Анализ системы бухгалтерского учета в ТОО "ДСРС"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

Переход к рыночным отношениям, также выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель -обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В этой связи в Казахстане за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принят Закон РК от 20 ноября 1999г. № 304-1 " Об аудиторской деятельности " (внесены изменения Законами Республики Казахстан от 18.12.2000 г.).

Согласно Закону об аудиторской деятельности, аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Задачами бухгалтерского учета и финансовой отчетности являются: 1) обеспечения субъекта, а также других заинтересованных лиц, полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельности; 2) обеспечение информацией, необходимой государственным органам для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении субъектом хозяйственной деятельности.

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности (далее - аудит) юридических лиц (далее - аудируемые субъекты) с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Основными принципами аудиторской деятельности являются:

- независимость;

- объективность;

- профессиональная компетентность;

- конфиденциальность.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет и аудит, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных средств. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства. Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

В современных условиях предпринимательства предприятия должны уделять особое внимание учету Основных производственных средств, так как в результате снижения объемов производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования Основных производственных средств предприятия, и все это разрушительно сказывается на производстве. Кроме того, Основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным производственным средствам.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств - средств труда и материальных условий процесса труда. Учет Основных производственных средств и амортизационных отчислений занимает важное место в системе бухгалтерского учета рыночные отношения требуют изменения правил бухгалтерского учета Основных производственных средств, приближения их к основным международным стандартам.

Основной целью исследования в данной работе является изучение действующей практики бухгалтерского учета на примере конкретного предприятия, выявление имеющихся недостатков на данном участке учетной работы и разработка конкретных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию учетно-аналитического процесса на предприятии.

Данными для написания дипломной работы послужила документация по учету Основных производственных средств и годовые отчеты за 2005-2007 гг. ТОО «ДСРС».

1. Теоретические и методологические основы долгосрочных активов

1.1 Понятие и сущность основных средств

К основным средствам относят: - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, независимо от стоимости.

Главными вопросами в учете основных средств являются определение момента признания, первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия.

СБУ 6 применяется субъектами при учете всех основных средств, в том числе долгосрочно арендуемых, за исключением тех случаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуется или разрешается применение другой методики учета основных средств.

Согласно методических рекомендаций к Стандарту по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» СБУ 6 от 13 ноября 1999 года , к основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Основные средства делятся на: земельные участки и объекты природопользования; здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств.

По назначению основные средства подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

К производственным - относятся объекты, использование которых, направлено на системное получение прибыли (как основной, цели деятельности), то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности. К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудования и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования - на находящиеся в эксплуатации (действующие) , в реконструкции и на техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации.

Текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.

Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами. Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации, а уменьшаться - при частичной ликвидации и демонтажа объектов.

Фиксируемая в бухгалтерском учете первоначальная стоимость - это величина фактических затрат на приобретение или возведение объекта. Она относительно постоянна.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств, в современных условиях (при современных ценах, современной технике).

Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств, в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Переоценка основных средств, производится исходя из уровня цен на дату переоценки, и осуществляется в течение отчетного года. При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных средств, то есть полная стоимость затрат, которая должна была бы осуществить организация ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные, новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку объектов.

Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса "Собственный капитал". Сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход.

Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта, независимо от причины. Переоценке подлежат все основные средства:

находящиеся в собственности предприятия, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа (здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, другие виды основных средств), независимо от технического состояния,

действующие и используемые,

находящиеся на консервации,

подготовленные к списанию, но не оформлению в установленном порядке соответствующими актами.

Полная восстановительная стоимость основных средств:

определяется по усмотрению организации,

либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившаяся на 1 января 2001 года (метод прямой оценки),

либо путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов, изменении стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств по регионам, периодам изготовления, приобретения (индексный метод).

Метод прямой оценки полной восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить неточности, накопившиеся в результате применения средне групповых индексов в ходе предшествующих переоценок. В случае, если предприятие не имеет возможности применить метод прямой оценки основных средств, она может воспользоваться индексным методом, с применением индексов изменения стоимости основных средств.

Предприятие, проводящее переоценку имеющихся у них основных средств, могут самостоятельно выбирать приведенные в таблице индексов, минимальные, максимальные или промежуточные их значения, исходя из задачи наиболее точного определения их полной восстановительной стоимости.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, в запасе. Инвентарный номер применяется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с увеличением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным производственным средствам не ранее, чем через три года после выбытия. Жизненный цикл основных средств содержит следующие этапы: поступление; участие в производственном процессе; перемещение внутри предприятия; ремонт; сдача в аренду; инвентаризация; выбытие.

В соответствии с жизненным циклом учет основных средств ведется по следующим разделам: поступление, износ (амортизация), расходы на внутреннее перемещение, ремонт, аренда, результат инвентаризации, выбытие. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Предприятие может получить основные средства: безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов и реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях долгосрочной аренды.

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик. Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов. Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Срок полезной службы - это период, в течение которого предлагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

Срок нормальной службы - это период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Согласно СБУ 6 предприятия имеют право выбора способов начисления амортизационных начислений. Выделены следующие способы:

1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

- срока полезной службы, для более точного определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент (вопросы ремонта и техобслуживания, современные тенденции в области технологий и производств, опыт работы с подобными активами, климатические условия и т.д.);

- предельных норм амортизации.

Срок полезной службы основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств. Это приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

2) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, т. е. между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т. д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта. При выборе производственного метода следует учесть, что резкие колебания величины амортизации из года в год, зависящие от использования производственных мощностей объекта, не дают четкого представления о тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата

3) ускоренного списания, т.е. уменьшающегося остатка или списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

Отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять методы ускоренного начисления амортизации: метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) либо метод уменьшающегося остатка. Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости. При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, удваивается и применяется всегда только к остаточной стоимости. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным средствам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.

На протяжении срока эксплуатации объектов часто возникает необходимость в последующих, капитальных и текущих расходах.

Примерами последующих, капитальных вложений могут быть затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение действующих субъектов и капитальный ремонт. При этом увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате последующих, капитальных вложений производится только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность и т. д.

Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Ремонт основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Целесообразно для проведения особо сложных видов ремонта осуществлять резервирование необходимых средств, а сами затраты на его проведение списывать за счет созданного резерва .[9] Объекты основных средств, списываются с бухгалтерского баланса субъекта в результате:

- физического или морального износа;

- реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;

- передачи другим субъектам основных средств в виде вклада в уставный капитал;

- безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам;

- сдачи объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду;

- недостач, стихийных бедствий и др.

Списание с балансов субъектов ликвидируемых основных средств, производится в установленном порядке.

Доход или убыток, возникший в результате выбытия основных средств, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией или прочим выбытием активов.

Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

Финансовая и налоговая отчётность представляется согласно требованию Учредителя и соответственно налогового законодательства.

1.2 Методика исследования учета и аудита основных средств

Рабочий план счетов ТОО «ДСРС» разработан на основе Типового плана счетов финансово-хозяйственной деятельности. Для отражения хозяйственных операций применяются типовые первичные документации и учётные регистры.

Формирование рыночных отношений предъявляет новые требования к бухгалтерскому учёту. С одной стороны, эти требования определены в Указе Президента РК « О бухгалтерском учёте» имеющему силу Закона, от 28 февраля 2007 г.

С другой стороны, при общей концепции организации бухгалтерского учёта определённый данным Указом и другими нормативными документами - предприятие должно само, опираясь на накопленный опыт, подстроить сложившуюся практику организации этого учёта на решении новых задач, стоящих перед ними в условиях рыночных отношений.

Речь идёт о создании и освоении нетрадиционных подходов к получению информации об отдельных объектах учёта и , в первую очередь, о затратах, связанных с исчислением себестоимости продукции, её калькулирование, подсчёта финансовых результатов, методов анализа, внутреннего контроля и принятие на их основе управленческих решений.

Учётная политика ТОО «ДСРС» включает следующие аспекты бухгалтерского учёта:

1. Методологическое обеспечение.

2. Организационное обеспечение.

3. Техническое обеспечение.

Учётная политика предприятия есть совокупность способов применения руководством субъекта для ведения бухгалтерского учёта и раскрытия финансовой отчётности в соответствии с их принципами и основами. На уровне предприятия ТОО «ДСРС» методологическое обеспечение бухгалтерского учёта определяется применением - счетов рабочего плана, содержащего синтетические и аналитические счета и обеспечивающего необходимой информацией аппарата управления и внешних пользователей;

Упрощённая форма бухгалтерского учёта с использованием учётных регистров, применяемых в ТОО «ДСРС», так как она занимается производство и выполнением работ и услуг.

Учётные регистры применяемые в учете данного предприятия - Ведомости:

учёта реализации - форма №6

учёта расчётов с поставщиками - форма №7

учёта расчётов прочих операции - форма № 5

учёта производственных запасов и готовой продукции, а также налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченного по ценностям - форма № В-2 .

учёта основных средств, начисленных амортизационных отчислений ( износа) - форма № В -1.

учёта оплаты труда - форма №8.

учёта затрат на производство - форма № В-3.

учёта денежных средств и средств - форма В №4.

Ведомость ( шахматная) - форма № 9.

Каждая из перечисленных ведомостей, как правило, применяется для учёта операции по одному из используемых счетов бухгалтерского учёта. Как было сказано, из выше перечисленного основными учётными регистрами предприятия - являются ведомости, а также журналы - ордера. Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, то есть экономическое событие регистрируется в данном учётном регистре по кредиту одного счёта, по вертикали дебетом другого по горизонтали. Дебетовые обороты счёта, которые кредитуются, отражаются в тех журналах-ордерах, где будут записаны данные корреспондирующие с дебетом этого счёта. Поэтому записи как в журнале -ордере, так и в ведомости производятся по шахматным принципам, то есть в один рабочий приём сумма операций записывается по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. В журналах- ордерах заранее указывается корреспонденция счетов, в которых из них и номенклатура статей аналитического учёта. Итоги учётных регистров по окончании месяца записывается в главную книгу. В порядке обратном составлении журналов-ордеров, то есть Главная книга ведётся по дебетовому признаку. Поэтому итог по дебету каждого счёта , для которого предусмотрен отдельный развёрнутый лист, набирается с кредита нескольких счетов различных журналов -ордеров, итог по кредиту данного счёта записывается одной суммой из соответствующего журнала- ордера за отчётный месяц. Это даёт возможность по окончании месяца уточнить полноту и правильность разноски хозяйственных операций. Обороты за месяц по дебету всех счетов, разнесённых в Главную книгу, исходя из сущности двойной записи, должны быть равны итогу оборота по кредиту этих счетов, очевидно, что такое строение Главной книги позволяет отказаться от ежемесячного составления оборотной ведомости по синтетическим счетам, характерной для мемориально-ордерной формы учёта.

Бухгалтерский учёт как функция управления имеет свою организационную структуру. Организационное обеспечение бухгалтерского учёта должно быть подчинено задаче современного предоставления аппарату достоверной и необходимой информации с наименьшими издержками.

Правила организации управленческой бухгалтерии определяет само предприятие. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта на предприятии и соблюдение действующего законодательства несёт его руководитель. В компетенцию руководителя предприятия входит утверждение учётной политики, рабочего плана - счетов, форм первичных учётных документов, порядка проведения инвентаризации, правил организации документооборота, других процедур, необходимых в целях организации бухгалтерского учёта.

Ответственность за правильное и своевременное составление необходимых документов, в определенные сроки передачи их в бухгалтерию несут лица заполнившие и подписавшие эти документы.

Центральной фигурой, осуществляющий контроль за соблюдением документооборота является главный бухгалтер.

По мере использования документа в учётном процессе их сдают в архив. Это завершающий этап документооборота в товариществе.

Техническое обеспечение бухгалтерского учёта представляет обеспечить методологический и организационный аспект учётной политики на уровне современных требований к постановке бухгалтерского учёта.

Комплекс процедур в ТОО «ДСРС» включает наличие:

Альбом форм первичного документов по каждому участку работы бухгалтерии;

Квалификационного уровня бухгалтера, соответствующего современным требованиям управления предприятия;

Кодификаторов объектов синтетического и аналитического учёта ;

Комплекса организационно-технических и санитарно-гигиенических мероприятий по оптимизации учётного процесса.

рабочего плана -- счетов, разработанного предприятием на базе типового плана финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций и инструкции по их применению;

Современных средств вычислительной техники, составляющих основу автоматизированной формы бухгалтерского учёта;

В приведённом перечне требований, формирующих техническое обеспечение бухгалтерского учёта, определяющим является обеспечение квалифицированного уровня бухгалтера. Наконец, достоинством данной системы документооборота является поддержка многоуровневой структуры обращений документов. В конечном итоге реализации таких подходов в организации автоматизированного документооборота - это переход на качественно новый этап постановки бухгалтерского учёта на предприятии, а следовательно, и более эффективный уровень управления.

2. Финансово-экономическая характеристика ТОО «ДСРС»

2.1 Организационная характеристика

ТОО «ДСРС» было зарегистрировано 10.02.98 г. в Управлении юстиции Костанайекой области. Предметом основной деятельности ТОО «ДСРС» является - ремонтно-строительные работы:

Строительство и капитальный ремонт автомобильных дорог;

Оказание транспортных и экспедиционных услуг и т.д.

В данный момент предприятие находится на территории п.Сарыколь, ул. Мира, 39.

В своей деятельности ТОО «ДСРС» руководствуется Указом Президента РК «О товариществах» 22 апреля 2001 г. № 220-1 (Ведомости Парламента РК, 2001 г., N 5-6, ст. 49), Законом РК «О государственной поддержке малого предпринимательства», Гражданским кодексом РК, действующим законодательством и Уставом.

Предприятие обладает обособленным имуществом и отвечает по своим обязательствам денежными и прочими средствами, а также имеет самостоятельный баланс.

На балансе предприятия имеются следующие основные производственные средства, по следующим группам:

Здание.

Силовые машины и оборудование.

Мобильный транспорт.

Имущество товарищества образуется за счет первоначального взноса участников в уставный капитал, дополнительных взносов, доходов от хозяйственной и коммерческой деятельности, а также за счет заемных средств и другого имущества, приобретенного или полученного товариществом в установленном порядке.

Высшим органом товарищества является общее собрание участников.

Исполнительным органом является директор, который подотчетен общему собранию участников, и организует выполнение их решений.

К исключительной компетенции общего собрания участников товарищества относятся:

1) изменение устава товарищества, в том числе изменение размера его уставного капитала;

2) образование и отзыв исполнительных органов товарищества;

3) утверждение годовых отчётов и бухгалтерских балансов товарищества, распределение его чистого дохода;

4) решение о реорганизации или ликвидации товарищества.

Решение на общем собрании участников принимается простым большинством от общего количества голосов, по вопросам, предусмотренным подпунктами 1) - двумя третями от общего количества голосов и 4) - единогласно. Каждый участник товарищества обладает в общем собрании количеством голосов пропорционально своей доле в уставном капитале товарищества.

Товарищество осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность соответствии с действующим в Республике Казахстан правилами.

Товарищество несёт ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан за соблюдение порядка ведения и достоверности учета и отчетности. Возможные убытки товарищества покрываются за счет резервного фонда. При недостаточности средств резервного фонда для покрытия убытков решение об источниках их покрытия принимается общим собранием участников.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы, не ограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами в соответствии с установленными правилами.

Товарищество самостоятельно определяет формы и систему оплаты труда, предусматривает в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации.

Работники товарищества подлежат обязательному социальному страхованию.

Прекращение деятельности товарищества производится путем реорганизации или ликвидации.

2.2 Анализ наличия и движения основных средств

Проанализируем использование основных средств на конкретном предприятии. Для этого рассмотрим предприятие ТОО «ДСРС». Произведем анализ использования основных средств в двух годах - в 2006 г ( базисный ) и 2007 г - анализируемый.

Таблица 1. Структура основных средств, имеющихся в базисном году

Наименование группы основных средств	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Доля к общей ст-ти
				2005г.	2006 г.	2007 г.
Здания Производственное оборудование Транспортные средства Прочие ОС	1487 1454 351 3	1487 1454 351 3	1487 2654 351 3	45.1 44.1 10.7 0.1	45.1 44.1 10.7 0.1	33.1 59 7.8 0.1
Итого основных средств.	3295	3295	4495	100	100	100

Как видно из таблицы 1. стоимость всех основных средств на конец 2007 составила 4495 тыс. тенге.

Рассмотрим движение основных средств и структуру в анализируемом году.

Данные таблицы 2. показывают, что за 2007 г. произошли существенные изменения в наличии и в структуре основных средств. Стоимость основных средств, в частности производственного оборудования возросла на 1200 тыс. тенге, или на 36,4 %, по сравнению с 2006 г. (в 2007 году предприятие ввело в эксплуатацию дополнительное оборудование), что следует оценить положительно.

Таблица 2. Движение и наличие структуры основных средств

Группа основных средств	Наличие на начало 2007 года	Поступило та год	Выбыло ч\ год	Наличие на конец 2007 года
	Т.тнг.	Уд.вес ,%	Т.тнг.	Уд.вес .%	Т.тнг.	Уд.вес, /0	Т.тнг.	Уд.вес, %
Здания	1487	45,1	-	-	-	-	1487	45,1
Производственное оборудование	1454	44,1	1200	36,4	-	-	2654	80,5
Транспортные средства	351	10,7	-	-	-	-	351	10,7
Прочие ОС	3	0,1	-	-	-	-	-	0,1
Всего о.с.	3295	100	1200	36,4			4495	136,4

Рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных производственных средств: Koбн= 1200 /4495 = 0.27, Квыб=0./3295 = 0, Кпр= (1200-0)./3295= 0,36. Данные расчета показывают достаточно высокое значение коэффициентов обновления и прироста основных производственных средств, что объясняется вводом в эксплуатацию нового оборудования.

2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности

Величины суммы денежных средств не могут свидетельствовать о степени платежеспособности предприятия и оценивать, скажем, так называемое ликвидность, так как финансовое состояние любого предприятия оценивается с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы в комплексе. Способность предприятия своевременно и в полной мере рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам, критериям. Этому служат ликвидность и платежеспособность предприятия.

Под ликвидностью предприятия понимается наличие у него оборотных средств, размер которых позволяет погасить краткосрочные обязательства, обусловленные договорами, контрактами, а также условиями налогообложения, в части соблюдения установленных сроков. Показатель ликвидности характеризуется превышением средств предприятия над его краткосрочными обязательствами.

Под краткосрочными обязательствами понимается краткосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, банками персоналом по оплате труда, налоговыми органами и страховыми средствами, прочими кредиторами.

Наиболее ликвидным активам считаются денежные средства в кассе, на счетах в банке в мировой практике сюда относятся и ценные бумаги, в наших же условиях быстрая ликвидность этой категории активов во многих случаях вызывает сомнение.

По мере уменьшения уровня ликвидности, ликвидным активом считается краткосрочная дебиторская задолженность. В условиях сложившихся у нас рыночных отношений невозможность дать гарантию своевременного погашения такой задолженности.

Наименее ликвидными активами являются ТМЗ и готовая продукция. В этой категории активов особенно проблематично обращение в деньги объектов и элементов незавершённого производства. Понятно, что спрос будет выше на сырьё и материалы, не побывавшие в переделе, чем на изготовленные из них полуфабрикаты и заготовки.

Самым ликвидным средством, которое может быть использовано для расчётов, остаются денежные средства.

Определённого времени требуется обращение в денежную наличность денежные эквиваленты, краткосрочное финансовое вложение, задолженность дебиторов.

Наименее ликвидная часть активов - товарно-материальные запасы несомненно, однако, текущие активы сами по себе свидетельствует лишь об их наличии, и только при сопоставлении с текущими обязательствами вырисовывается общая картина способности предприятия рассчитаться с кредиторами.

Самыми трудно реализуемыми активами являются основные средства в виде зданий, сооружений, оборудовании и т.п.

Ликвидность баланса напрямую связана с платежеспособностью, т.е. способностью своевременно и в полной мере ответить по своим обязательствам.

Текущую платежеспособность на дату составления баланса, а ожидаемая платежеспособность определяется сопоставлением платежных средств и первоочередных обязательств на определённую дату. Определение платежеспособности и ликвидности баланса представляется необходимым осуществлять ежемесячно с учётом предстоящих платежей в бюджет и внебюджетные средства, по графикам уплаты по другим обязательствам срочного характера.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдены условия:

сумма наиболее ликвидных активов равна или больше суммы наиболее срочных обязательств.

сумма быстрореализуемых активов равна или больше суммы краткосрочных пассивов.

сумма медленно реализуемых активов больше или равна сумме долгосрочных пассивов.

Если в одном или в нескольких условиях образуется обратное значение, то соответствующее отклонение имеет и ликвидность баланса.

При этом недостаток средств по одной группе активов может компенсироваться избытком по другой, вместе с тем компенсация при этом может быть только по стоимостной величине, так как реально менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Следует отметить, что в настоящее время платежеспособность и ликвидность предприятия в большей мере предсказуемы, и применяя методы и способы прогнозирования текущей, быстрой и абсолютной ликвидности возможно с большой долей вероятности предугадать финансовое состояние предприятия в перспективе.

Хорошо работающее предприятие имеет значительное превышение ликвидных активов над текущими обязательствами, что позволяет достаточно точно оценить степень устойчивости их финансового состояния и способности погасить обязательство в срок.

Если текущие обязательства превышают текущие активы, то финансовое положение предприятия не совсем благополучное. Для потенциальных партнёров финансовый риск при заключении сделок значительно повышается.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях управленческому персоналу необходимо, прежде всего уметь реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия, так и его существующих и потенциальных контрагентов. Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения.

Для большей наглядности рассмотрим таблицу на примере ТОО «ДСРС». Из таблицы 3. видно, что предприятие « ДСРС» находится в кризисном состоянии. Коэффициент ликвидности и покрытие значительно ниже допустимой величины. Коэффициент покрытия снизился за отчётный период на-3,1 пункта.

Таблица 3. Анализ показателей ликвидности ТОО «ДСРС»

Статья баланса и коэффициенты ликвидности	На начало года т.тнг	На конец года т.тнг	Отклонение ( +; -) т.тнг
Касса	2	5	-3
Расчётные счета	64	11	-53
Валютные счета	-	-	-
Прочие денеж. средства	-	-	-
Краткосрочн. финанс. инвестиции	-	-	-
Итого денежных средств	66	16	-50
Дебиторская задолженность	56	83	+27
Прочие оборотные активы	-	-	-
Итого денежных средств	122	99	-23
Запасы и затраты за минусом расходов будущего периода	1031	1335	+304
Итого ликвидных средств	1153	1434	+281
Краткосрочные кредиты	-	1200	-1200

При оценке ликвидности предприятия следует обратить внимание на следующее:

Соотношение активов краткосрочного и долгосрочного характера в составе имущества.

Соотношение труднореализуемых и легко реализуемых активов в составе оборотных средств.

Соотношение текущих активов и текущих обязательств.

Динамику величины собственного капитала и причины его изменения.

Степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств в составе текущих обязательств.

Наличие просроченной кредиторской задолженности и изменение её роли в составе обязательств предприятия.

Финансовое состояние предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового состояния - ликвидность и платежеспособность предприятия, то есть способность своевременно и в полном объёме произвести расчёты по краткосрочным обязательствам.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого это трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов. Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств, в размере теоретически достаточных, для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчётов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

наличие в достаточном объёме средств на расчетном счёте;

отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так, коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность.

Оценка ликвидности и платежеспособности может быть выполнена с определённой степенью точности.

Чем значительнее размер денежных средств на расчётном счёте, тем с большей вероятностью можно утверждать, что предприятие располагает достаточными средствами для текущих расчётов и платежей.

При условии выполнения предприятием обязательств перед кредиторами его платежеспособность с известной степенью точности характеризуется наличием средств на расчётном счёте.

Анализ финансового положения, следует начать с анализа финансовой устойчивости, которая включает в себя:

Анализ динамики состава, структуры активов и источников их формирования хозяйствующего субъекта;

Анализ финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта;

Анализ ликвидности баланса;

Анализ платежеспособности и кредитоспособности;

Анализ доходной деятельности хозяйствующего субъекта.

Для более точной оценки платежеспособности предприятия в отечественной практике исчисляется величина чистых активов и анализируется их динамика. Чистые активы представляют собой превышение активов предприятия над пассивами, принимаемыми в расчёт.

В активы, участвующие в расчёте включаются денежное и не денежное имущество предприятия за исключением задолженности участников (учредителей) по их взносам в уставной капитал , налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям, убытков.

Пассивы, участвующие в расчёте, включает часть собственных обязательств предприятия (целевые финансирования и поступления, арендные обязательства), внешние обязательства перед банками и иными юридическими и физическими лицами, кредиторская задолженность, резерв предстоящих расходов и платежей и прочие пассивы.

Для более подробного рассмотрения вышеизложенного рассмотрим пример в виде таблицы 4.

Таблица 4. Расчёт чистых активов в ТОО «ДСРС» 2005-2007 гг.

Наименование	На начало периода т. г.	Нa конец периода т. тнг
Активы
1 .Основные средства	3295	4495
2.Незавершённое строительство	-	-
3. Долгосрочное финансовое вложение	-	-
4. Прочие внеоборотные активы	-	-
5. Расходы в незавершённом производстве и расходы будущих периодов
6. Денежные средства	66	16
7. Дебиторская задолженность	56	83
8. Краткосрочное финансовое вложение	-	-
9. Прочие оборотные активы	-	-
10. .Итого строк актива (1-11)	3155	5929
Пассивы
11. Кредиты банков	-	1200
12. Заемные средства	-	-
13. Кредиторская задолженность	273	-
14. Прочие пассивы	-	-
15. Итого пассива (12-15)	273	1200
16. Стоимость чистых активов (итого активов - пассивов 11-15)	2882	4729
В % к итогу активов	91,35%	79,76 %

Как видно из таблицы 4., предприятие располагает чистыми активами, сумма которых по сравнению с началом увеличилась на 1847 тыс.тенге.

Однако их удельный вес в активах предприятия снизился на 11,6 % .

В отечественной практике анализ платежеспособности и ликвидности предприятия осуществляется сравнением средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам. Их погашение и расположенность в порядке возрастания сроков. По существу ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса. Ликвидность активов и срочность обязательств могут быть лишь приближенно определены по бухгалтерскому балансу в ходе внешнего анализа. Повышение точности оценки ликвидности баланса происходит в рамках анализа на базе данных бухгалтерского учёта.

3. Состояние и пути совершенствования учета и аудита основных средств ТОО «ДСРС»

3.1. Документальное оформление учета основных средств

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных запасов либо финансовых инвестиций.

Основные средства действуют в неизменной форме длительное время и утрачивают свою стоимость по частям.

Основные средства имеют очень широкую номенклатуру и сгруппированы по многим признакам. Основные средства распределяются по группам: I. Здания, строения. II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV. Силовые машины и оборудование. V. Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта) VI. Другие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта). VII. Мобильный транспорт . VIII. Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных. IX. Фиксированные активы, не включенные в другие группы.

По принадлежности основные средства делятся на: собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относят такие, которые связаны с осуществлением уставной деятельности (в составе производственных основных средств выделяют их активную часть).

Под непроизводственными основными средствами понимают основные средства, числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением уставной деятельности, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.

В данное время в соответствии с СБУ 6, к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, независимо от стоимости.

В момент признания материальных активов как объектов основных средств необходимым условием является единый подход к оценке.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете, в момент оприходования, по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты:

затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе, уплаченные при покупке, не возмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, госпошлина уплачиваемая при составлении договора на куплю, и т. д.),

затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию,

проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита),

любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Расходы, не являющиеся необходимыми (например, расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная стоимость объектов может быть изменена только в следующих случаях:

переоборудования объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), в порядке капитальных вложений;

переоценки основных средств по решениям правительства.

При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов:

Форма ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств».

Форма N ОС-1 "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств". Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию. Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

Форма N ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов". Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

Форма N ОС-4 "Акт на списание основных средств". Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

Форма N ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств". Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.

...