ТОО "Узункольский элеватор - 2030" к вспомогательному производству относятся:

Гараж

Строительный участок

Электроцех

Подраздел 93 "Накладные расходы"

Подраздел 94 "Социальная сфера" - расходы столовой.

Собрав все затраты на транзитных счетах 941-948 переносим дебет 940, затем на 821 счете "Административные и общехозяйственные расходы".

Все затраты собираются на счетах 9-го раздела, затем, все счета переносятся на счета 8-го раздела. В конце года данного раздела закрыли на счете 571 "Итоговый доход (убыток)".

Анализируя данную таблицу, можно сказать, что статья расходов увеличилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 94152 тысяч тенге, по сравнению с 2005 годом уменьшилась - на 280817 тысяч тенге.

Таблица 4 Расшифровка расходов по ТОО "МТС - Жаркаин" (тысяч тенге)

№ п/п	Показатели	2005 год	2006 год	2007 год
1	Всего расходов	590445	215476	309628
	Себестоимость товарной продукции	72105	99795	97404
	Административные расходы	32735	16322	20342
	Не основная деятельность	454033	88780	187303
	Подоходный налог с юридических лиц	2861	435
	Расходы по реализации	10896
	Расходы по производству	15510	3028	2708
		2306	1746	404
	Реализация основных средств	-	5370	1467

Анализируя данную таблицу, можно сказать, что статья расходов увеличилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 94152 тысяч тенге, по сравнению с 2005 годом уменьшилась - на 280817 тысяч тенге.

2.3 Анализ динамики и состава и структуры активов баланса

Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав и структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их расширении. Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии. Однако, анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к значительным отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных. В отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при формировании балансовой стоимости основных средств.

Переоценка производственных запасов, готовой продукции и товаров в отечественной учетно-аналитической практике еще не производится. Поэтому прирост из стоимости, несомненно, находится под воздействием инфляционного фактора.

Для анализа состава и размещения активов по данным баланса составляется следующая таблица 5.

Из анализируемой таблицы видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, уменьшилась в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 136163 тысячи тенге или на 26,8%. Это отрицательно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о сужении деятельности предприятия. При анализе активов необходимо выяснить, как они размещены в отчетном году, каково состояние производственного потенциала предприятия, его основных средств, какова мобильность имущества. Для этого, прежде всего, необходимо знать величину производственного потенциала предприятия.

По одной методике в стоимость величины производственного потенциала предприятия включают стоимость основных средств, производственных запасов, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме [22].

По второй методике в состав активов, определяющих производственный потенциал предприятия, добавляется к вышеприведенным методике незавершенные капитальные вложения и стоимость оборудования в установке [3]. Эта методика точнее отражает происходящий процесс развития предприятия и его материально-технической базы. На основе данных хозяйственной практики нормальным считается следующее ограничение коэффициента имуществ производственного назначения:

Кn>=0.5.

Стоимость производственного потенциала, определенная по второй методике, составляла в 2005 году 184493 тысяч тенге, а в 2007 году 162744 тысяч тенге, то есть уменьшилась на 21749 тысяч тенге или на 7,45%.

Доля производственного потенциала в общей стоимости активов баланса увеличилась на 3,91 пункт и составила в 2007 году 43,76%, что соответствует не совсем нормальному значению коэффициента производственного назначения.

Данные таблицы показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами в 2005 году было в пользу последних. Если доля текущих активов в 2005 году превысила долю долгосрочных активов на 29,12 пункта (64,56 - 35,44) то, в 2007 году тенденция такого превышения сохраняется и составляет 14,72 (57,36 - 42,64).

Вслед за этим показателем важно определить долю текущих активов в валюте баланса - повышение коэффициента мобильности активов предприятия, определяемого отношением стоимости текущих активов к стоимости всего имущества предприятия. Он характеризует долю средств для погашения имущества предприятия. На моем предприятии уровень этого коэффициента в 2005 году составил 0,65 (328038:508102), а в 2007 году этот показатель снизился и составил 0,57(213345:371939). Этот факт показывает снижение динамичной обеспеченности бесперебойной работы предприятия и возможности рассчитываться с кредиторами.

Таблица 5 Состав и размещение активов баланса ТОО "МТС - Жаркаин"

№ п/п	Размещение активов	2005 год	2006 год	2007 год	Изменения с 2005 по 2007г	% к изменению итога актива баланса
		Тысяч тенге	%	тысяч тенге	%	тысяч тенге	%	тысяч тенге	%
1	Долгосрочные активы. Нематериальные активы	205	0,04	12 401	3,08	10 412	2,80	10 207	2,76	-38,33
2	Основные средства	179859	35,40	149322	37,45	148182	39,84	-31677	4,44	-61,67
3	Незавершенное капитальное строительство	-	-	1275	0,32	-	-	-	-
ИТОГО:	180064	35,44	162998	40,66	158593	42,64	-21471	7,2	-100
4	Текущие активы. Запасы и затраты	94671	18,63	131560	32,72	50292	13,52	-44379	-5,11	70,97
5	Расчет с дебиторами	227675	44,81	104414	25,97	159098	42,78	-68577	-2,03	28,19
6	Денежные средства	5692	1,12	1853	0,46	3955	1,06	-1737	-0,06	0,84
ИТОГО:	328038	64,56	237827	59,15	213345	57,36	-114693	-7,2	+100
7	Стоимость производственного потенциала	184493	36,31	169215	42,08	162744	43,76	-21749	7,45	+3,91
ВСЕГО:	508102	100	400825	100	371939	100	-136163	26,8	0

С финансовой точки зрения спад его является отрицательным сдвигом в структуре: имущество становится менее мобильным, что свидетельствует о замедлении его оборачиваемости, о спаде эффективности его использования.

Следующим показателем, характеризующим эффективность размещения активов предприятия, является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств. Он определяется как частное от деления стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов. На промышленных предприятиях уровень данного показателя должен быть не ниже 0,5.

Уровень его в ТОО "МТС - Жаркаин" в 2005 году составил 1,82 (328038:180064), а в 2007 году - 1,35 (213345:158594). Снижение уровня этого коэффициента произошло в результате уменьшения доли мобильных средств и одновременного увеличения доли иммобилизованных средств в структуре за изучаемый период активов баланса.

Особый интерес представляет изменение удельного веса реальной (остаточной) стоимости основных средств в общей стоимости имущества предприятия, поскольку этот показатель служит ориентиром в определении масштабов его предпринимательской деятельности.

Размер коэффициента реальной стоимости основных средств в общем итоге имущества предприятия должен составлять не менее 50% от всей суммы активов баланса.

На данном предприятии доля остаточной стоимости основных средств в валюте баланса в 2005 году составляет (179859:508102)=0,35 (35%), а в 2007 году - 0,40 (40%) (148182:371939), что характеризует очень слабую материально-техническую базу предприятия, так уже говорилось выше этот показатель должен быть не ниже 0,5.

А в 2007 году произошло увеличение этого коэффициента по сравнению с 2005 годом на 0,05 (5%), который меньше нормативного на 0,10 пункта (10%).

Все средства труда в ТОО разделены на основные и оборотные. Средства труда, срок службы, которых менее одного года, списываются на себестоимость продукции, а срок службы более одного года - относятся на основные средства, строго придерживаясь принципа значимости. Основные средства и износ учитываются по первоначальной стоимости.

Основные средства - это материальные активы, которые:

Используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

Предполагается использовать в течении более чем одного периода

Финансовая отчетность также должна раскрывать:

I. Ограничения прав собственности и стоимости основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;

II. Учетную политику в отношении затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств;

III. Величину затрат на строительство основных средств;

Пользователям финансовой отчетности может быть необходимо следующая информация:

Балансовая стоимость временно простаивающих основных средств;

Стоимость полностью амортизированных активов, которые все еще находятся в эксплуатации;

Балансовая стоимость активов, изъятых и хранящихся для выбытия.

В процессе производства, эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально - степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации.

По данным учета и отчетности можно рассчитывать коэффициенты износа (Ки) и годности (Кг), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств:

; (1)

где Из - износ основных средств,

F - первоначальная (текущая) стоимость основных средств.

Кг = 1 - Ки

Эти показатели измеряются в процентах или долях единицы и могут быть исчислены как на начало, так и на конец отчетного периода.

Важное значение для оценки состояние средств труда имеют также показатели движения основных средств: коэффициенты обновления (Кобн) и выбытия (Кв), рассчитываемые по формулам:

(2)

(3)

где +F - стоимость поступивших за отчетный период основных средств;

-F - стоимость выбывших за отчетный период основных средств;

Fнг, Fкг - первоначальная стоимость основных средств на начало и конец года.

Для наблюдения за состоянием основных средств ТОО "МТС - Жаркаин" рассмотрим следующую таблицу 6.

Из рассчитанных показателей можно сделать вывод, что в 2006 году произошло снижение первоначальной стоимости основных средств по сравнению с 2005 годом на 17169 тыс. тенге и в 2007 году по сравнению с 2006 годом произошло увеличение на 14832 тыс. тенге. Увеличивается износ основных средств по возрастающей. Относительно факта поступления основных средств можно сказать следующее: в 2006 году произошел резкий скачок показателя в сторону уменьшения он составил -14303 тыс. тенге причиной чего стало расторжение договора на лизинг. В течение трех лет происходит уменьшение выбытия основных средств в 2006 году по сравнению 2005 годом на 2052 тыс. тенге, в 2007 году по сравнению с 2006 годом - на 627 тыс. тенге. Так, коэффициент выбытия основных средств в 2006 году по сравнению с аналогичным показателем 2005 года увеличился на 0,86 пункта, а в 2007 году снизился на 0,36 пункта и составил 0,69 %.

Увеличивается коэффициент износа в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 7,51 пункт; в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 6,2 пункта. Это можно объяснить тем, что нет поступлений нового оборудования, не нуждающегося в ремонте. А это оборудование, которым организация пользуется сейчас, не обновлялось в течение последних 6-10 лет, что влечет за собой их моральное и физическое устаревание.

Таблица 6 Характеристика состояния основных средств ТОО "МТС - Жаркаин"

№ п/п	Показатели	2005 год	2006 год	2007 год
		тыс.тенге	%	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%
1	Первоначальная стоимость	219427	-	202258	-	217090
2	Износ основных средств	39568	-	51660	-	68908	-
3	Поступление основных средств	10761	-	-14303	-	10613	-
4	Выбытие основных средств	4182	-	2130	-	1503	-
5	Коэффициент износа -	-	18,03	-	25,54	-	31,74
6	Коэффициент годности	-	81,97	-	74,46	-	68,26
7	Коэффициент обновления	-	4,9	-	-7,07	-	4,89
8	Коэффициент выбытия	-	1,91	-	1,05	-	0,69

Определим основные показатели источников формирования ТМЗ на основе следующей таблицы:

На основе данных таблицы 7 проведем следующую классификацию финансового положения ТОО "МТС - Жаркаин":

1) Абсолютная устойчивость финансового положения

З < СОК или СОК < З;

1) 2) Нормальная устойчивость финансового положения

СОКД < З < ОИ

3) Неустойчивое финансовое положение

З > ОИ или ОИ < З

Кризисное (критическое) финансовое положение.

Состояние моего предприятия можно рассматривать как неустойчивое финансовое положение, так как сохраняется неравенство:

2005 год 94671 > -222173

2006 год 131560 > -262998

2007 год 50292 > -128593

Данное соотношение говорит о том, что предприятие для покрытия своих товарно-материальных затрат вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия кредиторской задолженности, которые не являются в известном смысле "нормальными", то есть обоснованными источниками.

Таблица 7 Обеспеченность товарно-материальных запасов нормальными источниками их формирования на ТОО "МТС - Жаркаин" излишек (+), недостаток (-) (тысяч тенге)

№ п/п	Показатели	Символы	2005 год	2006 год	2007год	Изменение с 2007г. по 2005г.(+,-)
1	2	3	4	5	6	7
1	Собственный капитал	СК	30000	30000	30000	-
2	Долгосрочные активы	Да	180063	162998	158593	-21470
3	Наличие собственного оборотного капитала	СО.К.	-150063	-132998	-128593	-278656
4	Долгосрочные обязательства	ДО	72110	130000	-	-72110
5	Наличие собственных и долгосрочных источников формирования ТМЗ	СО.К.Д.	-222173	-262998	-128593	-350766
6	Краткосрочные кредиты и займы	КК	-	-	-	-
7	Общая величина нормальных (основных) источников формирования ТМЗ	ОИ	-222173	-262998	-128593	-350766
8	Товарно-материальные запасы	З	94671	131560	50292	-44379
9	Излишек (+) или недостаток (-) собственного капитала	+СО.К.	-244734	-264558	-178885	-65849
10	Излишек (+) или недостаток собственных и долгосрочных источников формирования ТМЗ	+СО.К.Д.	-316844	-394558	-178885	-137959
11	Излишек (+) или недостаток (-) общей величины нормальных источников формирования ТМЗ	+ОИ	-316844	-394558	-178885	-137959

Финансовую устойчивость предприятия можно охарактеризовать системой относительных показателей, которые представлены в таблице 8.

Таблица 8 Анализ показателей финансовой устойчивости (тысяч тенге)

№ п/п	Показатели	2005 год	2006 год	2007 год	Отклонения 2007 года от 2005 года (+; -)
1	2	3	4	5	6
1	Собственные средства	30000	30000	30000	-
2	Имущество	508102	400825	371939	-136163
3	Долгосрочные активы	180064	162998	158593	-21471
4	Заемные источники	307087	189623	334360	27273
5	Дебиторская задолженность	227675	104414	159098	-68577
6	Основные средства и прочие вложения	179859	150597	148182	-31667
7	Коэффициент независимости	0,06	0,07	0,08	+0,02
8	Коэффициент финансовой устойчивости	0,41	0,48	0,51	+0,1
9	Коэффициент финансирования	0,10	0,16	0,09	-0,01
10	Коэффициент концентрации привлеченного капитала	0,60	0,47	0,90	+0,3
11	Удельный вес дебиторской задолженности	0,45	0,26	0,43	-0,02

Данные данной таблицы 8 говорят, что предприятие ТОО "МТС - Жаркаин" финансовой устойчиво. Организация не утрачивает свою независимость, коэффициент независимости в 2007 году увеличился на 0,02 по сравнению с 2005 г.

Аналогично повысился коэффициент финансовой устойчивости на 0,1 пункт. Уменьшилось финансирование организации, в условиях рыночной экономики каждый выкарабкивается своими силами. Наблюдается тенденция в привлечении капитала извне. Уменьшился удельный вес дебиторской задолженности на 0,02 пункта.

2.4 Анализ источников формирования капитала

Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.

Поэтому анализ источников формирования и размещения капитала имеет исключительно большое значение.

Задачи анализа:

· изучение состава, структуры и динамики источников формирования капитала предприятия;

· выявление факторов изменения их величины;

· определение стоимости отдельных источников привлечение капитала и его средневзвешенной цены, а также факторов изменения последней;

· оценка уровня финансового риска (соотношение заемного и собственного капитала);

· оценка произошедших изменений в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости предприятия;

· обоснование оптимального варианта соотношения собственного и заемного капитала.

Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников.

Основным источником финансирования является собственный капитал.

Схема 1

В его состав входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капиталы, нераспределенная прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.).

Уставный капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На г...