Совершенствование учета оплаты труда работников

Из средств ГФСС предусмотрены три вида социальных выплат при наступлении следующих случаев социального риска:

в связи с утратой трудоспособности;

в связи с потерей кормильца;

Ставки социальных отчислений в ГФСС за работников установлены в процентах от объекта исчисления:

с 1 января 2005 г. - 1,5%;

с 1 января 2006 г. - 2%;

с 1 января 2007 г. - 3%.

Социальные отчисления должны уплачиваться плательщиками в ГФСС ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

После удержания из начисленной заработной платы обязательных пенсионных взносов и подоходного налога оставшаяся сумма дохода должна быть выплачена работнику на руки, если у него нет других обязательств.

Кроме вышеназванных удержаний из заработка в виде обязательных пенсионных взносов и индивидуально подоходного налога, предусмотренных законами, могут производиться и другие виды удержаний. Любые другие удержания должны производиться только после исчисления и удержания индивидуально подоходного налога с данной заработной платы.

Так, удержания могут производиться на основании решения судебных органов. Например, возмещение ущерба, нанесенного работником работодателю в крупных размерах. Некоторые удержания из заработка не требуют законодательных актов или судебных решений.

Например, работник получил определенные суммы в подотчет, но вовремя за них не отчитался и не возвратил (суммы, выданные на командировочные расходы).

Эти не возвращенные и не возмещенные работником суммы могут быть удержаны из его заработной платы по решению работодателя. Такой порядок удержания из заработной подотчетных сумм предусмотрен в коллективном договоре.

При удержаниях из заработной платы на основании законодательных и судебных актов, а также по решению работодателя на предприятии соблюдается установленное ограничение: общая сумма удержаний не должна превышать пятьдесят процентов от заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

На ТОО "МТС - Жаркаин" обязательные пенсионные взносы удерживаются у всех физических лиц, за исключением работающих пенсионеров, которыми предоставлено в бухгалтерию элеватора удостоверение пенсионера.

Обязательные пенсионные взносы уплачиваются в накопительные пенсионные фонды в размере 10% от дохода. За исключением выплат, которые не облагаются обязательными пенсионными взносами в основном это компенсация за неиспользованный отпуск либо пособие по беременности и родам.

Обязательные пенсионные взносы освобождены от обложения социальным налогом и индивидуальным подоходным налогом.

Перечисление в накопительный пенсионный фонд производится на основании платежного поручения с приложением списка.

Исчисленный индивидуальный подоходный налог с заработка работников предприятие перечисляет в бюджет одновременно с получением средств с банковского счета на выплату заработной платы.

За не удержание из заработка работника сумм подоходного налога работодатель обязан внести в бюджет положенные суммы налога, а также начисленный налоговыми органами штраф.

Отчетность по индивидуальному подоходному налогу с доходов физических лиц, в т.ч. с заработной платы, предоставляется работодателем ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, по формам 201.00.

Следующим видом удержания на предприятии являются алименты на детей иждивенцев. Алименты, как удержания из оплаты труда, обычно осуществляются на основании судебного решения. Соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме, подлежит обязательному нотариальному заверению, и имеет силу исполнительного листа.

Бухгалтерия предприятия при предъявлении исполнительного листа обеспечивает удержание алиментов. На основании судебного решения размер алиментов определяется судом. При этом алименты могут быть установлены в виде доли (%) от заработка. На предприятии три работника являющиеся плательщиками алиментов. В связи с задолженностью данные работники оплачивают алименты в размере 50% от суммы заработной платы за минусом обязательных пенсионных взносов и суммы индивидуального подоходного налога.

Следующим основанием для удержания являются платежные ведомости, которые составляются материально-ответственным лицом. Подписываются главным бухгалтером и директором предприятия. В основном платежные ведомости составляет заведующий складом готовой продукции Жалова Е.В. В течение месяца на основании личного заявления работник получает под заработную плату муку, отходы и отруби. Заведующий складом составляет платежные ведомости, где проставляется сумма, положенная к удержанию за товар и подпись в получении. Также ведомости составляют заведующий пекарней на хлеб, старший повар, заведующий материальным складом на уголь и дрова.

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда на ТОО "МТС - Жаркаин" ведется на пассивном счете 681 "Расчеты с персоналом по плате труда".

При начислении заработной платы кредитуют счет 681 и дебетуют счета:

821 "Общие и административные расходы - на сумму заработной платы, начисленной административному управлению;

900 "Оплата труда производственных рабочих" - на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства (участок № 1, участок № 2, мельница);

920 Оплата труда работников - начисленной работникам вспомогательного производства.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, ежегодных отпусков отражают аналогично начисленной заработной плате.

Удержание обязательных пенсионных взносов отражают по дебету 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 686 "Расчеты по накопительному пенсионному фонду". Удержание индивидуального подоходного налога отражают по дебету счета 681 и кредиту счета 639 "Прочие налоги и обязательные платежи в бюджет".

Удержания из оплаты труда отражаются по дебету счета 681 и кредиту счета:

201 "Сырье и материалы" - удержанные по заработной плате;

303 "Другая задолженность покупателей и заказчиков" - удержания по заработной плате муки, отходов, электроэнергии, хлеба и т.д.

333 "Задолженность работников и других лиц" - удержанные подотчетные суммы.

В дебет счета 681 с кредита счета 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц, или авансы полученные в течении месяца.

Аналитический учет по заработной плате ведется в журнале ордере № 10.

Заработную плату выплачивают по платежным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую к выплате. Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты. Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют. Суммы, не выданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляется в бухгалтерию (реестр приведен ниже).

Одним из основных документов по заработной платы на ТОО "МТС - Жаркаин" является расчетно-платежная ведомость приложение, которая составляется на основании первичных документов табеля учета рабочего времени, больничных листов, приказов на оплату ежегодного трудового отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск, исполнительных листов, платежных ведомостей. Расчетно-платежная ведомость - сводный документ, в котором обобщают все виды начислений и удержаний. В ведомости указываются фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, оклады. Ее подписывают руководитель, главный бухгалтер и бухгалтер расчетного стола. В разделе начислено вносятся сумму начисленные по окладу, тарифу, суммы больничных листов, оплаты отпусков, компенсаций. В разделе удержано записывают суммы обязательных пенсионных взносов, индивидуального подоходного налога, а также суммы по исполнительным листам и другие удержания. Расчетно-платежные ведомости составляются по подразделениям.

Схема 3

Следующим документом является свод начислений и удержаний, который составляется на основании расчетно-платежных ведомостей. Он состоит из наименования подразделений, сальдо на начало, начислений, удержаний и сальдо на конец. Данный свод используют для получения развернутого остатка по счету 681, который записывают в Главную книгу, получения итоговых данных по видам начислений и удержаний, для составления отчетов.

Работникам в конце каждого месяца выдаются на руки расчетные листы, в которых указываются суммы начисленной оплаты труда, удержания, суммы причитающиеся к получению.

Для расчетов по оплате труда за текущий месяц и получения сведений о заработке работающего за прошлые периоды на каждого работника бухгалтерия заполняет лицевой счет. Его применяют для отражения сведений об оплате труда за прошлые периоды и всех видов начислений и удержаний из оплаты труда на основании первичных документов.

Заключение

На основе приведения примера по учету расчетов с персоналом по оплате труда на примере ТОО "МТС - Жаркаин" можно сделать следующие выводы: основная заработная плата на предприятии состоит из должностных окладов и тарифных ставок. Составляющими элементами дополнительной заработной платы являются доплаты к окладам и тарифным ставкам. В практике организации оплаты труда используют в основном повременную форму оплаты труда. Сдельную форму оплаты труда применяют лишь в период уборочной компании.

Первичными документами учета кадров являются личные карточки. Основным первичным документом по учету рабочего времени является табель учета рабочего времени.

Предприятие выплачивает пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам.

Пособия по временной нетрудоспособности работающим гражданам выплачивают из расчета среднемесячной заработной платы, но при этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины МРП. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих дню заболевания. Средний дневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней соответственно по календарю пятидневной недели установленной на предприятии.

На ТОО "МТС - Жаркаин" продолжительность ежегодного отпуска предусмотренное индивидуальным трудовым договором составляет 24 календарных дня. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию. Если весь расчетный период отработан полностью, то путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на это отработанное время; если расчетный период отработан не полностью, то путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на это отработанное время.

Из начисленной, работникам предприятия, заработной платы, производят различные удержания. Это обязательные пенсионные взносы, индивидуальный подоходный налог, удержания по исполнительным листам, удержания по инициативе предприятия и работника. Обязательны пенсионные взносы удерживаются, в размере 10 % от начисленной заработной платы. Индивидуальный подоходный налог с работников взимают в соответствии с Законом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". Для учета расчетов с персоналом по оплате труда предусмотрен пассивный счет 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

ТОО "МТС - Жаркаин" является довольно крупным предприятием с большим численным составом и, следовательно, бухгалтерской службе во главе с главным бухгалтером приходится обрабатывать большое количество документации. В основу заложена журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, по программе "1: С Предприятие 8.1". Данная программа освобождает бухгалтеров от рутинной работы по расчету налогов и удержаний из заработной платы. Она сама рассчитывает остаточные суммы на счетах сотрудников, причитающиеся к выплате. Программа формирует различные итоговые документы по подразделениям или по всему предприятию, отчетные документы по индивидуальному подоходному налогу сотрудников и по другим налогам, начисляемым на фонд оплаты труда.

В состав бухгалтерии входит 6 человек: главный бухгалтер, бухгалтер оперативного учета (I категория), бухгалтер по реализации (I категория), бухгалтер расчетного стола (II категория), бухгалтер материального стола (II категория), бухгалтер оперативного учета (II категория).

Развитие технологии и компьютерной техники заметно облегчает труд бухгалтера. В бухгалтерии все разделы бухгалтерского учета автоматизированы. На основе первичных документов формируются журналы-ордера как синтетического, так и аналитического учета счетов. И хотя использование компьютерной техники позволяет увеличить скорость обработки информации и анализа данных, некоторые операции ведутся в ручную.

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 года № 234-111

2. Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями от 13.02.2009 г.)

3. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 г. № 185 Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета

4. Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане - БИКО, выпуск 3, 2007 г.

5. Закон РК "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан" от 20.06.1997 г. № 136-1 (с учетом внесенных изменений);

6. Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов, утвержденные постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245, с учетом внесенных изменений на соответствующий год;

7. Постановление Правительства РК "Об утверждении Правил определения ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления добровольных профессиональных пенсионных взносов, и перечня профессий работников, в пользу которых вкладчиками за счет собственных средств осуществляются добровольные профессиональные пенсионные взносы";

8. Постановление Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 "Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования" (с учетом внесенных изменений);

9. Назарбаев Н.А. Казахстан - 2030: Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана - Алматы: Бiлiм, 1997 г.

10. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Издание 2-ое дополненное и переработанное. - Алматы: Центраудит, 2002

11. Бюллетень бухгалтера - Международные стандарты финансовой отчетности № 1, 2006г.

12. Труд. Зарплата. Пенсия в Казахстане № 4, 2006г.

13. Труд. Зарплата. Пенсия в Казахстане № 6, 2006г.

14. Нургазина, Ж.К. Касымов А.Д. Бухгалтерские счета и их назначение. Бухгалтер 2006 г. № 45, стр. 54-72

15. Основы бухгалтерского учета. Заочная школа бухгалтера - 2006 г. № стр. 3-31

16. Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников. Вопросы труда и социального обеспечения 2004 г., № 9

17. Методические рекомендации по вопросам оплаты работников. Бюллетень бухгалтера 2004 г. № 28.

18. Оплата труда. Досье бухгалтера. 2004 г. № 1.

19. Дурановская Г.К. Заработная плата, порядок начисления. Библиотека бухгалтера 2004 г. № 4

20. Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. Справочник бухгалтера №1 - Алматы, 2006 г.

21. Мычкина О.Н. Рекомендации по применению рабочего плана счетов по МСФО. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006.

22. Нурсеитов Э. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: ИД "БИКО", 2006.

23. Кеулимжанов К. Корреспонденция счетов по МСФО. - Алматы: ИД "БИКО", 2006.

24. Абрютина М.С., Нрачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М: Дело и сервис, 2001г.

25. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности. - М: Дело и сервис, 2000г.

26. Белов А.А. Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. -М: Эксмо, 2005г.

27. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета - М:, Форум - Инфра-М,2002г.

28. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. - Алматы: БИКО,2004г.

29. Керимов В.Э. Теория бухгалтерского учета на производственных предприятиях. - М,2003г.

30. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика,2003г.

31. Хахонова Н.Н. "Основы бухгалтерского учёта и аудита" - Ростов-на-Дону, Феникс,2003г.

32. Мокий М.С., Скамай л.г., Трубочкина М.И., Экономика предприятия - Москва, ШIФР А, 2002 г.

33. Белов А.А. Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. -М: Эксмо, 2005г.

34. Керимов В.Э. Теория бухгалтерского учета на производственных предприятиях. - М,2006г.

35. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика,2003г.

36. Мырзалиев Б.С., Абдунизкуров Р.С. Основы бухгалтерского учета - Алматы,2006г.

37. Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. Выпуск 1, 2, 3 - Алматы, 2007 г

38. Николаева С.А. и др. "Бухгалтерский учет основных средств" справочное и учебно-методическое пособие, Москва, "Аналитика-Пресс", 2001г.

39. Тумасян Р.З. "Учет основных средств" практическое пособие, Москва "НИТАР АЛЬЯНС", 2006г.

Размещено на Allbest.ru