Учет и анализ движения денежных средств

Нерезиденты Республики Казахстан: юридические лица, филиалы и представительства представляют: документ с образцами подписей и оттиска печати; документ установленной формы, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет по месту получения дохода в Республике Казахстан, для филиалов и представительств юридических лиц - нерезидентов - по месту их регистрации в Республике Казахстан; документ установленной формы, выданный районным отделом труда и социальной защиты населения, подтверждающий факт регистрации хозяйствующего субъекта в качестве плательщика взносов в Пенсионный фонд Республики Казахстан (при наличии в штате сотрудников-резидентов Республики Казахстан); для филиалов и представительств юридических лиц-нерезидентов - копия документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации), копия положения о соответствующем филиале или представительстве и копия доверенности руководителя филиала или представительства, заверенных нотариально и выполненных на казахском и/или русском языках.

Банки обязаны, по требованию клиента, предоставлять информацию о возможных рисках, связанных с открытием, ведением, закрытием банковских счетов владельца счета и возможностью приостановления операций по ним.

Юридические лица вправе открывать банковские счета в нескольких банках с обязательным письменным уведомлением всех банков-кредиторов в течение 10 календарных дней со дня открытия банковского счета.

Операции по банковскому счету производятся банком на основании: поручений владельца счета; требований третьих лиц, акцептованных владельцем счета; требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счета; распоряжения банка, ведущего счет, если оно не противоречит условиям договора и законодательству Республики Казахстан.

В случае установления факта ошибочности принятия (зачисления) денег в пользу владельца счета банк, в целях устранения данной ошибки, вправе произвести изъятие (списание) указанных денег без соответствующего поручения владельца счета, что должно быть предусмотрено в договоре.

Выдача выписок по банковским счетам производится банками в соответствии с договором. Банк вправе предоставлять услуги по передаче (доставке) владельцу счета выписок по их счетам электронным способом либо нарочным, если это предусмотрено в договоре.

Приостановление операций (за исключением приходных) по банковским счетам производится согласно законодательства Республики Казахстан, на основании соответствующих решений (постановлений) уполномоченных органов, обладающих правом замораживания (блокирования) или ареста денег владельца счета.

Возобновление операций по банковским счетам производится на основании соответствующих письменных уведомлений или постановлений органов, вынесших данные решения (постановления).

За убытки, причиненные владельцу счета в результате приостановления операций по их банковским счетам по основаниям, указанным выше, банки ответственности не несут.

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Чек - приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие расходы. Цель, на которую предприятие получает деньги, указывают на оборотной стороне чека, который выписывают в одном экземпляре чернилами. При этом исправления в нем не допускаются. Одновременно с чеком заполняют корешок, который хранится в чековой книжке. Чеки могут быть именными (с указанием фамилии получателя) и предъявительскими (выдаваемыми на предъявителя). Первые более предпочтительны, так как исключают возможность злоупотреблений. Чеки выписывают на срок до 10 дней, не считая дня выдачи. Банк не несет ответственности за выплату денег по утерянному или похищенному чеку, если выплата была произведена до получения уведомления об утрате или хищении чека.

Объявление на взнос наличными - приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимых наличными. Объявление выписывают чернилами в одном экземпляре; на принятые деньги банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру (объявление приведено ниже).

Платежное поручение (ф. № 0401002) - приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги (в поручении должна быть ссылка на номер и дату товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего факт отпуска товара, или при осуществления платежей нетоварного характера), а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором. Поручения могут быть одногородними и иногородними.

Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете у субъекта, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. При равномерных и постоянных расчетах между поставщиками и покупателями расчеты могут осуществляться в порядке плановых

платежей на основании договоров (соглашений) с использованием платежных поручений.

Переводы средств через предприятия связи осуществляются предприятиями также платежными поручениями без ограничения суммы.

Если платеж производят по телеграфу, поручение принимается банком в целых тенге. Платежное поручение плательщик представляет в банк не позднее 10 дней со дня его выписки. Если счета плательщика и получателя находятся в одном учреждении банка и если осуществляются иногородние расчеты, поручения выписывают в трех экземплярах: первый служит мемориальным ордером в банке плательщика; второй при одногородних расчетах вручают получателю при выписке с расчетного счета, а при иногородних -прикладывают к авизо по межфилиальным оборотам (МФО) для вручения получателю (при перечислениях по телеграфу, второй экземпляр поручения служит основанием в банке плательщика для составления авизо и зачисления платы в возмещение телеграфных расходов на лицевой счет банка);

третий выдают плательщику с распиской о приеме, скрепленной оттиском штампа банка. При одногородних расчетах, когда обслуживание плательщика и получателя производится разными учреждениями банка, поручения представляют в четырех экземплярах: первый используют как мемориальный ордер; второй и третий после оплаты отсылают банку получателю средств, где второй служит ордером и остается в банке, а третий прилагается к выписке и передается плательщику с распиской исполнителя и штампом банка. Платежное поручение приведено ниже.

При необходимости одновременного перечисления платежей трем и более получателям применяют сводное платежное поручение (ф. № 0401003), в каждой отрезной части которого указывают наименование получателя, номер его счета, сумму платежа. При одногородних расчетах в одно сводное платежное поручение могут быть включены перечисления на счета получателей, обслуживаемых одним учреждением банка. Экземпляр сводного поручения, предназначенный для выдачи получателям, разрезают на части, которые прикладывают к выпискам банка из счетов получателей.

Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную в нем сумму. Расчеты чеками осуществляются за товары и услуги. Расчетный чек, как правило, вручается покупателем-чекодателем чекодержателю для предъявления его в учреждения банка, обслуживающие чекодержателя, для оплаты.

Платежное требование-поручение (ф. № 0401001) - приказ банку взыскать сумму платежа со счета получателя товаров, работ, услуг или плательщика. Платежные требования-поручения должны быть акцептованы плательщиком. Для этого в бланке предусмотрен специальный раздел. Банк плательщика вправе принимать акцептованные требования-поручения с помещением их в картотеку. Требования представляют банку в комплекте: при одногородних расчетах, когда поставщик и плательщик обслуживаются одним учреждением банка, - в трех экземплярах; разными учреждениями банка - в четырех; при иногородних расчетах - в трех. Требования применяют при расчетах за отгруженные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также в других случаях, установленных правилами банка. Бланки требований могут использоваться для бесспорного списания средств со счетов плательщиков в установленных законодательством случаях, а также для получения средств по аккредитивам и особым счетам в качестве реестров счетов. Платежное требование-поручение приведено ниже.

Исполнительными документами, на основании которых производится списание средств с расчетного счета, являются: приказы коллегии по хозяйственным делам; исполнительные листы, выданные судами;

исполнительные надписи, учтенные нотариусами, и др. документы.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 441 "Наличность на расчетном счете". По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй - лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка "Для выписок".

Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском печати банка. На документах прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с субъектом, лицам, имеющим право первой или второй подписи, или другим работникам по доверенности субъекта. Выписки могут быть высланы субъектам по почте, либо выданы через абонентские ящики, оборудованные банком в удобном для клиента месте. В получении выписки представитель клиента расписывается на лицевом счете или в отдельной карточке. Выписка банка приведена ниже.

Выписки банка проверяются по прилагаемым к ним документам. Ошибочно списанные банком суммы до выяснения списываются с кредита счета 441 "Наличность на расчетном счете" в дебет счета 334 "Прочая дебиторская задолженность", а зачисленные отражаются по дебету счета 441 и кредиту счета 687 "Прочая кредиторская задолженность и начисления". Об ошибочных записях субъект обязан сообщить банку не позднее 10 дней, а если он находится в другом населенном пункте - не позднее 20 дней после вручения выписок. При отсутствии возражений в указанные сроки остаток средств на счете считается подтвержденным. Если владелец счета не сообщит об ошибочно зачисленной сумме на его счет, он уплачивает банку штраф согласно Положения о штрафах за нарушение правил совершения расчетных операций. Руководитель и главный бухгалтер банка должны выяснить конкретные причины каждого случая ошибочных записей и принять меры, обеспечивающие предупреждение подобных ошибок в дальнейшем.

Закрытие банковского счета производится при прекращении действия договора. Закрытие счета при ликвидации или реорганизации юридического лица производится после внесения соответствующей записи в государственный регистр юридических лиц. В деле владельца счета должно быть указано основание закрытия счета. При закрытии банковского счета производится аннулирование индивидуального идентификационного кода владельца счета.

Запрещается закрытие банковского счета при наличии неисполненных требований к данному счету, за исключением случаев закрытия счета в связи с ликвидацией или реорганизацией юридического лица-владельца счета или отсутствия денег у юридического лица более 1 года, у физического лица - более 3 лет.

После закрытия банковского счета в трехдневный срок субъект обязан письменно уведомить об этом соответствующие органы налоговой службы и районные отделы труда и социальной защиты населения, выдавшие владельцу счета документы, предусмотренные для открытия банковского счета.

При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца либо номера счета владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете.

По расчетному счету находят отражение следующие хозяйственные операции.

Дебет счета 441 "Наличность на расчетном счете", кредит счетов:

451 "Наличность в кассе в национальной валюте" - поступила выручка и депонированная заработная плата из кассы;

301 "Счета к получению" - оплата за реализованную продукцию, работы и услуги;

661 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов", 662 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг" - поступили авансы от покупателей и заказчиков.

Кредит счета 441 "Наличность на расчетном счете", дебет счетов:

671 ''Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;

451 "Наличность в кассе в национальной валюте" - на суммы, полученные в кассу на выплату оплаты труда, командировочных и других расходов;

141 "Инвестиции в дочерние товарищества"; 142 "Инвестиции в зависимые товарищества", 143 "Инвестиции в совместно-контролируемые юридические лица" - на сумму инвестиций, вложенных в уставный капитал указанных предприятий;

401 "Акции", 402 "Облигации", 403 "Прочие финансовые инвестиции" - приобретены акции (для перепродажи), облигации, произведены вклады на депозитные счета в банках;

351 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных ценностей", 352 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг" - на сумму авансов, выплаченных поставщикам и подрядчикам;

601 "Кредиты банков", 602 "Кредиты от внебанковских учреждений" - на суммы банковских кредитов и заемных средств, погашенных с расчетного счета;

641 "Задолженность дочерним товариществам", 642 "Задолженность зависимым товариществам", 643 "Задолженность совместно-контролируемым юридическим лицам" - погашена с расчетного счета задолженность дочерним и зависимым товариществам;

633 "Налог на добавленную стоимость". 634 "Прочие расчеты с бюджетом" - оплачены платежи в бюджет по налогам;

651 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 652 "Расчеты по фонду занятости", 653 "Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению", 654 "Расчеты с дорожным фондом", 655 "Прочие расчеты по внебюджетным платежам" - на суммы задолженности по внебюджетным платежам, оплаченные соответствующим фондам:

631 "Текущий подоходный налог к выплате" - оплачен в бюджет подоходный налог с юридических лиц.

Операции по расчетному счету учитываются в машинограммах или других накопительных ведомостях, записи в которые производят из выписок банка и приложенным к ним первичным документам.

2. Учет наличности на валютном счете

2.1 Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Все платежи по операциям между резидентами'' должны производиться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами. Валютные операции, проводимые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, осуществляют через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Нацбанка. налоговым и таможенным законодательством.

Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан "О валютном регулировании" от 24 декабря 1996 года № 54-1 ЗРК и "Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан", которые утверждены Правлением Нацбанка 23 мая 1997 года № 206.

Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Для совершения валютных операций, кроме обменных, юридические лица открывают валютные счета в одном из уполномоченных банков по месту открытого расчетного счета.

Открытие, ведение и закрытие юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте в уполномоченных банках производится в

порядке, предусмотренном Инструкцией "О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках второго уровня" № 61 от 4 марта 1997 года.

Иностранная валюта, поступающая на счета юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Зачисление на счета юридических лиц-резидентов наличной иностранной валюты в эквиваленте свыше десяти тысяч долларов США производится на основании документов, подтверждающих легальность происхождения иностранной валюты, а именно: договоры с нерезидентами, справка о получении иностранной валюты с банковского счета, справка о приобретении иностранной валюты в уполномоченном банке, таможенная декларация о ввезенной валюте.

Юридические лица-резиденты при проведении платежа в пользу нерезидента обязаны представлять в уполномоченные банки надлежащим образом оформленные документы (договоры, контракты, соглашения, инвойсы, коносаменты и другие). В случае проведения валютных операций, по которым требуются лицензия и/или свидетельство о регистрации в Нацбанке, юридические лица-резиденты обязаны предоставлять в уполномоченный банк копии соответствующих документов.

Уполномоченные банки вправе затребовать дополнительно необходимую информацию и документы относительно проводимой валютной операции в целях проверки соблюдения валютного законодательства.

Платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте.

Нацбанк вправе установить ограничения на валюту платежа экспортных операций резидентов.

Оплата третьим лицам-резидентам договоров в иностранной валюте и в тенге между другими юридическими лицами допускается только при наличии соответствующего договора между плательщиком по таким договорам и вышеуказанными третьими лицами-резидентами.

Текущие валютные операции резидентов и нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, проводятся без ограничений.

В соответствии с Законами "О валютном регулировании" от 24 декабря 1996 года и "О внешнем заимствовании и управлении внешним долгом" от 10 апреля 1997 года установлен порядок проведения и организации учета операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов.

Установлен приводимый ниже порядок регистрации следующих видов валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов: получения кредитов на срок более 180 дней; осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных сделок на срок более 180 дней; инвестиций; переводов в оплату имущественных и иных прав на недвижимость.

Регистрации подлежат валютные операции, связанные с движением капитала, предусматривающие поступления средств в Республику Казахстан в сумме, превышающей 100 тысяч долларов США или соответствующий эквивалент в другой валюте.

Порядок лицензирования и регистрации в Национальном банке Казахстана валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) валютных ценностей от резидентов в пользу нерезидентов, регулируется Положением о порядке лицензирования деятельности, связанной с использованием иностранной валюты, № 130 от 24 апреля 1997 года.

Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами-нерезидентами осуществляются юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся на их счете валютных средств в безналичном порядке. Валютные средства должны иметь легальное происхождение и могут быть получены законным путем из следующих источников: экспортная валютная выручка; взносы в уставный капитал; финансовая помощь (гранты) нерезидентов; валютные кредиты от уполномоченных банков, иностранных банков, финансовых учреждений и других иностранных юридических лиц, а также займы от физических лиц-нерезидентов; валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и обменные пункты.

Юридическим лицам-резидентам запрещаются валютные операции по оплате контрактов за третьих лиц, а также осуществление расчетов в наличном порядке. Официальный курс тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Нацбанком на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в печати.

При двусторонних сделках купли-продажи иностранной валюты через уполномоченные банки и обменные пункты покупатели и продавцы вправе самостоятельно определять обменный курс тенге к валютам.

Резиденты-юридические лица могут приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке и получать кредит в иностранной валюте только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным банковским кредитам в иностранной валюте. Кредиты в иностранной валюте представляются в безналичном порядке.

Операции по валютному счету оформляются следующими документами. Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) оформляется Приходным валютным ордером, заполненный образец которого приведен ниже.

Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.

Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный валютный ордер), заполненный образец которого приведен ниже. Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.

Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки "Заявления на перевод" ("поручение"), которое приведено ниже.

Учет операций по валютным счетам ведется на счетах 431 "Наличность на валютном счете внутри страны" и 432 "Наличность на валютном счете за рубежом".

На основании перечисленных и других документов записи производятся банком в лицевой счет по валютному счету, выписка из которого передается предприятию. Данные выписки служат основанием для составления машинограммы или накопительных ведомостей по валютному счету.

Закрытие валютного счета производится по заявлению его владельца. Заявление владелец счета передает в обслуживающее его учреждение банка. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования субъекта либо номера счета владелец счета обязан к заявлению приложить подтверждение остатка средств на валютном счете.

Аналитический учет, как таковой, по валютному счету не ведется. Его заменяют выписки банка.

Валютный контроль. Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства всеми резидентами и нерезидентами при осуществлении ими валютных операций.

Основными направлениями валютного контроля является проверка соответствия операций действующему законодательству; проверка обоснованности платежей в иностранной валюте; проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Республики Казахстан.

Валютный контроль в Республике Казахстан осуществляется органами и агентами валютного контроля.

Органами валютного контроля в Республике Казахстан являются Государственные органы, которые вправе в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществлять функции валютного регулирования.

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки и уполномоченные внебанковские финансовые учреждения, на которые возложена обязанность контроля за соблюдение валютного законода-

тельства при проведении ими операций в соответствии с полученными лицензиями.

Органы валютного контроля для осуществления своих функций имеют право привлекать агентов валютного контроля и давать обязательные для их исполнения отдельные поручения.

Юридические лица несут ответственность: за совершение валютных операций, нарушающих нормы валютного законодательства, - в виде штрафа в размере 10 процентов от суммы сделки, но не более 1 миллиона тенге; за проведение валютных операций без соответствующего отражения их результатов в бухгалтерском учете - в виде штрафа в размере суммы, которая не была учтена; за ведение бухгалтерского учета валютных операций с нарушением порядка и установленных форм учета и отчетности - в виде штрафа в размере 5 процентов суммы, которая была учтена ненадлежащим образом.

Взыскание указанных сумм штрафов производится органами валютного контроля, в том числе по представлению агентов валютного контроля, в судебном порядке.

Должностные лица, виновные в нарушении валютного законодательства, несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Учет курсовых разниц. Курсовая (валютная) разница (англ. adio;

нем. kursunterschieg) возникает в результате изменения курса валюты или ценных бумаг, а также по платежам в результате изменения курса национальной валюты по отношению к иностранной с момента заключения сделки к моменту платежей по торгово-экономическим операциям. При повышении курса курсовая разница выражается в курсовой прибыли для держателей валюты или ценных бумаг, поставщиков, а при понижении курса - в курсовой потере.

Курсовые разницы на субъектах, совершающих операции с валютой при изменении курса в тенге по отношению к этим валютам, должны быть учтены на счете 725 "Доход от курсовой разницы" или на счете 844 "Расходы по курсовой разнице".

При появлении курсовой прибыли (положительной курсовой разницы) дебетуют счета 431 "Наличность на валютном счете внутри страны, 432 "Наличность на валютном счете за рубежом" и др. и кредитуют счет 725 "Доход от курсовой разницы".

При появлении курсовой потери (отрицательной курсовой разницы) дебетуют счет 844 "Расходы по курсовой разнице" и кредитуют счет 431 "Наличность на валютном счете внутри страны", 432 "Наличность на валютном счете за рубежом" и др.

Списание курсовых разниц, относящихся к дебиторской и кредиторской задолженности в иностранных валютах, сроки погашения которых согласно договорам еще не наступили, производятся по мере погашения этих задолженностей или истечения сроков оплаты обязательств.

При составлении "Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица за отчетный год" положительная курсовая разница вычитается из совокупного годового дохода, а отрицательная курсовая разница вообще не участвует в определении совокупного годового дохода. Корректировка совокупного годового дохода на положительную курсовую разницу отражается по пункту "Корректировка совокупного годового дохода".

Следует отличать курсовые разницы от сумм курсового перекоса (англ. discre рапсу in exchange; нем. kursverkantung, kursschiefstellung). Под курсовым перекосом понимается несоответствие официального и рыночного курса валюты. Суммы доходов и потерь, полученные от курсового перекоса являются соответственно доходом или убытком предприятия и на счетах 725 "Доходы от курсовой разницы" и 844 "Расходы по курсовой разнице" отражения не находят. Эти суммы подлежат налогообложению в порядке, установленном для обычных доходов предприятия.

Суммы доходов и потерь, полученные от курсовых перекосов отражают соответственно по кредиту счета 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности" или по дебету счета 845 "Прочие расходы по неосновной деятельности".

Приобретение иностранной валюты. Юридические лица-резиденты могут приобрести иностранную валюту на внутреннем рынке только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным от уполномоченных банков кредитам в иностранной валюте, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

При оформлении заявки на приобретение иностранной валюты юридические лица-резиденты должны указать цели покупки, а также приложить документы, подтверждающие необходимость осуществления расчетов с нерезидентами или выполнения обязательств по полученным от уполномоченных банков кредитам, и уполномочить банк продать данную валюту по текущему рыночному курсу на внутреннем валютном рынке в случае неиспользования ее по назначению в течении тридцати банковских дней с даты ее приобретения.

Иностранная валюта, приобретенная юридическими лицами-резидентами на внутреннем валютном рынке, должна быть переведена нерезиденту или уполномоченному банку в течение тридцати банков-

ских дней со дня зачисления валюты на счет юридического лица-резидента.

В случае неиспользования юридическим лицом-резидентом полностью или частично приобретенной иностранной валюты по истечении тридцати банковских дней, она подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке.

При покупке иностранной валюты у уполномоченных банков составляется следующая корреспонденция счетов.

Таблица 2

Корреспонденция счетов.

№ п/п	Наименование хозяйственных операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
l	Предприятие перечислило уполномоченному банку средства для приобретения валюты (долларов США). Биржевой курс 75,8 тенге за 1 доллар. Сумма в валюте 3957,8 долларов	300000	334 "Прочая дебиторская задолженность	441 "Наличность на расчетном счете
7	Уполномоченный банк списал 0,05% (в тенге) комиссионных валютной бирже (300000х0,05:100)	150	821 "Общие и административные расходы	334 "Прочая дебиторская задолженность"
3.	Уполномоченный банк списал 0,25%, но не менее 20 долларов США комиссионных банка (в разных банках ставки могут меняться) 20 долларов США х 75,8 тенге за 1 доллар	1516	82!"Общие и административные расходы	334 "Прочая лебигорская задолженность
4.	Уполномоченный банк списал за срочность совершения операции 0,2% от 3957.8 долларов или 7.92 долларов (7,92 х 75,8 тенге за 1 доллар США	600,34	821 "Общие и административные расходы"	334 "Прочая дебиторская задолженность"
5.	Зачислена на валютный счет конвертируемая сумма (в долларах 3927,90) Курс 75,5 тенге за 1 доллар	296556,53	431 "Наличность на валютном счече внутри страны"	334 "Прочая дебиторская задолженность"
6.	Списывается курсовой перекос	1177,13	845 "Прочие расходы по неосновной деятельности"	334 "Прочая дебиюрская задолженность

Оплата за банковские услуги по проведению валютных операций юридических лиц-резидентов взимается уполномоченными банками в национальной или иностранной валюте по соглашению сторон.

Погашение в иностранной валюте кредитов, полученных в тенге, а также процентов и других платежей по ним, запрещается.

Иностранная валюта, получаемая юридическими лицами-резидентами в качестве оплаты за экспорт товаров и услуг, а также в качестве кредита и/или инвестиций, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не предусмотрено в лицензии Национального банка Казахстана, полученной данным резидентом в соответствии с Положением о порядке лицензирования деятельности, связанной с использованием иностранной валюты, № 130 от 24 апреля 1997 года.

Иностранная валюта, поступившая в пользу юридических лиц-резидентов в качестве дара, пожертвований, благотворительных взносов и иных поступлений, также подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках.

Отчетность по валютным операциям. Субъекты, осуществляющие операции с валютой, представляют "Отчет о движении валютных средств" (ф. № 1 - валюта), который приведен ниже.

Форма № 1 - валюта представляется органам статистики не позднее 10 числа после отчетного периода.

По счетам 431 "Наличность на валютном счете внутри страны" и 432 "Наличность на валютном счете за рубежом" записи хозяйственных операций производятся аналогично записям по расчетному счету. По дебету счета 431 и 432 корреспондируют с кредитом следующих счетов:

452 "Наличность в кассе в иностранной валюте" - на суммы валюты, сданные на валютный счет из валютной кассы;

301 "Счета к получению" - поступила валютная выручка за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

725 "Доход от курсовой разницы" - на суммы положительной курсовой разницы при повышении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте.

По кредиту счета 431 и 432 корреспондируют с дебетом следующих счетов:

452 "Наличность в кассе в иностранной валюте" - на суммы валюты, полученные в валютную кассу с валютного счета;

671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оплачены инвой-сы (счета-фактуры) иностранных фирм за поставленные материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;

844 "Расходы по курсовой разнице" - на суммы отрицательной курсовой разницы при снижении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте.

Учет операций на специальных счетах в банках предприятия ведут на счетах подраздела 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках" в который входят следующие счета.

Счет 421 "Денежные средства в аккредитивах". На этом счете учитывают движение денежных средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив - это безусловное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им отгрузочных и других документов, предусмотренных в аккредитиве. Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленные ему в кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет на весь срок действия аккредитива.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента, если между банками установлены корреспондентские отношения.

В каждом аккредитиве должно быть ясно указано является ли аккредитив отзывным или безотзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний поставщика. Однако, исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последними уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывной аккредитив представляет собой твердое обязательство банка-эмитента осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком. Договор должен содержать также: наименование банка-эмитента; вид аккредитива и способ его использования; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению; другие необходимые документы и условия.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающее учреждение банка. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представ-

лены поставщиком банку до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий, выплаты по аккредитиву не производятся.

Банк поставщика контролирует правильность использования средств по аккредитиву, за что аккредитиводатель платит ему комиссионные в установленных размерах от суммы аккредитива. Сумма комиссионных в поручении на выставление аккредитива указывается отдельно.

При выплате аккредитива банк поставщика (исполняющий банк) обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписи и печати поставщика на нем заявленным образцам.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной надписи и соответствие подписи уполномоченного представленному им образцу.

Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов, номеров почтовых квитанций при отправке товара через предприятия связи, номеров или дат приемо-сдаточных документов и вида транспорта, которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателя на месте у поставщика.

Реестр счетов представляется поставщиком банку в трех экземплярах, из которых первый экземпляр используется в качестве мемориального ордера, третий выдается поставщику в качестве расписки в приеме реестров счетов, а второй с приложением товарно-транспортных документов и отметкой банка отсылается банку-эмитенту для вручения плательщику.

Выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то указанное лицо обязано представить исполняющему банку: паспорт или заменяющий его документ; образец своей подписи, если такового в банке не имеется (заполняется на бланке карточки образцов подписи); командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив.

На реестрах счетов или товарно-транспортных документов, акцептованных для оплаты за счет аккредитива, уполномоченный делает запись об акцепте.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится по истечении срока аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк уведомляет банк-эмитент. Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства; аккредитивы, сумма которых отзывается полностью или частично самим покупателем, уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.

Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются сторонами без участия банка.

При открытии аккредитива дебетуют счет 421 "Денежные средства в аккредитивах" и кредитуют счета: 441 "Наличность на расчетном счете" - если аккредитив выставлен с расчетного счета; 601 "Кредиты банков" - если аккредитив выставлен за счет краткосрочного или долгосрочного кредитов. Оплату счетов поставщиков отражают по кредиту счета 421 и дебету счета 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; возврат полностью или частично неиспользованного аккредитива показывают по дебету счетов 441, 431, 432, 601 и кредиту счета 421. Оплата комиссионных расходов банку отражается по дебету счета 821 "Общие и административные расходы" и кредиту счета 441 "Наличность на расчетном счете".

На счете 422 "Денежные средства в чековых книжках" учитываются расчеты чеками из чековых книжек. Чек - это письменное поручение клиента (чекодателя) банку, составленное на специальном бланке, о перечислении суммы денежных средств с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Чеки применяются при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, оказанные услуги и в других случаях, предусмотренных "Положением о расчетах чеками в Республике Казахстан".

Чеки подразделяются на следующие виды: чеки из расчетной чековой книжки; чеки из чековой книжки вкладчика (эти расчеты не рассматриваются, так как расчеты по ним ведутся физическими лицами).

Все чеки, эмитируемые банками Республики Казахстан, подлежат приему и оплате банками и их клиентами внутри региона (области), по месту нахождения банка-эмитента. Чеки выписываются только в тенге. Чековая книжка состоит из 25 листов, каждый из которых состоит из двух частей: самого чека и его корешка.

Для получения чековой книжки предприятие представляет в банк заявление установленной формы в одном экземпляре за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия с оттиском его печати. В заявлении и талоне к нему указывается номер счета, с которого будут оплачиваться чеки из этой книжки. Вместе с заявлением о выдаче чековой книжки предприятие представляет платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете, открываемом предприятию. В нижней части

платежного поручения делается запись "За расчетную чековую книжку для расчетов за товары и услуги с хозяйствующими субъектами". Минимальный и максимальный размер суммы чековой книжки устанавливается банком-эмитентом, знающим финансовые потребности своего клиента.

Чеки, выписанные после указанного в чековой книжке срока, являются недействительными и к оплате не принимаются. Чеки из чековой книжки запрещается применять при: осуществлении предварительной оплаты товаров и услуг; расчетах с физическими лицами. Не допускается получение неиспользованного остатка с суммы чека наличными деньгами или обмен чека на наличные деньги. При выписке чеков из чековой книжки должна соблюдаться последовательность их номеров.

Чеки выписываются после установления суммы платежа. Запрещается передача чековых книжек их владельцами получателям средств и другим лицам, а также подписание незаполненных бланков чеков.

Владелец чековой книжки при выписке чека заполняет следующие реквизиты: сумму чека цифрами и прописью; дату выписки чека (число и год - цифрами, месяц - прописью); ставит свою подпись и печать, соответствующие образцу в регистрационной карточке. В корешке чека он проставляет: остаток суммы до совершения операции, сумму чека и новый остаток по книжке (остаток проставляется цифрами и прописью), ставит дату выписки чека и свою подпись.

Чекодержатель, принимая чек к оплате, в реквизите "Отметка чекодержателя о принятии чека к оплате" в чеке и корешке чека проставляет штамп, где должно быть указано наименование чекодержателя и номер его расчетного счета. Чеки подписываются лицами, имеющими право подписывать платежные документы по расчетному счету, и должны иметь оттиск печати владельца книжки. Исправления и подчистки в чеке не допускаются, так как делают чек недействительным. Если при заполнении чека будет допущена ошибка, то на чеке и корешке чека по диагонали делается надпись "Испорчено", проставляется дата и подпись владельца книжки.

Заполненный чек отделяется от корешка и принимается к оплате только после проверки его чекодержателем. Последний, до приема чека к оплате, обязан: удостовериться в личности лица, предъявившего чек к оплате по паспорту или заменяющему паспорт документу; проверить правильность заполнения чека, нет ли на нем следов подчистки и исправлений; правильность заполнения данных документа, удостоверяющего личность владельца чековой книжки и наличие его подписи в установленном месте; правильность выведенного остатка в корешке чека; нумерацию корешков чеков.

Чек принимается чекодержателем к оплате в день его выписки и должен быть представлен чекодержателем в обслуживающее учреждение банка на следующий день со дня его принятия к оплате. Срок действия чека из чековой книжки составляет 10 календарных дней, не считая дня выписки.

Чекодержатель представляет в банк чеки из чековых книжек для проведения оплаты и прилагает к ним реестры. Реестр составляется на специальном бланке, в котором указываются реквизиты всех чеков, предъявляемых в банк к оплате. При этом реестры чеков должны составляться на каждый банк отдельно. К реестру прилагаются чеки из чековой книжки. В реестре необходимо указать следующие реквизиты:

наименование плательщика и получателя, номер счета получателя, номер банка плательщика и его корреспондентский счет, наименование Расчетно-кассового центра, в котором открыт корреспондентский счет, номер чека, номер счета и сумму. Реестры могут подписываться лицами, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по банковскому счету предприятия, а также лицами, уполномоченными руководителем предприятия, то есть лицами, принявшими чеки к оплате.

Чек, выписанный с нарушением установленных требований, а также с ошибками в указании реквизитов и исправлениями в них, признается дефектным и банками к оплате не принимается. Такие чеки возвращаются поставщику под расписку на первом экземпляре реестра.

Пополнение суммы чековой книжки, в связи с исчерпанием депонированной суммы, может производиться не более четырех раз в течение срока действия чековой книжки и не должно превышать сумму денежных средств на расчетном счете владельца чековой книжки. Для пополнения суммы чековой книжки владелец представляет в банк вместе с платежным поручением чековую книжку. В поручении в графе "Назначение платежа" указывается "Пополнение суммы чековой книжки с неиспользованными чеками с номера .... по номер ....".

При наличии неиспользованной суммы по чековым книжкам к моменту окончания срока их действия или прекращения предприятием дальнейших расчетов чеками, владелец книжек обязан предоставить их в банк. К чековым книжкам прилагается платежное поручение для зачисления неиспользованной суммы остатка на счет, с которого депонировались средства. При этом в поручении указывается в графе "Назначение платежа":

"Закрытие неиспользованной суммы остатка по чековой книжке с неиспользованными номерами с номера.... по номер ....".

В тех случаях, когда при полном использовании чеков из чековой книжки сумма окажется неисчерпанной, клиенту по его заявлению может быть выдана новая чековая книжка на неиспользованную депонированную сумму. Срок действия новой книжки исчисляется со дня выдачи. При утере чековой книжки владелец обязан немедленно известить об этом банк, выдавший чековую книжку в форме заявления с указанием номеров неиспользованных чеков. Неиспользованная сумма на основании поручения владельца утерянной книжки зачисляется на расчетный либо другой счет, с которого производилось депонирование средств.

В случае необходимости по платежному поручению клиента часть суммы либо вся сумма может быть списана на его расчетный или другой счет. При этом в чековой книжке на списываемую сумму делается перерасчет остатка и выводится новый остаток с вычетом списываемой суммы.

Ответственность за неправильное использование чеков, за убытки, понесенные вследствие передачи чековой книжки или отдельных незаполненных чеков другому лицу, утери, либо хищения, а равно подписание незаполненных чеков, несет владелец чековой книжки. В случае выдачи чеков в суммах, превышающих депонированную, хозяйствующие субъекты лишаются права пользования чеками из чековых книжек на срок до одного года. Владельцы чековых книжек, допускающие нарушения правил расчетов или являющиеся неплатежеспособными, по усмотрению учреждения банка могут быть лишены права пользования чеками из чековых книжек.

Банк не несет ответственности за оплату надлежащим образом оформленных чеков из утерянной чековой книжки, если он не был своевременно извещен об утере. Ответственность за подделку, сбыт и использование поддельных чеков, а также несвоевременное направление поддельного чека в следственные органы, предусматривается уголовным Законодательством Республики Казахстан.

Ответственность за ошибочный возврат чека несет банк, допустивший ошибку, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

На суммы денежных средств, перечисленных на открытие (пополнение) чековой книжки, дебетуют счет 422 " Денежные средства в чековых книжках" и кредитуют следующие счета:

441 "Наличность на расчетном счете" - на суммы, оплаченные с расчетного счета;

601 "Кредиты банков" - на суммы, оплаченные за счет средств, полученных в кредит.

Чеки из книжек предоставляются чекодержателями в банк для их оплаты при реестре чеков (ф. № 0401007). Выдача под отчет экспедито

рам и другим лицам чековых книжек отражается по дебету счета 334 "Прочая дебиторская задолженность", аналитический счет "Подотчетные лица по выданным им чековым книжкам" и кредиту счета 687 "Прочая кредиторская задолженность и начисления", аналитический счет "Расчеты с подотчетными лицами по чековым книжкам". На сумму оплаченных чеков делаются записи по дебету счета 687 и кредиту счета 422. Согласно отчету экспедитора или другого лица на сумму предъявленных к оплате чеков производятся записи по кредиту счета 687 в дебет счетов:

201 "Сырье и материалы", 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 203 "Топливо", 204 "Тара и тарные материалы", 205 "Запасные части", 206 "Прочие материалы", 208 Строительные материалы", 222 "Товары приобретенные" - на суммы материалов и транспортно-заготовительных расходов, оплаченные чеками;

811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)" - на сумму расходов по реализации, оплаченных чеками;

301 "Счета к получению" - на сумму железнодорожного тарифа, водного фрахта, оплаченного чеками, отнесенного за счет покупателей продукции;

671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы оплаты счетов поставщиков и подрядчиков.

Остатки по счетам 334 и 687 должны быть одинаковыми. Разница между остатками по счетам 334, 687 и остатками по счету 422, покажет сумму по использованным, но неоплаченным банком чекам.

На счете 423 "Наличность на специальных счетах в банках" учитываются средства, требующие обособленного хранения: средства, полученные в порядке правительственных субсидий, и из местного бюджета, средства предприятия, профсоюзных и других организаций на содержание детских дошкольных учреждений, культурно-просветительных учреждений, лагерей отдыха, средства родителей на содержание их детей в детских учреждениях, средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые по просьбе предприятия с отдельного счета и др.

Филиалам, структурным единицам, входящим в состав предприятия и выделенным на отдельный (не самостоятельный) баланс, открывают счета в банке. Учет операций по этим счетам также ведут на счете 423. С этих счетов оплачивают заработную плату, хозяйственные, командировочные и другие целевые расходы.

При поступлении средств на специальные счета в банках дебетуют счет 423 и кредитуют следующие счета:

...