Совершенствование учета оплаты труда работников

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие средства:

А1 Наиболее ликвидные активы. В мировой практике к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и ценные бумаги.

Денежные средства и ценные бумаги (краткосрочные финансовые инвестиции) являются самой мобильной частью оборотных средств. Деньги готовы к платежу немедленно, а ценные бумаги могут быть довольно быстро превращены в наличные деньги.

А2 Быстрореализуемые активы - это краткосрочная дебиторская задолженность на расчетный счет в определенные сроки и также могут быть направлены на оплату своих обязательств. Менее ликвидная просроченная задолженность по товарам, отгруженным по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями, так как в отношении ее нет уверенности в сроках поступления оплаты. В условиях не сложившейся еще рыночной экономики, инфляции, разрыва хозяйственных связей между партнерами не вся дебиторская задолженность может быть быстро превращена в денежные средства. Значительный удельный вес сомнительной дебиторской задолженности может создать угрозу финансовой устойчивости предприятия.

А3 Медленно реализуемые активы. К ним относятся статьи раздела I I актива баланса "Товарно-материальные запасы" и статья "Долгосрочные инвестиции" раздела I актива баланса. При этом исключается статья "Расходы будущих периодов". Активы этой группы в деньги уже сложнее: нужно найти покупателя, а это не всегда легко и требует времени. Особенно это касается незавершенного производства.

А4 Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса за исключением статьи этого раздела, включенной в предыдущую группу. Так как из итога раздела I вычитается только часть величины по статье "Долгосрочные финансовые инвестиции", то в составе трудно реализуемых активов учитываются вложения в уставной капитал других предприятий.

В группировке статей актива баланса по степени их ликвидности главное место занимает наиболее ликвидная и универсальная форма собственности - денежная наличность, находящаяся в кассе, на расчетном счете, валютном и текущих счетах в банке. Затем следуют краткосрочные финансовые инвестиции в ценные бумаги, расчеты с дебиторами. Отмеченные статьи актива представляют собой собственно "ликвидность" (ликвидный капитал) предприятия, то есть ту часть актива, из которой черпаются средства для оплаты первоочередных обязательств. Наименее ликвидные элементы сгруппированы в статьях товарно-материальных запасов и основного капитала.

Пассивы баланса группируются по сложности их оплаты.

П1 Наиболее срочные обязательства - к ним относятся кредиторская задолженность, ссуды, не погашенные в срок, прочие краткосрочные обязательства, ссуды для работников в размере превышения над величиной расчетов с работниками по полученным им ссудам.

Это превышение означает использование целевых ссуд банка не по назначению и поэтому должно быть обеспечено наиболее ликвидными активами для срочного погашения.

П2 Краткосрочные обязательства - краткосрочные кредиты и займы, а также ссуды для работников.

П3 Долгосрочные обязательства - долгосрочные кредиты и займы.

П4 Постоянные обязательства - статьи раздела I пассива "Собственный капитал". Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму величины по статье "Расходы будущих периодов" актива баланса.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 > П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 > П4

Иными словами, баланс считается ликвидным, если каждая группа из первых трех неравенств актива покрывает сопоставляемую с ней группу обязательств предприятия или равна ей; в противном случае баланс неликвиден.

Платежеспособность предприятия является одним из важнейших критериев его финансовой устойчивости и потому неразрывно связана с ней.

Поэтому в условиях рыночной экономики ей уделяется большое внимание.

Под платежеспособностью предприятия следует понимать готовность его своевременно осуществлять платежи по всем обязательствам. Но для этого предприятию необходимо иметь платежные средства, к которым в первую очередь относятся деньги, находящиеся на расчетном, валютном и других счетах.

Платежеспособными можно считать предприятия, у которых сумма текущих активов значительно выше размера текущих обязательств. Предприятия должны иметь средства не только для погашения долгов, но и одновременно для бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции.

Финансовая гибкость характеризуется способностью предприятия противостоять неожиданным перерывам в поступлении денежных средств в связи с непредвиденными обстоятельствами. Это означает способность занимать из различных источников, увеличивать акционерный капитал, продавать и переразмещать активы, изменять уровень и характер деятельности предприятия, чтобы в изменяющихся условиях.

Чтобы более объективно оценить платежеспособность предприятия при обнаружении у него ухудшения показателей оборачиваемости ликвидных средств, необходимо выявить причины такого ухудшения.

Прежде всего, необходимо исчислить названные выше коэффициенты ликвидности, определить отклонения в их уровне и размер влияния на них различных факторов.

Данные таблицы 11 свидетельствуют о том, что в целом ликвидность к 2007 году снизилась по сравнению с 2005 годом. Это видно из рассчитанных коэффициентов. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2007 году по сравнению с 2005 годом уменьшился на 0,007 пункта. Этот коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или в ближайшее время. Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какая часть текущих обязательств может быть погашена немедленно.

Коэффициент промежуточной ликвидности раскрывает отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (то есть без учета ТМЗ) к текущим обязательствам, это вызвано тем, что ликвидность отдельных категорий оборотных средств далеко не одинакова, например, денежные средства могут служить непосредственным источником выплаты текущих обязательства, то запасы могут быть использованы для этой цели лишь после их реализации, что предполагает наличие не только наличия покупателя, но и наличие у покупателя денежных средств.

Оценка нижней нормальной границы коэффициента промежуточного покрытия [3] выглядит так: КПП > 1. В.Ф. Палий [27] считает, что "теоретически оправданные оценки этого коэффициента лежат в диапазоне 0,7-0,8".

В ТОО "МТС - Жаркаин" коэффициент промежуточного покрытия к концу 2007 года снизился по сравнению с показателем 2005 года на 0,272 пункта и составляет 0,488. Этот фактор можно рассматривать, непосредственно, как отрицательный. Общий коэффициент покрытия дают возможность установить, покрывают ли ликвидные средства сумму наиболее срочных и краткосрочных обязательств, и тем самым подтверждают не только степень устойчивости структуры баланса, но способность предприятия быстро рассчитываться по своим краткосрочным долгам. Этот коэффициент в зависимости от характера производства может резко колебаться. Нормальным значением данного показателя считается ограничение: Кбл>2. Встречается и другое мнение по нормативному значению этого показателя, которое используется в мировой учетно-аналитической практике дифференцированная по отраслям и подотраслям. Так, по данным Министерства торговли США, коэффициент общего покрытия по ряду отраслей и групп предприятий в 1990 году имел следующие значения: корпорации производственной сферы -1,47; нефтяная и угледобывающая промышленность - 1,0; производство электрооборудования и электронной техники - 1,47. Значения коэффициента ликвидности по ТОО "Узункольский элеватор-2030" далеки от реальных, в динамике трех лет наблюдается уменьшение коэффициента на 0,430 пункта, а в 2007 г. он составил 0,638. Одним из важных показателей, характеризующих платежеспособность предприятия, является его кредитоспособность. Понятие "платежеспособность" более широкое, чем понятие "кредитоспособность". Платежеспособность учитывает все долги предприятия. Она характеризует такое финансовое положение предприятия, которое позволяет погасить все долги, в том числе вернуть взятый балансовый кредит. В условиях рыночной экономики важным источником заемных средств является банковский кредит.

Таблица 11 Показатели ликвидности текущих активов ТОО "МТС - Жаркаин"

№ п/п	Показатели	2005 год	2006 год	2007 год	Изменения 2007 г. по сравнению с 2005 г.
1	Текущие активы, тысяч тенге, В том числе:	328039	237827	213346	-114693
	· Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	5692	1853	3955	-1737
	· Дебиторская задолженность и прочие активы	227675	104414	159098	-68577
	· ТМЗ без расходов будущих периодов	94671	131560	50292	-44379
2	Краткосрочные обязательства, тысяч тенге	307087	189623	334360	27273
	В том числе:
	· Краткосрочные кредиты и займы	-	-	-	-
	· Кредиторская задолженность	169287	93409	15761	-153526
	· Прочие текущие обязательства	137800	96214	318599	180799
3	Показатели ликвидности:
	· Коэффициент абсолютной ликвидности (1.1/2)	0,019	0,010	0,012	-0,007
	· Коэффициент промежуточной ликвидности (1.1+1.2)/2	0,760	0,560	0,488	-0,272
	· Общий (текущий) коэффициент ликвидности (1.1+1.1+1.3)/2	1,068	1,254	0,638	-0,430

Банки в процессе кредитования обязаны всецело содействовать формированию рыночных отношений, повышению эффективности общественного производства, укреплению экономики и финансов суверенного государстве Республики Казахстан, ограничению необоснованного роста денежной массы в обращении, предотвращению инфляционных процессов и укреплению национальной валюты (тенге).

В приоритетном порядке ссуды представляются банками на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт.

Кредиты, в зависимости от срока, делятся на:

· Краткосрочный кредит является одним из источников оборотных средств предприятия. Он позволяет восполнить потребность в недостающих денежных средствах, возникающую в процессе текущей деятельности предприятия.

· Долгосрочные

Краткосрочные ссуды предоставляются заемщикам на основе соблюдения Правил краткосрочного кредитования экономики Республики Казахстан, утвержденных Правлением Национального банка Республики Казахстан на цели текущей деятельности по укрупненным объектам кредитования - под совокупность материальных запасов и производственных затрат, включая неоформленные отгрузки и товары отгруженные, как правило, на срок до 1 года.

Объектами кредитования, кроме того, могут быть:

экспортные и импортные поставки товаров и затраты по внешнеэкономической деятельности;

сырье, материалы, инструменты и иное имущество, приобретаемое гражданами, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью;

залогово-ссудные операции ломбардов;

сезонный разрыв между доходами и расходами театров, парков, аттракционов и другие.

Анализ кредитоспособности имеет своею целью дать качественную оценку заемщика, которая определяется банком до решения вопроса о возможности и условиях кредитования, предвидеть способность и готовность клиента вернуть взятые им в долг средства в соответствии с условиями кредитного договора, а также оценить обоснованность и целесообразность кредитных вложений и дальнейших отношений в области кредитования между банком и заемщиком (продолжение, превращения кредитования, применение санкций к неаккуратным заемщикам).

Основными задачами анализа кредитоспособности предприятия являются:

1) Определение финансового положения;

2) Предупреждение потерь кредитных ресурсов вследствие неэффективности хозяйственной деятельности заемщика;

3) Стимулирование деятельности предприятия-заемщика в направлении повышения ее эффективности;

4) Повышение эффективности кредитования.

Анализ должен проводиться на основании накапливаемых данных из бухгалтерских и статистических отчетов заемщика, на дополнительной информации, в качестве которой могут быть использованы публикации в прессе, сведения, помещенные из конфиденциальных источников о фактах частой задержки предприятием платежей, его необязательность по отношению к партнерам, об использовании недобросовестных приемов конкурентной борьбы, аморальном поведении собственников или руководства предприятия и т.п. На некоторые предприятия их партнерами, особенно банками, заводится своего рода досье. Это позволяет не только самому лучше разобраться и правильнее оценить деятельность той или иной организации, но и продавать эту информацию другим пользователям.

Главным способом оценки кредитоспособности предприятия является анализ его официальной бухгалтерской отчетности. Опираясь на нее, оценим кредитоспособность ТОО "МТС - Жаркаин" в динамике 2005, 2006, 2007 годов. Рассчитанные коэффициенты финансовой устойчивости, ликвидности, хроническая убыточность предприятия, отсутствие собственных средств.

Это основные причины того, что учреждения банка не пойдут на установление кредитных отношений с ТОО "Узункольский элеватор-2030". Выдача ссуд таким предприятиям связана с повышенным риском для банка и может решаться банками после тщательного индивидуального подхода по обоснованным ходатайствам органов власти или вышестоящих звеньев только при получении гарантии на возврат этих ссуд.

Банк, решая вопрос о выдаче кредита предприятию, формирует свою систему оценки заемщиков, распределяя их на три категории:

1) Надежный (кредитоспособный);

2) Неустойчивый (ограниченно-кредитоспособный)

3) Ненадежный (некредитоспособный).

Из вышеизложенного следует сделать вывод, что ТОО "МТС - Жаркаин" относится в третью категорию ненадежных (некредитоспособных) предприятий. Следовательно, кредитование осуществлять нецелесообразно. Банк может предоставить ссуду только на особых условиях, предусмотренных в кредитном договоре.

Главными причинами некредитоспособности предприятия являются наличие неоправданной дебиторской задолженности, нарушение обязательств перед клиентами, наполнение избыточных производственных и товарных запасов, низкая эффективность деятельности, замедление оборачиваемости оборотных средств.

3. Состояние учета оплаты труда ТОО "МТС - Жаркаин"

3.1 Порядок оплаты труда и документальное оформление начисления заработной платы отдельным категориям работников предприятия

Оперативный, бухгалтерский и статистический учет общества осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан.

Общество ведет хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев, финансовый год совпадает с календарным годом. Финансовый результат деятельности общества устанавливается на основе годового бухгалтерского отчета, в котором отражаются доходы и расходы общества.

На предприятии определен отдел по ведению учета личного состава и порядок документального оформления учет личного состава (приема на работу, перевода на другую работу, увольнения, оформления ежегодного и других видов отпусков), не противоречащий трудовому законодательству Республики Казахстан.

Предприятие определило свой метод учета использования рабочего времени и выработки. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Учет выработки осуществляется различными формами первичных документов (маршрутные листы, наряды на сдельную работу, талоны и др.).

На предприятии составлено и утверждено свое штатное расписание.

Также представлено положение об оплате труда. В зависимости от специфики деятельности определена своя форма и система оплаты труда, порядок расчета основной и дополнительной заработной платы.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов, устанавливаемых администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника. Иные виды оплаты труда для этих работников будут устанавливаться на усмотрение руководства в долях от полученной прибыли.

На предприятии также установлены тарифные ставки для оплаты труда рабочих-сдельщиков и рабочих повременщиков. Используемые тарифные ставки должны быть приложены к учетной политике.

Распределение заработной платы осуществляется по производственными счетам и счетам расходов периода (счета 900, 920,811, 821), для правильного отнесения расходов по оплате труда на себестоимость продукции.

ТОО "МТС - Жаркаин" имеет следующие структурные подразделения:

Административное управление

Вспомогательное производство

Гараж

Лаборатория

Мельница

Пожарное депо

Погрузо-разгрузочный участок

Пекарня

Служба охраны

Столовая

Строительный участок

Участок № 1

Участок № 2

Электроцех

Учет личного состава на предприятии ведет инспектор отдела кадров. При приеме на работу с работником заключается индивидуальный трудовой договор. Это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника и материальной ответственности сторон договора.

Индивидуальный трудовой договор заключают в письменной форме, составляют не менее чем в двух экземплярах и подписывают обе стороны. Началом выполнения трудовых функций работнику считается дата начала работы, указанная в индивидуальном трудовом договоре. После заключения договора директор предприятия издает приказ о приеме на работы.

На ТОО "МТС - Жаркаин" работает 135 человек. Из них по подразделениям:

административное управление - 17 человек;

вспомогательное производство - 3 человека;

гараж - 21 человек;

лаборатория - 6 человек;

мельница - 3 человека;

пекарня - 2 человека;

погрузо-разгрузочный участок - 7 человек;

пожарная часть - 4 человека;

служба охраны - 16 человек;

столовая - 1 человек;

строительный участок - 6 человек;

участок № 1 - 22 человек;

участок № 2 - 19 человек;

электроцех - 8 человек.

В организации в основном практикуется повременная форма оплаты труда. В период уборочной компании применяют сдельную форму оплаты труда в основном водителям как процент от перевезенного груза чаще всего это пшеница или в зимний период уголь.

Первичным документом для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени. Составляется табель в одном экземпляре начальником подразделения, после соответствующего оформления он передается в бухгалтерию за подписями инспектора отдела кадров, начальника подразделения, заместителя директора по производственной части и главного инженера. Для обозначения отработанного времени в графы проставляются фактически отработанные работником часов. В неотработанное время в основном применяет следующие условные обозначения: ежегодный трудовой отпуск - О, отпуск без содержания - А, в период временной нетрудоспособности - Б, служебные командировки - К. В конце каждой строки подсчитываются итого отработанных дней и часов по каждому работнику. Итоги подбиваются также и по общему количеству отработанных дней и часов подразделением.

Как я упоминала выше, повременная система оплаты труда является основной для начисления заработной платы на ТОО "МТС - Жаркаин".

Приведу несколько примеров из оплаты за декабрь месяц 2007 года по различным подразделениям.

По подразделению служба охраны труда где числятся 16 человек. Из них только 3 работника с окладом 13 800 тенге это старшие смены, у остальных рядовых охранников оклад 11 200 тенге. Рассчитаем заработную плату Ережепова Ш.Г. В марте месяце 21 рабочий день по данным табеля Ережепов Ш.Г. отработал 6 дней. Оклад 11 200 * 6 отработанных дней / на количество рабочих дней в месяце 20 = итого начислено 3 360 тенге. Подразделению погрузо-разгрузочный участок работает по тарифной сетке. Для примера берем Котельникова Н.В.. Согласно табелю учета рабочего времени он отработал 20 дней 142 часа из них 4 часа ночных. Его тарифная ставка за 1 час работы составляет 55 тенге. Делаем расчет. 142 часа отработанных в общем - 4 часа ночных = 138 часов для оплаты в однократном размере 138 х 55 часовая тарифная ставка = 7 590 тенге. 4 часа ночных х 55 часовая тарифная ставка х 1,5 = 330 тенге. Итого начислено 7590 + 330 = 7920 тенге.

Сдельная система оплаты труда как я упоминала выше применяется практически в период уборочной компании. Последний пример сдельной оплаты шоферам был в октябре месяце 2007 года. Основание для оплаты является реестр на перевезенный груз (приложение 3). Данный реестр составляется на основании накладных. По приказу директора оплата за перевезенный груз составляет 18% от суммы перевезенного груза. В приведенном реестре, стоимость одной тонны зерна составляет 400 тенге, данную стоимость умножаем на количество перевезенного груза, то есть зерна 400 х 19,6 = 7840 тенге. Затем сумма за перевезенный груз суммируется. Итоговая сумма умножается на 18% 72092 х 18% = 12976 тенге.

На предприятие существуют также доплаты за совмещение должностей. Размеры доплат за совмещение должностей установлены директором. Как, например бухгалтеру материального стола Копеева Ж.Ж. установлена доплата за совмещение должностей бухгалтера материального стола и кассира в размере 15% к заработной плате. Таким образом, начисление за месяц Копеевой Ж.Ж. составляет оклад 23 600 х 15 % доплаты = 27 140 тенге. Доплата также устанавливается за увеличение объема работ. Оплата труда за работу в ночное время осуществляется в полуторном размере часовой тарифной ставки. Основанием для оплаты является приказ директора по оплате ночных, сверхурочных работ составляемый в начале нового календарного года. Ночным временем на предприятии считается время с 22.00 часов вечера до 6.00 часов утра. Оплата сверхурочной работы производится также не ниже чем в полуторном размере, исходя из ставки установленной работнику. Оплата труда за работу в праздничные дни осуществляется в двойном размере, а оплата в выходные дни производится в однократном размере с предоставлением отгулов. Для приведения примера возьмем подразделение участок № 2. В декабре месяце Имашев С.С. отработал 168 часов. Из них 4 часа ночных оплата за ночное время производится, таким образом, 4 часа ночных х 1,5 х 51 часовую тарифную ставку. Следующим видом начисления на предприятии является оплата по больничному листу дней временной нетрудоспособности. Основанием для оплаты является листок нетрудоспособности. А по его утере в бухгалтерию работники предоставляют дубликат. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам из расчета средней заработной платы в размере 100%. Размер месячного пособия не превышает десятикратной величины месячного расчетного показателя. Если же период болезни продлевается на два или больше месяца начисление производится в два приема. На исчисления суммы социального пособия на данном этапе не влияет ни общий, ни непрерывный стаж работы. Начисление социального пособия по больничному листу производится в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления средней заработной платы работников, и с разъяснением к этой Инструкции, утвержденной приказом Министерства труда и социальной защиты населения. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих дню заболевания. Средний дневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней соответственно по календарю пятидневной недели. Для приведения примера использую больничный лист Шумковой О.И., работающий на участке № 2 с декабря месяца 2006 года. Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности расчетным периодом будет период за 12 месяцев предшествующему событию, т.е. с декабря 2006 по ноябрь 2007 года (включительно).

Таблица 12

Месяцы	Заработная плата, тенге	Количество рабочих дней в месяце по календарю пятидневной недели
2006 год
Декабрь 2006 г.	17480	17
Январь 2007 г.	17040	19
Февраль 2007 г.	16655	18
Март 2007 г.	16820	16
Апрель 2007 г.	15115	12
Май 2007 г.	19010	23
Июнь 2007 г.	28675	26
Июль 2007 г.	21775	21
Август 2007 г.	22557	19
Сентябрь 2007 г.	34492	28
Октябрь 2007 г.	39422	27
Ноябрь 2007 г.	624	1
Итого за 12 месяцев	249685	227

Среднюю дневную заработную плату определяем путем деления суммы заработной платы за 12 месяцев в расчетном периоде на количество фактически отработанных дней. Она составляет 1099,93 тенге (249685: 227 дней) и умножаем на количество рабочих дней больничного листа 1099,93 х 10, начислено 10999,3 тенге.

Все листки нетрудоспособности по предприятию подшиваются вместе с другими начислениями заработной платы у бухгалтера расчетного стола.

Для приведения примера по месячной оплате временной нетрудоспособности использую больничный лист Аубакирова С.У., который заболел 10 апреля 2006 года, и нетрудоспособность продолжалась до 27 апреля 2006 года, всего 12 рабочих дней. Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности используются следующие данные:

Таблица 13

Месяц расчетного года	Продолжительность рабочего времени по графику 5-дневной рабочей недели, дни	Фактически отработано, дни	Фактически начисленная заработная плата, тенге
2006 г.	19	19	20000
Апрель	22	22	20000
Май	20	20	20000
Июнь	21	21	20000
Июль	23	23	20000
Август	21	21	20000
Сентябрь	22	22	20000
Октябрь	23	23	20000
Ноябрь	20	20	20000
Декабрь	21	21	20000
2007г.
Январь	20	20	20000
Февраль	20	20	20000
Март	21	21	20000
Итого за расчетный период	273	273	240000

Среднедневной заработок определяют путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней соответственно по календарю пятидневной рабочей недели, установленной на предприятии:

240000/273 = 879,12 тенге.

Общая сумма пособий составит:

10549,44 тенге (879,12х 12 дней нетрудоспособности).

Согласно законодательству, сумма пособия по временной нетрудоспособности ограничена величиной 10 МРП.

Пособие по беременности и родам, а также пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей непосредственно из родильного дома, выплачиваются на предприятии в течение всего отпуска по беременности и родам или отпуска за период со дня усыновления или удочерения и до истечения 56 дней со дня рождения ребенка из расчета среднемесячной заработной платы.

Пособие по беременности и родам, работающим женщинам выплачивают за все время отпуска. Дни отпуска по беременности и родам суммируют с днями отпуска после родов в 126 календарных дней, и пособие выплачивают единовременно.

Пример расчета пособия по ТОО:

Листок нетрудоспособности по беременности и родам выдан работающей на 126 календарных дней с 11 марта по 14 июля 2007 года.

Женщина работает по графику 5-дневной рабочей недели. Расчетным периодом для исчисления средней дневной заработной платы будет период с 11 марта 2006 г. до 11 марта 2007г. Рассмотрим два случая, когда расчетный период (12 календарных месяцев) отработан работником полностью и не полностью.

Таблица 14

Месяцы	Количество рабочих дней в месяце по календарю 5-дневной рабочей недели при расчетном периоде, отработанном	Начисленная заработная плата (тенге) при расчетном периоде, отработанном
	полностью	не полностью	полностью	не полностью
1	2	3	4	5
2006 год
Март	14	14	30947	30947
Апрель	22	22	42000	42000
Май	19	19	42000	42000
Июнь	22	21	43154	43154
Июль	22	22	45200	45200
Август	21	21	44300	44300
Сентябрь	22	22	43220	43220
Октябрь	20	20	45770	45770
Ноябрь	22	22	46194	46194
Декабрь	21	21	46455	46455
2007 год
Январь	19	11	50400	25200
Февраль	20	20	50400	50400
Март	7	7	16800	16800
Итого за 12 месяцев	251	242	546840	521640

Количество рабочих дней в расчетном периоде, отработанном:

а) полностью, - 251 день;

б) не полностью, - 242 дня.

За период с 11 марта по 14 июля 2007 г. количество рабочих дней, пропущенных вследствие беременности и родов и подлежащих оплате, составило 87 (март - 14, апрель - 21, май - 20, июнь - 22, июль - 10).

Исчисление среднего дневного заработка для расчета социального пособия по беременности и родам производится

а) если весь расчетный период отработан работником полностью, то путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на 12 и на среднемесячное число рабочих дней в году:

546 840 тенге: 12 месяцев: 20,92 дней = 2 178 тенге,

где 20,92 - среднемесячное число рабочих дней по производственному календарю 5-дневной рабочей недели в 2006-2007 г.г.,

или 546 840 тенге: 251 день = 2 178 тенге;

б) если расчетный период отработан работником не полностью (например, работник находился на больничном с 5 по 16 января 2007 г.), то путем деления суммы начисленной заработной в расчетном периоде на фактическое количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящейся на отработанное время:

521 640 тенге: 242 дня = 2 155,54 тенге.

Сумма пособия по беременности и родам определяется путем умножения полученного среднедневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате:

а) 2 178 тенге х 87 рабочих дней = 190 269 тенге;

б) 2 155,54 тенге х 87 рабочих дней = 187 532 тенге.

Следующим видом начисления является оплата за ежегодный трудовой отпуск. Продолжительность ежегодного отпуска предусмотренное индивидуальным трудовым договором составляет 24 календарных дня. Основанием для начисления трудового отпуска является приказ, подписанный директором, который в свою очередь составляет инспектор отдела кадров на основании личного заявления работника о предоставлении ежегодного трудового отпуска.

В соответствии с п. 4 ст. 61 Закона о труде право на ежегодный оплачиваемый отпуск у работника за первый год работы возникает по истечении первого года работы. В случае если работник проработал часть рабочего года, но при этом не использовал свое право на ежегодный отпуск и по тем или иным причинам индивидуальный трудовой договор расторгается, работнику, который не использовал или использовал не полностью ежегодный трудовой отпуск, выплачивается компенсация согласно п. 1 ст. 68 Закона о труде. В случае если ко дню расторжения индивидуального трудового договора работник проработал часть рабочего года, компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени согласно п. 2 ст. 68 Закона о труде.

Рассмотрим порядок исчисления трудового стажа, дающего право на ежегодный трудовой отпуск на конкретном примере.

Женщина принята на работу по договору с 15 февраля 2006г. на определенный срок - 3 месяца, до 14 мая. С 15 мая был заключен индивидуальный трудовой договор на неопределенный срок. В июне работница находилась в служебной командировке. В июле в связи с беременностью, по договоренности с работодателем, был установлен режим неполного рабочего дня. В августе ей был предоставлен отпуск по беременности и родам, а с 1 января 2007г. по окончании отпуска по беременности и родам по ее заявлению предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком на три месяца. С 1 апреля женщина приступила к работе, а 1 июня подала заявление на предоставление отпуска.

Исчисление стажа для ежегодного трудового отпуска будет следующим.

Рабочий год исчисляется со дня поступления на работу, которым в рассматриваемом примере будет 15 февраля 2006 г., когда она приступила к работе по срочному договору, а не с 15 мая, когда она перешла на неопределенный срок договора. В стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск в рассматриваемом примере, не будет включен период нахождения работницы в отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком в течение трех месяцев: период с 1 января до 1 апреля 2007г. Рабочий год, за который предоставляется ежегодный трудовой отпуск, с учетом исключения периода нахождения в отпуске без сохранения заработной платы, будет с 15 февраля 2006 г. по 31 мая 2007г.

Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию.

Для приведения примера использую начисление отпуска Иманкулову Е.И, работающему в подразделении гаража в качестве водителя КАМАЗа. Зарплата работнику начислена 202 518 тенге, расчетный период с 1 марта 2007 года по 28 февраля 2006 года отработан полностью. Определяем средний дневной заработок:

202518 тенге: 12 месяцев: 29,58 (среднемесячное число календарных дней в 2007-2006 г.г.) = 570,54 тенге. Оплата за отпуск составляет 570,54 х 24 календарных дня = 13 693 тенге.

Следующий пример оплаты отпуска: работник Енина Г.П. уходит в отпуск на 18 календарных дней с 5 июля 2007 г.

В расчетном периоде ей было начислено:

Таблица 15

Месяцы расчетного периода	Начисленная заработная плата (тенге)	Премия, предусмотренная системой оплаты труда (тенге)
		Начисленная	Выплаченная
2006 год
июль	7000		2100 за июнь 2006 г.
август	7000	2400
сентябрь	8000	1200
октябрь	9000
ноябрь	9000
декабрь	9000	2700
2007 год
январь	10000	3000*
		2000**
февраль	9000	2700
март	10000	2000
апрель	10000	2000
май	12000
июнь	12000
Итого за 12 календарных месяцев	112000	18000	2100
Примечание: * - годовая премия; ** - премия за выслугу лет.

Определим сумму премий, входящих в расчет для начисления отпускных:

Начисленная сумма заработной платы с учетом премий для начисления оплаты за отпуск составит:

112000 тенге + 15500 тенге = 127500 тенге.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска составит:

127500 тенге: 12 месяцев: 29,58 дня = 359,2 тенге.

Определяем размер оплаты за отпуск:

359,2 тенге х 18 календарных дней = 6 465,6 тенге.

В случае прекращения трудовых отношений предприятие выплачивает работнику компенсацию за неиспользованный трудовой отпуск.

При расторжении индивидуального трудового договора, в тех случаях, когда работник проработал у работодателя менее года, компенсацию за неиспользованный отпуск определяют на предприятии исходя из суммы начисленной заработной платы за отработанное время, предшествующее месяцу увольнения работника.

Пример исчисления дней компенсации за неиспользованный отпуск:

Имашева К.И. работает в организации с 01.10.2005г. С 01.07.2007г. работник увольняется. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск за период с 01.10.2006г. по 30.06.2007года.

В указанном периоде работник находился в очередном трудовом отпуске с 20.10.2006г. по 21.11.2006г., в отпуске без сохранения заработной платы в общей сложности 10 рабочих дней и болел (представлен листок временной нетрудоспособности) с 01.06.2007г. по 17.06.2007г.

Коллективным договором в 2007 году предусмотрена продолжительность отпуска 28 календарных дней.

В данном примере работнику положена компенсация за проработанное время за период с 01.10.2006г. по 30.06.2007г. за вычетом 10 рабочих дней, отпуска без сохранения заработной платы, которые необходимо перевести в календарные дни по табелю учета рабочего времени. Скорее всего, это будет 12 календарных дней. Поскольку период нахождения в оплачиваемом трудовом отпуске и время нахождения на лечении, подтвержденное листком нетрудоспособности, засчитывается в трудовой стаж работы, дающий право на ежегодный трудовой отпуск, о работник имеет стаж работы для начисления компенсации за неиспользованный отпуск 8 месяцев и 18 дней.

Находим количество календарных дней, приходящихся на данное отработанное время:

2006г.: октябрь - 30 дней; ноябрь - 30 дней; декабрь - 29 дней;

2007г.: январь - 29 дней; февраль - 28 дней; март - 29 дней; апрель - 30 дней; май - 29 дней, июнь - 30 дней.

Итого: 264 - 10 (без сохранения заработной платы) = 254 дня.

Находим количество дней отпуска:

18 : 355 х 254 = 12,8 или 13;

10 : 355 х 254 = 7,2 или 7 дней,

где 355 - количество календарных дней в году за вычетом 10 праздничных дней;

254 - количество календарных дней, приходящихся на данное отработанное время.

Следовательно, работнику положена компенсация за неиспользованный трудовой отпуск 19 календарных дней.

Средний дневной заработок для оплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется, так же как и трудовой отпуск.

3.2 Виды удержаний из заработной платы

Практически каждый работник на ТОО "МТС - Жаркаин" получает на руки сумму заработной платы меньше начисленной. Это объясняется тем, что бухгалтерия из начисленной работнику заработной платы производит определенные удержания, установленные законодательными актами, решением суда, указанием работодателя или по просьбе самого работника на основании ведомостей.

Виды возможных удержаний из оплаты труда на ТОО "МТС - Жаркаин":

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.

Индивидуальный подоходный налог с физического лица.

Алименты на детей и иждивенцев.

Погашение подотчетных сумм.

Возмещение материального ущерба, причиненного работником организации.

Суммы по платежным ведомостям за товарно-материальные ценности, муку, отруби, хлеб и т.д.

Учитывая, что начисленная заработная плата является собственностью работника, любое ее уменьшение должно иметь законное обоснование.

Согласно ст. 79 Закона о труде удержания из заработной платы работника производятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

В настоящее время законодательно предусмотрено удержание из заработной платы обязательных пенсионных взносов и подоходного налога с физических лиц.

Основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок исчисления и удержания налогов для уплаты в бюджет, обязательных пенсионных взносов для перечисления в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования являются:

1. Налоговый кодекс РК (разделы 6, 7 и 11);

2. формы и правила заполнения налоговой отчетности, утвержденные уполномоченным государственным

3. формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налогов

4. Закон РК "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан" от 20.06.1997 г. № 136-1 (с учетом внесенных изменений);

5. Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов, утвержденные постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245, с учетом внесенных изменений на соответствующий год;

6. постановление Правительства РК от 15.05.2003 г. № 452 "Об утверждении Правил определения ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления добровольных профессиональных пенсионных взносов, и перечня профессий работников, в пользу которых вкладчиками за счет собственных средств осуществляются добровольные профессиональные пенсионные взносы";

7. Закон РК "Об обязательном социальном страховании"

8. постановление Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 "Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования" (с учетом внесенных изменений);

9. законы РК о республиканском бюджете на соответствующий год, которыми утверждаются размеры минимальной месячной заработной платы и месячного расчетного показателя.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 144 настоящего кодекса, являются:

доходы, облагаемые у источника выплаты;

доходы, не облагаемые у источника выплаты."

Налоговым кодексом РК по доходам физических лиц, облагаемым у источника выплаты, ответственность за учет облагаемой базы, правильность исчисления ИПН, удержание и расчеты с бюджетом, а также представление налоговой отчетности по данному налогу возложена на налоговых агентов - хозяйствующих субъектов, выплачивающих этот доход физическому лицу.

Налоговое законодательство в целях налогообложения содержит расширенное понятие заработной платы и используют термин "доход работника" или "затраты работодателя на оплату труда работника".

Доход работника - доход, который выплачивается или предоставляется работодателем своему работнику, т.е. тому физическому лицу, с которым у него имеется двусторонний трудовой договор.

Доход работника - это вид дохода физического лица, который относится к группе доходов, облагаемых налогом у источника выплаты согласно ст. 146 Налогового кодекса РК.

Виды доходов, выплачиваемые хозяйствующими субъектами и не подлежащие при том налогообложению у физических лиц:

1. Возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством РК (пп. 3 ст. 144).

2. Выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК (пп. 10 ст. 144).

3. Выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне (пп. 11 ст. 144).

4. Доходы участников ВОВ и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 27-кратной минимальной заработной платы в год - доходы инвалида III группы (пп. 12 ст. 144). Доходы участников ВОВ и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства с 01.01.2005 г. полностью освобождаются от налогообложения независимо от вида и размера дохода.

5. Выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 8-кратной минимальной заработной платы (далее - МЗП) по каждому виду (пп. 15 ст. 144). В пп. 15)

6. Компенсации при служебных командировках в размерах, установленных ст. 93 Налогового кодекса

7. Компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией (пп. 17 ст. 144 Налогового кодекса РК).

8. Расходы работодателя, не связанные с получением совокупного годового дохода и не относимые на вычеты, не являются доходом конкретных физических лиц

9. Полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством РК (пп. 23 ст. 144).

10. Расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством РК на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью (пп. 25 ст. 144).

11. Расходы на обучение, произведенные в соответствии с п. 4 ст. 100 Налогового кодекса РК (пп. 25-1 ст. 144).

12. Расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса РК, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно (пп.

13. Социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством РК (пп. 27 ст. 144 Налогового кодекса РК).

14. Стоимость выданной спецодежды, спецобуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК (пп. 29 ст. 144 Налогового кодекса РК).

15. Стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной или спонсорской помощи (пп. 31 ст. 144).

16. Стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста (пп. 31-1 ст. 144 Налогового кодекса РК).

17. Суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников (пп. 34 ст. 144 Налогового кодекса РК).

18. Добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размерах, установленных законодательством РК (пп. 39 ст. 144 Налогового кодекса РК).

19. Суммы пени, начисленные за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, в размерах, установленных законодательством

В 2007 г. при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:

1. сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом РК на соответствующий месяц начисления дохода (пп. 1 п. 1 ст. 152). До 2007 г. работнику предоставлялся налоговый вычет из начисленного дохода в размере МРП, утвержденного на соответствующий год.

2. обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством РК (пп. 3 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РК);

3. добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу (пп. 4 п. 1 ст. 152). До 2007 г. налоговый вычет в виде добровольных пенсионных взносов предоставлялся в пределах 10 месячных расчетных показателей, например, в 2006 г. в сумме не более 10 300 тенге (10030 х 10). С 1 января 2007 г. ограничение на налоговый вычет в виде добровольных пенсионных взносов по сумме отменено;

4. страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования из заработной платы (пп. 6 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РК);

5. суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам и промежуточным жилищным займам, полученным физическим лицом - резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях (пп. 7 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РК, действует с 01.01.2005 г).

На 2007 г. для исчисления ИПН с основных видов доходов, в том числе с доходов работников, установлена фиксированная ставка налога в размере 10%.

Облагаемый доход определяется путем исключения из начисленного за месяц дохода (гр. 2) выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 144 (гр. 4), сумм обязательных пенсионных взносов за этот месяц (гр. 5) и налоговых вычетов, согласно ст. 152 и заявлениям работников (гр. 7). Затем к сумме облагаемого дохода (гр. 8) применяется ставка налога в размере 10% и определяется сумма ИПН за отчетный месяц (гр. 9).

В 2007 г. срок уплаты ИПН в бюджет - до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы ежеквартальную налоговую отчетность по форме 201.00 "Расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты".

В 2007 г. квартальные расчеты по ИПН должны представляться не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговым законодательством предусмотрены некоторые особенности налогообложения доходов работников - иностранных физических лиц. Налоговый кодекс РК в целях налогообложения подразделяет иностранных физических лиц и лиц без гражданства на резидентов и нерезидентов (ст. 176 Налогового кодекса РК). Резидентами рассматриваются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан.

Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан, если оно находится в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом году (отнесение физического лица к постоянно пребывающим в Республике Казахстан в соответствии с п. 2 ст. 176 Налогового кодекса можно определить вторым способом).

Остальные иностранные физические лица рассматриваются в целях налогообложения как нерезиденты.

Согласно пенсионному законодательству в накопительные пенсионные фонды могут уплачиваться обязательные пенсионные взносы, добровольные пенсионные взносы и добровольные профессиональные пенсионные взносы. Плательщиками обязательных и добровольных пенсионных взносов являются физические лица. Работник может подать заявление работодателю на перечисление из заработной платы в свою пользу в пенсионные фонды добровольных пенсионных взносов. При этом работодатель должен освободить их от обложения ИПН как налоговый вычет (пп. 4 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса В 2007 г. ограничение на размер налогового вычета в виде добровольных пенсионных взносов снято. В связи с этим работник по заявлению может получить такой налоговый вычет в сумме ежемесячного платежа добровольных пенсионных взносов в соответствии с условиями договора с пенсионным фондом.

Освобождены от уплаты обязательных пенсионных взносов работающие пенсионеры и инвалиды I и II групп инвалидности, если инвалидность установлена бессрочно. Кроме того, обязательные пенсионные взносы не удерживаются из доходов иностранных работников, если они не относятся к категории постоянно проживающих в Казахстане, т.е. не имеют вид на жительство в Республике Казахстан.

Обязательные пенсионные взносы (далее - ОПВ) исчисляются работодателями в размере 10% от ежемесячного дохода, начисленного наемным работникам. Объект для исчисления обязательных пенсионных взносов (месячный доход работника) не должен превышать сумму, эквивалентную 75-кратному размеру минимальной месячной заработной платы, установленной зако...