Учет и аудит расчетов по оплате труда

Если в расчетном периоде работник по уважительным причинам (отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком и др.) не имел заработной платы, то средняя заработная плата исчисляется исходя из:

§ заработка за двенадцать месяцев работы, предшествующих расчетному периоду;

§ заработка за фактически отработанное время у данного работодателя, предшествующему периоду.

Если работник не имел заработной платы длительное время (более двадцати четырех месяцев) в связи с пребыванием в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком и другими уважительными причинами, то поскольку заработная плата не может быть ниже установленного законодательством минимального размера заработной платы.

4. Согласно п.7 Инструкции средняя заработная плата работников определяется за фактически отработанное время в расчетном периоде. В связи с чем, из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключается время и не учитываются выплаты, предусмотренные приложением к Инструкции (Перечень выплат, которые не учитываются при исчислении средней заработной платы), а также суммы, связанные с оплатой трудового отпуска, и другие выплаты за неотработанное время, когда работнику в соответствии с трудовым законодательством выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата (при прохождении медицинского осмотра, при повышении квалификации и переподготовке и в других случаях, за исключением средней заработной платы, сохраняемой за время служебных командировок).

5. В соответствии с основным принципом ведения бухгалтерского учета в РК - принципом начисления, доходы признаются тогда, когда они были заработаны, а расходы - когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Таким образом, понятие «по времени начисления» означает тот расчетный период, когда премия (или другая выплата) была начислена работнику, независимо от того времени, когда она была выплачена.

В связи с чем, премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления, а не по времени фактического получения: квартальные, полугодовые, годовые премии и (или) вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, предусмотренные системой оплаты труда и премирования, а также другими формами материального поощрения, учитываются соответственно в размере 1/3, 1/6, 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и другие выплаты стимулирующего характера учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Пример 6. В январе 2010 года работнику была выплачена премия по итогам работы за 2009 год.

При подсчете средней заработной платы работника за 2009 год годовая премия, выплаченная в январе 2010 года, должна быть учтена в размере 1/12 за каждый месяц 2009 год.

При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработной платы работников используется средний часовой заработок.

Согласно статьи 52 Закона РК «О труде в Республике Казахстан» в непрерывно действующих организациях, в отдельных производствах, цехах, участках, отделениях и на некоторых видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается ведение суммированного учета рабочего времени при условии, что продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов в неделю, установленных Законом (то есть 40 рабочих часов в неделю).

При этом ежедневная продолжительность рабочего времени может быть больше или меньше нормы часов рабочего дня или рабочей недели.

Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде, исходя из баланса рабочего времени соответственно по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, установленной законодательством.

Пример 7. В организации введен суммированный учет рабочего времени в расчетном периоде с 1 августа 2009 года по 1 августа 2010 года работник отработал 2051.25 часа, сумма начисленной заработной платы составила 102000 тенге. Средний часовой заработок в этом случае составит:

102000 тенге : 2051,25 часа = 49,73 тенге

Пример 8. В организации введен суммированный учет рабочего времени. Работник в расчетном периоде (за 2010 год) находился на больничном и фактически отработал 1964 часа, сумма начисленной заработной платы - 92200 тенге.

При суммированном учете рабочего времени исчисление средней заработной платы для оплаты отпуска работнику, отработавшему расчетный период не полностью, можно производить следующим образом:

1) определить коэффициент фактического использования рабочего времени - как отношение количества фактически отработанных работником часов в расчетном периоде (1964 часа - в примере) к норме рабочего времени по производственному календарю (2032 часа на 2010 год), то есть:

1964 : 2032 = 0,967;

2) определить количество фактически отработанных работником календарных дней в расчетном периоде путем умножения коэффициента фактического использования рабочего времени на число календарных дней в 2010 году (за вычетом 9 праздничных дней, установленных законодательством Республики Казахстан), то есть:

366 дней - 9 дней = 357 дней, 357 дней х 0,967= 345 дней;

3) определить средний дневной заработок работника путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных календарных дней, то есть:

92200 тенге : 345 дней = 267,25 тенге;

4) для определения суммы отпускных: полученный средний дневной заработок умножить на количество дней отпуска, предусмотренного индивидуальным трудовым, коллективным договорами (например, 18 календарных дней), то есть:

267,25 тенге х 18 дней = 4811 тенге.

Если в организации для всех или отдельных работников коллективным договором и (или) иным актом работодателя установлена сокращенная или неполная рабочая неделя, то средняя заработная плата в этом случае исчисляется из расчета среднего часового (дневного) заработка работника, который определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов согласно балансу рабочего времени по производственному календарю сокращенной (неполной) рабочей недели.

5) Средняя заработная плата для исчисления компенсации (выходного пособия) работнику при ликвидации организации (юридического лица), прекращении деятельности работодателя (физического лица), сокращении численности или штата работников, при призыве работника на военную службу определяется путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число рабочих дней соответственно по производственному календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели.

В соответствии со статьей 27 Закона РК «О труде в Республике Казахстан» в случае расторжения индивидуального трудового договора при ликвидации организации (юридического лица), сокращении численности или штата работников, при призыве работника на военную службу работодатель выплачивает работнику компенсацию в размере среднемесячной заработной платы.

Порядок выплаты компенсаций госслужащим определяется ст. 24 Закона РК «О государственной службе»

В случае ликвидации или реорганизации государственного органа административные государственные служащие обеспечиваются работой во вновь образованном либо в другом государственном органе в соответствии с их квалификацией. В случае отказа административного государственного служащего от трудоустройства он увольняется в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. При этом административным государственным служащим, имеющим стаж работы в государственных органах не менее трех лет, выплачивается выходное пособие в размере четырех среднемесячных заработных плат.

В случае сокращения штата (численности) государственного органа государственному служащему производится выплата выходного пособия в размере четырех среднемесячных заработных плат при наличии стажа работы в государственных органах не менее трех лет.

Индивидуальным трудовым, коллективным договорами могут устанавливаться другие основания и размеры компенсационных выплат.

Пример 9. Исчисление размера компенсации (выходного пособия) работникам при сокращении численности (штата) работников в организации производится следующим образом.

Сумма заработной платы и количество отработанных дней за расчетный период представлена в таблице 6:

а) Средний дневной заработок за расчетный период составит:

91060:254 дня = 358,50 тенге;

б) среднемесячная заработная плата для выплаты компенсации (выходного пособия) составит:

358,50 тенге х 21,17 = 7589,45 тенге. (Таблица 6)

Таблица 6 Сумма заработной платы и количество отработанных дней за расчетный период

Месяцы	Заработная плата, тенге	Количество рабочих дней в месяце по производственному календарю 5-дневной рабочей недели
2009 год
Август	7500	21
Сентябрь	7500	22
Октябрь	7680	20
Ноябрь	7680	22
Декабрь	7680	22
2010 год
Январь	8000	21
Февраль	8000	21
Март	8000	21
Апрель	4500	20
Май	8100	21
Июнь	8100	22
Июль	8200	21
Итого за 12 месяцев:	91060	254

в) В случае наступления временной нетрудоспособности у работников, выполняющих работы вахтовым методом, средняя заработная плата для исчисления социального пособия определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов, пропущенных вследствие нетрудоспособности, по графику, составленному в пределах установленной законодательством нормы рабочего времени.

7) Исчисление среднего дневного заработка для оплаты ежегодного трудового отпуска (основного и (или) дополнительного) или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за расчетный период.

Пример 10. Работнику с 5 июня 2004 года представляется отпуск за период работы 2010-2004 годы. В 2010 году отпуск предоставлялся продолжительностью 24 рабочих дня, с 1 января 2004 года - продолжительностью 28 календарных дней согласно коллективному договору (Таблица 7). Расчет отпускных данному работнику производится:

Таблица 7 Расчет отпускных данному работнику

Месяцы	Количество отработанных календарных дней в месяце по производственному календарю	Заработная плата, тенге
	При расчетном периоде, отработанном полностью	При расчетном периоде, отработанном не полностью	При расчетном периоде, отработанном полностью	При расчетном периоде, отработанном не полностью
2010 год
Июнь	26	26	5400	5400
Июль	31	31	2100	2100
Август	30	30	6750	6750
Сентябрь	30	30	5650	5650
Октябрь	30	30	5600	5600
Ноябрь	30	14	5600	2480
Декабрь	30	30	7880	7880
2004 год
Январь	29	29	5400	5400
Февраль	29	29	5900	5900
Март	29	29	5820	5820
Апрель	30	30	6001	6001
Май	29	29	6050	6050
Июнь	5	5	1246	1246
Итого за 12 месяцев:	358	316	69397	66277

Закон РК «О труде в Республике Казахстан» введен в действие с 1 января 2000 года, и в соответствии со статьей 61 данного Закона работодатель обязан предоставлять работнику ежегодный трудовой отпуск. Продолжительность ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

Ввиду того, что отпуск за период работы 2010-2004 гг. предоставляется работнику в 2004 году, то в соответствии со статьей 61 Закона РК «О труде в Республике Казахстан» исчисление продолжительности ежегодного трудового отпуска производится в календарных днях.

Расчетный период - с 5 июня 2010 года по 5 июня 2004 года. Количество календарных дней в расчетном периоде:

1) отработанном полностью -358 дней:

2) отработанном не полностью - 316 дней.

Количество календарных дней отпуска, подлежащих оплате - 28 дней. Исчисление среднего дневного заработка для расчета отпускных производится в соответствии с пунктами 18-20 Инструкции:

а) если весь расчетный период отработан работником полностью, то путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на 12 и на среднемесячное число календарных дней в году, а именно: бухгалтерский заработный аудит трудовой

69397 тенге : 12: 29,75 = 194,34 тенге

где 29,75 - среднемесячное число календарных дней в году;

б) если: рабочий период отработан работником не полностью (например, работник находился на больничном с 8 по 23 ноября 2010 года), то путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на данное отработанное время, а именно:

66277 тенге : 316 дней = 209.74 тенге.

Сумма отпускных работнику определяется путем умножения полученного среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска, подлежащих оплате, а именно:

а) 194,34 тенге х 28 дней = 5441,52 тенге;

б) 209,74 тенге х 28 дней = 5872,72 тенге.

8) При расторжении индивидуального трудового договора, в тех случаях, когда работник проработал у работодателя менее года, компенсация за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за отработанное время, предшествующее месяцу увольнения работника (с 1-го по 1-е число).

Пример 11. Работник принят на работу в организацию с 1 июня 2010 года. С 18 декабря 2010 года по 7 января 2004 года работник находился на лечении, подтверждённом листком временной нетрудоспособности. С 12 февраля 2004 года работник уволился по собственному желанию.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск данному работнику производится следующим образом.

В соответствии со статьей 68 Закона Республики Казахстан «О труде в Республике Казахстан» при расторжении индивидуального трудового договора, независимо от его основания, работнику, который не использовал или использовал не полностью свое право на ежегодный трудовой отпуск, выплачивается компенсация.

При расторжении индивидуального трудового договора, в тех случаях, когда работник проработал у работодателя менее года, компенсация за неиспользованный трудовой отпуск определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за отработанное время, предшествующее месяцу увольнения работника (с 1-го по 1-е число).

При исчислении средней заработной платы данного работника необходимо исключить:

- из расчетного периода - все неотработанное время (дни временной нетрудоспособности работника- 21 день);

- из суммы начисленной работнику за расчетный период заработной платы - все виды выплат за неотработанное время размер социального пособия по временной нетрудоспособности).

Данные для расчета компенсации за неиспользованный отпуск:

§ расчетный период- с 1 июня 2010 года по 12 февраля 2004 года;

§ сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде 57900 тенге;

§ количество фактически отработанных календарных дней в расчетном периоде - 232 дня (исключены дни нахождения на больничном - 21 день);

§ продолжительность отпуска, установленная в организации коллективным договором, - 26 календарных дней.

Количество дней отпуска, подлежащих оплате, определяется пропорционально отработанному времени и составляет 17 календарных дней:

26 дней : 356 дней х 232 дня = 16,94 или 17 календарных дней

где 356 дней - количество календарных дней в году (за вычетом 9 праздничных дней).

Средний дневной заработок для выплаты компенсации за отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящих на данное отработанное время, а именно:

57900 тенге : 232 дня = 249,57 тенге

Размер компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате:

249,57 тенге х 17 дней = 4242,69 тенге

2.3 Пособие по временной нетрудоспособности

Пособия назначаются и выплачиваются в случаях временной нетрудоспособности в связи с заболеванием (травмой), протезирование, искусственным прерыванием беременности, уходом за заболевшим членом семьи, карантином и при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием, в других случаях в порядке установленном правительством 7, с.87.

Основанием для начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности служат листки нетрудоспособности или справки. Начисление пособий производится по специальной форме.

Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

2.4 Удержания заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату и различные доплаты и пособия, но так же производит удержание и вычеты из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания:

§ отчисления в накопительный пенсионный фонд в размере 10 % от общего фонда оплаты труда. Эти 10 % отчисления идут в накопительный пенсионный фонд, где с каждым работником заключен пенсионный договор;

§ погашение задолженности по ранее выданным авансам, а так же возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;

§ возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

§ по исполнительным документам - взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей;

§ в пользу государства из начисленной заработной платы удерживается подоходный налог. Налоговым законодательством предусмотрены ставки подоходного налога для физических лиц ст. 145.

Годовой расчетный показатель - 11029 тенге.

Примечание. Месячный расчетный показатель на 2004 год в размере 919 тенге утверждён Законом РК «Республиканском бюджете на 2004г.» Согласно этим ставкам производится исчисление подоходного налога. Для этого в учреждении заводится на каждого работника карточка по равномерному исчислению подоходного налога с физических лиц, удерживаемого у источника выплаты.

По отчислениям в накопительный пенсионный фонд в размере 10 % и по социальному налогу от общего фонда оплаты труда ведется ведомость, где указывается Ф.И.О. и сумма отчислений.

Удержание подоходного налога производится на основании ст.152. Налоговые вычеты Налогового кодекса

1. При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:

1) сумма в размере месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;

2) сумма в размере месячного расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца. Указанные вычеты применяются к доходу одного налогоплательщика - члена семьи.

Под семьей понимается совместно проживающие и ведущие общее хозяйство супруги, дети и родители (в том числе временно отсутствующие).

Иждивенец - член семьи налогоплательщика, проживающий за счет его дохода и не имеющий самостоятельного источника дохода за месяц в размере, превышающем месячный расчетный показатель;

3) обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;

4) добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу, в размере не более суммы 10-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

2. Право на вычет в соответствии с подпунктами 1), 2) и 4) пункта 1 настоящей статьи предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов (на иждивенцев), представленных налогоплательщиком. [28]

2.5 Ведение записей бухгалтерского учёта по выплате заработной платы в государственном учреждении

Для бухгалтерского учета исполнения плана финансирования бюджетных организаций приказом Департамента казначейства Министерства Финансов РК от 27 января 1998 года № 30 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учёту в государственных учреждениях» утверждён план счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

На субсчете 180 «Расчеты с рабочими и служащими» учитываются расчеты с работниками учреждений, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности и по уходу за ребёнком до достижения им возраста одного года.

На суммы начисленной заработной платы производится запись в кредит субсчёта 180 и в дебет соответствующих субсчетов счётов 08, 20, 21, 17.

Суммы выплаченной заработной платы и пособий, удержания, произведённые в установленном порядке, записываются в дебет субсчёта 180 и кредит субсчетов 120, 160 и соответствующих субсчетов 17 и 18.

На субсчете 183 «Расчёты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки» учитываются суммы, удержанные из заработной платы. На эти суммы кредитуется субсчёт 183 и дебетуется субсчёт 180. В дебет субсчёта 183 записываются суммы, перечисленные в банки на счета по вкладам рабочих и служащих, при этом кредитуются соответствующие субсчета счётов 09, 10, 11. Аналитический учёт по этому субсчёту ведётся по каждому банку в отдельности на карточках ф. 292-а. При значительном количестве вкладчиков учёт ведётся по каждому лицу и банку в оборотной ведомости ф. 285.

На субсчете 185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов» учитываются удержанные из заработной платы членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета. Суммы, удержанные из заработной платы в уплату членских профсоюзных взносов, записываются в кредит субсчета 185 и дебет субсчета 180.

Выдача заработной платы осуществляется перечислением на карт-счета.

3. Аудит расчетов по оплате труда с персоналом

3.1 Аудит расчетов по оплате труда

Для проведения аудита необходимо подать заявку на имя директора аудиторской фирмы, с заверением директора и главного бухгалтера фирмы заказчика в нашем случае это ГУ «Отдел занятости и социальных программ акимата города Костаная».

Если аудитор которому была направлена заявка, согласен провести аудит, то он обязан написать письмо-обязательство на имя директора фирмы заказчика.

Для проведения аудиторской проверки учета оплаты труда на предприятии необходимо составить программу аудиторской проверки.. В ходе проведения аудита полученные аудиторские доказательства оформим в виде рабочих документов аудитора.

Для проведения аудита аудитор составляет тесты контроля в нашел случае по оплате труда 1, 453.

По окончании аудиторской проверки аудитор делает отчет о проделанной работе свое независимое аудиторское заключение.

Фонд оплаты труда включает следующие виды выплат:

Заработная плата в денежной форме (41 видов);

Заработная плата в натуральной форме (13 видов);

Другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда (19 видов)

Все хозяйствующие субъекты должны определять перечень выплат, включаемых в фонд оплаты, независимо от формы собственности и организационно - правовой формы согласно Приложению 5 к Инструкции 45 Налогового комитета МГД РК от 10 февраля 1999 года. Более того, фонд оплаты труда является объектом налогообложения в различных ситуациях. Поэтому достоверность величины фонда оплаты труда проверяется аудитором в первую очередь.

Эта процедура включает следующие виды проверок:

§ проверка правильности данных оперативного учета рабочего времени);

§ выявление численности действительно работающих лиц по документам или путем сопоставления табели, нарядов на выполнение работ, отчетов материально- ответственных лиц, служебных записок и др.;

§ подтверждение отработанного времени сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку;

§ проверка наличия и правильности оформления листков по временной нетрудоспособности и протоколов к ним;

§ правильность исчисления количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя;

§ проверка обоснованности доплат, надбавок, премий;

§ проверка достоверности исчисления стоимости предоставленных товаров, услуг работникам бесплатно;

§ проверка правильности алгоритма расчета заработной платы 4, с.380.

Переначисление и как следствие переплата заработной платы, а также недоначисление её работникам влекут за собой следующие нарушения:

§ отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответственно работники имеют незаслуженные доходы. Одновременно уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию подоходного налога с юридических лиц;

§ переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, чего на практике трудно вернуть из бюджета. Кроме того, это может быть одним из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;

§ недоначисление заработной платы вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной, сокрытия налогов (социального, подоходного налога с физических лиц) с другой стороны. Также приводит к переплате подоходного налога с юридических лиц;

§ недостоверная величина фонда оплаты искажает себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю 18.

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проверок. Начисление заработной платы отражается по Дебету счетов затрат (себестоимость или расходы периода), по Кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По Дебету этого счета отражаются удержания из заплаты, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность.

Особо обращает внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете). Изучаются причины образования задолженности и мероприятия, проводимые субъектом по её погашению.

3.2 Аудит использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы

Задача, объекты, источники информации и методическиеприемы аудита

Внедрение новой техники и технологии повышает производительность труда работников, только тогда, когда применяются прогрессивные нормы и нормативы, передовые формы и системы оплаты труда 42, 329.

Все это стимулирует увеличению объемов производства с меньшей численностью работников.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в Республике Казахстан в проверяемом периоде нормативными документами, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

§ Оценка существующей в организации системы расчетов персоналом и ее эффективности;

§ Оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;

§ Оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

§ Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

§ Проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению 6, 271.

А так же наряду с основными задачами необходимо рассматривать такие как:

· Выявление рабочих мест для увеличения занятости населения;

· Проверка эффективности использования трудовых ресурсов в соответствии с полученной квалификацией;

· Проверка на предприятии мероприятий по переориентации и переподготовке кадров;

· Изучение состояния нормирования труда;

· Проверка использования рабочего времени и выработки рабочих;

· Установление обоснованности распределения заработной платы по направлениям затрат 14.

Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при проведении проверки операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации, формируются объекты аудита.

Определяясь с объектами аудита, можно было бы сказать, что основным объектом в данном случае являются расходы на оплату труда, но это было бы не верно, поскольку подавляющая часть расчетов с персоналом влечет за собой расчеты с бюджетом. Эти расчеты взаимосвязаны и могут быть сгруппированы в таблице в виде объектов аудита.

Установив объекты аудита, необходимо детально разобраться, какие же нормативные документы регулируют порядок взаимоотношений и совершения операций в данной области.

Приведем примерный перечень.

Следующий этап работы - это определение вопросов, подлежащих проверке при проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации для их включения в общую программу аудита.

Объекты аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации являются показатели приведенные в таблице 8, а таблице 9 приведены нормативные документы необходимые при проведения аудита.

Таблица 8 Объекты аудита операций по оплате труда и расчета с персоналом организации

Показатели	Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель
Наименование	Номер счета
1	2	3
Расчеты с бюджетом по: Индивидуальному налогу Социальному налогу	634	Главная книга Баланс
Расходы на оплату труда	681 940 950 811, 821, 831	Главная книга Ведомость №1 к ж/о №10 Ведомость №3 к ж/о №10 Ведомость №4 к ж/о №10 Ведомость №5 к ж/о №10
Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению	653	Главная книга Отчет по фондам

Таблица 9 Объекты аудита операций

№ п.п.	Наименование нормативного документа
1	2
1	Стандарты бухгалтерского учета (Национальная комиссия РК,1996г)
2	Стандарты аудита (Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК, 1998г.)
3	Гражданский кодекс (1995г.)
4	Инструкция по вопросам организации и оплаты труда работников в случаях, предусмотренных трудовым законодательством РК (зарегистрирована в Минюсте РК от 28.08.98 г.№ 588)
5	Инструкция «О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя» (утверждена постановлением Правительства РК от 11.06.99 г. №731)
6	Инструкция №46 «О порядке исчисления и уплаты социального налога» (зарегистрирована в Минюсте РК 26.03.99 г. №716, изменения и дополнения от 15.06.99г. №803)
7	Инструкция №40 « О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц» (зарегистрирована в Минюсте РК от 04.07.95 г. №778)
8	Указ Президента РК от 24.04.95 г. №2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями)
9	Инструкция «О порядке исчисления средней заработной платы работников организаций» (утверждена Минюстом 09.10.97г. №384)
10	Указ Президента РК, имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете» ( от 26.12.95г. №2732)
11	Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства.
12	Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов.

Такими вопросами могут быть:

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Аудит оформления первичных учетных документов.

Наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощрении работников.

Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг),

для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации.

Правильность расчета пособий. По временной нетрудоспособности.

Правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.

Определение для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств организации.

Правомерность применения вычетов и льгот для исчисленияподоходного налога.

Соответствие применяемых ставок индивидуального налога действующему законодательству.

Своевременность перечислений индивидуального налога и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Правильность расчета среднего заработка.

Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров.

Правильность образования, использования и корректировки резервов; на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год 5, с.273.

Приступая к аудиторской проверке, аудитор должен в полной мере знать и понимать, что может являться источником получения информации о проверяемом объекте 20, с.88.

При проведении проверки по оплате труда и расчетам с персоналом эти источники можно разделить на четыре группы:

Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете:

«Приказ о приеме на работу»

«Личная карточка»

«Приказ о переводе на другую работу»

«Приказ о прекращении трудового договора (контракта)»

«Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» или «Табель учета использования рабочего времени»

«Расчетно - платёжная ведомость»

«Расчетная ведомость»

«Платежная ведомость»

«Лицевой счет»

Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации, в том числе в организациях, применяемых единую журнально-ордерную форму счетоводства 25, с.44. Использование журнально-ордерной формы №10 приведено в таблице 3.

Аудит организации табельного учета и использованиярабочего времени

Основными первичными документами для учета рабочего времени является табель (ф.Т-12 и Т-13).

Форма Т-12 отражает не только учет использования рабочего времени, но и расчет заработной платы.

Форма Т-13 - учет рабочего времени без расчета заработной платы. Табель применяется для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, а также для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, для расчетов с ними по заработной плате и для получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером и передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы. Табеля должны вестись по категориям работников, а внутри их - в порядке табельных номеров или по алфавиту.

При проверке правильности ведения табельного учета явок на работу и использования рабочего времени обращается внимание на своевременность и полноту отметок как фактически отработанного времени, так и всех отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов и тому подобное). Наиболее распространенными нарушениями табельного учета являются проставление рабочих дней за дни нетрудоспособности, а также за время отпусков без сохранения заработной платы и неявок на работу по неуважительным причинам.

При проверке табельного учета аудитор должен иметь в виду, что он может: при помощи карточек и контрольных часов, металлических жетонов и табельных досок, путем использования пропусков, рапортов, табельных ведомостей. Независимо от системы ведения табельного учета аудитору необходимо несколько раз в период проверки лично проверить приход и уход работников. Результаты личного наблюдения, аудитор сопоставляет с данными табельного учета 19.

В повышение производительности труда и укрепление трудовой дисциплины важное значение имеет проверка использования рабочего времени. Кроме того, правильность и достоверность этого показателя оказывает значительное влияние на начисление заработной платы рабочим и служащим, определения норм выработки.

Аудит использования рабочего времени начинается с изучения организации труда всех категорий работников, находящихся в соответствующих подразделениях и службах предприятия. Исследуется действующая система контроля на хозяйствующем субъекте за фактически отработанным рабочим временем каждым работником. При этом аудитор должен иметь в виду, что нормальная продолжительность рабочего времени рабочих и служащих не может превышать 41 часа в неделю. Для лиц моложе 18 лет устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени:

в возрасте от 16-18 лет - 36 часов в неделю;

а в возрасте от 15-16 лет - 24 часа в неделю.

При наличии работ с вредными условиями труда, на которых устанавливается продолжительность рабочего времени не более 36 часов в неделю, необходимо проверить наличие приказов о назначении персонально неделю, необходимо проверить наличие приказов о назначении персонально каждого работника на эти виды работ. Аудитору следует удостовериться в правильности отнесения фактически выполненных работ отдельными рабочими к работам с вредными условиями труда. В этих целях технические характеристики производственных операций сопоставляют с описанием работ, производств, профессий и должностей, указанных в списке, утвержденном в установленном порядке согласно действующему законодательству 24, с.266.

Нормы продолжительности рабочего времени для рабочих и служащих устанавливаются исходя из пятидневной и шестидневной рабочей недели 44, 250.

В соответствие с действующим законодательством по соглашению между рабочими, служащими и администрацией устанавливается неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. В таких случаях проверятся наличие приказа администрации о введение неполного рабочего дня для конкретных работников и не начисляется им заработная плата за неполный рабочий день.

Тщательной проверке подвергается правильность использования рабочего времени при выполнении работ в ночное время и сверхурочных работ. Работа в выходные и праздничные дни запрещается, кроме исключительных случаев в соответствии с действующим законодательством. В этой связи аудитором обращается внимание на то, не привлекались ли рабочие и служащие для работы в эти дни в целях восполнения «прорывов» в выполнении плановых показателей. Тщательному анализу подвергаются несвоевременное предоставление рабочим и служащим ежегодных отпусков, а также дополнительных отпусков в случаях предусмотренных законодательством.

Составляется накопительная ведомость с указанием в ней причин нарушений условий труда и лиц, по чьей вине допущено нарушение. Эти нарушения являются результатом плохой организации труда, бесхозяйственности и бесконтрольности использования рабочего времени.

Величину недополученной продукции в результате неявок и потерь

ОП = ЕТ* ВД (1)

ЕТ - сумма неявок и потерь рабочего времени

ВД - дневная выработка.

Общее предоставление об использовании рабочего времени может быть получено и при сравнении показателей динамики среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки.

Так, например: сравнение L г. выр. и L дн. выр. покажет как изменилось число явочных дней в году.

L г. выр. > L дн. выр. - это свидетельствует об улучшении использования рабочего времени;

L час. выр. > L дн. выр. - отражает увеличение внутренних потерь рабочего времени и уменьшение фактически отработанных часов в смену.

Наряду с целодневными и внутрисменными потерями, отраженными в учете и отчетности, аудитор путем фотографии и хронометража выявляет скрытые неучтенные потери рабочего времени. К наиболее распространенным видам скрытых потерь относится, время затраченное рабочими на получение деталей, заготовок, инструментов, а также в связи с возмещением забракованной продукции.

Количество времени затраченного на брак в производстве, определяют по актам о браке или ведомостям, нарядами с особой отметкой « Исправление брака». При этом аудитор должен иметь в виду, что если брак исправил рабочий, который его допустил, то никакого документа на доплату не составляется, так как за это исправление заработная плата не начисляется.

Для характеристики состояния и полноты использования рабочего времени используется также, различные фонды.

Календарный: E явок и неявок за календарный период

Номинальный: разница между календарным минус выходные и праздничные

Отработанное время: разница между минус отпуска, время учебы, отпуска по беременности и другое.

Аудит фонда заработной платы

В практике руководства хозяйствующими субъектами контроль за использованием заработной платы осуществляют различные органы.

Значимость аудиторской проверки повышается в последнее время связи с переходом к рынку. Министерствами и хозяйствующим субъектам на оплату труда с учетом специфики производства утверждается один из следующих нормативов образования фонда заработной платы, обеспечивающих увеличение выпуска продукции на тенге заработной платы:

§ норматив прироста ФЗП за каждый процент прироста общего объема продукции;

§ норматив заработной платы на единицу продукции в натуральном выражении;

§ норматив заработной платы на тенге продукции по показателю принятому для исчисления производительности труда 2, с.133.

В этой связи необходимо проверить правильность определения хозяйствующим субъектом абсолютного ФЗП промышленно- производственного персонала на основе норматива, утвержденного на соответствующий год с разбивкой по кварталам 43, с.289.

Проверяя правильность расходования ФЗП, необходимо иметь в виду, что в него включены денежные суммы, начисленные субъектом за выполненную работу рабочим и служащим (постоянным, временным сезонным), как состоящим, так и не состоящим в списочном составе.

В ФЗП включаются также денежные суммы, начисленные рабочим и служащим:

§ за не проработанное время (оплата дополнительных перерывов в работе для кормления ребенка, доплата рабочим и служащим моложе 18 лет при установленной или сокращенной продолжительности рабочего времени, оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей и т.п.);

§ оплата ежегодных (очередных) и дополнительных отпусков;

§ оплата представляемых работникам бесплатных квартир, коммунальных услуг, стоимость натуральных выдач, сумм денежной компенсации за не предоставленные квартиры и коммунальные услуги;

§ заработная плата лицам, направляемым на работу на другие хозяйствующие субъекты согласно специальным договорам;

§ заработная плата за работы, выполнение которых не предусматривалось планом 8.

В ФЗП не включаются:

§ начисленные премии, вознаграждения и единовременные пособия из фонда материального поощрения (в части, образованной за счет отчислений из прибыли);

§ начисленные рабочим и служащим единовременные, а также отдельные другие денежные премии в случаях предусмотренных законодательством, выплата которых производиться при наличии специальных ассигнований;

§ прочие денежные выплаты и натуральные выдачи рабочим и служащим (единовременные пособия и суточные, выплаченные при переводе и направлении на работу в другие местности, суточные при командировках);

§ начисление страховых взносов по социальному страхованию 9.

Аудитор обращает внимание на то, чтобы учет средств на заработную плату велся раздельно:

§ ФЗП рабочих и служащих (списочного) штатного состава, не списочного (нештатного) состава;

§ единовременные и другие премии, не входящие в ФЗП;

§ начисление страховых взносов по социальному страхованию 12, с.108.

Предварительный контроль за ФЗП возложено на банки, которые выдают деньги на основании справок хозяйствующих субъектов. В этой связи аудитор проверяет правильность составления справок и достоверность указанных в них сведений по плановому фонду заработной платы и фактическом выполнении производственной программы. Эти же цифровые данные используются аудитором для проверки правильности определения абсолютных и относительных отклонений в расходовании средств на заработную плату.

После общей проверки использования ФЗП анализируются использования ФЗП по категориям работников, структурным подразделениям и составу ФЗП.

На начальном этапе проверяется также обоснованность распределения годового базового ФЗП по кварталам отчетного года с учетом происшедших изменений структуры и трудоемкости продукции по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года.

ФЗП= себестоимость +часть прибыли (2)

Виды ФЗП:

ФЗП - часовой (предназначен для оплаты только фактически отработанных чел/час)

ФЗП - дневной (оплата чел/дней)

ФЗП - годовой (мес., годов) = дневной ФЗП + оплата неотработанных чел/дней

Аудит правильности начисления заработной платы персоналу хозяйствующего субъекта.

Организация аудита начисления заработной платы рабочим и служащим обусловливается формами и системами оплаты труда.

Трудовые доходы каждого работника независимы от вида хозяйствующего субъекта определяются личным вкладом с учетом конечных результатов работы хозяйствующего субъекта, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

С целью проверки правильности начисления заработной платы лучше всего программу и в соответствии с ней осуществлять проверку.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

Основная заработная плата начисляется за фактически отработанное время или фактически выполненную работу, а дополнительная - за неотработанное время в соответствии с законодательством о труде. К дополнительной заработной плате относят:

§ оплату очередных отпусков;

§ оплату льготных часов подростков;

§ компенсации за неиспользованный отпуск;

§ оплату времени, в течение которого выполнялись государственные и общественные и т. п.

Форма, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников устанавливаются предприятиями самостоятельно. Предприятия могут использовать государственные тарифные ставки, оклады в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности и условий выполненных ими работ.

Различают две формы оплаты труда:

сдельную;

повременную.

При сдельной, заработная плата рабочего определяется, исходя из его выработки; при повременной - из количества времени, затраченного на труд.

Применения той или иной формы или системы оплаты труда вызвано конкретными условиями производства, наличием обоснованных нормированных зданий, возможностями и целесообразностью увеличению выпуска продукции без снижения ее качества.

Правильность начисления заработной платы повременным работникам проверяют на основе табелей учета фактически отработанного времени, установленных тарифных ставок и расчетно-платежных ведомостей. В аудиторской практике встречаются случаи подлогов, таких, например, как изменение в приказе числа и месяца приема на работу или увольнения с нее; включение в рабочие дни периода, за который выплачено пособие по временной нетрудоспособности; завышение окладов (ставок). При анализе премий рабочим- повременщикам проверяют правильность ее суммы, которая определяется в процентах к тарифным ставкам или окладам. Кроме того, проверяется правильность установления высококвалифицированным мастерам инженерно- техническим работникам и служащим надбавок к заработной плате.

Правильность расчетов по заработной плате с рабочими - сдельщиками проверяется по документам, подтверждающим фактическое выполнение работы (наряды, маршрутные листы, рапорта, ведомости о выработке и др.), а также по расчетно-платежным ведомостям. В первую очередь проверяется достоверность норм выработки, расценки и объем фактической выработки.

Нередки случаи их искажений могут быть как промышленные приписки к выполненным работам, так и плохая обеспеченность измерительными приборами (весами, мерной тарой, автоматическими счетчиками и др.).

Выбор способа проверки зависит от особенностей организации производства, оплата труда и действующей системы учета выработки. При учете выработки по конечной операции или конечной продукции для установления приписок в выполнении работ целесообразно сопоставить выработку бригады и каждого его члена с выпуском продукции цеха- участка.

Искажения в показателях фактически выполненной работы при маршрутной системе можно установить путем сверки сменных рапортов с маршрутными системами.

При коллективной оплате труда проверяется правильность распределения заработка между членами бригады с учетом квалификации, количества затраченного времени и коэффициента трудового участия.

Аудитор исследует причины и правильность оплаты простоев. Простои по причине рабочего не оплачиваются. Простои по независящим от него причинам оплачиваются в размере 50 % тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. При переводе на нижеоплачиваемую работу в связи с простоями труд всех рабочих независимо от присвоенного им разряда, оплачивается по среднему заработку прежней работы, при условии выполнения норм выработки той работы, на которую они временно переведены.

Источниками аудита причин простоев, размеров и правильности их оплаты являются табеля рабочего времени, листки о простоях № Т-16 по внутрисменным простоям и акты со списком рабочих - по целодневным простоям. Обращается внимание на шифры причин и виновников простоев, которые проставляются в листах и актах простоев.

Следующим пунктом в аудиторской проверке начисления заработной платы являются проверка правильности оплаты при выпуске бракованной продукции. Это производится на основании актов о браке или ведомостей о браке. При этом имеется в виду, что:

§ при браке происшедшем из-за дефектов в обрабатываемом материале и обнаруженном после того, как на обработку затраченного не менее одного рабочего дня, рабочее время оплачивается по основным сдельным расценкам;

§ при браке происшедшем не по вине рабочего, оплата производится в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда;

§ при частичном браке, происшедшем по вине рабочего, труд оплачивается в пониженном размере, но не выше половины повременной тарифной ставки данного рабочего.

Важным участком аудита является проверка начисления и выплаты дополнительной заработной платы, к которой относится оплата за сверхурочные, за работу в ночное время, за выполнение государственных и общественных обязанностей, перерывов в работе кормящих матерей, очередных отпусков, льготных часов подростков, выходных пособий и др.

Правильность оплаты за работы в сверхурочное время проверяется путем анализа распоряжений администрации (форма Т-15), списков лиц, работающих сверхурочно, табелей учета рабочего времени и справок- расчетов бухгалтерии.

Рассмотрим некоторые из них более подробно:

Одним из основных видов дополнительной заработной платы является оплата за время очередных отпусков. Отпуск представляется работникам после непрерывной работы на хозяйствующем субъекте в течении 11 месяцев. Оплата производится из суммы заработка за 11 или 12 последних месяцев.

Средний заработок для оплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей определяется из расчета двух последних календарных месяцев работы, предшествующих месяцу за который выплачивается средний заработок.

...