Учет валютных средств на примере ТОО "Айгерим"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Цели бухгалтерского учета в разных странах наиболее точно и полно сформулированы международной группой экспертов ООН: «Обеспечение доступной и сопоставимой информацией, включая информацию нефинансового характера, предоставление правдивого и объективного показа финансового положения организации, а также доходов и расходов финансовой отчетности»

В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, а также Учетной политики организации, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требования, предъявленным пользователями к получаемой информации.

Принципы, основные качественные характеристики и общие правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности определяются Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Согласно этого закона «операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

1. адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2. хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

3. приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим ( детальным) учетом по состоянию на первое число каждого месяца».

Валютный рынок - совокупность всех отношений, возникающих между субъектами валютных сделок.

Расчеты между резидентами и нерезидентами на территории Республики Казахстан осуществляются в любой иностранной валюте только через банковские счета. Так как иностранная валюта - валюта иностранного государства, а валюта - это денежная единица, то для ее учета можно определить те же задачи, что и для учета денег:

- обеспечение сохранности валюты;

- контроль за целевым использованием валюты;

- своевременное и полное документальное оформление движения валюты;

- соблюдение расчетной и финансовой дисциплины;

- достоверное и своевременное ведение аналитического учета;

- проведение инвентаризации счетов, отражающих валютные операции.

В условиях рыночной экономики резко возрастает потребность в достоверной информации по горизонтальным связям хозяйствующих субъектов с партнерами, инвесторами, кредиторами, владельцами, акционерами и другими пользователями.

Актуальность темы заключается в том, что с провозглашением независимости Казахстана и вводом собственной денежной единицы - тенге, перед организациями, имеющими партнеров по бизнесу на территории бывшего СССР, встал вопрос о необходимости ведения учета внешне - экономической деятельности, а валюта стран СНГ стала иностранной валютой по отношению к тенге.

Цель работы - дать объективную, реальную оценку о достоверности бухгалтерского учета и анализа денег на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте и соблюдение законодательных и нормативных актов, регулирующих правила их ведения на примере ТОО «Айгерим».

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть понятие и сущность денег предприятия.

2. Охарактеризовать отчёт о движении денег, рассмотреть методы его составления.

3. Исследовать становление валютных отношений и принципы валютных операций в Республике Казахстан.

4. Изучить теоретические аспекты учёта денег на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте.

5. Рассмотреть организацию учёта денег на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте на примере ТОО «Айгерим».

6. Проанализировать состав и движение денег на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте на материалах ТОО «Айгерим».

7. Сделать выводы по организации учёта денег на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте в ТОО «Айгерим» и внести конкретные предложения по улучшению рентабельности.

1. Деньги предприятия и валютный рынок Казахстана

1.1 Понятие и сущность денег предприятия

В любой момент времени фирма может рассматриваться как совокупность капиталов, поступающих из различных источников: от инвесторов, кредиторов, а также доходов, полученных в результате деятельности фирмы. Эти средства направляются на различные цели: приобретение основных средств, создание товарных запасов, формирование дебиторской задолженности и другие.

Взятый на определенный момент общий капитал фирмы стабилен, затем через какое-то время он изменяется. Движение капитала на предприятии происходит постоянно. Конкуренция между предприятиями требует постоянного приспособления к изменяющимся условиям; технологические усовершенствования, обуславливающие значительные капиталовложения, инфляция, изменение процентных ставок, налоговое законодательство, - все это оказывает большое влияние на движение капитала предприятия. Поэтому необходимо эффективно управлять движением капитала в рамках предприятия.

Деньги - это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий.

Деньги - это денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках. Движение денег - поступление и выбытие денежных средств.

С движения денег начинается и им заканчивается производственно-коммерческий цикл. Деятельность предприятия, направленная на получение прибыли, требует, чтобы деньги переводились в различные активы, которые обращаются в дебиторскую задолженность в процессе реализации продукции. Результаты деятельности считаются достигнутыми, когда процесс инкассирования приносит поток денежных средств, на основе которого начинается новый цикл, обеспечивающий получение прибыли.

Аналитики в области финансовой отчетности сделали вывод, что сложность системы бухгалтерского учета скрывает потоки денег предприятия и увеличивает их отличие от отчетного значения чистого дохода (прибыли). Они подчеркивают, что именно деньги должны использоваться для выплаты ссуд, дивидендов, расширения используемых производственных мощностей. Все сказанное подтверждает растущее значение такой категории, как "денежные потоки".

В отечественных и зарубежных источниках эта категория трактуется по-разному. Так, по мнению американского ученого Л.А. Бернстайна [4, 333] "сам по себе не имеющий соответствующего толкования термин "потоки денежных средств" (в его буквальном понимании) лишен смысла". Компания может испытывать приток денег (то есть денежные поступления), и она может испытывать отток денег (то есть денежные выплаты). Более того, эти денежные притоки и оттоки могут относиться к различным видам деятельности - производственной, финансовой или инвестиционной. Можно определить различие между притоками и оттоками денег для каждого из этих видов деятельности, а также для всех видов деятельности предприятия в совокупности. Эти различия лучше всего отнести к чистым притокам или чистым оттокам денег. Таким образом, чистый приток денег будет соответствовать увеличению остатков денег за данный период, тогда как чистый отток будет связан с уменьшением остатков денег в течение отчетного периода. Большинство же авторов, когда ссылаются на денежные потоки, подразумевают деньги, образовавшиеся в результате хозяйственной деятельности.

Другой американский ученый Дж. К. Ван Хорн считает [6,180], что "движение денежных средств фирмы представляет собой непрерывный процесс". Активы фирмы представляют собой чистое использование денег, а пассивы - чистые источники. Объем денег колеблется во времени в зависимости от объема продаж, инкассации дебиторской задолженности, капитальных расходов и финансирования.

В Германии ученые трактуют эту категорию как "Cash-Flow" (поток наличности). По их мнению, Cash-Flow равен сумме годового избытка, амортизационных отчислений и взносов в пенсионный фонд.

Часто из Cash-Flow вычитают запланированные выплаты дивидендов, чтобы перейти от возможных объемов внутреннего финансирования к фактическим. Амортизационные отчисления и взносы в пенсионный фонд сокращают возможности внутреннего финансирования, хотя они происходят без соответствующего оттока денег. В действительности эти средства находятся в распоряжении предприятия и могут быть использованы для финансирования. Следовательно, Cash-Flow может во много раз превосходить годовой избыток. Cash-Flow отражает фактические объемы внутреннего финансирования. С помощью Cash-Flow предприятие может определить свою сегодняшнюю и будущую потребность в капитале.

В Республике Казахстан категория "денежные потоки" приобретает важное значение. Об этом говорит то, что с 1997г. в состав бухгалтерской отчетности была введена дополнительная форма № 4 «Отчёт о движении денежных средств» и в дальнейшем в 2003 году - "Отчет о движении денег", которая поясняет изменения, произошедшие с деньгами предприятия. Она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать деньги.

Казахстанские ученые понимают под потоком денег разность между всеми полученными и выплаченными предприятием деньгами за определенный период времени; они сопоставляют его с прибылью. Прибыль выступает как показатель эффективности работы предприятия и источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, для осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями.

Различие между суммой полученной прибыли и величиной денег заключается в следующем:

прибыль отражает учетные денежные и неденежные доходы в течение определенного периода, что не совпадает с реальным поступлением денег;

при расчете прибыли расходы на производство продукции признаются после ее реализации, а не в момент их оплаты;

денежный поток отражает движение денег, которые не учитываются при расчете прибыли: амортизацию, капитальные расходы, налоги, штрафы, долговые выплаты и чистую сумму долга, заемные и авансированные средства.

Общая сумма поступлений денег зависит от способности руководства предприятия привлекать ресурсы. В отношении невложенных денег руководство в момент возврата их вольно направлять их на любые цели, которые оно посчитает наиболее важными.

Таким образом, в процессе функционирования любого предприятия присутствует движение денег (выплаты и поступления), то есть денежные потоки; существуют различные подходы к определению категории "денежные потоки"; в Казахстане в условиях инфляции и кризиса неплатежей управление денежными потоками является наиболее актуальной задачей в управлении финансами.

1.2 Характеристика отчета о движении денег и основных методов его составления

Одним из самых актуальных вопросов функционирования любой компании является вопрос о том, откуда поступают деньги и куда они потом тратятся. Поэтому основным назначением отчета о движении денег предприятия является представление информации о поступлениях и платежах организации, выполненных в течение отчетного периода.

Отчет о движении денег предприятия - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денег в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денег на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денег предприятия - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денег предприятия. Он дает возможность оценить будущие поступления денег, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя “чистые оборотные активы” на показатель “деньги”), либо по специальной форме, где направления движения денег сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.

В сфере производственно-хозяйственной деятельности отражаются статьи, которые используются при расчете чистой прибыли в отчете о доходах и расходах. Сюда включаются такие поступления, как оплата покупателями товаров и оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями, поступления от реализации необоротных активов.

Отток денег предприятия вызывается такими операциями, как выплата заработной платы, выплата процентов по займам, оплата продукции и услуг, расходы по выплате налогов и другие. Эти статьи корректируются на поступления и расходы начисленные, но не оплаченные или начисленные, но не требующие использования денег. Кроме того исключаются, во избежание повторного счета, статьи, влияющие на чистую прибыль, которые рассматриваются в разделах финансовой и инвестиционной деятельности.

Информация о движении денег предприятия должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать деньги, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денег. Кроме того, отчет о движении денег должен помочь понять причины различия между чистой прибылью и связанными с ее получением денежными поступлениями и платежами [9, 284].

Практическая ценность отчета заключается в использовании информации, представленной в отчете, для ответов на ряд специфических вопросов, связанных с финансовым положением компании. Например, сможет ли организация погасить свои краткосрочные или долгосрочные обязательства? Почему организация испытывает трудности с выплатой дивидендов при наличии значительной прибыли? Достаточно ли у организации средств для расширения производства?

Согласно методическим рекомендациям по составлению финансовой отчетности № 7, [10], основной целью отчета о движении денег является предоставление информации:

1) о поступлении и выбытии денег юридического лица в течение отчетного периода;

2) об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности юридического лица за отчетный период. Отчет о движении денег показывает основные каналы поступления и выбытия денег юридического лица.

Движение денег от операционной деятельности юридическое лицо раскрывает, используя прямой или косвенный методы:

1) прямой метод - это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится.

Прямой метод подразумевает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае начинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет и т.д. В итоге выводят сумму состояния денег от операционной деятельности. (Приложение 6)

2) косвенный метод - это метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Косвенный метод не предусматривает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Согласно этому методу корректируется сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

1.3 Становление валютных отношений в Республике Казахстан

Международные отношения - экономические, политические, порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется её национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов во внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

В мировой практике существуют такие понятия, как «полностью конвертируемая валюта - валюта стран, в которых практически отсутствуют валютные ограничения по всем видам операций для всех держателей валюты (резидентов и нерезидентов).

При частичной конвертируемости в стране сохраняются ограничения по отдельным видам операций или для отдельных держателей валюты.

Валюта называется неконвертируемой, если в стране действуют практически все виды ограничений и прежде всего запрет на покупку - продажу иностранной валюты, её хранение, вывоз и ввоз».

В системе регулирования рыночной экономики большое значение занимает валютная политика - совокупность мероприятий, осуществляемых в сфере международных валютных и других экономических отношений в соответствии с текущими и стратегическими целями страны.

Валютная политика - относительно самостоятельная часть общеэкономической, в том числе денежно - кредитной политики страны. В сложных условиях перехода к рыночной экономике она направлена на достижение главных задач страны: преодоление спада производства и обеспечение экономического роста, сдерживание инфляции и безработицы, поддержание равновесия платежного баланса. Юридически валютная политика оформляется валютным законодательством - «совокупность норм права, регулирующих совершение валютных сделок внутри страны, сделок между юридическими и физическими лицами разных стран, а также порядок ввоза, вывоза, перевода и пересылки национальной и иностранной валюты и иных валютных ценностей из- за границы и за границу».

Стратегическая политика страны - совокупность мероприятий, направленных на укрепление её платежеспособности, приостановку « бегства» капитала за границу, привлечение иностранного капитала, противодействие «долларизации» экономики, укрепление позиций тенге и переход к её конвертируемости.

Вхождение Казахстана в мировую экономику привело к развитию комплекса «валютных отношений», которые в свою очередь повлияли на формирование казахстанского валютного рынка. Государственное регулирование в этой области призвано обеспечить экономическую безопасность страны, содействовать более быстрому подъему экономики за счет расширения внешнеэкономических связей, создавать условия для внешнеторговой интеграции Казахстана в мировое сообщество.

Переходный период от государственной монополии на валютные ценности к созданию регулируемого валютного рынка сопровождался в Казахстане противоречивыми процессами. Либерализация внешней торговли с предоставлением необоснованных льгот определенным предприятиям, особенно на начальном этапе реформирования, привела к увеличению числа участников внешнеторговых операций, что не могло сказаться отрицательно на соблюдении правил и норм по экспортно - импортным операциям. И как результат - устойчивая тенденция « ухода» капитала за границу, сокрытие экспортной выручки и перевод авансовых платежей в счет импортных контрактов без последующей поставки товара или возврата ранее переведенных сумм. В таких условиях государство стало более активно вмешиваться в «валютное регулирование - деятельность государственных органов по управлению обращением валюты, контролю за валютными операциями, воздействию на валютный курс национальной валюты, ограничению использования иностранной валюты», в ряде случаев полностью ликвидировав льготы.

Прямое валютное регулирование реализуется путем законодательных актов и действий исполнительной власти, косвенное - с использованием экономических, в частности валютно-кредитных, методов воздействия на поведение экономических агентов рынка.

1.4 Принципы валютных операций и их контроль в Республике Казахстан

Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» № 54-1 от 24.12.1996г (с изменениями, внесенными Законами РК от 11.07.97г № 154-1; от 09.07.98г № 277-1; от16.07.99г № 431-1; от 30.01.01 № 154-II; от 08.05.03 № 411-II; от 16.05.03 № 416 -II; от 10.07.03г № 483-II).

Помимо данного Закона в сфере валютного регулирования и контроля действуют следующие нормативные правовые акты:

- Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан № 115 от 20.04.2001 г (с изменениями и дополнениями № 24 от 18.01.2002 г; № 256 от 25.07.2003 г;

- Правила лицензирования операций, связанных с использованием валютных ценностей от 25 июля 2003 года N 257;

- Инструкция об организации экспортно-импортного контроля в РК;

- Правила регистрации валютных операций, связанных с движением капитала, и открытия счетов за границей.

Определение валютного регулирования, валюты и иностранной валюты дано в статье 1-1 Закона «О валютном регулировании»:

- валютное регулирование - деятельность уполномоченных государственных органов (органов валютного регулирования) по установлению порядка проведения валютных операций в целях обеспечения укрепления платежного баланса страны, устойчивости национальной валюты, развития внутреннего валютного рынка и контролю за его соблюдением;

- валюта - денежные единицы, принятые государством как законное платежное средство или официальные стандарты стоимости в наличной и безналичной формах, в виде банкнот, казначейских билетов и монет, в том числе из драгоценных металлов, а также средства на счетах, в том числе в международных денежных или расчетных единицах;

- иностранная валюта - валюта иностранных государств».

Основным органом валютного регулирования в Республике Казахстан является Национальный банк Республики Казахстан, осуществляющий функции валютного регулирования в соответствии с законодательством Республики Казахстан».

Согласно статьи 1-2 Закона РК «О валютном регулировании» к валютным операциям относятся:

а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности;

б) ввоз и пересылка в Республику Казахстан, а также вывоз и пересылка из Республики Казахстан валютных ценностей любым способом.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами подразделяются на текущие операции и операции, связанные с движением капитала.

Текущими операциями являются:

1)переводы для осуществления расчетов по экспортно-импортным сделкам, предусматривающим отсрочку платежа, либо авансовый платеж за товары, работы и услуги на срок не более 180 дней;

2) предоставление и получение кредита на срок более 180 дней;

3) перевод и получение дивидендов, вознаграждения и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и иным операциям ;

4) переводы неторгового характера, включая гранты, переводы сумм наследства, заработной платы, пенсии, алиментов и другие;

5) все иные валютные операции, не отнесенные настоящим Законом к операциям, связанным с движением капитала.

Операциями, связанными с движением капитала, являются:

6) осуществление инвестиций;

7) переводы для осуществления расчетов по сделкам, предусматривающим полную передачу исключительного права на объекты интеллектуальной собственности;

8) переводы в оплату имущественных прав на недвижимость, за исключением имущества, приравненного к недвижимым вещам;

9) переводы для осуществления расчетов по экспортно-импортным сделкам , предусматривающим отсрочку платежа, либо авансовый платеж за товары , работы и услуги на срок более 180 дней;

10) предоставление и получение кредитов на срок более 180 дней;

11) международные переводы по сделкам, связанными с накоплением пенсионных активов;

12) международные переводы по договорам страхования и перестрахования накопительного характера;

13) передача в доверительное управление валютных ценностей.

Валюта в оплату экспорта товаров (работ, услуг) должна быть получена резидентами и зачислена на их счета в уполномоченных банках в течении 180 дней с даты экспорта товаров (работ, услуг) или в течении 365 дней с даты экспорта отдельных товаров, перечень которых устанавливается Правительством Республики Казахстан, если иной срок не установлен в лицензии Национального Банка Республики Казахстан.

На основании лицензии Национального Банка Республики Казахстан допускается зачисление валюты, полученной резидентами в качестве оплаты на экспорт товаров (работ, услуг), на их счета в иностранных банках или иных финансовых институтах, имеющих соответствующее право по законодательству государств, в которых они зарегистрированы.

Валюта, переведенная резидентом в пользу нерезидента, для осуществления расчетов по импортным сделкам, предусматривающим авансовый платеж за товары (работы, услуги), в случае неисполнения обязательств нерезидентом должна быть получена резидентом и зачислена на его счет в уполномоченных банках не позднее 180 дней с даты перевода, если иной срок не установлен в лицензии Национального Банка Республики Казахстан.

Согласно «Правил проведения валютных операций в Республике Казахстан» платежи и переводы денег по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются в любой валюте по соглашению сторон и только через их банковские счета. Данные операции проводятся без ограничений с соблюдением требований законодательства Республики Казахстан.

Валютный контроль Республики Казахстан осуществляется органами и агентами валютного контроля.

Органами валютного контроля в Республике Казахстан являются государственные органы, которые вправе в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществлять функции валютного регулирования.

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства всеми резидентами и нерезидентами при осуществлении ими валютных операций.

Основными направлениями валютного контроля является проверка соответствия операций действующему законодательству; проверка обоснованности платежей в иностранной валюте; проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Республики Казахстан.

В случае нарушения Закона « О валютном регулировании»:

- «невозвращение средств в иностранной валюте, неполучение товара, эквивалентного сумме денег, уплаченного за него, невозвращение денег по импортным сделкам в сроки, установленные валютным законодательством РК, влекут ответственность в соответствии» с Кодексом Республики Казахстан «Об административных нарушениях» как юридические, так и физические лица.

Согласно ст.188 данного Кодекса: «проведение валютных операций, нарушающих нормы валютного законодательства Республики Казахстан, влечет штраф на граждан и юридических лиц в размере до ста процентов от суммы операции, проведенной с нарушением установленного порядка».

1.4 Учёт денег на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте

Открытие, ведение и закрытие юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте в уполномоченных банках производится в порядке, предусмотренном Инструкцией «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках второго уровня» № 61 от 4 марта 1997 года.

Для открытия валютного счета организация должна предоставить в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета:

- документ с образцами подписей распорядителей средств (руководителя, главного бухгалтера) и оттиски печати, заверенные нотариально;

- нотариально заверенная копия Устава предприятия;

- копию свидетельства, подтверждающую факт постановки клиента на налоговый учет;

- копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации) (свидетельство о государственной регистрации, статистическую карточку);

- заявление установленного банком образца.

После проверки всех предоставленных документов банк заключает договор с организацией на расчетно-кассовое обслуживание и оформляет распоряжение на открытие счета.

Обычно в банке открывают счета по отдельным видам иностранных валют.

Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемую за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции.

После открытия валютного счета банк дает уведомление о номерах счетов и реквизитах банка по данным счетам.

Банк параллельно открывает:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации после продажи валютной выручки.

Валютные средства должны иметь легальное происхождение и могут быть получены законным путем из следующих источников: экспортная валютная выручка; взносы в уставной капитал; финансовая помощь нерезидентов (гранты); валютные кредиты от уполномоченных банков, иностранных банков, а также займы от физических лиц-нерезидентов; валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и обменные пункты.

Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных сумм и др.) оформляется Приходным валютным ордером, в котором указывается назначение взноса. Копия приходного валютного ордера банка , заверенная печатью ( штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.

Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходным валютным ордером). Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного кассового ордера.

Согласно п.19 Правил проведения валютных операций в Республике Казахстан наличная иностранная валюта может быть изъята на выплату заработной платы работникам-нерезидентам и расходы , связанные с выездом работников в зарубежные служебные командировки, а также для расчета за товары, приобретенные во время командировки , если сумма не превышает эквивалент десяти тысяч долларов США.

В безналичной форме иностранная валюта может поступать в случае приобретения иностранной валюты в уполномоченном банке по заявке - поручению на конвертацию для расчетов с нерезидентами, в которой указывается код покупаемой валюты, сумма в валюте и цель покупки, проведение обменных операций с наличной иностранной валютой (для юридических лиц, имеющих лицензию Национального Банка на организацию обменных операций), поступление выручки от реализации товаров, работ (услуг) иностранному покупателю, получение кредитов в иностранной валюте.

На основании этих документов банк производит записи в лицевом счете по валютному счету, а выписка передается предприятию, которая служит основание для составления журнала-ордера № 2 или анализа счета при ведение учета с использование компьютера.

Учёт денег в иностранной валюте ведётся на счетах 43 подраздела Типового плана счетов «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в иностранных валютах на валютных счетах организации в банках на территории страны и за рубежом.

Подраздел 43 "Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте" включает счета:

431 "Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны";

432 "Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной
валюте за рубежом".

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета для отражения валютных операций по банковским счетам открывается счет 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» или счет 432 « Деньги на текущих, корреспондентских счета в иностранной валюте за рубежом». Данные счета активные, по дебету счета отражается увеличение, а по кредиту уменьшение. По дебету счета 431 и 432 корреспондируют с кредитом счетов:

452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» - на сумму, сданную на валютный счет из валютной кассы;

301 «Счета к получению» - поступление на валютный счет денег за реализованную продукцию (товары, работы, услуги);

351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» - на сумму возврата неиспользованных авансов;

601 «Займы банков» - получение займа в иностранной валюте»;

725 «Доход от курсовой разницы» - отражение положительной курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валюты.

По кредиту счета 431 и 432 корреспондируют с дебетов счетов:

452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» - на сумму, поступившую в кассу с валютного счета»;

671 «Счета к оплате» - оплата счетов (инвойсов) поставщиков за поставленные товарно-материальные запасы (работы, услуги)

844 «Расходы по курсовой разнице» - на сумму отрицательной курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валюты.

Закрытие валютного счета производится по заявлению его владельца. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования субъекта, либо номера счета владелец обязан к заявлению приложить подтверждение остатка средств на валютном счете.

В связи с переходом бухгалтерского учёта на Международные стандарты учёт денег будет вестись в соответствии с рабочим планом счетов.

Рабочий план счетов представляет собой систему
регистрации и группировки операций в бухгалтерском
учете и содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов организации разрабатывается согласно Инструкцией в соответствии со спецификой деятельности организации. Организация открывает синтетические и аналитические счета, исходя их потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством РК и учредительными документами, в порядке, установленном Инструкцией. Рабочий план счетов утверждается руководителем организации.

Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется организацией самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов.

Учёт денег в соответствии с МСФО ведётся на счетах первого раздела «Краткосрочные активы» Рабочего плана счетов.

Счета раздела 1 «Краткосрочные активы» предназначены для учета активов организации, классифицируемых как краткосрочные. Актив классифицируется как краткосрочный актив, если:

- предполагается его реализовать, либо он удерживается для продажи или использования, в ходе нормального операционного цикла организации;

- он удерживается в основном для целей торговли или на короткий срок, и ожидается его реализация в течение двенадцати месяцев после даты баланса;

- существует в форме денег или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Все остальные активы классифицируются как долгосрочные активы.

Раздел 1 «Краткосрочные активы» содержит следующие подразделы:

1000 - «Денежные средства»,

1100 - «Краткосрочные финансовые инвестиции»,

1200 - «Краткосрочная дебиторская задолженность»,

1300 - «Запасы»,

1400 - «Текущие налоговые активы»,

1500 - «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»,

1600 - «Прочие краткосрочные активы»

Подраздел 1000 «Денежные средства» предназначен для учета денежных средств и включает следующие группы счетов:

1010 - «Денежные средства в кассе в тенге», где учитывается движение денежных средств в кассе в национальной валюте;

1020 - «Денежные средства в кассе в валюте», где учитывается движение денежных средств в кассе в иностранной валюте;

1030 - «Денежные средства в пути в тенге», где учитывается движение денежных средств в пути;

1040 - «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной валюте;

1050 - «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в иностранной валюте;

1060 - «Денежные средства на депозитных банковских счетах», где учитывается движение денежных средств на депозитных банковских счетах;

1070 - «Денежные средства на специальных счетах», где учитывается движение денежных средств на специальных счетах.

Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открываются в порядке уменьшения ликвидности, установленной Инструкцией. В рабочий план счетов включаются синтетические счета, необходимые для отражения деятельности организации, в соответствии с Перечнем групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета, определенном в приложении к Инструкции.

2. Организация учёта денег на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте в филиале ТОО «Фирмы «АСЕМ» - КОСТАНАЙ»

2.1 Учётная политика филиала ТОО «Айгерим»

Наименование - ТОО «Айгерим». Форма собственности - частная.

Виды деятельности - грузовые перевозки и транспортно-экспедиционные операции по Казахстану и странам дальнего и ближнего зарубежья, перегон и аренда сельскохозяйственной техники.

Предприятие руководствуется в области организации финансового, управленческого и налогового учета:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Типовым планом счетов бухгалтерского учета, СБУ и МСФО.

- Методическими рекомендациями к стандартам бухгалтерского учета; Указом Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. №2235 с изменениями и дополнениями; Прочими нормативно - правовыми актами Республики Казахстан.

В ТОО «Айгерим» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной формы; программа 1С: бухгалтерия.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно - распределительный и финансово-расчетных документах ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Хранение и уничтожение учебно-бухгалтерской информации производится в соответствии с «Положением о делопроизводстве» с учетом требований постановления Кабинета Министров Республики Казахстан от 30 июня 1992 года. Ответственность за соблюдением графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений содержащихся в них, и своевременную, передачу документов для отражения в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы. Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями, главным бухгалтер. Требование главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. На данном предприятии определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну: платежные поручения, выписка банка, расходные и приходные кассовые ордера. Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации в объеме компетенции сотрудников.

Учетная политика осуществляется в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности". Базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в Республике Казахстан. Бухгалтерский баланс ТОО «Айгерим» соответствует всем требованиям стандарту бухгалтерского учета № 30.

Учетная политика в частности оценки и признания доходов ведется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета № 5 "Доход ". Согласно принципу доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены и выплачены.

Оценка товаров ведется согласно стандарту бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных затрат" производится по методу средневзвешенной стоимости. Продажная цена товаров определяется на договорной основе. Прейскуранты договорных цен утверждаются директором. Аналитический учет движения товарно-материальных затрат ведется по количественно суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально-ответственным лица. Себестоимость товаров слагается из цены покупки, пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно-заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением запасов. Инвентаризация проводится один раз в год. Учет основных средств ведется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 " Учет основных средств " и методическими рекомендациями к данному стандарту. При наличии амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется метод равномерного списания стоимости по нормам.

При расчетах с поставщиком применяются такие формы безналичных расчетов, как платежное поручение.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручения плательщика банку о перечислении определенной суммы с его счета получателя. Оно представляется в банк плательщиком, преимущество расчетов платежными поручениями заключается в том, что они создают возможность предварительной проверки качества товара. С их помощью сокращается документооборот и время расчетных операций. При расчетах с поставщиками применяется платежное поручение, которое представляет собой расчетный документ, содержащий требования к плательщику об уплате определенной суммы через банк. В платежном поручении приводятся наименование, адреса, и номера счетов плательщика и получателя денег. Все эти данные дают возможность плательщику использовать платежные получения для проверки выполнения поставщиком условий договора поставщика.

В ряде случаев применяется безакцептная оплата платежного требования - поручения. Со счета оплачивается без акцепта платежные требования-поручения за воду, электрическую и тепловую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действовавших тарифов, абонентская плата за телефон.

Анализируемое хозяйство постоянно ищет поставщиков на наиболее выгодных для себя условиях, чтобы хоть частично погасить задолженность. С другой стороны, поставщики, желая сократить риск не возврата долга, заключают договор на наибольшие суммы и на довольно жестких условиях.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть подразделен на первичный, аналитический и синтетический. Такое подразделение учета необходимо для определения размеров расчетов с тем или иным плательщиком (покупателем) а также для получения разнообразной информации о деятельности предприятия.

Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, позволяющие использовать содержащиеся в них данные наиболее эффективно при принятии решений.

Важным элементом организации первоначального учета является документооборот, он является одним из документов учетной политики и разрабатывается главным бухгалтером. Документооборот представляет собой время движения первичных документов в бухгалтерии от момента их создания до сдачи в архив.

Допускается вносить изменения в Учетную политику, если изменения способствуют более достоверному представлению информации в финансовых отчетах.

2.2 Учёт валютных операций и курсовой разницы

Текущие валютные операции резидентов и нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, проводятся без ограничений.

Регистрации подлежат следующие виды валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающие поступление имущества (средств) в Республику Казахстан в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США:

--получение кредитов от нерезидентов на срок более; 120 дней, включая лизинг;

--кредитование нерезидентами экспортно-импортных сделок;

--инвестиции нерезидентов в Республику Казахстан в форме прямых и портфельных инвестиций

--переводы нерезидентов в оплату полной передачи исключительного права на объекты интеллектуальной собственности;

--переводы нерезидентов в оплату имущественных прав на недвижимость. Регистрация данных операций включает регистрацию соответствующего договора (кредитное или инвестиционное соглашение, контракт, учредительный договор и документы, на сновании которых осуществляются валютные операции, связанные с движением капитала) ежеквартальное представление сведений о фактическом движении средств по зарегистрированному договору в порядке, установленном действующим законодательством.

Юридическое, лицо-резидент по месту регистрации договора обязано сообщить обо всех изменениях и дополнениях (изменение суммы договора, срока действия, участников, предмета, места нахождения резидента, кроме досрочного расторжения), возникающих в период действия зарегистрированного договора.

Установлен приводимый ниже порядок регистрации следующих видов валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов:

- получения кредитов на срок более 120 дней;

-осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных сделок на срок более 120 дней;

- инвестиций; переводов в оплату имущественных и иных прав на недвижимость.

Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами-нерезидентами осуществляется юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся на их счете валютных средств в безналичном порядке. Валютные средства могут быть получены из следующих источников: экспортная валютная выручка; взносы в уставный капитал - финансовая помощь (гранты) нерезидентов; валютные кредиты от уполномоченных банков, иностранных банков, других финансовых учреждений и других иностранных юридических лиц; а также займы от физических лиц-нерезидентов; валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, а также их обменные пункты.

Наличная иностранная валюта с банковских счетов юридических лиц -резидентов может быть изъята на выплату заработной платы работникам-нерезидентам и на расходы. связанные с выездом работников в зарубежные служебные командировки. Юридические лица-резиденты для изъятия наличной иностранной валюты должны представить в уполномоченный банк надлежащим образом оформленные документы (приказ о командировке, смету командировочных расходов, заявление о выплате заработной платы и др.).

Неиспользованная часть ранее изъятой наличной иностранной валюты юридическими лицами-резидентами подлежит обязательному зачислению на их банковские счета в уполномоченных банках. Обязанность по зачислению на банковский счет в уполномоченном банке ранее изъятой наличной иностранной валюты возлагается на юридическое лицо-резидента, изъявшего такую валюту.

Юридическим лицам-резидентам запрещается осуществление расчетов по валютным операциям в наличном порядке. Официальный курс тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Нацбанком на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в официальных документах.

Юридические лица - резиденты могут приобрести иностранную валюту на внутреннем рынке только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным от уполномоченных банков кредитам в иностранной валюте, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

Основными документами, на основании которых оформляется перечисление валютных средств нерезидентам, являются:

- контракт, заключенный на поставку товара;

- паспорт сделки.

Паспорт сделки с контрактом предоставляется в банк , в котором открыт валютный счет . [25,547]

При импортных операциях внешний перевод осуществляется на основании заявления на перевод, в котором указывается отправитель денег , его банковские реквизиты, получатель денег, банковские реквизиты, сумма и валюта , в которой делается внешний перевод, а также указывается документ на основании которого делается перевод, и назначение платежа.

На основании этих документов банк производит записи в лицевом счете по валютному счету, а выписка передается предприятию.

В зависимости от условий контракта перевод валютных средств за поставленные товары (работы, услуги) осуществляется на условиях предварительной оплаты или по факту получения товара.

В случае предварительной оплаты учет перечисленной валюты ведется на счете 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов (в валюте) или на счете 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг (в валюте)». По дебету данных счетов в корреспонденции со счетами отражаются:

431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» - на сумму выданных авансов;

725 «Доходы по курсовой разнице» - сумма курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют.

По кредиту данных счетов в корреспонденции со счетами отражаются:

431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» - возврат неиспользованных сумм ранее выданного аванса;

671 «Счета к оплате (в валюте)» - зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам;

844 «Расходы по курсовой разнице» - отрицательная курсовая разница в результате изменения рыночного курса обмена валют.

Под импортом понимается ввоз в страну иностранных товаров из-за границы для продажи или использования в этой стране. Оформление ввоза товара оформляется грузовой таможенной декларацией. Пересчет валютной стоимости товара в тенговый эквивалент осуществляется по рыночному курсу и согласно СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте» на дату таможенного оформления импортируемых товарно-материальных запасов, т.е дату выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории Республики Казахстан. Учет поступления товара отражается по дебету счета 222 «Товары приобретенные» в корреспонденции со счетом 671 «Счета к оплате (в валюте)». При этом в покупную стоимость товара включается не только цена покупки, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно - заготовительные расходы и прочие. Основными требованиями при импорте товаров с целью выпуска их в свободное обращение является уплата в отношении товаров таможенных платежей и налогов, соблюдение мер экономической политики и других ограничений, завершение таможенного оформления. В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, помимо таможенных сборов и платежей, при импорте товаров уплачивается налог на добавленную стоимость (за исключением товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость) и акциз по подакцизным импортируемым товарам.[25,536]

...