Контроль использования производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

КОНТРОЛЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ



Оглавление

Введение

1. Общие принципы организации учёта производственных запасов

1.1 Роль и сущность процесса оценки производственных запасов

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта производственных запасов

1.3 Обзор литературы

2. Экономико-финансовая характеристика СПК "Пограничный"

3. Учёт производственных запасов и его совершенствование в СПК "Погрничный" Гродненского района

3.1 Первичный учёт семян и кормов и его совершенствование

3.2 Организация хранения, порядок учёта производственных запасов на складе и других местах хранения

3.3 Синтетический и аналитический учёт семян и кормов

3.4 Автоматизация учёта производственных запасов

4. Контроль использования производственных запасов

4.1 Организация контроля производственных запасов

4.2 Контроль за обеспечением сохранности производственных запасов

4.3 Проверка бухгалтерского учёта производственных запасов

4.4 Основные направления совершенствования учёта и контроля производственных запасов

5. Охрана труда

Заключение

Библиографический список



Введение

Бесперебойность и ритмичность технологического процесса связана с наличием на предприятии не только основных средств, но и производственных запасов.

Проблема повышения эффективности использования производственных запасов, а именно семян и кормов, занятых в сельском хозяйстве, - очень важная и одна из главных в производственном процессе. Внимание к проблеме повышения эффективности использования производственных запасов аграрного фактора вызвано, прежде всего, тем, что с её успешным решением прямо сказывается кардинальное улучшение производственного процесса снабжения страны.

В связи с этим роль и значение производственных запасов трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету семян и кормов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Для успешного решения задач учёта семян и кормов сельскохозяйственное предприятие должно правильно организовать складское хозяйство; располагать рациональной системой первичных и сводных документов и правильно организованным документооборотом; рационально организовать синтетический и аналитический учёт товарно-материальных ценностей; обеспечить систематический контроль за поступлением, расходованием и сохранностью запасов путём учёта их по местам хранения и материально ответственным лицам; обеспечить подбор и подготовку кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учётом; проводить периодическую сверку данных бухгалтерского учёта с фактическим наличием семян и кормов в местах их хранения; обеспечить внедрение достижений научно-технического прогресса для обеспечения автоматизированного учёта и обработки данных.

Целью дипломной работы является нахождение возможных путей совершенствования учета производственных запасов. В данной работе для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- выявить общие принципы организации учета производственных запасов,

- исследовать нормативно-правовое регулирование учета производственных запасов,

- дать финансово-экономическую характеристику хозяйства,

- рассмотреть организацию учета производственных запасов на предприятии, в том числе первичный учет, синтетический и аналитический учет, автоматизацию учета,

- изучить организацию хранения производственных запасов на складах хозяйства и других местах хранения,

- изучить организацию контроля за использованием и сохранностью производственных запасов,

- рассмотреть вопросы охраны труда на предприятии.

Поставленные цель и задачи обусловили структуру дипломной работы, которая состоит из 5 глав.

Объектом исследования выступает СПК "Пограничный" Гродненского района.

Предметом исследования является учёт семян и кормов.

Теоретической и методологической основой работы явились нормативно-правовые акты Республики Беларусь, научные труды и учебные пособия по бухгалтерскому учёту, а также материалы периодической печати. Информационной базой исследования явились первичные данные, данные синтетического и аналитического учёта, данные годовых отчетов СПК "Пограничный" Гродненского района и т.д.

Основными методами исследования в данной работе являются обобщение и анализ информации.

1. Общие принципы организации учёта производственных запасов

1.1 Роль и сущность процесса оценки производственных запасов

Большое значение в организации учёта производственных запасов играет их оценка. С развитием рыночных отношений она усложняется, так как подверженность рыночных цен значительным колебаниям влияет на изменение стоимости производственных запасов, что в свою очередь отражается на себестоимости сельскохозяйственной продукции и, в конечном счёте - на финансовом результате.

Единица бухгалтерского учёта материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах и контроль за их использованием.

Организация бухгалтерского учёта семян и кормов требует соблюдения следующих основных принципов:

- правильной организации складского учёта семян и кормов и соблюдения всех требований к нему;

- полной материальной ответственности лиц, принявших семена и корма подотчёт;

- учёта семян и кормов в местах хранения (на складах, участках) по наименованиям в натуральном выражении по каждому материально-ответственному лицу;

- соответствия фактических остатков семян и кормов в натуральном выражении в местах хранения данным складского учёта;

- правильной оценке семян и кормов при их движении;

- единства данных аналитического учёта семян и кормов в местах их хранения в натуральном выражении и данных стоимостного учёта в бухгалтерии, а также систематизации, группировки и обобщения информации о фактах наличия, состояния и движения семян и кормов с целью составления бухгалтерской отчётности организации.

Для правильного учёта семян и кормов определяющее значение в бухгалтерском учёте имеет их оценка.

В статье 11 "Оценка имущества и обязательств" Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учёте и отчётности" определено, что для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учёте организация приводит их оценку в денежном выражении.

В зависимости от направлений поступления (приобретения, заготовления) семена и корма делятся на покупные и собственного производства.

Семена и корма, поступившие в течение года от собственного производства оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости. В конце года после составления отчётных калькуляций эту себестоимость доводят до фактической, по которой также учитывают семена и корма, произведенные в прошлом году и перешедшие на следующий. [11, с. 7]

Покупные семена и корма принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости - сумме фактических затрат организации на приобретение (цена приобретения и расходы по заготовке и доставке в организацию) за вычетом налога на добавленную стоимость.

Состав расходов по заготовке материалов и доставке их в организацию определён Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждёнными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства труда Республики Беларусь.

Для оценки и отражения покупных семян и кормов используются следующие способы:

· по фактической себестоимости;

· по учётной цене;

· по покупной цене.

При оценке по фактической себестоимости все расходы по приобретению учитывают непосредственно на счетах по учёту материалов; по учётной цене - на отдельном счёте 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (отклонения фактической себестоимости приобретения от учётной цены - на счёте 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"); по покупной цене - с оценкой прихода и остатка семян и кормов по средневзвешенным ценам и отдельным учётом транспортно-заготовительных расходов.

При отпуске материально-производственных запасов включение их в состав себестоимости может производиться следующими методами (в соответствии с п. 2.6.12 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)):

· методом ЛИФО;

· по средневзвешенным ценам;

· по учётным ценам с учётом отклонений. [37, с. 8]

Применение метода ЛИФО основано на допущении, что оценка материальных ресурсов (в том числе покупных семян и кормов), находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции учитывается себестоимость поздних по времени приобретений. Применение этого метода предпочтительнее, когда цены к концу отчётного периода возрастают.

Необходимость определения средневзвешенной цены обусловлена тем, что отпускные цены на материальные ресурсы (в том числе семена и корма) постоянно меняются, а транспортно-заготовительные зависят от местонахождения поставщика и вида доставки транспортными средствами (величина непостоянная). Цена определяется делением общей себестоимости конкретного вида запасов (семян, кормов) на их количество.

Учёт материальных ресурсов по учётным ценам предполагает, что они могут состоять из:

· договорных цен с выделением отклонений от учётных;

· прогнозно-расчётных цен, рассчитанных как средняя величина фактической себестоимости за определённый период.

Способ оценки при отпуске материалов в производство отражается в учётной политике организации.

В связи с инфляциями сельскохозяйственные организации Республики Беларусь могут переоценивать материальные ресурсы в порядке и в случаях, предусмотренных законодательством. Увеличение стоимости ресурсов в результате переоценки зачисляют на пополнение источников собственных средств организации. Если переоценка (дооценка, уценка) проводится по инициативе самой организации, то её результаты относят на внереализационные доходы и расходы с соответствующим налогообложением. [11, с. 9]

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта производственных запасов

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятие использует производственные запасы (в том числе семена и корма) на различные нужды. Источниками их поступления могут быть как поставщики, так и поступления от собственного производства. В любом случае, для достоверного учета производственных запасов необходима определенная нормативно-правовая база, регулирующая процессы, происходящие в организации. Таким образом, на территории Республики Беларусь действует целый ряд нормативно-правовых актов по регулированию учёта производственных запасов, в том числе семян и кормов:

Во-первых, это Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321 "О бухгалтерском учёте и отчётности". В редакции законов Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. № 42 - З, от 17 мая 2004 г. № 278 - З, от 29 декабря 2006 г. № 188 - З.

Закон "О бухгалтерском учёте и отчётности" определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Данный закон обязывает всех хозяйствующих субъектов обеспечить формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах.

Данный закон регулирует такие положения как:

· основные задачи бухгалтерского учета и отчетности;

· порядок государственного регулирования бухгалтерского учета и

отчетности;

· организацию бухгалтерского учета, формирование и содержание учетной политики организации;

· права и обязанности главного бухгалтера;

· основные требования к ведению бухгалтерского учета;

· требования к содержанию и оформлению первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учёта;

· особенности оценки имущества и обязательств;

· порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

· порядок составления бухгалтерской отчетности;

· порядок представления бухгалтерской отчетности.

Действие закона распространяется на юридических лиц Республики Беларусь, филиалы, представительства, в том числе представительства иностранных организаций, простые товарищества, государственные органы, не являющиеся юридическими лицами [4].

Порядок регулирования и организация бухгалтерского учёта и отчётности определены в Постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 15 декабря 2001 г. №1493 "О государственном регулировании бухгалтерского учёта и отчётности в Республике Беларусь" [24].

Учётная политика представляет собой совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учёта, использованных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Основным нормативным документом по формированию и раскрытию учётной политики организации является положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации", утверждённая постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 62 от 17 апреля 2002 г.

Также необходимо отметить, что одним из важных документов, без которого ведение бухгалтерского учёта на предприятиях невозможно, является Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта"

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учёта, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учёте. В нём приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учёта операций, не отраженных в Типовом плане счетов, организация может по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь при необходимости вводить в Типовой план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

На основе Типового плана счетов и настоящей Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учёта организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учёта с учётом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются организацией исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчётность. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и других, в том числе их оценки, группировки устанавливаются положениями и другими нормативными правовыми актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

Типовой план счетов и настоящая Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи [20].

В Республике Беларусь также действует Постановление Министерства сельского хозяйства Республики Беларусь от 6 апреля 2004 г. № 28 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях"

План счетов, как и Типовой план, представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Отличие Плана счетов от Типового плана заключается в том, что система счетов сельскохозяйственных предприятий определяется особенностями его хозяйственной деятельности и отражает производственный процесс и его результаты [17].

Порядок и правила заполнения первичных учётных документов определены Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22 ноября 2005 г. № 69 "Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учёта для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учёта для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции"

В альбоме унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учёта для сельскохозяйственных и иных организаций изложен порядок заполнения унифицированных первичных документов бухгалтерского учёта, используемых в учетной практике организациями АПК. Унифицированные формы первичных документов бухгалтерского учёта разработаны в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта для АПК. Альбом состоит из 5 глав. Глава № 2 посвящена учёту производственных запасов. В инструкции указано назначение каждого документа, его реквизиты и порядок заполнения.

Для учёта грубых, сочных и пастбищных кормов на сельскохозяйственных предприятиях используются следующий перечень унифицированных форм первичных документов по учёту кормов:

· Акт приёма-передачи грубых и сочных кормов (форма 204-АПК);

· Акт на оприходование пастбищных кормов (форма 205-АПК);

· Требование-накладная (форма 203-АПК);

· Ведомость учёта расхода кормов (форма 202-АПК);

· Накопительная ведомость учёта расхода кормов (форма 213-АПК).

Для учёта семян и посадочного материала на сельскохозяйственных предприятиях используется следующий перечень унифицированных форм первичных документов по учёту семян и посадочного материала:

· Акт на списание семян и посадочного материала (форма 208-АПК);

· Лимитно-заборная карта (форма 201-АПК);

· Требование-накладная (форма 203-АПК) [15].

Порядок и правила заполнения регистров журнально-ордерной формы учёта в Республике Беларусь определяются Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. № 41 "Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях агропромышленного комплекса и инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях агропромышленного комплекса"

В данном постановлении установлен основной перечень регистров журнально-ордерной формы учёта, порядок их ведения и заполнения, а также указаны основные первичные документы аналитического учёта, необходимые для заполнения данных регистров. В системе регистров журнально-ордерной формы учёта производственных запасов (семян и кормов) предусмотрены следующие документы:

· Ведомость учёта материальных ценностей, товаров и тары (ф. № 46-АПК);

· Журнал-ордер формы № 10-АПК [16].

Правила отражения стоимости материалов в бухгалтерской отчётности регулируются Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16 [19].

Безналичные расчёты между субъектами хозяйствования осуществляются в соответствии с Инструкцией о банковском переводе, утверждённой постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66, которая определяет порядок осуществления безналичных расчётов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода [23].

Порядок проведения инвентаризаций в организациях осуществляется в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 "Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств".

Инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражение их в бухгалтерском учёте [21].

Также немаловажное значение в учёте производственных запасов имеют такие нормативно-правовой акты как:

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 года и Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14 августа 2007 года № 363 "Об утверждении Методических Указаний по бухгалтерскому учёту сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции" [26].

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь 10.08.2000 г. № 16/84/55/111,

Министерства финансов Республики Беларусь 04/07/2002 г. № 142/95/60/95,

Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 23/01/2003 г. № 34/12/16/13 и

Министерства труда Республики Беларусь 30/12/2003 г. № 258/186/256/166 "Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)"

Настоящие Основные положения разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности [22].

Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14 декабря 1999 г. №316 "Рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий"

Рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий имеют целью обеспечить единообразное определение состава и группировки затрат, установление единых методов учета и калькуляции себестоимости продукции, а также определение финансовых результатов в колхозах, совхозах, агрофирмах и других сельскохозяйственных предприятиях и объединениях. Рекомендации разработаны в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) [28].

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29 апреля 2008 г. № 625 "О программе развития селекции и семеноводства зерновых, зернобобовых, технических и кормовых культур в 2008 - 2013 гг." [25].

Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22 августа 2007 г. № 59 "Об утверждении ветеринарно-санитарного норматива "Показатели безопасности кормов" [14].

Закон Республики Беларусь от 14 февраля 1997 г. с изменениями и дополнениями от 20 июля 2006 г. № 162-З, от 4 января 2007 г. № 200-З "О семенах".

Настоящий Закон устанавливает основы правового регулирования отношений в сфере производства, заготовки, реализации, использования для посева семян, а также отношения между производителями, заготовителями, потребителями семян и направлен на обеспечение контроля со стороны государства за производством, заготовкой, реализацией и использованием семян [3].

Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007 г. № 114 "Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учёта материалов"

Инструкция о порядке бухгалтерского учёта материалов устанавливает порядок бухгалтерского учёта сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, тары и тарных изделий, запасных частей организаций, устанавливает основные задачи учёта материалов и основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учёту материалов [18].

Таким образом, каждому сельскохозяйственному предприятию в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности необходимо руководствоваться определенной нормативно-правовой базой, которая была изложена выше, чтобы достоверно вести учёт производственных запасов и контролировать процесс их расходования.

1.3 Обзор литературы

В современных условиях хозяйствования повышение эффективности производства - первостепенная задача, стоящая перед предприятиями, и одновременно единственный способ выживания отечественных товаропроизводителей на мировом рынке в условиях непрерывно возрастающей конкуренции. Основным направлением роста результативности хозяйственной деятельности является поиск резервов снижения затрат на производство, а также повышение эффективности использования тех или иных ресурсов. Немаловажной составляющей являются материальные ресурсы предприятия, а именно производственные запасы.

Рассмотрим определения производственных запасов и готовой продукции с точки зрения различных авторов:

· Чечёткин А.С., Клипперт Е.Н.

Материально-производственные запасы определяются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг. [40, с. 165]

· Ладутько Н.И.

Производственные запасы, т. е товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.[7, с. 245]

· Левкович О.А.

Под производственными запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд.[8, c. 292]

· Гусаков В.Г.

Производственные запасы представляют собой отдельные составные элементы производственного потенциала, использование которых в совокупности и при соответствующих условиях обеспечивает выпуск в единицу времени определённого количества продукции соответствующего качества, состава и ассортимента. [2, с. 153]

· Стешиц Л.И.

Производственные запасы являются продуктами промышленного производства и расходуются в процессе хозяйственной деятельности строго по назначению.

Готовая продукция - продукция сельскохозяйственного производства, предназначенная для реализации. [32, с.179]

· Михалкевич А.П.

Готовая продукция - изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утверждённые техническим условием, принятые на склад или заказчиком и снабжённые сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. [12, с. 226]

· Гринман Г.И.

Готовая продукция - товарная продукция растениеводства, животноводства, промышленных, вспомогательных и обслуживающих производств, а также продукция, закупленная у граждан по договорам, и продукция, принятая у населения для реализации. [1, с. 55]

На наш взгляд, из вышеперечисленных определений производственных запасов и готовой продукции наиболее подходящими являются определения следующих авторов: Гусакова В.Г. и Михалкевича А.П., так как они наиболее полно и достоверно отражают смысл данных понятий.

Производственные запасы со складов организации отпускаются в цехи для изготовления продукции (работ, услуг) и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и ненужные. Это что касается промышленности. [6, с. 192]

В сельском хозяйстве нет отличительных особенностей в использовании производственных запасов, они как и в промышленности используются на различные хозяйственные нужды, а также для переработки в другие виды продукции.

На сельскохозяйственных предприятиях группа материально-производственных запасов включает довольно большое количество различных видов товарно-материальных ценностей, в том числе семян и кормов.

Семена и корма - это продукты сельскохозяйственного производства, используемые в хозяйственной деятельности.

Корма - это продукты растительного и животного происхождения, а также минеральные вещества, употребляемые для кормления сельскохозяйственных животных.

Современная классификация основана на источниках происхождения и главных свойствах кормов.

По характеру источников происхождения все корма делятся на:

· растительные;

· животного происхождения;

· минеральные.

К растительным относится подавляющее большинство кормов - концентрированные, грубые, сочные, зелёные, а также отходы ряда отраслей промышленности (мукомольной, сахарной, спиртовой и др.).

К кормам животного происхождения относятся: продукция молочной промышленности (обрат, сыворотка, пахта и др.), а также кормовая продукция мясной и рыбной промышленности (мясная, мясокостная, кровяная, рыбная и др.).

Из минеральных кормов наиболее распространены: поваренная соль, мел, известь, костная мука, карбамид и др. [10, с. 408]

Семена - генеративные и вегетативные органы, включающие меристемные материалы, плоды, части сложных плодов, соплодия, луковицы, клубни, посадочный материал всех сельскохозяйственных, лесных, плодовых, ягодных, декоративных, цветочных, лекарственных культур, предназначенных для посева либо посадки. [3]

Семена - это семенной материал, используемый для получения урожая.

У сельскохозяйственных культур в качестве семенного материала применяют собственно:

· семена;

· голые и пленчатые плоды и их части;

· стручки;

· соплодия;

· вегетативные органы.[5, с. 37]

В экономической литературе вопросам учёта производственных запасов посвящено значительное количество работ.

Михалкевич А. П. считает, что "Особенность сельскохозяйственного производства состоит в том, что производственные запасы как готовая продукция собственного производства поступает в течение года неравномерно, в сжатые сроки, зачастую при неблагоприятных погодных условиях. Это требует от работников сельскохозяйственного производства организовать уборку и учет их поступления таким образом, чтобы максимально полно оприходовать полученные запасы, не допустить его потерь, хищений и т.п. Для должного контроля за сохранностью ценностей, наряду с приемами документального контроля должны быть использованы и приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные анализы и т.д.), что значительно повышает действенность текущего контроля за сохранностью запасов" [11, с. 158].

Для получения оперативных данных по наличию и ассортименту производственных запасов, Сверкунов В. считает необходимым автоматизацию учета производственных запасов на сельскохозяйственных предприятиях. Однако выделяются следующие проблемы автоматизации: "Одна из них заключается в том, что не все руководители хотят, чтобы у них был прозрачный учет. Ведь автоматизация системы управления сужает возможности различных злоупотреблений, в частности приписок. Немаловажно и то, что одновременно с внедрением системы, вместе со специалистами хозяйства наводим определенный порядок в учете, так как программное обеспечение позволяет контролировать действия работника на всех этапах обработки информации". [30, с. 17]

Таким образом, из этого можно сделать вывод о том, что круг вопросов обеспечения производства необходимыми производственными запасами достаточно широкий: от теоретического обоснования сущности проблемы до рассмотрения аспектов практической реализации учета производственных запасов.



2. Экономико-финансовая характеристика СПК "Пограничный"

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Пограничный" является коммерческой организацией, созданной гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной, не запрещенной законодательством деятельности. Основными задачами кооператива являются предпринимательская деятельность, направленная на обеспечение республики продуктами питания, иными товарами, сельскохозяйственным сырьём, а также создание условий для экономического развития кооператива и получения прибыли.

СПК "Пограничный" ? это многоотраслевое предприятие, которое специализируется на производстве мяса, молока, зерновых и зернобобовых культур, плодов, сахарной свеклы и рапса.

В соответствии с основными задачами кооператив:

- осуществляет производство, заготовку, переработку, хранение и реализацию сельскохозяйственной продукции;

- формирует свою материально-техническую базу и социальную инфраструктуру;

- заключает договоры, а также осуществляет все права, необходимые для достижения целей, предусмотренных уставом;

- обеспечивает высокую культуру земледелия и животноводства, рациональное использование закрепленной за ним земли и других природных ресурсов;

- создает необходимые условия для реализации и охраны прав и законных интересов членов кооператива, а также граждан, работающих в кооперативе по трудовому договору (контракту);

- стремится внедрять в производство новейшие средства и технологии, обеспечивает соблюдение санитарно-гигиенических норм и правил, противопожарных требований, стандартов, охрану труда;

- осуществляет в установленном законодательством порядке внешнеэкономическую деятельность.

Местонахождение кооператива: д. Одельск Гродненского района Гродненской области.

Основное производственное направление хозяйства - мясомолочное. Основными товарными отраслями растениеводства являются зерно и сахарная свекла, а животноводства - КРС.

Хозяйство имеет слабовыраженный уровень специализации, так как коэффициент специализации за последний анализируемый период, т.е. за 2009 год, составляет 0,12.

Как видно из таблицы 1.1 общая занимаемая площадь в хозяйстве в 2009 году составила 6340 га, что на 169 га больше, чем в 2005 году. Также за период с 2005 по 2009 годы увеличилась площадь пашни на 193 га, площадь многолетних насаждений - на 24 га, а вот площадь пастбищ сократилась на 95 га. В итоге количество сельскохозяйственных угодий за анализируемый период увеличилось на 122 га. Из данных таблицы можно также заметить, что уровень распаханности сельскохозяйственных угодий с 2005 года увеличился на 2,2 % и составил 78,4 %

Таблица 2.1. Оценка ресурсного потенциала

Показатели	Годы	Темп роста отчетного года к базисному, %
	2005	2006	2007	2008	2009
1	2	3	4	5	6	7
Показатели наличия и использования земельных ресурсов
Всего закреплено земли, га	6171	6341	6341	6341	6340	2,7
в том числе
- пашня	4285	4455	4485	4482	4478	4,5
- сенокосы	12	12	12	12	12	-
- пастбища	1266	1266	1172	1172	1171	-7,5
- многолетние насаждения	26	26	43	46	50	92,3
Итого сельхозугодий, га	5589	5759	5712	5712	5711	2,2
Уровень распаханности сельскохозяйственных угодий, %	76,7	77,4	78,5	78,5	78,4	2,2
Уровень вовлечения земель в сельскохозяйственный оборот, %	90,6	90,8	90,1	90,1	90,1	-0,6
Показатели наличия и использования основных фондов
Энергетические мощности, тыс. л.с.	19	19	20	20	20	5,3
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. руб.	21480	25158	30409	35048	43525	102,6
Энерговооруженность труда, л.с. на 1 работника в с/х пр-ве	63,7	67,8	76,6	77,5	77,8	22,1
Энергообеспеченность на 100 га сельхозугодий, л.с.	339,9	329,9	350,1	350,1	350,2	3,0
Фондообеспеченность на 100 га сельхозугодий, млн. руб.	384,3	436,8	532,4	613,6	762,1	98,3
Фондовооруженность, млн. руб. на 1 работника	66,1	89,9	108,2	125,6	157,7	138,6
Фондоотдача, руб	356750,5	325025,8	314808,1	362274,6	367122,3	2,9
Фондорентабельность, руб	54329,6	53581,4	77970,3	151221,2	1171,7	-97,8
Показатели наличия и использования трудовых ресурсов
Среднегодовая численность работников, чел.	325	280	281	279	276	-15,1
в том числе
Сельхозпроизводство, включая наемный персонал	298	280	261	258	257	-13,8
из них - рабочие	233	216	195	197	195	-16,3
- служащие	65	64	66	61	62	-4,6
из них - руководители	26	25	27	26	26	-
- специалисты	38	38	38	34	35	-7,9
Неосновная деятельность, включая наемный персонал, чел.	41	18	16	17	10	-75,6
Нагрузка на 1 среднегодового работника
- сельхозугодий, га	17,2	20,6	20,3	20,5	20,7	20,3
- пашни, га	13,2	20,6	16,0	16,1	16,2	22,7
Приходится на 1 работника, занятого в сельхозпроизводстве
- валовой продукции, млн. руб.	25,7	29,2	36,7	49,2	62,2	142,0
- валового дохода, млн. руб.	7,8	9,7	14,7	28,2	8,9	14,1
Произведено валовой продук-ции на 1 чел.-час.,(всего), руб.	13397	18334	23754	33501	41721	211,4
в том числе:
- в растениеводстве	25136	40048	46672	67109	81645	224,8
- в животноводстве	6790	9879	12717	16363	23282	242,9
Затраты труда на 1 ц продукции, чел.-час.
- зерно	0,5	0,4	0,4	0,3	0,3	-40
- картофель	3,5	2,1	1,5	-	-	-
- сахарная свекла	0,3	0,2	0,2	0,1	0,1	-66,7
- рапс	0,9	0,3	0,3	0,3	0,2	-77,8
- ж.м. молодняка КРС	22,3	16,2	14,0	12,9	13,7	-38,6
- молоко	4,7	3,8	3,3	3,0	3,0	-63,2
Среднемесячная оплата труда 1 работника, тыс. руб.	345,6	498,5	593,1	761,9	913,0	164,2

П р и м е ч а н и е. Источник: собственная разработка

В процессе анализа также необходимо изучить показатели обеспеченности, состояния и эффективности использования основных производственных фондов. Из данных таблицы видно, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов за анализируемый период увеличилась на 102,6 %. Также увеличились такие показатели как энерговооружённость труда, энергообеспеченность, фондообеспеченность, фондовооружённость и фондоотдача соответственно на 22,1 %, 3 %, 98,3 %, 138,6 % и 2,9 %. А вот показатель фондорентабельности сократился на 97,8 %. Это связано с тем, что в 2009 году прибыль хозяйства была значительно ниже, чем в предыдущие годы.

От обеспеченности предприятия персоналом и эффективности его использования зависят объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, полнота использования техники и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. Итак, из таблицы 1.1 видно, что среднегодовая численность работников хозяйства с 2005 года сократилась на 15,1 % и к 2009 году составила 276 человек. Также сократилось количество персонала, занятого в сельскохозяйственном производстве на 13,8 %.

Анализ обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами следует проводить в тесной связи с изучением интенсивности и эффективности использования трудовых ресурсов. Как видно из таблицы, нагрузка на 1 среднегодового работника сельскохозяйственных угодий и пашни за анализируемый период увеличилась соответственно на 20,3 % и 22,7 %.

Производство валовой продукции на 1 среднегодового работника к 2009 году увеличилось как в отрасли растениеводства, так и в отрасли животноводства соответственно на 224,8% и 242,9 %, по сравнению с 2005 годом.

Из данной таблицы также можно увидеть, что затраты труда на 1 ц производимой в хозяйстве продукции по всем видам сократились.

Среднемесячная оплата труда 1 работника увеличилась на 164,2 % и к 2009 году составила 913 тыс. руб.

Немаловажное значение в организации работы играет уровень и эффективность производственной деятельности предприятия, поэтому с этой целью проведём анализ данных из таблицы 2.1.

Анализируя показатели валовой продукции и денежной выручки, приходящиеся на 100 га сельскохозяйственных угодий, можно сделать вывод о том, что их уровень увеличился на 104,1 % и 129 % соответственно, а уровень прибыли наоборот сократился на 95,7 % за период с 2005 по 2009 годы. Также сократилась плотность скота на 8,2 % за анализируемый период.

Продуктивность животных, как и урожайность сельскохозяйственных культур является одним из важнейших показателей использования производственных ресурсов предприятия. Из данных таблицы можно заметить рост продуктивности сельскохозяйственных животных. Итак, среднегодовой надой молока и среднесуточный прирост живой массы КРС увеличился на 14,2% и 18,4 % соответственно. А вот деловой выход телят на 100 голов сократился на 2,6 %.

Производство валовой продукции животноводства в 2009 году составило 106811,4 тыс. руб., что на 140,2 % больше, чем в 2005 году.

Урожайность является одним из важнейших показателей, характеризующих уровень развития не только растениеводческой отрасли, но и сельхозпредприятия в целом. Данные таблицы 2.1. дают возможность изучить и проанализировать динамику урожайности основных сельскохозяйственных культур в СПК "Пограничный".

Таблица 2.2. Уровень и эффективность производственной деятельности

Показатели	Годы	Темп роста отчетного года к базисному, %
	2005	2006	2007	2008	2009
Приходится на 100 га с.-х. угодий, млн. руб.
валовой продукции	137,1	142,0	167,6	222,3	279,8	104,1
денежной выручки	110,0	116,3	176,4	280,6	251,9	129,0
прибыли	20,9	23,4	41,5	92,8	0,9	-95,7
Плотность скота на 100 га с.-х. угодий, гол.:
КРС- всего	20	19	18	18	18	-10,0
Продуктивность сельскохозяйственных животных:
среднегодовой надой молока, ц/гол	40,2	43,3	43,3	44,9	45,9	14,2
Среднесуточный прирост ж.м. КРС	548	620	622	600	649	18,4
Деловой выход приплода на 100 гол, гол:
телят	115	115	119	122	112	-2,6
Произведено на 100 га с.-х. угодий, ц
молока	763,3	799,4	780,5	809,7	845,9	10,8
мяса КРС (в живом весе)	13,7	13,4	13,5	13,0	13,6	-0,7
валовой продукции животноводства, тыс. руб.	44462,3	55061,6	60556,7	71901,3	106811,4	140,2
Продуктивность земельных угодий, ц.к.ед/га
с.-х. угодий	192,8	144,2	186,5	241,0	208,2	8,0
пашни	238,7	172,1	216,3	284,1	245,9	3,0
Урожайность основных сельскохозяйственных культур, ц/га
зерновые и зернобобовые	59,3	45,7	44,8	70,9	50,1	-15,5
сахарная свекла	481,1	472,3	535,0	629,0	587,5	22,1
рапс	36,9	31,8	20,4	23,3	25,8	-30,1
картофель	227,0	202,9	264,0	-	-	-
Произведено на 100 га пашни, ц
зерновые и зернобобовые	2672,8	2001,3	1970,8	3124,5	2259,5	-15,5
сахарная свекла	4490,5	4240,2	4771,2	5613,3	5247,7	16,9
рапс	77,5	164,1	136,2	156,2	201,4	159,9
картофель	52,9	31,9	29,4	-	-	-
валовой продукции растениеводства, тыс. руб.	120840,1	112368,1	136321,1	191655,5	220611,9	82,6

П р и м е ч а н и е. Источник: собственная разработка

Как видно из таблицы 2.1, урожайность зерновых и зернобобовых культур и рапса за анализируемый период сократилась на 15,5 % и 30,1 % соответственно, но увеличилась урожайность сахарной свеклы на 22,1 %. А вот выращивание картофеля в СПК "Пограничный" не осуществляется с 2008 года.

Производство валовой продукции растениеводства в 2009 году составило 220611,9 тыс. руб., что на 82,6 % больше, чем в 2005 году.

Одним из важнейших экономических показателей является себестоимость продукции, однако нельзя судить об эффективности производства продукции только по себестоимости. Необходимо прибыль предприятия сопоставить с себестоимостью реализованной продукции. Для этого рассчитываем также и уровень рентабельности. Динамика выручки от реализации, себестоимости реализованной продукции и уровня рентабельности представлена в таблице 3.1.



Таблица 2.3. Эффективность производства отдельных видов продукции

...

Отрасли и виды продукции	Фактические значения показателей	Отклонения отчетного года к базисному, в %
	Выручка от реализации, млн.руб.	Себестоимость реализованной продукции, млн.руб.	Уровень рентабельности, %
	2005	2006	2007	2008	2009	2005	2006	2007	2008	2009	2005	2006	2007	2008	2009	выручки	себестоимости	рентабельности
Зерно	1887	1422	2413	4822	2581	1576	1283	1963	3548	3206	16,5	9,8	18,6	26,4	-24,2	36,8	103,4	-246,7
Рапс	129	288	259	492	578	88	181	207	348	664	31,8	37,2	20,1	29,3	-14,9	348,1	654,5	-146,9
Картофель	52	29	34	-	-	80	24	25	-	-	-53,8	17,2	26,5	-	-	-	-	-
Сахарная свекла	1065	1504	1952	2164	2004	825	1473	1932	1725	1794	22,5	2,1	1,02	20,3	10,5	88,2	117,5	-53,3
Плоды семечковые, косточковые	47	372	511	999	262	50	199	241	263	209	-6,4	46,5	52,8	73,7	20,2	457,4	318,0	-415,6
Др.продукция растениеводства	22	13	18	89	96	25	11	13	93	73	-13,6	15,4	27,8	-4,5	24	336,4	192,0	-276,5

Подобные документы

• Учет семян и кормов

  Экономическая сущность материально-производственных запасов и основные принципы их учета. Нормативно-правовые документы, регулирующие учет операций с материальными ценностями. Организация хранения, порядок учета кормов и семян на складе и в других местах.
  
  курсовая работа [77,5 K], добавлен 01.12.2013
  

• Учет материально-производственных запасов

  Классификация материально-производственных запасов и задачи их учёта. Учёт и инвентаризация производственных запасов на складе и в бухгалтерии на примере кафе ИП Соболь Л.С. Методика проведения ревизии и проверок материально-производственных запасов.
  
  дипломная работа [137,2 K], добавлен 20.06.2010
  

• Учёт анализ и аудит материально-производственных запасов на базе ОАО "Махачкалинский Комбинат Шампанских Вин"

  Анализ финансового состояния предприятия ОАО "МКШВ". Экономическая сущность материально-производственных запасов, их роль, значение и задачи учёта. Контроль за использованием материалов в производстве. Автоматизация учета производственных запасов.
  
  дипломная работа [325,1 K], добавлен 06.11.2013
  

• Учет производственных запасов и пути его совершенствования (на материалах ОАО "Коминтерн")

  Экономическая сущность, значение, основные задачи и оценка учета производственных запасов организации. Проведение анализа эффективности использования запасов. Документальное оформление движения производственных запасов, контроль их использования.
  
  курсовая работа [43,9 K], добавлен 27.06.2016
  

• Контроль за движением производственных запасов

  Организация учета производственных запасов. Контроль за движением производственных запасов. Анализ выполнения плана материально-технического снабжения и эффективность использования производственных запасов.
  
  дипломная работа [98,7 K], добавлен 17.03.2008
  

• Учет производственных запасов

  Оценка и документальное оформление операций по поступлению и расходованию производственных запасов. Совершенствование учета производственных запасов. Выявление и подсчет резервов повышения эффективности использования производственных запасов.
  
  дипломная работа [98,8 K], добавлен 14.03.2008
  

• Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов

  Основы учета материально-производственных запасов, их оценка и нормативно-правовое регулирование. Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Учет товаров и готовой продукции.
  
  курсовая работа [73,5 K], добавлен 23.04.2011
  

• Организация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов на ОАО "Балтика-Дон"

  Сущность материально-производственных запасов, их нормативно-правовое регулирование. Сравнительная характеристика учета запасов в России и за рубежом. Организация использования и выбытия материалов в налоговом и бухгалтерском учете на ОАО "Балтика-Дон".
  
  дипломная работа [64,5 K], добавлен 26.09.2010
  

• Учет материально-производственных запасов

  Организация складского хозяйства и учет материально-производственных запасов в местах их хранения. Синтетический и аналитический учет. Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Документальное оформление поступления и расхода запасов в ООО "Надежда".
  
  курсовая работа [46,4 K], добавлен 15.11.2009
  

• Учёт и анализ использования материально-производственных запасов на примере филиала ОАО "РЖД" - "Улан-Удэнский ордена Ленина локомотивовагоноремонтном завод"

  Общая характеристика предприятия и основные технико-экономические показатели деятельности. Экономическая сущность материально-производственных запасов, их роль, значение для завода, ведение бухгалтерского учёта, анализ эффективности использования.
  
  дипломная работа [65,7 K], добавлен 14.12.2011
  

• Учёт запасов с МСФО № 2

  Основы применения МСФО № 2 "Запасы". Виды запасов и организация их учёта. Первоначальное, последующее признание и его прекращение, оценка и учёт запасов, выбор метода определения их себестоимости. Переоценка и инвентаризации товарно-материальных запасов.
  
  курсовая работа [68,6 K], добавлен 27.10.2010
  

• Учет производственных запасов предприятия

  Организация бухгалтерского учета и контроль за движением производственных запасов на предприятии. Анализ выполнения плана материально-технического снабжения и эффективность использования производственных запасов на РУСПП "1-ая Минская птицефабрика".
  
  дипломная работа [127,5 K], добавлен 04.03.2010
  

• Бухгалтерский учет движения материально-производственных запасов (на примере компании ООО "Логфест")

  Нормативно-правовое регулирование, понятие и классификация учета материально-производственных запасов. Учет материальных запасов и контроль за их использованием (на примере ООО "Логфест"). Совершенствование организации учета материальных запасов.
  
  курсовая работа [263,2 K], добавлен 09.04.2013
  

• Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО "Белая птица"

  Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов в РФ. Цели, задачи и методология учета материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет поступления и выбытия материально-производственных запасов в ООО "Белая птица".
  
  курсовая работа [371,8 K], добавлен 17.04.2014
  

• Аудит запасов

  Запасы организации – важный фактор развития материального производства. Экономическая сущность производственных запасов. Классификация производственных запасов. Аудит производственных запасов. Цель и задачи аудиторской проверки производственных запасов.
  
  курсовая работа [33,6 K], добавлен 11.01.2009
  

• Совершенствование учета материально-производственных запасов

  Материально-производственные запасы, их понятие, классификация и документальное оформление движения. Учетная политика организации. Организация учета материально-производственных запасов в бухгалтерии. Анализ материально-производственных запасов на складе.
  
  курсовая работа [70,3 K], добавлен 29.11.2009
  

• Аудиторская проверка правильности оценки производственных запасов (по материалам ООО "Керамик" ст. Выселки)

  Нормативно-правовая база по аудиту правильности оценки производственных запасов. Типичные ошибки при аудите правильности оценки производственных запасов. Аудит правильности оценки производственных запасов ООО "Керамик". Программа аудиторской проверки.
  
  курсовая работа [61,4 K], добавлен 02.11.2010
  

• Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО "РегионСтройМонтаж"

  Сущность, нормативное регулирование и проблемы оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Анализ системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО "РегионСтройМонтаж". Контроль за производственными ресурсами.
  
  дипломная работа [290,0 K], добавлен 21.06.2014
  

• Разработка совершенствования системы учёта материально-производственных запасов

  Сущность понятия и классификация материально-производственных запасов (МПЗ). Учет поступления и списания МПЗ. Исследование особенностей организации учёта с МПЗ и использование их на предприятия ИП Соболь Л.С. Совершенствование учета МПЗ на предприятии.
  
  дипломная работа [182,9 K], добавлен 11.06.2010
  

• Бухгалтерский учет и аудит производственных запасов предприятия

  Теоретические основы учета, аудита производственных запасов. Документы по учету производственных запасов. Экономическая характеристика Казского рудника ОАО "КМК". Учет производственных запасов. Аудит сохранности и использования производственных запасов.
  
  дипломная работа [140,2 K], добавлен 25.07.2008
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам