Учет и анализ движения денежных средств

441 "Наличность на расчетном счете" - при перечислении средств с расчетного счета;

726 "Субсидии исполнительных органов власти" - при поступлении средств из республиканского и местного бюджета.

Расход денежных средств со специальных счетов в банках отражается по кредиту счета 423 и дебету счетов:

451 "Наличность в кассе в национальной валюте" - на суммы оплаты труда и другие расходы, полученные в кассу;

441 "Наличность на расчетном счете" - на суммы, перечисленные на расчетный счет в возмещение расходов по основной деятельности;

671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 631 "Текущий подоходный налог к выплате", 651 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 652 "Расчеты по фонду занятости", 653 "Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению", 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - на суммы соответствующих платежей со специальных счетов в банках.

На счете 423 учитывают также расчеты, осуществляемые с помощью кредитных карточек: "Виза Карт", "Мастер Карт", "Американ экспресс Карт" и "Alem Card", выпускаемых ЗАО "Банк Туран-Алем" (далее "карт"). Международные кредитные карточки выдаются юридическим лицам, имеющим постоянное поступление валютных средств на счета в банке. С помощью карт можно оплатить расходы за границей во всех торговых и сервисных точках; получить наличные деньги в банковских учреждениях или круглосуточно в банкоматах.

Приобретая товар, необходимо предъявить карту. С помощью платежного электронного терминала или импринтера (механическая машинка для прокатывания слипов в процессе обслуживания банковских карточек) кассир регистрирует покупку посредством квитанций-слипов (слип - платежный документ, подтверждающий факт оплаты по банковской карточке): два экземпляра на терминале или три экземпляра на принтере. Покупателю (держателю карты) выдается на руки второй экземпляр слипа.

В торговых и сервисных точках, оснащенных терминалами "коммерсант" (торговая или сервисная карточка, обслуживающая владельцев банковских карточек), попросят владельца банковской карточки ввести в терминал личный (конфиденциальный) код на аппарате. У "коммерсантов", обслуживающих клиентов с помощью импринтеров, держатель банковской карточки должен поставить подпись на слипе.

Следует иметь в виду, что личный номер строго конфиденциальный. Его необходимо выучить наизусть и не сообщать никому, даже

сотрудникам банка, выдавшим карточку, ни под каким предлогом. По истечении срока карточки, банк выдает новую, которая будет нормально функционировать с этим же кодом. "Коммерсант" вправе в присутствии клиента позвонить в Центр Авторизации карт или попросить удостоверение личности. Клиент не должен обижаться на это, так как речь идет о безопасности как клиента, так и "коммерсанта".

Если карта утеряна, об этом следует срочно сообщить в банк, выдавший карту. Утерянная карта будет заблокирована по всей сети.

Владелец карточки должен сохранить копию слипа, которую выдает "коммерсант". В нем найдет отражение сумма покупки, наименование и адрес магазина, дата операции. Копии слипов сверяются с выписками банка, как расходные документы.

Карточки выпускаются двух видов: обычные и золотые. "Золотые карты" дают право их владельцу производить расходы при временном отсутствии средств на счете ее владельца (выдается клиентам, пользующимся особым доверием).

Внутри страны с помощью карточек можно приобрести билеты на поезд или самолет, а за границей оплатить всю сумму командировочных расходов, включая оплату за гостиницу, счет в ресторане, за аренду машины и др.

Банк, как правило, взимает ежегодное комиссионное вознаграждение за пользование кредитной карточкой в размере 100 долларов и 200 долларов -за пользование "Золотой картой". Кроме того, взимается комиссия в размере 3% за получение денежных авансов в иностранной валюте.

На основании выписок банка по счетам карт с приложенными к ним расходными документами кредитуют счет 423 и дебетуют счета 333 "Задолженность работников и других лиц", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами", 821 "Общие и административные расходы", 201 "Сырье и материалы", 222 "Товары приобретенные" и др.

При перечислении средств на получение или пополнение карт дебетуют счет 423 и кредитуют счета 431 "Наличность на валютном счете внутри страны", 432 "Наличность на валютном счете за рубежом".

При помощи "Alem Card", кроме того, производятся расчеты по заработной плате с рабочими и служащими, по пенсиям, стипендиям и другим выплатам. Такие расчеты осуществляются быстро и надежно. Они удобны как для предприятия, так и получателя денег.

Выплата заработной платы работника-владельца карты отражается по дебету счетов 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 682 "Задолженность должностным лицам" и кредитуют счет 441 "Наличность на расчетном счете".

Бухгалтерия должна организовать контроль за целевым использованием средств, оплаченных со счетов карт.

2.2 Учет денежных переводов в пути

Учет переводов в пути ведется на счете 411 "Денежные переводы в пути", которые могут осуществляться в тенге и иностранной валюте. На этом счете находят отражение денежные средства, внесенные в кассы банков, отделений связи для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но не зачисленные по назначению до конца отчетного месяца.

Основанием для принятия на учет сумм по счету 411 при сдаче выручки являются квитанции банка, отделения связи, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка и т.п.

Пример: в пятницу 29 июля инкассатор принял в кассе предприятия выручку в сумме 142900 тенге, которая была зачислена на расчетный счет только в понедельник 1 августа. Сданная выручка будет проведена по кредиту счета 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" и дебету счета 411 в июле; по дебету счета 441 "Наличность на расчетном счете" и кредиту счета 411 - в августе.

На счете 411 "Денежные переводы в пути" учитывают суммы, перечисленные материнским предприятием его дочерним предприятиям, и наоборот, взаимообразно на условиях возврата или средства централизованных источников, но не зачисленные в отчетном месяце на расчетный или другой счет. На счете 411 могут быть также учтены суммы по полученным от материнского предприятия извещениям и другим документам, принятым банком к оплате, но не зачисленные на расчетный счет. Благодаря применению счета 411 достигается тождество записей по счетам внутрихозяйственных расчетов на предприятии.

Учет операций по счету 411 ведется в ведомости или машинограмме по каждому расчетно-платежному документу. Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль за своевременным зачислением переводов в пути и других средств на расчетный и другие счета в банках.

Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности.

При инвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к

учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя, коносаменты и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг) и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки в дома отдыха и санатории , авиабилеты и др.). Расписки в остаток наличности кассы не включаются; заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не принимаются.

В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация ценных бумаг и денежных документов, хранящихся в кассе предприятия, производится путем их полистного пересчета. Проверка производится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены (Акт инвентаризации наличия денежных средств приведен ниже).

Проверка фактического наличия бланков акций и облигаций предприятий и др. бланков строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: привилегированные и простые), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по местам хранения или материально-ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм: при сдаче выручки с данными квитанции учреждения банка, отделения связи, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.; по суммам, переведенным материнскому обществу или, наоборот, полученным от него - с данными полученных от них извещений (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка вди отделения связи, принявшего перевод.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными по выпискам банков.

Результаты инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности находят следующее отражение в учете.

Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию:

дебет счетов 411 "Денежные переводы в пути", 422 "Денежные средства в чековых книжках", 451 "Наличность в кассе в национальной валюте", 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте",

кредит счета 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности".

Недостачи денежных средств и ценных бумаг списываются на материально ответственные лица: дебет счета 333 "Задолженность работников и других лиц", субсчет "Недостачи и потери от порчи ценностей", кредит счетов 411, 422, 451, 452.

3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ТОО «КЕЛЕШЕК»

3.1 Денежные средства

Далее (см. приложение) мы рассмотрим движение денежных средств на предприятии. Данным предприятием у нас является Товарищество с ограниченной ответственностью «Келешек».

Новой формой финансовой отчетности для хозяйствующих субъектов Республики Казахстан является форма № 3 «Отчет о движении денежных средств». В этом отчете определяются источники средств предприятия за определенный период и указывается, как эти средства используются. Отчет показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за данный отчетный период. Он позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денежных средств -- это документ, позволяющий показать, откуда предприятие получает средства и как они затем используются.

Денежные средства -- это денежная наличность в кассе и на счетах в банках.

Под операционной деятельностью понимается основная деятельность субъекта по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность -- это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов.

Финансовая деятельность -- это деятельность субъекта, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Все эти виды деятельности субъекта являются основными каналами поступления и выбытия денежных средств. СБУ-4 «Отчет о движении денежных средств» требует раскрытия движения денежных средств в разрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой или косвенный методы. Прямой метод -- это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. Он подразумевает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае начинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают псе денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет и т.д. В итоге выводят сумму состояния денежных средств от операционной деятельности.

Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применении прямого метода, являются:

поступление денежных средств:

от продажи товаров и оказания услуг;

авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг;

в виде процентов, дивидендов и роялти, вознаграждении различного характера и других доходов;

прочие поступления;

выбытие денежных средств;

расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и оказанные услуги;

авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг;

оплата труда и прочие выплаты;

расчеты с бюджетом, с органами социального страхования и пенсионного обеспечения, с внебюджетными фондами;

выплаты процентов;

прочие выплаты.

И -1 Косвенный метод -- это метод, по которому чистый доход или убытоккорректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Он не предусматривает корректировки каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Согласно этому методу корректируется сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Важным каналом поступления и выбытия денежных средств является инвестиционная деятельность предприятия.

Примерами движения денежных средств, возникающего в результате инвестиционной деятельности, являются:

1) поступление денежных средств:

-- от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

-- получение кредитов, предоставленных другим юридическим лицам;

-- прочие поступления;

2) выбытие денежных средств:

-- приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

-- приобретение финансовых инвестиций;

-- предоставление кредитов другим юридическим лицам;

-- прочие выплаты.

Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса -- текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и др.

Третьим каналом поступления и выбытия денежных средств является финансовая деятельность предприятия, результатом которой, как было сказано выше, является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:

1) поступление денежных средств:

-- от выпуска акций и других ценных бумаг;

-- получение банковских кредитов;

-- прочие поступления;

2) выбытие денежных средств:

- погашение банковских кредитов;

- приобретение собственных акций;

- выплата дивидендов;

- прочие выплаты.

Предприятия могут осуществлять различные неденежные операции инвестиционного финансового характера: приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредством выпуска и передачи кредиторам дополнительных акций и т.д.

Итак, мы рассмотрели содержание финансовой отчетности, которую обязаны вести все субъекты, действующие на территории Республики Казахстан, выявили погрешности и недостатки, имеющиеся в отдельных ее формах, и дали свои предложения по их устранению и совершенствованию.

В стандартах бухгалтерского учета, утвержденных Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету в ноябре 1996 г., есть стандарт 13, определяющий порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности, который вступил в силу с 1 января 1998 г. Этот вид отчетности является сравнительно новым для нашей страны. Поэтому считаем необходимым ниже подробнее остановиться на характеристике и содержании этой отчетности.(Таблица 3)

Таблица 3

Анализ отчет о движении денежных средств На 01.01.2010 г.

1.	Операционная	приток	отток	70 %
2.	Инвестиционная			20 %
3.	Финансовая			10 %
	Всего

3.2 Проверка денег на банковских счетах

Аудит банковских операций должен проводится с целью установления законности произведенных операций, своевременности оприходования и правильностью использования средств, получаемых в банке.

При проверке банковских операций выясняют:

-в каком учреждении банка открыты счета;

-соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

-своевременность и полноту записей в журнале регистрации платежных поручений;

-полноту и своевременность зачисления поступлений, перевода, перечислений по расчетному, валютному и особым счетам;

-не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и других незаконных операций;

-насколько правильно и целесообразно используются банковские ссуды и кредиты, своевременно ли они возвращаются;

-правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами и не скрывается ли за этой формой расчетов неплатежеспособность субъекта, а также своевременно ли возвращаются остатки по аккредитивам;

-правильность бухгалтерских проводок, при этом особое внимание необходимо уделить на операции, где суммы перечислений списаны на затраты, расходы периода, зачисленные суммы - на доходы субъекта, с целью установления завуалированной истинной сущности хозяйственной операции;

-ведется ли учет по валютному счету одновременно в иностранной валюте и тенговом эквиваленте с пересчетом денежной наличности на момент совершения операции по курсу Национального банка Республики Казахстан;

-правильно ли начисляются курсовые разницы;

-имеются ли обоснования для перевода валюты за рубеж, в связи с этим на каждый перевод валюты за рубеж должны быть подобраны товарные, таможенные документы и паспорт сделки по экспортно-импортным операциям;

-наличие просроченной дебиторской задолженности, так как она может быть расценена как сокрытие валютной выручки (вывоз капитала за рубеж);

-согласно паспортам сделки, выпискам валютного счета не вышел ли срок оплаты или возврата дохода от реализации товаров (работ, услуг), при этом за основу берется срок оплаты по паспорту сделки, оформляемому в таможенном управлении;

-тождественность остатков по данной статье в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о счетах в тенге и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РК.

Операции по зачислению и списанию денег предприятия со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Национального банка РК. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денег предприятия. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование деньгами предприятия, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денег предприятия на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денег предприятия со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счетов подраздела 1030 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте», и дебету счетов подраздела 1010 «Наличность в кассе».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Нацбанка Республики Казахстан на осуществление валютных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- учет операций с деньгами предприятия в валюте на счетах подраздела 1030 «Наличность на валютном счете».

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Нацбанка РК, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Нацбанке РК должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в РК и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в тенге.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильной организации учета денег предприятия на специальных счетах в банках Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранной валютах.

3.3 Методологическая организация экспертной проверки безналичных расчётов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель контроля - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Согласно основной цели в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении контроля.

В ходе контроля данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины возникновения такой задолженности уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения. В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как производился учет курсовых разниц и производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета. Данные синтетического и аналитического учета расчетов с, поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

- с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

- с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

- по авансам выданным;

- с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками по просроченным векселям;

- с поставщиками по полученному коммерческому кредиту.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета:

- договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

- счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях - таможенные декларации);

- накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

- документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и пр.).

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и делить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия). Заполнив две последние графы настоящей таблицы с достаточной степенью определенности можно оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Причем отельный ответ на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных двенадцати задач говорит о наличии высокого уровня системы внутреннего контроля в организации, Однако следует заметить, что положительные ответы на первые предложенные методы обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннего контроля. После проведения анализа системы внутреннего контроля следует определить, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это также важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь сигнализируют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что «обнаруженные ошибки и нарушения будут исправлены.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении контроля данного раздела. Причин тому несколько: отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии); сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг) не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

В таких условиях анализ организации первичного учета позволяет более квалифицированно провести основные процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Контроль организации первичного учета строится по следующей схеме:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних - требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы: организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска первичного учета на данном участке по результатам проведение аналитических процедур;

3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

При проведении контроля организации первичного учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора доказательств.

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг (далее ТМЦ). Основная цель - достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первоначальная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению ТМЦ, выборка репрезентативная (осуществлять с помощью случайного или систематического отбора); операции по приобретению работ, выборка непредставительная, в зависимости от предмета договоров, стоимости и прочих факторов. При этом, проверяя полноту приобретенных работ, услуг можно использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, которую возможно получить в результате устного опроса или используя учетные регистры. Проводя эту процедуру, надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации счетов-фактур). После чего сверить данные вышеуказанных документов с данными складского учета.

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг. Необходимо установить причины расхождения (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или систематический характер. С помощью опроса главного бухгалтера (его заместителя, работника отдела по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками) необходимо выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация. Осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности или некачественности, и как в таких ситуациях происходит принятие к учету ТМЦ, работ, услуг. Также, для целей настоящей процедуры, будет полезно ознакомится с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, документам последних уделить особое внимание.

Проверка законности первичной учетной документации (ПУД) по операциям расчетов доставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Здесь необходима сплошная, полистная проверка всех отобранных документов. К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры выделяется общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку, выявленные нарушения отражаются в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.

Проверка соблюдения графика документооборота проводится с целью установить наличие либо отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, и на все ли первичные документы он составлен. В ходе данной процедуры целесообразно заполнить таблицу, чтобы проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. При необходимости можно также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не прописаны или прописаны только формально, есть риск того, что: некоторые первичные документы могут отсутствовать; некоторые первичные документы могут быть утеряны; некоторые первичные документы будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем периоде); в некоторых документах будут содержаться приписки и прочие злоупотребления (т.к. отсутствие контроля способствует подобным ситуациям).

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

1) было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;

2) все документы, оформляющие проверяемые операции зарегистрированы полностью и своевременно;

3) все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

4) все документы отражены в соответствии с сущностью операции, и по всем документам произведен количественный и качественный перенос данных в систему учета;

5) документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особо внимательно следует подойти к: документам, на которые не составлены графи оборота; операциям, где первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД. Цель проведения данной процедуры - установить соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве - присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это в свою очередь может привести как к утере так и к различного рода злоупотреблениям с первичной документацией, как то: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов. Все организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.

Источниками информации аудитору могут служить: графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе сверки может быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета. Сведения, полученные в ходе проверки организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, можно приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применяются следующие процедуры.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать проверяющий. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту проверяемого предприятия о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной или нет) суммой возвращается проверяющему. Это одна из важнейших процедур проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности, необходимо принимать во внимание данное обстоятельство и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий, значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки, в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев кредиторской задолженности перед одним контрагентом задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть временно списаны на внереализационные доходы организации.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. Дебиторская задолженность, по которой истек срок давности (в общем случае 3 года), а также другие долги, к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Следует иметь в виду, что при списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности, началом течения исковой давности считается дата окончания срока исполнения обязательств должником. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности определяется с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. В случае если на предприятии списывается дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, надлежит убедиться, что во взыскании списанной задолженности было отказано в судебном порядке, и на предприятии присутствуют оправдательные документы (постановление суда о признании должника неплатежеспособным, выписка из государственного реестра о том, что организация прекратила свою деятельность и проч.). Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности торговые предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме.

Большая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке. Наличные расчеты применяются при реализации товаров населению, мелким оптом некоторым учреждениям, оплате труда и в некоторых других случаях. Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями вступают соответствующие учреждения банка. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты (предприятия, фирмы и др.) самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов. денежный наличный поставщик учет

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью, раскрыта существующая система бухгалтерского учета и методология ведения учета движения денежных операций на предприятии ТОО «Келешек»:

организация аналитического и синтетического учета движения денежных операций;

методика проведения и отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств на счетах в банке;

ведение кассовых операций и их бухгалтерский учет;

анализ движения денежных средств;

в общем и целом соответствует современным требованиям по их ведению и отражению в финансовой, статистической и иной отчетности предприятия. Отчетность предприятия ТОО «Келешек», отражающая движения денежные средств, признается достоверной.

Глобальное изменение в организации работы бухгалтерского учета предприятия ТОО «Келешек» позволит ему сделать систему более динамичной и повысить оперативность отражения в учете требований быстро меняющейся рыночной ситуации.

Внедрение новых предложений на предприятии ТОО «Келешек» позволит не только устранить выявленные в ходе исследования недостатки в системе бухгалтерского учета движения денежных средств данного предприятия, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов учета денежных средств. Повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.

Автор данной работы ознакомился с основными нормативными материалами и положениями по учету движения денежных средств на предприятиях торговли, проанализировал их выполнение на анализируемом предприятии. Отчетность, по отражению в бухгалтерском учете, данного предприятия, денежных операций, признана достоверной, внесены конкретные предложения по совершенствованию учета денежных средств на предприятии, по преодолению выявленных в ходе исследования недостатков и несоответствий действующим нормативным и законодательным требованиям.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон Республики Казахстан (имеющий силу Закона) "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года № 2235.

2. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона "О бухгалтерском учете" от 26 декабря 1995 г. № 2732.

3. Инструкция Главной налоговой инспекции № 33 "О порядке начисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" от 28 июня 1995 года№ 161.

4. Указ Президента Республики Казахстан от 28 января 1998 года № 3838 О Государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республики Казахстан на 1998-2000 годы.

5. Постановление Нацкома РК по бухучету РК от 18 ноября 1996 года № 6 О Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов (с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Нацкома РК по бухучету от 10 января 1997 года № 8).

6. Постановление Национальной Комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 года № 3 Об утверждении стандартов бухгалтерского учета. Стандарт бухгалтерского учета № 1 Учетная политика и ее раскрытие.

7. Постановление Нацкома РК по бухучету от 10 января 1997 года № 8 Об изменениях в генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

8. Бабаева З.Д., Терехова В.А., Рендухов И.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет:задачи, ситуации, тесты. 1996.

9. Бернстаин А.А. Анализ финансовой отчетности.

10. Бюллетень бухгалтера 1998-2000 гг.

11. Вещунова Н.А., Неелова Н.В. Основы бухучета. Задачи и вопросы.1995.

12. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. 1999.

...