Анализ системы бухгалтерского учета в ТОО "ДСРС"

Форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта(накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта. Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4. В раздел "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются его качественные и количественные основные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности. По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

8. Форма N ОС-7 "Опись инвентарных карточек учета основных средств". Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационным группам основных средств

9. Форма N ОС-8 "Карточка учета движения основных средств". Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.

9. Форма N ОС-9 "Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации). В этой форме ведется по объектный учет в местах нахождения (эксплуатации) ОС по материально - ответственным лицам.

10. Форма N ОС-14 " АКТ о приемке оборудования "

11. Форма N ОС- 15 "АКТ о приемке-передаче оборудования в монтаж"

12. Форма N ОС- 16 "АКТ о выявленных дефектах оборудования"Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам (форма N ОС-6) и месту нахождения (эксплуатации) объектов улиц, ответственных за их сохранность.

На основании первичной документации и счетов аналитического учета в хозяйстве ведется синтетический учет основных средств.

3.2 Организация синтетического учета основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ТОО «ДСРС» на правах собственности осуществляется в разделе «Основные средства»:

2411 Земля.

2412 Здания и сооружения.

2413 Машины и оборудование, передаточные устройства.

2414 Транспортные средства.

2415 Прочие основные средства.

2930 Незавершенное строительство.

Счета раздела «Основные средства» в хозяйстве предназначены для получения информации о наличии и движении принадлежащих хозяйству на правах собственности основных средств.

Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами. По дебету данного счета отражают остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту - выбытие.

Учет на этом счете ведут по первоначальной стоимости основных средств.

Первоначальная стоимость основные средства, приобретенных со стороны за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Переоценка производится индексным методом, хотя данный способ не является наиболее оптимальным, иногда происходит искажение стоимости объектов основных средств. Дооценка основных средств, производственного назначения, отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 2411-2415 «Основные средства»;

Кт 5420 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»,а непроизводственного назначения:

Дт 2411-2415 «Основные средства»

Кт 5410-5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Данные затраты предварительно собираются на счете 2415 «Незавершенное строительство» в корреспонденции со счетами учета расчетов, а затем принимаются за первоначальную стоимость объекта основных средств.

В отчетном году поступление основных средств на предприятии составило на сумму 1200,0 тысяч тенге.

Товарищество приобрело металлообрабатывающее оборудование.

Данная хозяйственная операция была отражена в учете следующей бухгалтерской записью:

Дт 2413«Основные средства»;

Кт 3311 «Счета к оплате».

Данные по хозяйственным операциям на счетах подраздела «Основные средства» представлены в таблице 5.

Таблица 5. Схема счета 2411-2415 «Основные средства» в ТОО «ДСРС» за 2007 год

Дебет	Кредит
Корр. счет	Сумма за год, т. т.	Корр. Счет	Сумма за год т. т.
Сальдо на 1.01.05 год	3294,8
2415	1034,5	3311	1200,0
3130	165,5
Оборот по дебету	1200,0	Оборот по кредиту	1200,0
Сальдо на 1.01.06 г	4494,8

Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 6212 «Доход от выбытия основных средств».

Счет 6212 «Доход от выбытия основных средств» предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочим выбытии (ликвидации, списании, передачи безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации.

По дебету - отражается первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете 2411-2415 «Основные средства», и затраты, связанные с выбытием основных средств. По кредиту указанного счета - сумма списанных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств по цене возможного использования или возможной реализации. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств оказывают влияние на финансовые результаты хозяйства.

Один из путей выбытия основных средств - это списание непригодных для дальнейшего использования основных средств.

При этом их ликвидация отражена следующей бухгалтерской записью.

Дт 2411-2415 «Основные средства»;

Кт 5600 «Итоговый доход (убыток)»

Остаток на конец отчетного периода в хозяйстве подсчитывается следующим образом: сальдо на начало года отчетного периода по дебету счета прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот.

Для учета износа основных средств в ТОО «ДСРС» выделены счета раздела 2422-2425 «Износ основных средств».

2422 Износ зданий и сооружений.

2423 Износ машин и оборудования, передаточных устройств.

2424 Износ транспортных средств.

2425 Износ прочих основных средств.

Счета 2422-2425 предназначены для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности. Данные по счету 2422-2425 «Износ основных средств» за 2007 год представлены в таблице 6.

Таблица 6. Схема счета 2422-2425 «Износ основных средств» в ТОО «ДСРС» за 2007 год

Дебет	Кредит
Корр. счет	Сумма за год, т. т.	Корр. Счет	Сумма за год т. р.
Сальдо на 1.01.2006 г.	13320,2
132-2425	232,7	2411-125	232,7
Оборот по дебету	232,7	Оборот по кредиту	232,7
Сальдо на 1.01.2007 г.	1873,9

По дебету 2422-2425 счета в хозяйстве проходит списание начисленного износа по выбывшим объектам основных средств.

Списание отражают бухгалтерской проводкой:

Дт 2422-2425 «Износ основных средств»

Кт 2412-2415 «Основные средства».

По кредиту счета 2422-2425 «Износ основных средств» начисляется износ в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения).

Начисление износа по основным средствам основного производства (промышленной переработки) отражается:

Дт 8416 «Основное производство».

Кт 2422-2425 «Износ основных средств».

Износ по объектам вспомогательных производств начисляется:

Дт 8311 «Вспомогательное производство».

Кт 2422-2425 «Износ основных средств».

Результаты переоценки износа основных средств производственного назначения отражены:

Дт 5420 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ОС».

Кт 2422-2425 «Износ основных средств».

Дт 5410-5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кт 2422-2425 «Износ основных средств».

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется разницей между первоначальной стоимостью, учтенной на счете 2411-2415 «Основные средства», и сумма начисленной амортизации, учтенной на счете 2422-2425 «Износ основных средств».

Для отражения операций, по учету основных средств, в ТОО «ДСРС» используют журнал-ордер № 12, который ведется по кредиту счетов 2411-2415, 6212. В журнале-ордере выделен раздел, где отражают кредитовые обороты по счету 2411-2415 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Журнал-ордер открывают на месяц. Записи в него делают на основании первичных документов по движению основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу. На основании регистров бухгалтерского учета, первичной документации заполняется Главная книга, которая ведется с кредита счетов 2415, 5410-5520, 5420, 2411-125, в дебет 2411-2415, с кредита 6212 в дебет 2422-2425, с кредита 2411-2415 в дебет 6212, 2411-2415. Отдельной графой указываются обороты по кредиту 2411-2415, 6212, 2422-2425 без расшифровки, и на конец года по счетам 2411-2415 и 2422 -2425 выводится сальдо: по счету 2411 -2415 - дебетовое, по счету 2422 -2425 - кредитовое. В Главную книгу данные переносятся за каждый месяц и отражаются отдельно. На каждый счет отводится одна страница. На основании регистров бухгалтерского учета, Главной книги, другой документации по итогам года составляется баланс предприятия и поквартально. В балансе основные средства отражаются отдельной строкой.

Учет износа основных средств определен следующими документами: СБУ 6. В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества -- изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно нормам установленным кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» включают в издержки производства. При начислении износа используются Единые нормы амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Начисление износа по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ или услуг. Износ не начисляется только во время производства реконструкции и технического перевооружения основных средств, с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Начисление износа основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемых производится в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений. По оформлении актами о приемке ввода этих объектов в действие и зачисления их в состав основных средств ранее начисленную сумму износа уточняют.

Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной Среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Способы поступления основных средств на ТОО "ДСРС" можно разделить на несколько групп. Для каждой из них мы приведем корреспонденцию счетов с эмпирическими цифровыми данными.

а) Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств, продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией. Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 2415 "Незавершенное строительство", К 111-116, 2422-2425, 1311, 1359, 1358, 1250, 2925, 28311,1061, 1012,3320, 3330, 3540, 3311, 3350, 3380, 4160, 4170, 8110, 8211, 8311, 8410) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 2411-2415, К 2415).

Пример: приобретаются основные средства для производственных целей.

1. Акцептовано платежное требование на оборудование

на балансовую стоимость

Дт 2411-125 «Основные средства» 1 034 483 тенге.

Кт 3311 «Счета к оплате» 1 034 483 тенге.

на сумму НДС

Дт 3130 «НДС» 165 517 тенге.

Кт 3311 «Счета к оплате» 165 517 тенге.

На покупную стоимость

Дт 3311 «Счета к оплате» 1 200 000 тенге.

К 1034,1011 «Денежные средства» 1 200 000 тенге.

Выбытие основных средств с ТОО "ДСРС" производится в различных формах:

а) Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 6212 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (первоначальная стоимость объекта) и кредит 2411-2415, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. На кредите счета 6212 списывают износ списываемого объекта (Д 2422-2425-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 6212 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 5420, К 6212), если его недостаточно -- на уменьшение фонда накопления (Д 5410-5520 К 6212), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 6212, К 3130; Д 3130, К 1034) НДС в установленном размере.

б) Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 6212: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 2411-2415), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 8311,3311, 3130, 3350, 2110 и т.д.); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 2422-2425) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 2110).

При превышении выручки от реализации над расходами, разницу списывают на прибыль предприятия (Д 6212, К 5600). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 5600, Д 6212).

в) Самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств. При производстве операция по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для этого расходы по ликвидации пришедших в негодность объектов относятся на дебет счета 6212 (К8311, 3311, 3130, 3350, 2110 и т.д), а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (Д 1311-1358, К 6212). Таким образом, превышение кредитового оборота счета 6212 над дебетовым означает прибыль от ликвидации основных средств, а обратная ситуация - убыток. Прибыль списывается на Д 6212, К 5600; убыток -- на Д 5600, К 6212.

3.3 Учет амортизации основных средств

Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 8110,8211, 8311, 8410, К 2422-2425,). Как было уже упомянуто в главе I, при начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.

Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

б) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

в) ускоренного списания: уменьшающегося остатка; списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов.

Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

срока полезной службы, для более точного определения которого, следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент (вопросы ремонта и техобслуживания, современные тенденции в области технологий и производств, опыт работы с подобными активами, климатические условия и т.д.);

предельных норм амортизации, установленных Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 г. N 2235 с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, от 21 декабря 1995 г. N 2703.

Срок полезной службы основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы. Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, т. е. между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т. д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

При выборе производственного метода следует учесть, что резкие колебания величины амортизации из года в год, зависящие от использования производственных мощностей объекта, не дают четкого представления о тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата.

Отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять методы ускоренного начисления амортизации: метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) либо метод уменьшающегося остатка. Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости. При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, удваивается и применяется всегда только к остаточной стоимости. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.

3.4 Бухгалтерская отчетность по учету основных средств

Баланс предприятия является основной формой годового отчета. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные» активы отражается стоимость собственных основных средств, долгосрочных финансовых вложений, незавершенного строительства, нематериальных активов и прочих вне оборотных активов.

В подразделе «Основные средства » показывается данные по основным производственным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости. Проценты по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованные на приобретения Основных производственных средств, включаются в первоначальную стоимость этих средств, подлежат отнесению в дебет счета 5600 «Итоговый доход (убыток)» или других счетов учета источников.. В этом же подразделе также отражаются капитальные вложение на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным производственным средствам. Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводится в приложении к балансу (форма №5)

В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» дается подробная характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и другое.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстро изнашивающих предметов по первоначальной стоимости.

В подразделе II «Основные средства» отражают наличие и движение основных средств по видам.

В подразделе указывают стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее не учтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других организаций, а также введенные в действия в отчетном году новые основные средства.

В графе 5 подраздела фиксируют восстановительную (первоначальную) стоимость выбывшем в отчетном году основных средств, включая проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году в следствии ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи «Итого» показывает по отдельным строкам движение производственных и непроизводственных основных средств. Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей: банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и других.

3.5 Мероприятия по совершенствованию учета и аудита основных средств

В ТОО «ДСРС» учет основных средств ведется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организации установлена программа " 1 С-Бухгалтерия 7.7.", которая состоит из двух независимых программ: "Учет бухгалтерских операций" (bmp.exe) и "Платежные документы" (uro.exe).

Программа "Учет бухгалтерских операций" предназначена для ведения бухгалтерских проводок, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. Программа "Платежные документы" предназначена для формирования, печати и хранения платежных документов для банка.

Программа имеет следующие характеристики:

количество операций не ограничено;

количество счетов (субсчетов) не ограничено;

разрядность сумм операций - до 16 знаков включая точку;

количество знаков бухгалтерского счета/субсчета (буквы, цифры) - 3;

количество объемов аналитического учета по каждому счету (субсчету) - до 100000 наименований;

формирование итогов - за год, квартал, месяц, произвольный период;

количество независимых рабочих мест на одном компьютере не ограничено.

План счетов - основа ведения бухгалтерского учета.

Перед тем как начать работу, необходимо просмотреть, какая система счетов заложена в программу "1С: Бухгалтерия 7.7". При необходимости эта система счетов может быть откорректирована в соответствии с потребностями предпринимателя. Список упорядочен по кодам (номерам) счетов и субсчетов. Просмотр, удаление, корректировка и ввод новой записи ведется, как и для всех списков. Быстрый поиск счета и субсчета осуществляется при вводе его номера с клавиатуры. При этом вводимый номер выводится в нижней строке окна, а курсор перемещается по графе Код.

При вводе нового счета (субсчета) в список счетов он будет помещен там по порядку. При вводе счетов с субсчетами сначала вводится строка с кодом счета, пустым кодом субсчета и в ней указывается наименование счета. Затем в строках с тем же кодом счета и кодами субсчетов вводится наименование субсчетов.

Программа позволяет вести неограниченное количество объектов аналитического учета: по товарам, материалам, организациям, сотрудникам, основным средствам и т.д. Для обобщенного названия группы объектов аналитического учета в программе используется термин субконто. Список субконто выводится и корректируется командой Виды субконто пункта главного меню Операции. Его можно менять и при просмотре счетов бухгалтерского учета и при вводе операций.

Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс и другую отчетность.

Журнал выводится в виде списка, состоящего из 6 граф (колонок). Дата - указывает дату совершения хозяйственных операций. Дебет - указывает коды счета и субсчета дебета проводки. Кредит - указывает коды счета и субсчета кредита проводки. Сумма - указывает сумму проводки.

N - указывает номер рабочего места, на котором вводилась Данная проводка. Эта графа используется при переносе и при удалении операций.

Чтобы начать работать с программой необходимо ввести и остатки по всем счетам (входящее сальдо) на начало того периода, с которого начинают применять программу. Остатки вводятся в виде проводок, в которых соответствующий счет (субсчет) корреспондируется с некоторым фиктивным счетом 00. Чтобы ввести дебетовый остаток по счету, код этого счета указывается "00". Для ввода кредитового остатка код "00" заносится в графу "Дебет", а в графу "Кредит" - код счета (субсчета), по которому вводится остаток. Для тех счетов (субсчетов), по которым задано субконто, следует вводить остатки по каждому субконто. После того, как все остатки введены, нужно просмотреть "Оборотно-сальдовую ведомость" (пункт меню Отчетность). Если остатки введены правильно, остаток на конец периода по счету "00" должен быть нулевым. Убедившись в правильности введенных проводок, выполняется команда Закрытие рабочего периода пункта меню Операции. В программе предусмотрены типовые операции.

Типовые операции предназначены для упрощения ввода проводок. С их помощью можно автоматизировать ввод стандартных или часто используемых операций и печатать необходимые первичные документы. Типовые операции представляются собой сценарии стандартных или часто повторяющихся действий.

При задании типовой операции в журнал операций помещается одна или несколько проводок, имеющих общую дату и содержание операции. Суммы проводок могут рассчитываться автоматически или запрашиваться при вводе типовой операции. Программа позволяет корректировать и дополнять список типовых операций и формулы для расчета сумм проводок. При использовании типовых операций можно автоматически получать соответствующий первичный документ. Формат первичного документа также можно корректировать.

Программа позволяет формировать большое количество выходных документов. Для формирования выходных документов используются различные команды из пункта главного меню Отчетность. Выбор этих команд возможен после расчета итогов (команда Расчет итогов пункта главного меню Отчетность).

Сводные проводки - это документ, содержащий обороты между счетами. Если в корреспонденциях указаны счета с субсчетами, то в сводные проводки включаются итоги по корреспонденции с субсчетами и корреспонденции без субсчетов

Шахматка - это документ, содержащий табличное представление оборотов между счетами за установленный период времени. Слева и сверху шах-матки отображаются номера счетов дебета и кредита соответственно, а справа и снизу - обороты по этим счетам. В середине каждой клетки указана сумма по корреспонденции с дебета счета строки в кредит счета столбца.

Оборотно-сальдовая ведомость содержит для каждого счета остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период. Список упорядочен по кодам счетов и субсчетов. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам. В верхней части экрана выводятся полные названия счетов текущей строки и наименования субконто.

Система позволяет получать отчеты произвольной формы. Каждый отчет задается с помощью текстового файла, который содержит форму отчета и формулы расчета каждого показателя. При их использовании, отчеты можно изменять в соответствии с установленной формой отчетности. Для формирования отчета, следует выбрать команду Отчеты из пункта меню Отчетность. На экран выводится список отчетов, содержащий практически все документы, требуемые налоговой инспекцией, пенсионным фондом и статистической службой: баланс, приложения к нему, расчеты налогов и т.д.

Структуру отчета можно создавать и изменять с помощью любого текстового редактора. Все отчеты выводятся на экран и печать.

Цель аудиторской проверки основных средств состоит в установлении сохранности и рациональности их использования.

В процессе аудиторской проверки основных средств решаются следующие задачи:

- проверка состояния учета, хранения и сохранности, эффективность их использования;

установление обоснованности и правильность оформления поступление и выбытие;

проверка правильности начисления износа и отнесение затрат на ремонт основных средств.

Исходя и поставленных задач при проведении аудиторской проверки в хозяйстве необходимо использовать нормативные акты, устанавливающие общие принципы бухгалтерского учета и аудита основных средств, а также специфику хозяйства, то есть принятую учетную политику, условия деятельности, квалификацию персонала и техническую базу хозяйства.

В ТОО «ДСРС» аудиторские проверки за рассматриваемый период из-за тяжелого финансового состояния не проводились. Контроль осуществляет лишь налоговая инспекция, а также в хозяйстве проводится внутренняя ревизия. Проведенная аудиторская проверка учета основных производственных средств была проведена согласно программы. До начала проверки проверяется наличие на предприятии инвентарных карточек, инвентаризационных описей, правильность их заполнения, наличие и составление технических паспортов или другой технической документации.

По инвентарным карточкам определяются объекты основных средств, находящиеся в эксплуатации запасе, ремонте, а также конструктивные элементы, отражающие их индивидуальные особенности. Особое внимание обращается наличию основных средств культурно-бытового назначения, спецодежды, инвентаря, средств передвижения, которые наиболее часто похищают. После предварительного ознакомления с предприятием и инвентарными карточками, которые в нем ведут по учету основных средств, была составлена программа аудиторской проверки (таблица 11.).

В первичных документах заполняются не все реквизиты (форма №105-АПК, форма №97, форма №101-АПК).

Программа аудиторской проверки наличия и использования основных средств за 2006-2007 годы ТОО «ДСРС». Данная проверка проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что оформление первичных документов по учету основных средств не содержат существенных искажений.

Таблица 7. Программа аудиторской проверки наличия и использования основных средств за 2006-2007 годы ТОО «ДСРС»

Объекты аудиторской проверки	Методы, приемы, действие аудиторской проверки
Наличие поступление и использование Основных производственных средств.	Инвентаризация, документальная проверка движения Основных производственных средств, встречная проверка, восстановление утраченных ликвидов.
Износ и ремонт Основных производственных средств.	Документальная проверка, начисление износа, взаимный контроль операций и документов на ремонт, сопоставление плановых и фактических расходов на ремонт.
Хранение и сохранность Основных производственных средств.	Инвентаризация, документальная проверка, встречная проверка документов.
Списание и реализация Основных производственных средств.	Документальная проверка, встречная проверка, арифметическая и логическая проверка, расчленение изучаемого объекта на части, реализация по каналам.
Учет и отчетность по основным производственным средствам	Документальная проверка, встречная проверка, взаимный контроль операций и документов.

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.

Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счёту 2411-2415 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходование, ведёт за собой не доначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяют операции по оприходовании полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

- При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим и моральным износом списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Дт7412 Расходы по выбытию основных средств.

Кт 2411-2415 Основные средства.

- Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями:

Дт 2422-2425 Износ основных средств Кт 2411-2415 Основные средства.

- Расходы связанные с выбытием объекта основных средств отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Дт7412 Расходы по выбытию основных средств.

Кт 1311 -1358 Материалы.

- Доходы от выбытия основных средств отражаются следующими проводками:

Дт 1311 -1358 Материалы Кт 6212 Доход от выбытия основных средств.

- Выявленный финансовый результат от выбытия основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов): прибыль.

Дт 6212 Доход от выбытия основных средств Кт 5600 Итоговый доход (убыток).

Убыток.

Дт5600 Итоговый доход (убыток).

Кт 7412 Расходы по выбытию основных средств.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятия ( счет 5600 ) в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса, а также расходы, связанные с выбытием основных средств

В ходе контроля, необходимо установить, все ли объекты основных средств, приняты в расчет при начислении амортизации:

учитывается ли, при этом их движение;

правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой.

А также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счетам 2411-2415 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется по продуктивному скоту; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций; полностью амортизированным основным средствам.

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств.

Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. А также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств. Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой. А также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию; на время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или не до начисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза. Малые предприятия имеют право в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50% балансовой стоимости основных средств. При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.

В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются бухгалтерские записи на счета бухгалтерского учета:

Дт 8416 Износ ОС и амортизация нематериальных активов.

Кт 2422-2425 Износ основных средств.

По объектам основных средств полученным по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, начисляется амортизация. При начислении амортизации по основным средствам полученным по договору дарения на сумму начисленной амортизации одновременно делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 2412-2415 Основные средства.

Кт 6280 Прочие доходы от не основной деятельности.

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации. При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта ОС, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту ОС, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.

Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов.

Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов.

Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств.

В этом случае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного характера и не требуют значительных денежных средств.

При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место. Используются счета раздела 9. Счета производственного учета в зависимости от места эксплуатации объекта.

При неравномерном проведении ремонтных работ а также в случае осуществления одновременных расходов на ремонт объектов ОС для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически произведенные расходы предварительно отражать на счете 930 с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке. На предприятии с большим количеством объектов ОПФ, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером проведения ремонтных работ рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта с использованием счета 8415 «Ремонт основных средств». Резерв на проведение ремонта создается на один финансовый год. Не израсходованные в конце отчетного года средства резервного фонда относятся на финансовые результаты деятельности организации:

Дт 8415 Ремонт основных средств.

Кт 5600 Итоговый доход (убыток).

Если на конец отчетного года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление:

Дт 8110,8210,8311,8410 Счета производственного учета.

Кт 8415 Ремонт основных средств.

Правильность образования и использования сумм по резерву на проведение ремонта проверяется по данным смет, расчетов и т.п.

Счет 8415 закрывается в конце отчетного года и сальдо не имеет.

На сумму акцептованных счетов подрядчика за выполненные работы по текущему и капитальному ремонту ОС делаются следующие проводки:

Дт 8311-8315 Вспомогательные производства

Кт 3311 Счета к оплате.

На сумму НДС:

Дт 3130 Налог на добавленную стоимость.

Кт 3311 Счета к оплате.

На сумму оплаченных счетов подрядчика: Дт 3311 Счета к оплате Кт 1020-1012 Денежные средства.

На сумму затрат по ремонту: на стоимость израсходованных материалов, запчастей:

Дт 8415 Ремонт основных средств Кт 1311 -1358 Материалы.

На сумму начисленной зарплаты персоналу за работы по ремонту основных средств:

Дт 8415 Ремонт основных средств.

Кт 3350 Расчеты с персоналом по оплате труда.

На сумму отчислений социального налога по действующим нормативам:

Дт 8415 Ремонт основных средств.

Кт 3150Социальный налог.

На сумму по ремонту основных средств, оплаченных из подотчетных сумм:

Дт 8415 Ремонт основных средств.

Кт 1250 Задолженность работников и других лиц.

При аудите учета амортизации основных средств осуществляется:

аудит соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

аудит правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

аудит расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

- аудит своевременности и правильности их отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных СБУ 6 и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной политике организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств. Необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

по которым амортизация не начисляется;

находящихся на консервации;

по которым начисление амортизации приостановлено;

по которым применяется ускоренная амортизация;

непроизводственного назначения

используемых организацией по договору аренды;

...