Согласно а/о в июле Садыковой Э.Р. приобретены авиабилеты для генерального директора Ахметова С.Ш. маршрутом "Костанай-Астана-Костанай" стоимостью 334 600 тенге. В учете отражено: Дт 7210 Кт 1250. Но авансовый отчет и командировочное удостоверение Ахметова С.Ш., подтверждающие производственный характер поездки, отсутствуют. Таким образом, считаем, что завышена себестоимость на 334 600 тенге.

Согласно а/о №152 В мае Коренькову В.С. оплачены расходы по оплате автостоянки автомобиля "Мицубиси" с 11.05.07 по 11.06.07 в сумме 150 тенге. В учете отражено: Дт 7210 Кт 1250. Считаем, что расходы неправомерно отнесены на себестоимость, т.к. автомобиль на балансе либо в составе арендованных основных средств не числится. Следовало расходы по оплате автостоянки данного автомобиля в сумме 150 тенге следует включить в совокупный доход работника для удержания подоходного налога.

Согласно а/о от 23.02.07 Зязину В.В. возмещены командировочные расходы в сумме 20 529 тенге., в т.ч. расходы по проживанию в гостинице (3 суток) в сумме 6315 тенге., в учете отражено:

Дт 7210 Кт 1250 - 6000 тенге. расходы в пределах норм

Дт 5410 Кт 1250 - 315 тенге. расходы сверх норм

Итого: 6315 тенге.

Расходы следовало отразить в учете следующим образом:

Дт 7210 Кт 1250 - 5588 тенге. расходы по найму жилого помещения в пределах норм

Дт 1420 Кт 1250 - 727 тенге. НДС с суммы расходов в пределах норм

Итого: 6315 тенге.

Следовательно, предприятием завышена себестоимость на 726 тенге.

Аналогичное замечание по а/о Носкова А.А.

Согласно а/о в марте Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по командировке в сумме 3 815 тенге, к а/о не приложено командировочное удостоверение. Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении.

Таким образом, завышена себестоимость в сумме 3 815 тенге.

По а/о Ахметову А.А. возмещены расходы по командировке продолжительностью 3 суток. Документы, подтверждающие оплату найма жилого помещения, отсутствуют. Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения. Нормы возмещения расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов в размере 50 процентов от суточных. Следует работнику возместить расходы в сумме 515 тенге. Представительские расходы возмещены по а/о №30 Зайцева В.Л., в январе в сумме 10861 тенге., по а/о №57 от 11.01.07 Головань О.Н. в сумме 11124 тенге., а/о №140 от Юшкова С.Д. в сумме 1 956 тенге. и др. В учете отражено: Дт 7210 Кт 1250.

Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством. Отнесение представительских расходов на вычеты разрешается при наличии оправдательных документов. На предприятии составлена только программа проведения совещаний. Таким образом, оснований для отнесения данных расходов на вычеты нет. При наличии сметы и правильно оформленных документов эти суммы могут быть отнесены на вычеты.

Предприятие оплачивает расходы по обслуживанию квартиры по адресу: ул.Абая. д. 20, кв. 18 (жилой фонд) Например, по а/о №289 Шадрина А.Б. в августе оплачено за подключение газовой плиты по указанному адресу в сумме 1420 тенге.; по а/о №3701 от 30.09.07 оплачено за изготовление ключей для служебной квартиры в сумме 800 тенге.

В учете отражено:

Дт 7210 Кт 1250 - 1420 тенге.

Дт 7210 Кт 1250 - 800 тенге.

Итого: 13300 тенге.

Так как источником содержания квартиры является прибыль предприятия, то эти расходы следовало отразить за счет прибыли: Дт 5410 Кт 1250 - 13300 тенге. Таким образом, завышена себестоимость в сумме 13300 тенге.

Предприятием оплачены ритуальные услуги, медикаменты, медицинские услуги в связи с несчастным случаем на производстве в сумме 9 234 тенге. В учете отражено: Дт 7210 Кт 1250.

Положением о составе затрат не предусмотрено отнесение данных расходов на себестоимость. Следовало вышеуказанные расходы отразить за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и включить в облагаемую базу для начисления взносов в Пенсионный фонд.

Предприятием в течение года уплачена госпошлина за подачу кассационной жалобы по делу увольнений работников и др. В учете отражено: Дт 7210 Кт 1250. Судебные издержки и арбитражные расходы включаются в состав внереализационных расходов. Таким образом, следовало отразить: Дт 5625 Кт 1250.

Первичные учетные документы должны содержать в числе следующих такой реквизит: "наименование и измерители приобретенного товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении". Таким образом, такие наименования, как "хозтовары", "канцтовары", "товар на сумму" и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара не допускаются. Следовательно, товарные чеки на "хозтовары", "канцтовары", "товар на сумму", приложенные к авансовым отчетам Юшкова С.Д. №60 на сумму 2170 тенге, №89 от 27.04.07 на сумму 2200 тенге и др. не дают достаточных оснований для отнесения расходов на себестоимость.

Согласно авансовому отчету №302 в октябре Зайцеву В.Л. возмещены расходы по загранкомандировке в г. Лимассол (о. Кипр) с 12 по 14 октября в сумме 1361043 тенге.

Расходы в иностранной валюте, произведенные работником, пересчитываются в тенге по курсу НБ РК на дату утверждения авансового отчета. Предприятием пересчет произведен на дату совершения расходов. Следует заполнить все реквизиты авансового отчета, в том числе дату составления и утверждения и произвести перерасчет.

Работнику возмещены суточные за время нахождения в загранкомандировке в сумме 83349 тенге. (135 долларов США исходя из 45 долларов США в сутки). Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде их РК суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в РК - по норме, установленной при командировках в пределах РК.

Дата пересечения границы при следовании работников за границу и возвращении в РК определяется по отметке контрольно-пограничных пунктов РК в заграничном паспорте работника. Поэтому необходимо к авансовому отчету приложить копию загранпаспорта.

К данному авансовому отчету не приложен загранпаспорт, в командировочном удостоверении нет отметок о нахождении работника в г. Лимассол. Согласно авиабилетам работник выбыл с территории РК 12 октября, въехал - 14 октября.

Утверждены нормы суточных на территории о. Кипр в размере 45 долларов США в сутки. Предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения на о. Кипр составляет 65 швейцарских франков в сутки.

Работником оплачены расходы по проживанию в отеле за 2 суток в сумме 170 швейцарских франков (85 швейцарских франков в сутки). Таким образом, произведены расходы сверх норм, предприятием такие расходы не выделены.

Кроме того, следует отметить, что аванс работнику следует выдавать в валюте или в тенге, пересчитанных по курсу НБ РК на день выдачи.

Согласно авансовому отчету от 21.11.07 Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по загранкомандировке в Германию для проведения переговоров по заключению контракта в сумме 125 332 тенге. В учете отражено:

Дт 1250 Кт 1020 - 1500 евро (30 045 тенге) - выдан аванс в ин. валюте

Дт 7210 Кт 1250 - 886 евро (17 701тенге) - списаны расходы, произведенные в ин. валюте

Дт 7210 Кт 1250 - 4 702 тенге - списаны расходы, произведенные в тенге

Дт 7210 Кт1250 - 144 евро (2 8562 тенге) - расходы сверх норм, предусмотренных законодательством

Дт 1020 Кт 1250 - 728562 тенге - внесен в кассу остаток аванса

Дт 1250 Кт 1010 - 4702 тенге - погашена задолженность перед работником расходов в тенге.

Предприятием при оформлении данной командировки допущены следующие нарушения:

пересчет расходов, произведенных в валюте, в тенге по курсу НБ РК произведен не на дату утверждения авансового отчета, а на дату совершения расходов;

не произведен расчет курсовой разницы.

Следовало расходы по данной командировке отразить следующим образом:

Работник направлен в командировку сроком на 4 дня с 11 по 14 ноября 2007 г.

По отметкам в загранпаспорте пересечение границы при выезде - 11 ноября, при въезде - 14 ноября.

Аванс на командировку выдан 7 ноября.

Приказом по предприятию установлен расход суточных за каждый день пребывания в командировке в размере 150 евро за исключением дня возврата из командировки, который оплачивается по норме, установленной при командировке в пределах РК (1168 тенге. в сутки). Расходы по найму жилья возмещаются на основании фактически документально подтвержденных данных.

При возвращении из командировки работником представлен авансовый отчет, который был утвержден 17 ноября 2007г.

Курс НБ РК на дату выдачи аванса - 120,03 тенге. за 1 евро, на дату утверждения авансового отчета - 120,05 тенге. за 1 евро.

Норма расхода суточных - 112 евро за каждый день пребывания за рубежом и 1168 тенге. - за день пересечения границы при возврате из командировки.

Норма расхода найма жилья 140 евро за сутки проживания. Оплата произведена за 3 суток.

На основании представленных командировочных расходов произведены расчеты расхода по норме и сверх нормы (таблица №21).

Таблица 21.

Расчеты расхода по норме и сверх нормы

Содержание операции	Расходы по норме	Сверхнормативный расход,	Итого
	евро	Тенге.	евро	Тенге.	евро	Тенге.
1	2	3	4	5	6	7
Проезд в оба конца		4 500				4 500
Проезд до аэропорта		30				30
Проживание в гостинице	420	8 421	60	1203	480	9 624
Суточные в валюте	336	6 334	114	2 285	450	9 022
Суточные в тенге		1168				1168
Оплата провоза багажа		150				150
Оплата визы	100	2 005			100	2005
Итого	856	17 162,8	174	3 488	1 030	20 651

На основании расчетной таблицы №1 в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки (таблица 22).

Таблица 22.

Корреспонденция счетов

Содержание операции	Сумма (расчет), тенге.	Корреспондирующие Счета
Выдан аванс в иностранной валюте	13 545 (1 500 евро *156)	1250	1020
Приняты и подлежат возмещению командировочные расходы (итог гр. 7 табл. № 1) в том числе: - по норме (итог гр. 3 табл. № 1) - сверх нормы (итог гр.5 табл.№ 1)	15 053 13 304 1 748	7210 7210	1250 1250
Произведен возврат неиспользованной валюты	4 723 (470 евро*155)	1020	1250
Отражена курсовая разница за период с 7 по 17 ноября	1 530	1250	725
Погашена задолженность произведенных расходов в тенге (стр.3+стр.4+стр.7+стр.8 гр.3 табл.№1)	4 702	1250	1020

Таким образом, в результате неправильного отражения командировочных расходов предприятием занижена себестоимость в сумме 9400 тенге, занижена облагаемая база налога на прибыль в сумме 1500 тенге.

В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительное количество ошибок. Предприятию следует учесть вышеуказанные замечания, провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.

Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

Предприятие на счете 1254 "Прочая дебиторская задолженность" отражает расчеты с работниками по исполнительным листам, выданным займам, по возмещению материального ущерба.

Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге и балансе.

К счету 1254 открыты субсчета:

1254/1 - Расчеты с работниками по предоставленным займам

1254/2 - Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба

1254/3 - Расчеты с работниками по исполнительным листам

Предприятие выдает работникам беспроцентные ссуды по заявлениям согласно составленным договорам с указанием срока возвращения полученных сумм.

Однако предприятием не всегда заключаются договоры займа, например, в сентябре выдана ссуда Кенжибаеву А.Е. в сумме 150 000 тенге. согласно заявлению работника, договор займа не составлен. В соответствии с ГК РК в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы.

Большинству работников задолженность по займам погашается за счет прибыли предприятия. Например, погашена задолженность по займу Головань О.М. в сумме 39 000 тенге. В учете отражено:

Дт 5430 Кт 1254/1 - 39 000 тенге. погашена задолженность

Дт 1254/1 Кт 3220 - 3900 тенге. удержан с работника 10% в Пенсионный фонд

Дт 7210 Кт 3220- 10 920 тенге. начислены взносы в Пенсионный фонд

Дт 1254/1 Кт 3190 - 5 760 тенге. удержан с работника подоходный налог

Сумма 9660 тенге. (3900 + 5 760) числится в учете по дебету счета 1254/1 и рассматривается предприятием как новый заем, с этой суммы рассчитывается материальная выгода для удержания подоходного налога. Данную сумму следовало удержать с работника: Дт 1010 Кт 1254/1 и не рассматривать ее в качестве займа, поскольку соответствующий договор не заключен.

Предприятием допущены ошибки при исчислении суммы алиментов, взыскиваемых с работников по исполнительным листам.

Например, неверно определена сумма дохода работника, обязанного уплачивать алименты, с которой должно производиться удержание.

Горшкову Р.М. в апреле произведены следующие начисления:

Должностной оклад - 25000 тенге.

Премия по итогам за месяц - 8000 тенге.

Компенсация оплаты проезда к месту работы и обратно - 5000 тенге.

Материальная помощь в связи с рождением ребенка - 30000 тенге.

Сумма заработка, с которой должны быть удержаны алименты, составит 38000 тенге. (25000 тенге. + 8000 тенге. + 5000 тенге.).

Предприятием доход, с которого произведены удержания алиментов, определен в сумме 68000 тенге, т.е. с учетом материальной помощи.

Кроме того, предприятию следует учесть, что при обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется от суммы, оставшейся после удержания налогов.

Предприятием данный момент не учтен, и сумма алиментов рассчитана от суммы без удержания налогов.

Сумма удержаний по исполнительному листу по данным предприятия составила 17000 тенге.(68000 * 25%), (по решению суда работник обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 25% своего заработка).

Расчет должен быть следующим:

Определяется сумма, подлежащая уплате в Пенсионный фонд: 68000* 10% = 6800 тенге.

Сумма подоходного налога: по таблице - 1377тенге.

Общая сумма удержаний составит 8177 тенге.

Алименты удерживаются с суммы 29823 тенге. (38000 - 8177)

Сумма удержаний по исполнительному листу составит 7456 тенге. (29823 * 25%)

Таким образом, предприятием излишне удержаны алименты с работника в сумме 9544 тенге.

На предприятием выявлены недостачи товарно-материальных ценностей, недостачи в кассе. Записи в бухгалтерском учете сделаны правильно.

Заключение

В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов с подотчетными лицами. Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов по расчетам с подотчетными лицами. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовые отчет; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; оправдательные первичные документы.

В работе также были проанализированы различные методы получения аудиторских доказательств при аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами для выявления типичных ошибок, допускаемых в данной области бухгалтерского учета. К таким методам относятся: наблюдение или участие в инвентаризации; наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; устный опрос; получение письменных подтверждений; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; проверка арифметических расчетов; анализ.

Были изучены методики проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами. Применение данных методик имеет целью выявление допускаемых в организациях нарушений бухгалтерского учета расчетов с подотчеными лицами, в результате чего аудитор может дать руководству организации соответствующие советы и разъяснения по исправлению и предупреждению в будущем допущенных нарушений.

Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятих при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большниство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установелнные лимиты и другие.

Зачастую в результате указанных нарушений на затраты списываются необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу.

Учет расчетов с подотчетными лицами фирма ТОО "КЭММ-Р" ведет на счете 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" в журнале-ордере №7, главной книге.

Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге.

Аналитический учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.

На предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На Расходы в иностранной валюте, произведенные работником, пересчитываются в тенге по курсу НБ РК на дату утверждения авансового отчета. Предприятием пересчет произведен на дату совершения расходов. Следует заполнить все реквизиты авансового отчета, в том числе дату составления и утверждения и произвести перерасчет.

Предприятием при оформлении данной командировки допущены следующие нарушения:

пересчет расходов, произведенных в валюте, в тенге по курсу НБ РК произведен не на дату утверждения авансового отчета, а на дату совершения расходов;

не произведен расчет курсовой разницы.

Предприятие на счете 1254 "Прочая дебиторская задолженность" отражает расчеты с работниками по исполнительным листам, выданным займам, по возмещению материального ущерба.

Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге и балансе.

Предприятие выдает работникам беспроцентные ссуды по заявлениям согласно составленным договорам с указанием срока возвращения полученных сумм.

Однако предприятием не всегда заключаются договоры займа, Большинству работников задолженность по займам погашается за счет прибыли предприятия. Предприятием допущены ошибки при исчислении суммы алиментов, взыскиваемых с работников по исполнительным листам.

Например, неверно определена сумма дохода работника, обязанного уплачивать алименты, с которой должно производиться удержание.

На предприятием выявлены недостачи товарно-материальных ценностей, недостачи в кассе. Записи в бухгалтерском учете сделаны правильно.

С учетом вышеизложенных замечаний рекомендуем внести исправления.

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 года №234-111

2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2005. - 7014 с.

3. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - М.: Аудит, 2004. - 432 с.

4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - 4 изд., перераб. и доп. - М.: ФИЛИНЪ, 2005. - 528 с.

5. Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т. 1, 2 - СПб, 2004

6. Воронов В.В. и др. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления - М.: Международная школа управления "Интенсив" РАГС, Издательство "ДИС", 2004 г. - 544 с.

7. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту - 2-е изд. М.: ИНФРА, 2005

8. Кирилишин И.М. Расчеты по командировкам. Анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций // Главбух - 1994 - №9

9. Клонотовская С.Г., Чепуренко А.В. Актуальные вопросы учета и налогообложения расходов по загранкомандировкам // Главбух --2004 - №8

10. Максимова Л.Н. Типичные нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами // Главбух - 2005 - №9

11. Сотникова Л. Аудит хозяйственных операций: методы и процедуры // Аудит и налогТООбложение - 2004 - №8

12. Талье И.К и др. Операции по счетам 1250 и 1254 - М.: Информационно-издательский дом "ФИЛИНЪ", 1996. - 112 с.

13. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой деятельности, Алматы , 1998 г.

14. Сборник бухгалтерских проводок, Алматы, 1999 г.

15. Нургазина, Ж.К. Касымов А.Д. Бухгалтерские счета и их назначение. Бухгалтер 2004 г. №45, стр. 54-72

16. Принципы бухгалтерского учета. Абдимахалов Н.А. Бухгалтерский учет и аудит 1999 г. №5, стр. 3-10

17. Основы бухгалтерского учета. Заочная школа бухгалтера - 2004 г. №стр. 3-31

18. Методы учета затрат на производство, их преимущества и недостатки. Бюллетень бухгалтера 2004 г. №32

19. Схемы организации бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе. Бюллетень бухгалтера 1998, №49

20. Государственная программа развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2004 гг. Азия - экономика-жизнь №9, №10

21. Учет производственных затрат. Заочная школа бухгалтера, 1996 г., №2, №3

22. Инструкция по вопросам организации и оплаты труда работников в случаях, предусмотренных трудовым законодательством Республики Казахстан. Бюллетень бухгалтера 1999 г., №22

23. Перечень выплат включаемых в фонд оплаты труда. Информационный бюллетень Министерства финансов РК. 1999 г. №11.

24. Тулегенова Ф.М. Абишева Ж.А. Учет операции по оплате труда. Бюллетень бухгалтера. 1997 г. №24.

25. Методические рекомендации к стандартам бухгалтерского учета, утвержденные приказом директора Департамента методологии и бухгалтерского учета и аудита МФ РК. От 21.005.97 г. №6 - Нормативные акты 1997 г. №12-13

26. Радостовец В.Л., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы 1998 г.

27. Ержанова М.С. Проблемы развития аудита в условиях перехода к рыночной экономики. Автореферат. Алматы. 1995 г., стр. 41

28. Туленова Г.К. Учет и аудит коммерческой деятельности. Автореферат. Алматы, 1998 г., стр.26

29. Бухгалтерский учет и аудит. 2004 г., №5

30. Касымжатаева Ж.Т. Порядок проведения аудиторской проверки. Бухгалтер 2004 г., №4, 5

31. Дюсембаев К.Ж. Существенность и ее оценка в аудите. Налогоплательщик 2004 г., №3

32. Планирование и аудиторское заключение. Заочная школа аудита 2004 г. №2

33. Кеулемжаев Ж.С., Сулеева С.Е. Аудиторская проверка правильности формирования затрат по производству выпущенной продукции. Бухгалтерский учет и аудит 2004 г., №1

34. Шмидт О.И. Обязательный аудит. Бюллетень бухгалтера - аудит - 1999 г. №19

Размещено на Allbest.ru

...