Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет и анализ движения денежных средств

Специальность 5В050800 - Учет и аудит

Гриднева Анастасия Вячеславовна

Костанай 2012

Календарный план

№ п/п	Наименование этапов дипломной работы (проекта)	Срок выполнения этапов работы (проекта)	Примечание

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Общая характеристика денежных средств и формы расчетов

1.2 Учет наличности в кассе

1.3 Учет наличности на расчетном счете

2. УЧЕТ НАЛИЧНОСТИ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ

2.1 Учет денежных средств на специальных счетах в банках

2.2 Учет денежных переводов в пути

3. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА МАТЕРИАЛАХ ТОО «КЕЛЕШЕК»

3.1 Денежные средства

3.2 Проверка денег на банковских счетах

3.3 Методологическая организация экспертной проверки безналичных расчётов с поставщиками и подрядчиками

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами.

Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (Приватизационный фонд, аккредитивы, и чековые книжки).

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Задачи учета денежных средств заключаются в обеспечении сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путем безналичных расчетов.

В республике действует единая система безналичных расчетов, осуществляемая через учреждения банков. Сравнительно мелкие платежи субъекты имеют право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либо наложенным платежом через предприятия связи. Расчеты, проводимые предприятиями через банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги; за полученное сырье, материалы, полуфабрикаты) и нетоварные (платежи в бюджет, органам социального страхования, пенсионному фонду и др.).

Целью данной работы является анализ движения денежных средств. Мною был дан теоретический расклад учета и аудита движения денежных средств и, конкретно, учет и аудит движения денежных средств на конкретном предприятии, в Товариществе с ограниченной ответственностью «Келешек». В процессе работы были рассмотрены движения денежных средств по кассе, правила проведения денежных средств по кассе на валютном и расчетном счетах и порядок инвентаризации денежных средств ценных бумаг, денежных документов и бланков отчетности.

Соответственно, основными задачами данной работы являются:

- ознакомление с основными требованиями и положениями по учету движения денежных средств на торгово-закупочном предприятии;

- анализ их выполнения на предприятии;

- формирование мнения о достоверности отражения движения денежных средств на изучаемом предприятии;

выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию учета движения денежных средств на предприятии по преодолению выявленных в ходе исследования недостатков и несоответствий действующим требованиям.

Предметом исследования служит система организации бухгалтерского учета денежных средств.

Субъектом исследования выбрано товарищество с ограниченной ответственностью ТОО «Келешек», которое является торгово-закупочном предприятием. И вопросы, возникающие при учете денежных операций на данном предприятии являются типичными для всего круга подобных предприятий.

Теоретической и методологической основой работы послужили:

основные положения нормативно-законодательной базы Казахстана;

новый план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

положение о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан;

положения об организации материальной ответственности, письма Минфина;

положения требований международных стандартов бухгалтерского учета;

требований учетной политики предприятия ТОО «Келешек», материалы его налоговой, статистической, финансовой и внутренней отчетности предприятия.

Практика показала, что четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств. В этой связи немаловажное значение имеет учет наличных денежных средств предприятия, то есть учет кассовых операций предприятия.

В современный период, когда наряду с национальной валютой Республики Казахстан имеет место и движение национальных валют других государств, очень актуальна и целесообразна роль учета денежных операций на предприятиях.

Учет и контроль движения денежных средств в кассах предприятия играет значительную роль для укрепления финансово-кредитной политики предприятия.

В дипломной работе использовались материалы налоговой, статистической, финансовой и внутренней отчетности предприятия ТОО «Келешек».

1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Общая характеристика денежных средств и формы расчетов

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.

Национальный банк осуществляет централизованное плановое управление денежно-кредитной системой, кассовое исполнение бюджета и участвует в формировании сводного валютного плана. Он производит эмиссию денег, кредитование, финансирование и расчетное обслуживание организаций и учреждений.

Проведение в жизнь прогрессивной кредитной политики, повышение эффективности всей системы кредитования основной деятельности, финансирование и кредитование капитальных вложений, а также осуществление необходимых расчетов возложено на следующие государственные акционерные банки: Туран-Алембанк - в промышленности, строительстве, на транспорте и связи, в системе материально-технического обеспечения, внешнеэкономической деятельности; Казагропромбанк - в агропромышленном комплексе; Казкредсоцбанк - в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании и других отраслях экономики; Народный банк - обеспечивает организацию сберегательного дела в стране; Бюджетный банк - осуществляет обслуживание бюджетных организаций; Эксимбанк Казахстан - осуществляет кредитование экспортно-импортных операций, а также долгосрочное кредитование эффективных инвестиционных проектов в соответствии с определяемыми Правительством приоритетами экономического развития страны; Реабилитационный банк - кредитует субъекты, которым государство выделяет средства на восстановление их финансового положения и подъем (перестройку) производства. Кроме того, в республике создана сеть коммерческих акционерных банков, которые обслуживают хозяйствующие субъекты, функционирующие в стране.

Расчеты между коммерческими банками, использующими в качестве денежной единицы тенге, организует Национальный банк Республики Казахстан через свои расчетно-кассовые центры, созданные в местах нахождения банков. Документооборот в коммерческих банках и расчет-

ных центрах, ведущих межбанковские расчеты, производится в соответствии с нормативными документами Национального банка. Деятельность банков координирует и направляет Нацбанк Республики Казахстан.

В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают: банковские счета, которые ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие и корреспондентские счета.

Корреспондентские счета - банковские счета банков и небанковских финансовых учреждений. Особенности их открытия и ведения регламентируются нормативными актами Нацбанка и в данной книге не рассматриваются.

Текущие (расчетные) счета - банковские счета юридических лиц (кроме банков, небанковских финансовых учреждений и физических лиц)".

Вновь созданным юридическим лицам, которым в соответствии с законодательством Республики Казахстан необходимо предоставить к моменту госрегистрации документ, подтверждающий оплату своего уставного капитала, банки открывают временные текущие счета.

Субъекту может быть открыт текущий (расчетный) валютный счет, который предназначен для учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Он открывается субъектам, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность и реализующим продукцию за валюту. Счета по аккредитивам, счета чековых (авансовых) книжек и др. субъекты открывают для обособленного хранения денежных средств и совершения соответствующих операций.

Расчеты должны быть планомерными и устойчивыми. В их основу положены следующие принципы: субъекты обязаны хранить свои денежные средства в банке; расчеты между ними осуществляются, как правило, без использования наличных денег; все документы, на основании которых совершаются безналичные расчеты, используются для платежей через банк, органы связи и учреждения Народного банка; во внебанковском обороте могут циркулировать лишь общегосударственные кредитные орудия обращения (чеки, векселя, банковские билеты и др.). Цель расчетов - содействие укреплению рыночных отношений, движению совокупного общественного продукта, создание условий для взаимного стимулирования и контроля участников расчетных отношений, соизмерение их доходов и расходов.

Задачи учета денежных средств заключаются в обеспечении сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путем безналичных расчетов.

В республике действует единая система безналичных расчетов, осуществляемая через учреждения банков. Сравнительно мелкие платежи субъекты имеют право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либо наложенным платежом через предприятия связи. Расчеты, проводимые предприятиями через банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги;

за полученное сырье, материалы, полуфабрикаты) и нетоварные (платежи в бюджет, органам социального страхования, пенсионному фонду и др.).

Банк хранит денежные средства субъектов на их банковских счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения субъектов об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других операций, предусмотренными банковскими правилами и договором.

Средства со счетов субъектов списываются по распоряжению их владельцев. Без распоряжения субъекта списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, государственной налоговой службы и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой руководителем субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.

Рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов: платежные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования-поручения, сводные требования по расчетам с транспортом и железной дорогой.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

По согласованию между субъектами могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств. Рассмотрим формы безналичных расчетов.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручение субъекта обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка представить на обозрение (с последующим возвратом) договора, налоговые счета-фактуры и другие документы, подтверждающие целевое назначение платежей. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете плательщика.

При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием расчетов платежными поручениями. Плановые платежи не применяются при транзитных отгрузках. Эти платежи могут производиться ежедневно или периодически в установленные сроки, согласованные между поставщиком и покупателем. Срок укрупненного платежа рекомендуется назначать на следующий рабочий день расчетного периода. Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал), исходя из согласованной периодичности платежей и из объема поставки (закупки) или оказания услуг. При ежедневных плановых платежах их размеры рекомендуется определять путем деления суммы поставок за месяц на число рабочих дней в этом месяце. При непрерывном цикле производства и реализации продукции суммы плановых платежей могут рассчитываться исходя из числа календарных дней в месяце. На каждый плановый платеж банку представляется отдельное платежное поручение.

Стороны обязаны периодически, но не реже одного раза в месяц, уточнять свои расчеты на основе фактического отпуска товаров или оказания услуг за истекший период и производить перерасчеты в порядке, обусловленном в соглашении. При этом образовавшаяся разница может перечисляться отдельным поручением либо учитываться при очередном платеже.

Поручения предоставляются в банк в день наступления срока платежа. При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика и невозможности предоставления плательщику кредита, платежное

поручение банком не принимается. При появлении средств плановый платеж перечисляется плательщиком с учетом ранее образовавшейся по нему задолженности.

Субъекты с непрерывным циклом производства за произведенную продукцию рассчитываются авансовыми платежами. Авансовые платежи производятся платежными поручениями.

Расчеты авансовыми платежами осуществляются путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, оговоренных в договоре. Стороны должны периодически, но не реже одного раза в месяц, уточнять свои расчеты на основе фактического отпуска товара за истекший период и производить перерасчеты в порядке, обусловленном в договоре. При этом образовавшаяся разница может перечисляться отдельным поручением либо учитываться при очередном платеже.

По договоренности сторон, платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж осуществляется в следующих вариантах: авансовый платеж, то есть до отгрузки товара; после отгрузки товара, то есть путем прямого акцепта счетов за товар; частичные платежи при крупных сделках.

Досрочные и отсроченные платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Субъекты могут осуществлять переводы средств через предприятия связи: на имя отдельных граждан причитающихся лично им средств (пенсии, алименты, заработная плата, командировочные расходы, авторский гонорар); субъектам на расходы для выплаты заработной платы, по заготовке сельскохозяйственной продукции в местах, где нет учреждений банков.

При осуществлении переводов со своих счетов через предприятия связи в бланках переводов перевододатель указывает наименование переводополучателя, номер его счета, а также наименование и номер банка, в котором имеется этот счет, если средства подлежат зачислению на него. К поручению прикладывается перечень получателей средств, в котором указывается кто получает деньги, на какие цели. Предприятия связи оплачивают поступившие переводы, адресованные предприятиям, составляемые в четырех экземплярах на общую сумму всех переводов по каждому получателю.

Расчеты платежными требованиями-поручениями. Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании отправленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Платежные требования-поручения выписываются поставщиком

на бланке и представляются в банк поставщика вместе с реестром в четырех экземплярах. Банк поставщика, проверив полноту заполнения всех реквизитов, направляет требование-поручение в банк покупателя, второй экземпляр возвращается поставщику. Банк покупателя, получив требование-поручение, регистрирует его, проставляет на всех экземплярах дату получения (сверху справа) и передает их плательщику для акцепта.

При согласии полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их в обслуживающий банк, из которых:

первый - служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы банка;

второй - направляется банку, обслуживающему поставщика;

третий - вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме к проводке и совершении оплаты товаров, оказанных работ и выполненных услуг.

Банк вправе принимать акцептованные требования-поручения с помещением их в картотеку № 2⁰.

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней. Требования-поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе возвращаются непосредственно поставщику.

Расчеты сводными требованиями. Централизованные расчеты за перевозку грузов транспортными организациями с заказчиками (грузоотправителями или грузополучателями), а также за перевозку грузов и транспортно-экспедиционные услуги между транспортными организациями могут осуществляться сводными требованиями. Сумма платежей по штрафам не должна включаться в сводное требование. Заказчику транспортных услуг выдается обслуживающим учреждением банка гарантированная справка, удостоверяющая депонирование им с соответствующего счета средств, что оплата услуг транспортных организаций осуществляется с соответствующего счета заказчика при временном отсутствии на этом счете средств под гарантию банка. Срок действия справки определяется договором сторон.

Зачет взаимных требований и обязательств. Под расчетами, основанными на зачете взаимных требований и обязательств, понимаются

безналичные расчеты, при которых взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг другу погашаются в равных суммах, и лишь на разницу между суммой этих требований и обязательств производится платеж. Расчеты по зачету взаимных требований производятся банками по заявлению субъектов за фактически отгруженные или отпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги по основной деятельности.

В банки предоставляются поручения, чеки, требования-поручения. Эти расчеты производятся банком посредством постоянно действующих и разовых зачетов. К числу постоянно действующих зачетов относятся периодические расчеты по сальдо взаимных требований и обязательств. К числу разовых зачетов относятся зачеты встречных требований между двумя субъектами и периодические зачеты по сальдо взаимных требований и обязательств.

Для субъектов, имеющих между собой постоянные хозяйственные отношения по взаимному отпуску товаров или оказанию услуг, могут осуществляться расчеты по сальдо взаимных требований и обязательств. Субъекты могут обслуживаться в одном или разных одногородних, либо иногородних банках. Период и порядок расчетов определяются договорами между субъектами и подлежат обязательному согласованию с банком по месту нахождения субъекта, на который возложено производство зачета. Субъект, на который возложено ведение расчетов, обязан не позже чем на следующий день по истечении расчетного периода вывести сальдо по счету встречных требований за расчетный период и с приложением выписки из счета сообщить его другой стороне. При большом количестве записей по расчетам, затрудняющим выведение сальдо на следующий день по истечении отчетного периода, в соглашении сторон может предусматриваться удлинение срока выписки платежного документа до трех дней.

Зачет по сальдо производится в тех случаях, когда сумма сальдо равна размеру суммы однодневной отгрузки товара (оказания услуг) субъектами. Если сумма сальдо расчетов меньше, то она относится к расчетам следующего периода. При наличии соглашения о расчетах по сальдо товарно-транспортные накладные в банк не сдаются.

Меры воздействия. К предприятиям и банкам, допускающим нарушения правил расчетов, применяются меры воздействия, предусмотренные Положением о штрафах за нарушения порядка проведения безналичных расчетов в Республике Казахстан. За несвоевременную оплату поставленной продукции начисляется пеня с суммы просроченных платежей за каждый день задержки и в порядке, предусмотренном в дого-

воре между поставщиком (получателем) и покупателем (плательщиком), и вносится покупателем (плательщиком). При определении количества просроченных дней в расчет принимаются календарные дни. Если банк ведет учет документов, находящихся в картотеке № 2, то пеня начисляется банком на договорной основе.

Списание средств со счетов плательщика без их согласия. Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится только по решению суда, по распоряжению банка либо в случаях, предусмотренных действующим законодательством на основании следующих исполнительных документов: распоряжения банков о взыскании;

начисленных процентов за пользование кредитами; ошибочно зачисленных сумм; со счета гаранта сумм непогашенной ссудной задолженности;

исполнительных листов, выданных судами; приказов коллегии по хозяйственным делам суда; исполнительным надписям, учиненным нотариусами; приказов, распоряжений специального уполномоченного государственного органа, изданных на основании постановления Кабинета Министров Республики Казахстан в области окружающей природной среды, санитарно-эпидемиологического надзора, а также технической инспекции труда; распоряжений налоговых органов о взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов, пени и иных санкций, предусмотренных законодательством; суммы штрафов и иных санкций, взыскиваемые с работодателей в соответствии с действующим законодательством; решения суда на взыскание сумм в возмещение ущерба, причиненного по вине предприятия рабочему и служащему в результате увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, а также в случае смерти рабочего или служащего, наступившей в результате увечья либо иного повреждения здоровья, связанного с работой и происшедшего по вине администрации субъекта;

страховой полис страховой компании; распоряжение таможенных органов Республики Казахстан.

Приравненными к исполнительным документам признаются распоряжения на списание признанной должником суммы.

Уплата платежей в бюджет на основании платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых распоряжений налоговых органов осуществляется банками в первоочередном порядке в день их представления в банк. Банк не вправе задерживать исполнение указанных поручений.

Для взыскания средств без согласия плательщика, взыскатель средств предоставляет в банк инкассовое распоряжение на бланке платежного требования-поручения с приложением соответствующих документов.

В инкассовом распоряжении указывается назначение платежа и делается ссылка на законодательный акт, предусматривающий право списания этих платежей (дата, номер и соответствующий пункт) со счета плательщика без его согласия. Ответственность за правильность взыскания, а также ссылки на основание для списания средств без согласия плательщика несет взыскатель. Банки не рассматривают по существу возражения плательщиков против списания средств со счетов без их согласия. Вопросы, связанные с обоснованностью списания средств со счета плательщика без его согласия, решаются в претензионном порядке через судебные органы. Инкассовые распоряжения на списание средств со счетов одногородних плательщиков без их согласия представляются взыскателем на инкассо непосредственно банку, где ведется счет плательщика, а по иногородним плательщикам - банку, обслуживающему взыскателя. Инкассовое распоряжение представляется в четырех экземплярах.

Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится банками только по подлинным документам или их дубликатам, но не копиям.

Инкассовое распоряжение на списание средств без согласия плательщика сдаются в банк в пределах срока давности. Ответственность за это несет взыскатель. Установлены следующие сроки давности: по взиманию недоимок по налогам в бюджет с юридических лиц без срока давности; по исполнительным листам, выданным судами - один год; по исполнительным надписям - один год; по приказам судебных органов, решениям третейского суда - три месяца; по распоряжениям на списание признанной должником претензии - два месяца; по всем другим документам - шесть месяцев.

В инкассовом распоряжении на списание признанной должником суммы указывается номер и дата ответа должника о признании претензии, а также характер претензии (расчеты за товарно-материальные ценности, взыскание штрафов и др.). Приостановление или прекращение взыскания производится только в следующих случаях: по заявлению взыскателей и органов, давших распоряжение на списание; при выставлении особого определения судебных органов; по распоряжениям следственных органов о приостановлении взыскания в связи с возбуждением уголовного дела. В распоряжениях, определениях и заявлениях должны быть указаны дата и номер документа, взыскание по которому должно быть приостановлено или прекращено. Документ, взыскание по которому прекращено, должен быть возвращен взыскателю.

В случае ликвидации предприятия или его реорганизации (слиянии, разделении, выделении, присоединении, преобразовании в иную орга-

низационно-правовую форму) оплата исполнительных и других расчетных документов производится с расчетного или текущего счета субъекта, на которое в соответствии с законодательством возложена ответственность по обязательствам первоначального плательщика.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 4 "Отчет о движении денежных средств", составленный субъектами, позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии средств за отчетный период в разрезе операционной деятельности (основная деятельность по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой), инвестиционной (приобретение и продажа долгосрочных активов) и финансовой деятельности (деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств). Отчет о движении денежных средств представляется в составе финансовой отчетности субъекта за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, что позволяет оценить влияние видов деятельности юридического лица на его финансовое положение.

При раскрытии движения денежных средств от инвестиционной деятельности может быть использован прямой метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат, либо косвенный метод, при котором чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, денежных операций, а также на доходы или убытки, являющиеся результатом инвестиционной или финансовой деятельности.

1.2 Учет наличности в кассе

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Кассир - материально ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними

также заключаются договора о их полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 45 "Наличность в кассе": 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" и 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте".

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком Республики Казахстан.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. № КО-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры обязаны руководствоваться "Признаками порядка определения платежных знаков". Заполненный приходный кассовый ордер приведен ниже.

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф.№ КО-2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру

отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге - прописью, тиын -цифрами. Заполненный расходный ордер приведен ниже.

При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись "По доверенности". Последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.

По истечении трех дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы, кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано"; невыданная сумма вносится в реестр невыданной заработной платы; в ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме и сумме, подлежащей депонированию. Если выплата производилась не кассиром, а уполномоченным лицом, в платежной ведомости делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Заполненная платежная ведомость приведена ниже.

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов). Если данные о целевом назначении денежных средств получают в виде машинограмм, регистрация кассовых документов может вестись в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-За), в котором указывают только дату, номер документа и сумму.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от руки: "Получено" или "Оплачено" с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф. № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну из них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, она остается в книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Как отчет кассира, она является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки "Остаток на начало дня"). Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть листа была подложена под ту часть, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. По строке "в том числе на .зарплату" указывается сумма по платежным ведомостям на заработную плату, не списанная в расход по кассе.

При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и неоговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

С согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Эти машинограммы проверяются и подписываются кассиром и передаются с кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Последние в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и книга опечатывается.

В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем его данные переносят в машинограмму или учетные регистры по дебету и кредиту счета 451 "Наличность в кассе в национальной валюте".

Заполненный лист отчета кассира (кассовой книги) приведен ниже.

Помимо наличных денег, в кассе могут храниться акции, облигации государственных займов, векселя, чековые книжки, другие ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся: абонементы на получение питания в столовой, диетического питания, питания в столовых учебных заведений, лечебно-профилактического питания; талоны для отпуска персоналу бесплатного спецпитания (молока или других равноценных пищевых продуктов) и т.п. Билеты. талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются на счете 206 "Прочие материалы", как материальные ценности, по 4>актической себестоимости их приобретения. Материально ответственные лица учет бланков ведут в Приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности по каждому наименованию и номинальной стоимости. Операции по приходу и расходу бланков оформляются Приходно-расходной накладной на бланки строгой отчетности. Ежемесячно материально ответственное лицо представляет в бухгалтерию отчет о движении бланков строгой отчетности. При подготовке знаков к реализации специально назначаемая руководителем субъекта комиссия с участием материально ответственного лица вскрывает пачки и производит полистный подсчет бланков (знаков). Результаты подсчета вносят в Акт о результатах проверки абонементов, талонов и других знаков, выявленных при полистном пересчете вскрытых пачек. При выявлении расхождений в Акте фиксируются данные упаковочной этикетки и фактического наличия знаков в пачке. На основании Акта могут быть предъявлены претензии изготовителю знаков. На абонементах на питание и других знаках при подготовке их к продаже ставится штамп (печать) субъекта.

Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются за балансом на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по их номинальной стоимости. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому наименованию бланков с указанием серии, номеров, количества, номинальной или учетной стоимости, по материально ответственным и подотчетным лицам в карточках-справках по выданным и использованным бланкам строгой отчетности.

Фактическая себестоимость бланков списывается при выдаче их по кредиту счета 206 "Прочие материалы" и дебету счета 821 "Общие и административные расходы" или других счетов по принадлежности. Номинальная стоимость проданных бланков списывается с забалансового счета 006 и отражается в карточках-справках на основании Актов на списание использованных бланков строгой отчетности, отчетов и других документов, подтверждающих продажу или уничтожение бланков.

В установленные в Учетной политике сроки необходимо производить ревизию хранящихся в кассе денежных средств и бланков строгой отчетности. Ее проводит комиссия, назначаемая руководителем субъекта.

При компьютеризации учета кассовых операций производится также проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Лица, виновные в нарушениях, привлекаются к ответственности в установленном порядке. Результаты ревизий денежных средств и бланков строгой отчетности оформляются Актом инвентаризации наличия денежных средств (ф. № Инв-15) и Инвентаризационной описью ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф. № Инв-16). Излишки денежных средств, обнаруженные в кассе, приходуют, эта операция отражается по дебету счета 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" и кредиту счета 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности". Недостача денежных средств и ценных бумаг взыскивается с кассира: дебет счета 333 "Задолженность работников и других лиц", кредит счета 451 "Наличность в кассе в национальной валюте".

Ущерб, причиненный субъекту недостачей бланков строгой отчетности, исчисляется исходя из их номинальной стоимости. При этом составляется следующая корреспонденция счетов.

Учет операций по кассе ведется в машинограмме или других учетных регистрах, которые ведутся по дебету и кредиту счета 451. Записи в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы с одинаковой корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяца, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге по счету 451.

Оприходование денег в кассу оформляется записью по дебету 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" и кредиту следующих счетов:

441 "Наличность на расчетном счете" - на суммы, полученные в кассу с расчетного счета;

333 "Задолженность работников и других лиц" - сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам, заработной плате, недостачам, растратам, хищениям и др. таблица 1.;

Таблица 1

Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание \<iihuctbch(hih операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет счета	кредит счета
1	2	3	4	5
1	Выявлена в кассе недостача бланков строгой отчетности: по их фактической себестоимости	1200	333 "Задолженность работников и других лиц", субсчет "Дебиторы но недостачам, растратам и хищениям"	206 "Прочие материалы", субсчет "Бланки строгой отчетности"
	по их номинальной стоимости	120000	333 "Задолженность работников и других лиц", субсчет "Дебиторы по недостачам, paci-ратам и хищениям"	611 "Доходы будущих периодов"
	недостающие бланки строгой отчетности списываются с забалансового учета	120000	--	006 "Бланки строгой отчетности"
	на сумму НДС, относящуюся к недостающим бланкам (20% от 1200 тенге)	240	821 "Общие и административные расходы"	331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению"
2.	Недостача бланков строгой отчетности: оплачена в кассу	50000	451 "Наличность в кассе в национальной валюте"	333 "Задолженность работников и других лиц", субсчет "Дебиторы по недостачам, растратам и хищениям"
	удержано из оплаты труда виновных по их заявлениям	70000	681 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	333 "Задолженность работников и других лиц", субсчет "Дебиторы но недостачам, растратам и хищениям"
3.	Сумма доходов будущих периодов после частичной или полной оплаты задолженности относится на доходы от неосновной деятельности (в нашем примере вся сумма)	120000	611 "Доходы будущих периодов"	727 "Прочие доходы от неосновной деятельности"

701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)", 702 "Доход от реализации приобретенных товаров", 709 "Прочие доходы от основной деятельности" - при реализации за наличный расчет готовой продукции,товаров, материалов,работ и услуг.

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 451 и дебетуются следующие счета:

681 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 682 "Задолженность должностным лицам" - на суммы оплаты труда и другие выплаты выданные персоналу предприятия и должностным лицам;

333 "Задолженность работников и других лиц" - на суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;

441 "Наличность на расчетном счете" - на суммы выручки, депонированной заработной платы и других сумм, сданных на расчетный счет предприятия.

Учет наличности в кассе в иностранной валюте. Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте". Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных. расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте.

Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большом объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других учетных регистров.

При поступлении валюты дебетуют счет 452 "Наличность в кассе с иностранной валюте" и кредитуют следующие счета:

431 "Наличность на валютном счете внутри страны" - при поступлении валюты с валютного счета;

301 "Счета к получению" - на суммы валютной выручки, полученной в кассу;

725 "Доход от курсовой разницы" - на суммы курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам;

333 "Задолженность работников и других лиц" - на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу.

При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте" и дебетуют следующие счета:

333 "Задолженность работников и других лиц" - на суммы иностранной валюты, выданные под отчет;

431 "Наличность на валютном счете внутри страны" - суммы валюты, сданные на валютный счет;

844 "Расходы по курсовой разнице" - на суммы курсовых разниц. образовавшихся в результате повышения курса тенге по отношению к соответствующим валютам.

Учет наличности в операционной кассе субъекта. Учет наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор, пристаней и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ. судов, багажных касс портов, вокзалов, кассах отделений связи и т.п. ведется на счетах 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" и 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте", субсчет "Наличность в операционной кассе". Операции в операционной кассе учитываются

аналогично операциям на счетах 451 или 452. При поступлении денег в операционную кассу дебетуют счета 451 или 452, субсчет "Наличность в операционной кассе" и кредитуют следующие счета:

701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)". 704 "Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями" и др. - на сумму выручки, полученной в кассу;

301 "Счета к получению" - на суммы, полученные в кассу от покупателей и заказчиков.

Сдача выручки в кассу предприятия отражается по дебету счета 451 или 452 и кредиту счета 451 или 452, субсчет "Наличность в операционной кассе".

По операционной кассе ведется отдельная кассовая книга, может быть открыта отдельная машинограмма или другой учетный регистр.

1.3 Учет наличности на расчетном счете

Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных: с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца счета; с изъятием (списанием) сумм денег по поручению владельца счета или распоряжениям третьих лиц.

Отношения между банком и владельцем счета, возникающие по договору банковского вклада, регулируются отдельным нормативным актом Национального банка Республики Казахстан.

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.

Открытие банковского счета производится при заключении договора банковского счета между банком и владельцем счета. По договору банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные данным договором. Договор должен содержать следующее: реквизиты сторон; предмет договора; индивидуальный идентификационный код, присвоенный банком владельцу счета (иные дополнительные способы идентификации владельца счета либо лица. уполномоченного владельцем счета на распоряжение банковским счетом, не запрещенные законодательством Республики Казахстан); регистрационный номер налогоплательщика-владельца счета, указанный в документе, выданным органом налоговой службы; условия оказания банком услуг и порядок их оплаты.

В договоре могут быть предусмотрены иные условия, согласованные сторонами.

В договоре должны также содержаться дополнительные требования, установленные законодательством, в зависимости от видов открываемых счетов и правосубъектности владельца счета.

Для заключения договора между банком и резидентом Республики Казахстан - юридическим лицом и его обособленным и структурным подразделением (филиалом и представительством): документ с образцами подписей и оттиска печати (форма приведена ниже); документ установленной формы, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет; документ установленной формы, выданный районным отделом труда и социальной защиты населения, подтверждающий факт регистрации хозяйствующего субъекта в качестве плательщика взносов в Пенсионный фонд Республики Казахстан; копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации), либо копию приравненного к нему документа; копию(и) учредительного(ых) документа(ов) (для структурных подразделений - Положения), заверенного(ых) в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

...