Учет валютных средств на примере ТОО "Айгерим"

Налог на добавленную стоимость, акциз и таможенные платежи оплачиваются импортером до или после принятия таможенной декларации к оформлению, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком методом зачета или в случае предоставления отсрочки по уплате налога (на срок не более чем на 3 месяца).

Основными документами, на основании которых оформляется зачисление валютной выручки с транзитного счета банка на валютный счет предприятия по экспортным операциям, являются контракты, грузовые таможенные декларации и паспорта сделок. Если данные паспорта сделки и ГТД соответствуют друг другу, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства, таможенный орган подписывает копии паспорта сделки и ГТД и ставит на них печать. Копия паспорта сделки с экземпляром ГТД остается на таможне, копию декларации передают экспортеру, которую он должен представить в свой банк. Экспортеры обязаны обеспечить зачисление в установленном законодательстве порядке валютной выручки на свои счета в банке Республики Казахстан в сроки, установленные контрактом. Экспорт товаров облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Учет данных операций ведется на счете 301 «Счета к получению (в валюте). По дебету счета 301 отражаются суммы в корреспонденции со счетами:

701 « Доходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) в валюте - на договорную стоимость товара;

725 «Доходы по курсовой разнице» - сумма курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют.

По кредиту счета 301 в корреспонденции со счетами:

431« Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» - поступление платежей от покупателей;

844 «Расходы по курсовой разнице» - отрицательная курсовая разница в результате изменения рыночного курса обмена валют.

Если работники предприятия выезжают в зарубежные служебные командировки, то предприятие для этих целей имеет право получить с валютного счета наличную иностранную валюту при предоставлении в уполномоченный банк приказа о командировке и сметы командировочных расходов. При оформлении и расчете компенсаций при служебных командировка за пределы РК предприятия должны руководствоваться Правилами об условиях труда работников Республики Казахстан за границей, утвержденными постановлением Кабинет Министров от 31.05.1994г № 577 и постановлением Правительства Республики Казахстан от 24.12.2001г № 1677 « Об утверждении норм представительских расходов и суточных, выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан». Согласно данных документов за время пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные, возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, на получение загранпаспорта и виз.

Суточные в иностранной валюте выплачиваются по нормам страны, в которую направляется работник. Так в страны СНГ норма суточных составляет 50 долларов США; США, Канаду, Японию, КНР, Западную и Восточную Европу - 80 долларов США.

При направлении работника в командировку в две или более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100 процентов в иностранной валюте по нормам страны, в которую направляется работник.

По прибытии из командировки подотчетное лицо обязано предоставить в течении 3-х дней отчет о расходах с приложением всех документов, а неизрасходованные суммы сдать в кассу предприятия. Отчет проверяется бухгалтером о целесообразности израсходованных сумм, утверждается руководителем предприятия. Отчет составляется в валюте. Согласно СБУ 9 при пересчете иностранной валюты по суммам, выданным подотчетным лицам на осуществление определенных расходов применяется рыночный курс обмена валюты на дату утверждения авансового отчета.

Учет командировочных расходов в иностранной валюте ведется на счете 333 « Задолженность работников и других лиц (в валюте)». По дебету счета в корреспонденции со счетами:

452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» - на сумму выданных командировочных расходов.

По кредиту счета 333 отражаются суммы в корреспонденции со счета:

821 «Общие и административные расходы» - на сумму расходов в пределах установленных норм.

Предприятия Республики Казахстан вправе получать в уполномоченных банках кредиты в иностранной валюте. Выдача кредита юридическим лицам-резидентам производится только в безналичном порядке [30,320], после предоставления соответствующего пакета документов и оформления договора залога имущества заемщика. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи кредитов юридическим лицам - резидентам в иностранной валюте. Для оформления кредита предприятие предоставляет в банк финансовую отчетность за предыдущие два года и по состоянию на 1 число месяца перед оформлением кредита, расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности с указанием даты возникновения и предполагаемой датой погашения, документы, подтверждающие оплату уставного капитала, документы на залог имущества или товарно-материальных запасов, бизнес-план, анкета заёмщика и заявка на финансирование. После рассмотрения документов предприятия на кредитном совете банк выносит решение о предоставлении (не предоставлении) кредита. После чего заключается договор. В кредитном договоре оговаривается сумма кредитования в иностранной валюте, срок кредитования, ставка вознаграждения, права и обязанности сторон, рассчитывается график погашения основного долга и вознаграждения.

Учет займов банка ведется на счете 601 «Займы банков (в валюте)». Кредит счета 601 корреспондируется со счетами:

431 «Деньги на текущих, корреспондентских счета в иностранной валюте внутри страны» - на сумму полученного кредита;

671 «Счета к оплате (в валюте)» - на сумму приобретенных товарно-материальных запасов (работ, услуг);

844 «Расходы по курсовой разнице» - отрицательная курсовая разница в результате изменения рыночного курса обмена валют.

Дебет счета 601 «Займы банков (в валюте)» корреспондируется со счетами:

431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» - на сумму возврата кредита;

601 «Займы банков пролонгированные (в валюте)» - на сумму пролонгации кредита;

725 «Доходы по курсовой разнице» - на сумму уменьшения обязательств по займам в результате изменения рыночного курса обмена валют.

Параллельно с записями в тенге операции в иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов (платежей) по её номиналу. Для этого на практике используются приемы записи данных дробью или вторичный комплект учетных регистров. Для пересчета валютного номинала в тенговый применяется рыночный курс обмена валюты, в результате чего возникает курсовая разница.

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета одного и того же количества единиц иностранной валюты в отечественной валюте при изменении рыночного курса.

Рыночный курс обмена валют - средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на Казахстанской фондовой бирже, это соотношение для пересчета одной валюты на другую, определенную исходя из спроса и предложения на определенную валюту на активном рынке.

Пересчет иностранной валюты в казахстанское тенге по рыночному курсу осуществляется на дату совершения операции, которая раскрыта в методических рекомендациях к СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте». Так дата совершения операции в иностранной валюте считается:

- по банковским операциям по валютным счетам - дата зачисления денежных средств на валютные счета субъекта в банке или их списания;

- по кассовым операциям с иностранной валютой - дата оприходования или выдачи наличной иностранной валюты;

- импорт услуг - дата фактического потребления услуг и другие.

На каждую отчетную дату производится пересчет денежных статей, в том числе дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте с использованием рыночного курса на время завершения отчетного периода.

Неденежные статьи, в том числе собственный капитал, основные средства, товарно - материальные запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием курса на дату совершения операции.

Курсовая разница может быть как положительная в случае повышения курсы валюты, так и отрицательная - при понижении курса валюты.

Учет курсовой разницы ведется на счетах бухгалтерского учета:

Счет 725 «Положительная курсовая разница» по кредиту данного счета;

Счет 844 «Отрицательная курсовая разница» по дебету данного счета.

Очень часто в своей работе бухгалтеры сталкиваются с таким понятием как «курсовой перекос» или точнее - это суммарная разница, которая «возникает в результате применения двух различных видов курсов на одну и ту же дату - рыночного курса обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки, то есть курса по которому эта валюта покупается и продается».

Разница между рыночным курсом и курсом покупки (продажи) иностранной валюты связана с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и является его доходами или расходами.

Данная разница отражается на счетах:

- счёт 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» - в случае положительной разницы;

- счёт 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности» - в случае отрицательной разницы.

2.3 Синтетический и аналитический учёт денег на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте в ТОО «Айгерим»

Все платежи по операциям между резидентами должны осуществляться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами. Валютные операции, осуществляемые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, проводят через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Казахстан, налоговым и таможенным законодательством.

Иностранная валюта, поступающая на счета юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Валюта, получаемая юридическими лицами-резидентами в качестве оплаты за экспорт товаров (работ, услуг), подлежит обязательному зачислению на банковские счета в течение 120 дней с даты экспорта.

Юридические лица-резиденты при проведении платежа в пользу нерезидента обязаны представлять в уполномоченные банки надлежащим образом оформленные документы (договора, контракты, соглашения, инвойсы, коносаменты и др.). В случае проведения валютных операций, по которым требуются лицензия или свидетельство о регистрации, в Нацбанке, юридические лица-резиденты обязаны предоставлять в уполномоченный банк копии соответствующих документов.

Валютный счет ТОО «Айгерим» открыло одновременно с открытием расчетного счета в КФ АО «Казкоммерцбанк». В соответствии с «Положением об открытии банковских счетов» предприятием были предоставлены следующие документы:

· Заявление на открытие счета по установленной форме;

· нотариально заверенный документ с образцами подписей и оттиска печати;

· нотариально заверенная копия Устава предприятия;

· копия свидетельства о государственной регистрации, выданного Министерством Юстиции РК;

· копия статистической карточки;

· копия свидетельства о регистрации налогоплательщика;

· решение учредителя о назначении его руководителем данного ТОО;

· приказ руководителя о назначении бухгалтера, который внесен в документ с образцами подписей.

После проверки всех предоставленных документов банк заключает договор с организацией на расчетно-кассовое обслуживание и оформляет распоряжение на открытие счета.

Обычно в банке открывают счета по отдельным видам иностранных валют.

Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемую за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции.

В заявление ТОО на открытие счета было указано об открытии валютных счетов в российских рублях, долларах США, евро. После открытия валютного счета банк дает уведомление о номерах счетов и реквизитах банка по данным счетам.

Согласно Типовому плану счетов на предприятии был открыт счет 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» для учета движения по валютному счету. Учет ведется в разрезе каждой валюты.

ТОО «Айгерим» занимается торгово-закупочной деятельностью, и основная часть приобретаемых товаров - это товары по импорту. Поставка товаров осуществляется согласно заключенным контрактам на условиях 100% предварительной оплаты.

Получив счет для предварительной оплаты, ТОО оформляет заявку-поручение на приобретение и конвертацию валюты - долларов США, с учетом комиссии перевода за счет отправителя денег. Учетной политикой предприятия конвертация валюты учитывается на счете 411 «Деньги в пути».

Доллары США покупаются по курсу продажи КФ АО «Казкомерцбанк» - 131,38 тенге за 1 доллар США. Учет валютных операций ведется с применением рыночного курса валюты. На дату покупки валюты рыночный курс доллара США - 131,28 тенге за 1 доллар США. В результате пересчета суммы 21960 дол. США возникает суммарная разница - 2196 тенге, отражаемая по дебету счета 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности».

За услуги по конвертации валюты и внешний перевод банк снимает с расчетного счета комиссию согласно тарифам банка 0,2% от суммы в тенге платежным ордером на основании чего выдается выписка по расчетному счету. В тот же день проконвертированная валюта зачисляется на валютный счет, что подтверждается платежным ордером банка.

Внешний перевод с валютного счета оформляется заявлением на перевод с обязательным указанием комиссии банка-получателя за счет отправителя денег. Согласно данных документов банк производит записи в лицевом счете по валютному счету, а выписка передается предприятию. Для подтверждения суммы комиссии за счет отправителя в долларах США поставщик по просьбе предприятия высылает swift, отражающий данную сумму на основании чего составляется акт сверки и предоставляется в отдел экспортно-импортного контроля КФ АО «Казкоммерцбанк».

На основании выписок банка по валютному счету с приложенными к ним первичными документами составляется анализ счета 431, отражающий движение валюты по дебету и кредиту счета по каждому виду валюты в тенге и в валюте, журнал - ордер № 2 по счету 431 отражает движение валюты в тенге.

Так как ТОО «Айгерим» работает с поставщиками на условиях предварительной оплаты, то перечисленная сумма с валютного счета будет отражена на дебету счета 351/2 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов (в валюте)». Аналитический учет по счету представлен оборотно-сальдовой ведомостью, где сумма задолженности учитывается по каждому контрагенту в тенге и долларах США.

На основании Правил проведения валютных операций в Республике Казахстан наличная иностранная валюта может быть изъята с валютного счета на расходы, связанные с выездом работников в зарубежье в служебные командировки. На полученную иностранную валюту - доллары США от КФ АО «Казкоммерцбанк» выписывается приходный кассовый ордер формы № КО-1.

Выдача валюты оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2) №1 от 18.05.2005г. в подотчет Ибрагимову М.М. на командировочные расходы в сумме 1700 долларов США. Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров в валюте ведется отдельно в Журнале регистрации приходных и расходных ордеров (форма № КО-3).

На основании приходных и расходных кассовых ордеров бухгалтер-кассир составляет кассовый отчет. В кассовом отчете по датам и номерам записывается приход и расход, выводится остаток на конец дня, который переносится в следующий отчет кассира на начало дня. Книга кассира по наличной валюте ведется отдельно от кассовой книги в тенге, она пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером ТОО «Айгерим» и скреплена печатью.

Кассовый отчет является основанием для составления анализа счета 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте (долларах США)». По дебету счета 452 отражается поступление валюты, по кредиту счета - выбытие. Курсовая разница по кассовым операциям согласно СБУ 9 возникает на дату оприходования или на дату выдачи иностранной валюты.

Основанием для получения валюты - долларов США на командировочные расходы в КФ АО «Казкоммерцбанк» был приказ на командировку Ибрагимова М.М. и смета командировочных расходов. Валюта выдана в подотчет расходным валютным ордером № 14 от 18.05.2005 года. По возвращению из командировки работник сдает в бухгалтерию командировочное удостоверение с отметкой в местах пребывания, делает авансовый отчет с указанием расходов и документов, подтверждающих данные расходы. Отчет проверяется, подписывается главным бухгалтером

Хохлуновой В.В., утверждается директором предприятия Сергазиной Д.Е.

Учет командировочных расходов отражается на счете 333/2 «Задолженность работников и других лиц в валюте». По дебету счета отражается выдача валюты в подотчет, по кредиту счета - списание сумм, израсходованных подотчетным лицом. На основании авансовых отчетов составляется анализ счета 333/2, являющийся журналом - ордером № 7, аналитический учет представлен оборотно-сальдовой ведомостью.

Курсовая разница по сумма, выданным в подотчет, отражается на дату утверждения авансового отчета с применением рыночного курса валюты и учитывается по дебету счета 333/2 в корреспонденции со счетом 725 «Доходы от курсовой разницы» по кредиту.

Приход товаров по импорту отражается по дебету счета 222 «Товары приобретенные» и кредиту счета 671/2 «Счета к оплате (в валюте)» согласно Учетной политики ТОО «Айгерим». Основанием для оприходования товара служит грузовая таможенная декларация, оформляемая предприятием - декларантом ТОО «КТБ «Кеден-Сервис» при наличии декларации поставщика и инвойса. Рыночный курс доллара США для пересчета стоимости товара в тенге бухгалтер материального стола берет на дату таможенного оформления товара, то есть на дату выпуска груза Департаментом таможенного контроля по Костанайской области для свободного обращения на территории Республики Казахстан.

Одним из условий выпуска товара в свободное обращение является оплата ТОО «Айгерим» таможенной пошлины в сумме 12312 тенге и налога на добавленную стоимость - 497096 тенге до оформления грузовой таможенной декларации. Согласно Налогового кодекса Республики Казахстан сумма налога на добавленную стоимость относится в зачет в пределах суммы, уплаченной в бюджет. Покупная стоимость приобретенного товара складывается не только из цены покупки по контракту, но и таможенной пошлины (12312 тенге), вознаграждения, выплачиваемые ТОО «КТБ «Кеден-Сервис», за оформление грузовой таможенной декларации, транспортно - экспедиционных услуг (компания «Classic Import-Export Ltd. LLC») и прочие.

Помимо контрактов на поставку товаров ТОО «Айгерим» был заключен договор транспортной экспедиции с компанией «Classic Inport-Export Ltd. LLC». Данная компания осуществляет доставку груза от поставщика ЗАО «Атлант» до станции Костанай. Немаловажное значение имеет правильное отражение данной записи по кредиту счета 671/2 « Счета к оплате (в валюте)». Датой, на которую пересчитывают сумму, оплаченную за транспортно - экспедиционные услуги в тенге с применением рыночного курса доллара США, является дата фактического потребления услуг согласно СБУ 9. Дата потребления услуг определяется по штампу о прибытии на станцию Костанай на железнодорожной накладной.

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале - ордере № 6, представленный анализом счета, аналитический учет представлен оборотно-сальдовой ведомостью, где сумма оборотов по контрагентам ведется как в тенге, так и в долларовом эквиваленте.

Ежеквартально для подтверждения расчетов между ЗАО «Атлант» и ТОО «Айгерим» составляется акт сверки взаиморасчетов. В конце месяца закрывается сумма дебиторской задолженности, числящаяся на счете 351/2, и сумма кредиторской задолженности на счете 671/2 по данному поставщику путем дооценки или уценки её в связи с изменением её оценки (рыночного курса доллара США) в тенге. Таким образом, возникает курсовая разница, положительная курсовая разница отражается по кредиту счета 725, отрицательная - по дебету счета 844.

Согласно Учетной политики ТОО «Айгерим», отчетным периодом является месяц, поэтому суммы положительной курсовой разницы, отражаемые по кредиту счета 725 и суммы отрицательной курсовой разницы, отражаемые по дебету счета 844 , закрываются на счет 571 «Итоговый доход (убыток)».

На счёте 431 ТОО «Айгерим» было на начало марта 2005 года. 1000 долл. США (рыночный курс 130,42 тенге за 1 дрлл) движения по валютному счету не было. На 31.03.2005 г. сальдо 1000 долларов но рыночный курс изменился и составил 134.88 тенге за 1 долл.

Следовательно, по валютному счету следует отразить положительную курсовую разницу в сумме 446 тенге [(134,88 - 130,42) х 1000$:

Д 431 446

К 725 446

Иными словами, тентовый эквивалент 1000 долл. на начало месяца составлял 130420 тенге, на конец месяца - 134880 тенге, сумма 446 тенге и есть положительная курсовая разница.

Если бы курс снизился, то разница была бы отрицательной и ее следовало бы отразить по дебету 844 и кредиту 431 счетов.

Курсовые разницы всегда признаются в корреспонденции с теми счетами, на которых они возникли. В данных примерах речь шла о валютном счете внутри страны (счет 431) и курсовые разницы были признаны в корреспонденции именно с этим счетом.

В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Республики Казахстан в совокупный годовой доход предприятия включается «превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы», « в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету «согласно статьи 102 Налогового кодекса.

Иностранная валюта, поступившая в пользу юридических лиц-резидентов в качестве дара, пожертвований, благотворительных взносов и иных поступлений, также подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках.

3. Анализ денег на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте ТОО «Айгерим»

3.1 Методика анализа отчета о движении денег предприятия и оценка результатов анализа

Анализ движения денег предприятия проводится по данным отчетного периода. На первый взгляд такой анализ, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для финансового менеджера; однако можно привести аргументы, в известной степени оправдывающие его проведение. Выше был приведен пример довольно парадоксальной ситуации, когда предприятие является прибыльным, но не имеет средств расплатиться со своими работниками и контрагентами.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денег является баланс (ф. № 1), отчет о доходах и расходах (ф. № 2), отчёт о движении денег. Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денег на предприятии. В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денег для своего функционирования. И, наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия -- вполне удовлетворительным.

Показанные в отчетности предприятия данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денег предприятия. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о доходах и расходах с величиной изменения денег предприятия в балансе. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие.

Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денег предприятия как инструменту анализа финансового состояния фирмы. Например, в США с 1988 года введен стандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими до этого отчета об изменениях в финансовом положении, должны составлять отчет о движении денег предприятия. Такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы.

Таким образом, для расчета прироста или уменьшения денег предприятия в результате производственно-хозяйственной деятельности необходимо осуществить некоторые операции. В разделе производственно-хозяйственной деятельности сумма чистой прибыли корректируется наследующие статьи:

1) прибавляются к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога.

2) вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение МЗП (материально-производственных запасов), уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.

В разделе инвестиционной деятельности:

1) прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных необоротных активов.

2) вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов.

В сфере финансовой деятельности:

1) прибавляются эмиссия обычных акций.

2) вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.

В завершение анализа производится расчет денег предприятия на начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении фирмы.

Факторами изменения прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость продукции, изменение объема продаж в кредит, начисление налогов и дивидендов и др. Отчетная прибыль корректируется также на величину поправок, не отражающих движение денег предприятия:

а) амортизация основных средств и нематериальных активов;

б) убыток от реализации основных средств и нематериальных активов;

в) прибыль от реализации основных средств;

г) затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Сумма корректировки отчетной прибыли составит величину ?P.

?Р = а + б - в - г.

Итого “денежная” прибыль или реальный приток наличности составит величину Д:

Д = Р + ?Р,

где: Д - изменение денег по балансу; Р - прибыль отчетная по ф. № 2; ?Р - сумма корректировки.

Причиной расхождения между величинами Р и Д является, как отмечалось выше, метод учета доходов.

Важной компонентой финансового состояния является движение оборотного капитала или текущих активов предприятия. С оборота мобильных активов как бы начинается весь процесс обращения капитала, приводится в движение вся цепочка хозяйственной активности предприятия. Поэтому факторам ускорения оборотных средств, синхронизации движения оборотного капитала с прибылью и деньгами следует уделять максимум внимания.

Факторами “притока” оборотного капитала являются: реализация товаров, реализация имущества, рост дебиторской задолженности, реализация акций и облигаций за наличные.

Факторами “оттока” оборотного капитала являются: закупки сырья и материалов, приобретение объектов основных средств, выплата заработной платы, уплата % за кредиты, увеличение резерва по сомнительным долгам, списание запасов товарно-материальных ценностей как потери, начисления на заработную плату.

Для увязки изменений прибыли, оборотного капитала и денег необходимо выполнить несколько предварительных расчетов. Первый расчет -- это определение объема закупок материалов за отчетный период:

М = RП + ?KZ,

где: М -- объем закупок материалов за отчетный период; RП -- расчеты с поставщиками (погашенная в отчетном периоде кредиторская задолженность); ?KZ -- изменение остатков кредиторской задолженности.

Второй расчет -- это определение суммы материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции:

MZ = M - ?Z,

где: MZ -- материальные затраты, включаемые в себестоимость продукции; ?Z -- изменение остатков производственных запасов и затрат.

Третий расчет -- это определение суммы денежных поступлений от дебиторов:

DZ = N - ?RA,

где: DZ -- денежные поступления от дебиторов; N -- выручка от реализации продукции без налога на добавленную стоимость, акцизы и спецналога; ?RA -- изменение остатков дебиторской задолженности за отчетный период.

Главным недостатком формата прямого метода отчета о движении денег предприятия считается то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денег. Данный недостаток устраняет формат отчета о движении денег предприятия, составленный косвенным методом.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок на величину изменения денег предприятия за период. Все корректировки можно подразделить на следующие группы: корректировки на величину неденежных статей; корректировки, необходимые в связи с переходом от метода начисления к кассовому методу; корректировки, связанные с изменениями оборотных активов; корректировки, связанные с изменениями краткосрочных обязательств. Объяснить формат отчета, основанный на косвенном методе, может помочь определенное преобразование балансового уравнения.

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Деньги + Неденежные активы = Обязательства + Собственный капитал

Деньги = Обязательства + Собственный капитал - Неденежные активы

Таким образом, на первом этапе осуществляется корректировка на величину неденежных статей. В качестве примера таких неденежных статей можно привести амортизацию внеоборотных активов; финансовый результат от выбытия внеоборотных активов.

Корректировка, связанная с переходом от метода начислений к кассовому методу, позволяет «очистить» финансовый результат от суммы выручки, по которой еще не поступили деньги от покупателей и заказчиков. Действительно, отчет о движении денег предприятия - это единственный отчет в международной практике, составляемый кассовым методом.

В части влияния изменения оборотных активов можно сказать, что как правило, величина, на которую увеличились оборотные активы, вычитается из показателя финансового результата и, наоборот, величина, на которую уменьшились оборотные активы, прибавляется к финансовому результату. Так, рост дебиторской задолженности уменьшит показатель прибыли на ту же самую величину, поскольку реальное поступление денег меньше выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках.

Корректировка прибыли на изменение краткосрочных обязательств осуществляется аналогичным образом, только сумма, на которую увеличиваются краткосрочные обязательства, прибавляются к прибыли, а сумма, на которую уменьшаются краткосрочные обязательства, вычитается. Так, рост кредиторской задолженности означает, что было израсходовано меньше средств, чем отражено в соответствующей статье отчета о прибылях и убытках.

В данном случае в формате отчета о движении денег предприятия, построенном косвенным способом, принципиально меняется только раздел о текущей деятельности. Данная форма позволяет делать выводы о степени влияния приведенных показателей на показатель прибыли до налогообложения. Понятно, что суммы с отрицательным знаком оказывают, соответственно, снижающее действие. Таким образом, данная форма сама по себе является аналитической формой, позволяющей делать выводы без расчета каких-либо дополнительных показателей.

В ТОО «Айгерим» результаты деятельности организации относятся ко второму варианту, когда деньги, полученные от текущей деятельности, расходуются на приобретение основных средств и выплаты процентов и дивидендов. Данный вариант является одним из самых приемлемых при оценке перспектив финансового состояния.

Изучив содержание отчета о движении денег, а также сделав основные выводы по информации, приведенной в нем, можно сказать, что отчет о движении денег представляет информацию об изменениях в финансовом положении организации.

3.2 Характеристика основных финансово-экономических показателей деятельности ТОО «Айгерим»

Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы и её финансовое состояние.

В ходе общего анализа результатов хозяйственной деятельности любой организации изучаются прежде всего степень выполнения плана по выручке от продажи или темп её роста, а также абсолютное отклонение от принятой базы сравнения. В качестве источника информации об объеме выручки от основной деятельности следует использовать данные формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о доходах и расходах». Они приводятся в указанном отчете за отчетный и предшествующий периоды. Для расшифровки состава выручки привлекаются соответствующие формы статистической отчетности.

ТОО «Айгерим».

Себестоимость реализованных услуг также уменьшилась, на 2666 тыс. тнг, или на 0,77%. Предприятие терпело валовой убыток в периоде 2003-2004 годов, который составлял в 2003 году 1681 тыс. тенге, в 2004 - 815 тыс. тенге, а в 2005 году предприятие получило доход - до 374 тыс. тенге, на 2055 тыс. тенге увеличив доходность за период 2003-2005 гг. Расходы периода, которые состоят из общих и административных расходов, за 2003-2005 гг. уменьшились на 529 тыс. тнг , это говорит в пользу предприятия.

Таким образом, благодаря снижению себестоимости некоторых услуг и снижению расходов периода, убыток от основной деятельности, составлявший в 2003 году -3137 тыс. тнг, снизился на 0,18% и составил в 2005 году -533 тыс. тенге.

Доход от неосновной деятельности также снизился на 128 тыс. тенге. Чистый доход (убыток) составил в 2005 году 300 тыс. тенге, что по сравнению с убытком 2003 года в сумме -2756 тыс. тенге говорит о снижении убыточности предприятия на 2456 тыс. тенге.

Для увеличения балансовой прибыли необходимо снизить себестоимость реализованной продукции, расходы и убытки от внереализационных операций, устранить упущения в работе финансовой, бухгалтерской, юридической служб предприятия.

3.3 Анализ состава и движения денег на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте в ТОО «Айгерим»

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развития осуществляется как за счет собственных, так и за счет заемных средств важную роль играет финансовая независимость от внешних источников. Проанализируем деньги предприятия и их движение по отчету о движении денег.

Методику анализа изменений прибыли, оборотного капитала и денег рассмотрим на примере следующих исходных данных (Приложение 22)

Как мы видим из Приложения 22, основной приток денег на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте дала операционная деятельность - 114 тыс. тенге в 2005 году. Эта сумма на 95 тыс. тенге больше, чем в 2003 году, и на 23 тыс. тенге больше, чем в 2004 году, потому что приток денег на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте сократился в 2005 году 10630 тыс. тенге - меньше, чем в 2003 году на 980 тыс. тенге, или на 0,93%, и отток также сократился - на 805 тыс. тенге, или на 0,92%.

Движение денег от инвестиционной деятельности на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте составило в 2005 году -107 тыс. тенге, поскольку предприятие производило только вложения - в основные средства и нематериальные активы, притока средств не наблюдалось.

Движение денег от деятельности по финансированию на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте вообще не имело место.

Таким образом, деньги предприятия на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте на начало отчетного периода составляли в 2005 году 19 тыс. тенге, деньги предприятия на конец отчетного периода в том же году составили 26 тыс. тенге, что говорит об увеличении суммы денег по сравнению с 2003 годом на 7 тыс. тенге, или на 1,4%.

Для анализа поступления и выбытия денег в ТОО «Айгерим», составим аналитическую таблицу. Данные таблицы показывают, что в организацию в ноябре месяце поступило 50342 тыс. тенге, из них наличными в кассу поступило 9061 тыс. тенге, в национальной валюте - 8456 тыс. тенге, в иностранной валюте, в пересчёте на тенге - 605 тыс. тенге. В декабре месяце сумма общего поступления денег в организацию увеличилась на 5870 тыс. тенге или на 11,6 % и составила 56212 тыс. тенге. Увеличение суммы поступлений денег произошло за счёт снижения дебиторской задолженности, что положительно характеризует деятельность организации. Из них наличными деньгами в кассу поступило 11242 тыс. тенге, что на 2181 тыс. тенге или на 24% больше, чем в предыдущем месяце. В национальной валюте в декабре месяце в кассу организации поступило 9484 тыс. тенге, что превысило этот же показатель за ноябрь месяц на 1028 тыс. тенге или на 12 %, наблюдается увеличение поступлений денег в кассу и в иностранной валюте (в пересчёте на тенге) почти в два раза, на 1153 тыс. тенге или на 190 %, общая сумма поступивших денег в кассу организации в иностранной валюте составила 1758 тыс. тенге.

Рассмотрев структуру поступления наличных денег в кассу организации, отметим, что за ноябрь месяц в кассу организации поступило 18% от общей суммы поступивших денег, из них 17 % поступлений - в национальной валюте и 1 % - в иностранной валюте (в пересчёте на тенге). В декабре сумма поступивших наличных денег в кассу увеличивается до 20 % от общей суммы поступлений денег в организацию, из которых 17% составляют наличные деньги в национальной валюте и 3 % - в иностранной валюте. Т.о., в декабре месяце произошли проплаты наличными в кассу организации в иностранной валюте на 2 % больше, чем в ноябре.

Из всей суммы, поступивших в организацию денег за ноябрь месяц большая их часть - 41281 тыс. тенге или 82 % всей суммы, поступила на текущие корреспондентские счета, из которых в национальной валюте - 32051 тыс. тенге, в иностранной валюте - 9230 тыс. тенге. В декабре сумма поступлений на текущие корреспондентские счета увеличилась на 3689 тыс. тенге или на 9 % и составила 44970 тыс. тенге. Поступление денег на текущие корреспондентские счета в национальной валюте снизилось по сравнению с прошлым месяцем на 4392 тыс. тенге или на 14 % и составило 27659 тыс. тенге, зато наблюдается увеличение поступлений денег на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте на 8070 тыс. тенге или на 88 % и общая сумма поступлений денег на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте в декабре месяце составили 17 311 тыс. тенге.

В структурном соотношении в ноябре на текущие корреспондентские счета поступило 82 % всех поступивших денег организации, из них на текущие корреспондентские счета в национальной валюте поступило 64 %, на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте - 18 %. В декабре на текущие корреспондентские счета поступило 80 % всей суммы поступивших денег в организацию, из них на текущие корреспондентские счета в национальной валюте - 49 %, на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте - 31 %. Такое увеличение свидетельствует о том, что организация увеличивает деловое сотрудничество с зарубежными партнёрами.

Во время деятельности организации помимо поступлений денег обязательно происходит и выбытие денег как наличности, так и с текущих корреспондентских счетов.

Всего в ноябре месяце выбыло 49605 тыс. тенге, в декабре суммы выплат увеличились на 4880 тыс. тенге или на 10 % и составили 54485 тыс. тенге. Из кассы ТОО «Айгерим» в ноябре месяце наличными было выплачено 9021 тыс. тенге, из них выплачено наличными в национальной валюте - 8416 тыс. тенге, в иностранной валюте - 605 тыс. тенге. В декабре сумма выплат наличными из кассы составила 11140 тыс. тенге, что на 2119 тыс. тенге или на 23 % больше, чем в прошлом месяце. Из них: выплаты наличными из кассы в национальной валюте увеличились на 974 тыс. тенге или на 11,5 % и составили 9390 тыс. тенге, выплаты наличными в иностранной валюте из кассы организации составили 1750 тыс. тенге, что на 1145 тыс. тенге или на 189 % превышает данный показатель за прошлый месяц.

В структурном соотношении из кассы ТОО «Айгерим» в ноябре месяце наличными было выплачено 18 % всей суммы выбывших наличных денег, из которых 17 % выбыло из кассы организации в национальной валюте и 1 % - в иностранной валюте. В декабре месяце сумма наличных денег, выбывших из кассы организации составила 20 %, т.е. произошло увеличение взаиморасчётов организации с партнёрами при помощи наличности. В национальной валюте из кассы ТОО «Айгерим» в декабре месяце наличными было выплачено 17 % всей выбывшей из кассы суммы наличных денег и в иностранной валюте - 3 %.

Основные расчёты ТОО «Айгерим» производит перечислением. В ноябре месяце с текущих корреспондентских счетов выбыло 40584 тыс. тенге, а в декабре эта сумма увеличилась на 2761 тыс. тенге или на 7 % и составила 43345 тыс. тенге. За ноябрь с текущих корреспондентских счетов в национальной валюте выбыло 31384 тыс. тенге, за декабрь сумма выбывших денег с текущих корреспондентских счетов в национальной валюте снизилась на 5339 тыс. тенге или на 17 % и составила 26045 тыс. тенге. С текущих корреспондентских счетов в иностранной валюте в ноябре месяце выбыло 9200 тыс. тенге, за декабрь эта сумма увеличилась и составила 17300 тыс. тенге, что на 8100 тыс. тенге или на 88 % больше, чем данный показатель предыдущего месяца.

В структурном соотношении в ноябре с текущих корреспондентских счетов выбыло 82 % всей суммы выбывших средств, из которых 63 % выбыло с текущих корреспондентских счетов в национальной валюте и 19 % - с текущих корреспондентских счетов в иностранной валюте. За декабрь месяц с текущих корреспондентских счетов выбыло 80 % всей суммы выбывших денег организации. С текущих корреспондентских счетов в национальной валюте выбыло 48 %, с текущих корреспондентских счетов в иностранной валюте - 32%.

Проанализировав поступление и выбытие денег организации, можно сделать вывод: организация периодически проводит взаиморасчёты, следит за погашением дебиторской задолженности, проводит соответствующие мероприятия, расчёты ТОО «Айгерим» производит в основном в безналичной форме, увеличивает деловое партнёрство с зарубежными фирмами.

Проанализируем поступление е денег на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте и выбытие денег с текущих корреспондентских счетов в иностранной валюте ТОО «Айгерим» за ноябрь и декабрь месяц. (Приложение 24)

В ноябре месяце на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте ТОО «Айгерим» поступило 9230 тыс. тенге, в декабре сумма поступлений на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте увеличилась на 8081 тыс. тенге или на 87,5 % и составила 17311 тыс. тенге. В российских рублях по курсу в ноябре поступило 5480 тыс. тенге, в декабре - 4243 тыс. тенге, что на 2560 тыс. тенге или на 46,7 % больше, чем аналогичный показатель в ноябре месяце. В долларах США по курсу в тенге в ноябре поступило 1720 тыс. тенге, в декабре эта сумма увеличилась на 2523 тыс. тенге или на 146,6 % и составила 4243 тыс. тенге. В евро на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте поступило 2030 тыс. тенге, в декабре - 5028 тыс. тенге, что на 2998 тыс. тенге или на 147,7 % больше аналогичного показателя в ноябре месяце.

В структурном соотношении на текущие корреспондентские счета в ноябре в российских рублях поступило 60 % всех поступивших средств, в долларах США - 17% всех поступивших денег, в евро - 23 % всех поступивших денег на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте. В декабре на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте в российских рублях поступило 46 % всех средств, поступивших на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте, в долларах США - 25 % всех поступивших денег на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте и в евро - 29 % от всех средств на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте в пересчёте по курсу в тенге.

Выбыло за декабрь месяц с текущих корреспондентских счетов в иностранной валюте 9200 тыс. тенге, в декабре - на 8100 тыс. тенге или на 88 % больше, чем в ноябре и составили 17300 тыс. тенге. В российских рублях в ноябре со счёта ТОО «Айгерим» выбыло 5450 тыс. тенге, в декабре - 8040 тыс. тенге, что на 2590 тыс. тенге или на 47,5 % больше аналогичного показателя в ноябре месяце. В долларах США в ноябре месяца с текущего корреспондентского счёта в иностранной валюте выбыло 1720 тыс. тенге, в декабре - на 2520 тыс. тенге или на 146,5 % больше, чем данный показатель за ноябрь месяц и общая сумма выбывших средств в долларах США по курсу в тенге за декабрь составила 4240 тыс. тенге. В евро в ноябре месяце с текущих корреспондентских счетов в иностранной валюте выбыло 2030 тыс. тенге, а в декабре этот показатель составил 5020 тыс. тенге, превысив аналогичный показатель за ноябрь месяц на 2990 тысяч тенге или на 147,3 %.

В структурном соотношении за ноябрь месяц с текущих корреспондентских счета в иностранной валюте российских рублях по курсу в тенге выбыло 60 % всех выбывших средств с текущих корреспондентских счетов в иностранной валюте, долларов США - 17 %, евро - 23 %. В декабре с текущих корреспондентских счетов в иностранной валюте в российских рублях по курсу в тенге выбыло 46 % всех выбывших средств с текущих корреспондентских счетов в иностранной валюте, в долларах США - 25 %, в евро - 29 %.

Проанализировав поступление и выбытие денег на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте, можно сделать вывод, что суммы по валютным операциям в ТОО «Айгерим» увеличились, что свидетельствует о развитии отношений ТОО с зарубежными партнёрами. А это положительно характеризует деятельность организации.

3.4 Совершенствование управления деньгами на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте «Айгерим», путем прогнозирования потока движения денег

Как видно из проведенного анализа, несмотря на достаточную сумму оборотного денежного капитала, результатом хозяйственной деятельности в 2005 году стал убыток в размере 300 тыс. тенге. Предприятие убыточно, доход предприятия не покрывает расходы, также предприятие имеет существенную кредиторскую задолженность, которая составляет более 50% пассива баланса.

Проведя данный анализ можно суверенностью сказать, что предприятие имеет достаточно резервов для снижения цен на оказываемые услуги.

Руководитель должен комплексно решать проблему выживания предприятия, используя все возможные резервы как внешние, так и внутренние. Предположительно, что использование всех приемлемых резервов для снижения себестоимости было бы весьма полезно мероприятием, направленным на компенсацию потерь прибыли от снижения цен.

Сокращение издержек необходимо для того, чтобы выстоять в условиях конкуренции на рынке и гарантировать фирме финансовый успех. Руководству хотелось бы рекомендовать предпринять все обоснованные действия по снижению не только переменных, но и условно-постоянных затрат.

Переменные затраты возрастают, либо убывают пропорционально объему производства. Они включают в себя: расходы на содержание транспорта, и покупку горюче-смазочных материалов и запасных частей, заработную плату работникам, потребление энергии для технологических целей, арендную плату и другие издержки. [35,192]

Сокращение переменных издержек возможно за счет приобретения материальных запасов и конструкций по более низким ценам, снижения транспортных расходов.

Постоянные затраты не следуют за динамикой объема оказываемых услуг. К таким затратам относятся: амортизационные отчисления, оклады управленческих работников, административные расходы. Снизить данные издержки возможно за счет пересмотра политики начисления амортизации, связанной с увеличением срока службы основных средств. [36,205]

В отличии от переменных большую часть постоянных затрат при сужении деятельности предприятия и снижения выручки от реализации уменьшить не легко. Каким же образом возможно не меняя структуру издержек, и снижая цены на услуги, не только стабилизировать финансовое положение, но и улучшить финансовый результат.

Для этого развитию предприятия необходимо располагать гибкой структурой финансовых ресурсов и при возникновении потребности иметь возможность привлекать заемные деньги, т.е. быть кредитоспособным.

Необходимость привлечения внешних источников финансирования не всегда связано с недостаточностью внутренних источников финансирования. Данными источниками, как известно, являются нераспределенная прибыль и амортизационные отчисления.

У предприятия на данный момент источники самофинансирования стабильны, но ограничены стоимостью и сроком использования оборудования, скоростью оборота деньги предприятия, величиной текущих расходов. Поэтому свободных денег не хватает и дополнительное их вливание, направленное на увеличение оборачиваемости активов, будет крайне полезным.

Все предприятия рано или поздно испытывают дефицит свободных денег. Как это преодолеть? Одним из решений данной проблемы может стать получение предприятием кредита в государственном или коммерческом банке. Однако, обращение в банк за кредитом еще не гарантирует его получение. Банк должен быть уверен в финансовой прочности своего клиента.

Предприятие на данный момент не имеет реальную возможность рассчитывать на получение краткосрочного кредита. Ликвидность предприятия характеризуется тем, что текущие активы не покрывают его обязательства.

Если руководство ТОО «Айгерим» займется стратегическим планированием финансов, а также других основополагающих систем управления бизнесом, то оно имеет шанс улучшить свои финансовые результаты.

По результатам анализа данного предприятия, руководству можно предложить следующие стратегические аспекты для повышения рентабельности:

Снижение накладных расходов, сокращение эксплуатационных и административных расходов, оптимизация структуры управления, сокращение численности административно - управленческого аппарата, компьютеризация предприятия, создание и поддержка сайта, информирующего об услугах кооператива.

Снижение издержек за счет уменьшения расходов на сырье и комплектующие, топливо и энергию, оптимизация поставок, внедрение ресурсосберегающих технологий.

...