Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции Частного унитарного предприятия "Могилевская строительная передвижная механизированная колонна"

Размещено на http://www.allbest.ru/

введение

Актуальность темы. В условиях рыночных отношений у организаций возросла необходимость активнее использовать современные методы калькуляции, т.к. они занимают одно из важнейших мест в системе управления. Они служат основой для планирования деятельности, принятия эффективных управленческих решений.

Рыночные отношения требуют осуществления новой финансовой политики, усиления ее воздействия на ускорение социально-экономического развития республики, а также роста эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышении его эффективности отводится исчислению себестоимости продукции.

Учет затрат и калькулирование себестоимости - это внутренняя система подведения итогов, которая должна правильно отражать итог производственной деятельности, с тем чтобы оказывать воздействие на систему внешней отчетности (низкая прибыль, низкие налоги). Вместе с тем надо отметить такой фактор, что оптимизация затрат может повлиять на прирост прибыли, и снижения общего количества затрат, но надо и не забывать что затраты неразрывно связаны с производством и уменьшения (экономия) издержек может отрицательно повлиять на дальнейшую деятельность предприятия.

Правильное исчисление себестоимости, достоверная и своевременная информация об издержках, глубокий их анализ способствуют выявлению резервов образования дополнительных финансовых средств, а также к разработке мер по их использованию.

Всем выше сказанным можно определить актуальность данной темы для исследования. Важность темы особенно проявляется в настоящее время, когда предприятия работают на основе принципов хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости, т.е. размер затрат наряду с доходами оказывает решающее влияние на конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. Теоретической предпосылкой для исследования данной проблемы послужили научные разработки по экономике, бухгалтерскому учету и финансовому анализу, опубликованные в странах с развитой рыночной экономикой. Они позволили отечественным экономистам провести адаптацию зарубежных методик управленческого учета в условиях зарождающейся рыночной экономики. Наиболее значимый вклад в развитие теории, методологии и методик управленческого учета внесли К. Друри, А. Яругова, Я. В. Соколов, В. Ф. Палий, Д. А. Панков и другие авторы.

Вместе с тем, многие научные разработки по проблемам внедрения и функционирования управленческого учета, опубликованные в последние годы в отечественной и российской литературе, носят преимущественно теоретический характер, поскольку на современном этапе еще не сформировалась нормативная база, позволяющая провести расчет многих аналитических показателей. Это связано, в первую очередь, с переходным этапом становления экономики, когда атрибуты рыночной системы только начинают формироваться. Как следствие этого, в стадии развития, применительно к рыночным условиям хозяйствования, находятся методология, методика и организация бухгалтерского учета. В организациях отсутствует аналитическая информация динамического характера, необходимая для оценки организации производства и сбыта продуктов труда по критериям получения максимального маржинального дохода, периодичности обновления продукции, технологии и другим аспектам деятельности организации.

Цель и задачи работы. Целью данной дипломной работы является изучение систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. калькулирование себестоимость учет бухгалтерский

Исходя из поставленной цели, можно выделить задачи данной дипломной работы. Основными из них являются:

1. рассмотреть управленческий учет как систему внутренней информации и место в нем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

2. дать классификацию затрат для целей бухгалтерского учета и контроля;

3. рассмотреть выбор метода оценки материалов и ее влияние на финансовый результат организации;

4. определить методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

5. изучить состояние учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Частного унитарного предприятия «Могилевская строительная передвижная механизированная колонна»;

6. определить систему счетов для учета затрат: отечественный вариант, зарубежный опыт;

7. изучить эволюцию и современную методику бухгалтерского учета затрат на производство в Республике Беларусь;

8. определить сущность и генезис систем учета затрат абсорпшен-костинг и директ-костинг;

9. дать рекомендации по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Частного унитарного предприятия «Могилевская строительная передвижная механизированная колонна».

Перечень методов исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы.

Исходные данные для разработки темы. Для написания дипломной работы использовались труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методике и организации учета, экономического анализа, финансового менеджмента, управления; нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и анализу в области калькулирования себестоимости; рекомендации и положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности. Информационной базой исследования явились опубликованные статистические данные, информация статистической и бухгалтерской отчетности, а также материалы, полученные в результате единовременного обследования ЧУП «Могилевская СПМК».



1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции как система внутренней информации управленческого учета

1.1 Управленческий учет как система внутренней информации и место в нем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация, как о производственном, так и о финансовом положении предприятия.

В управленческом учете используется в основном экономическая информация, состоящая из плановой, нормативной, учетной (данные финансового, статистического, налогового и управленческого учета) и прочей информации.

Управленческий учет - это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью [14, с. 6-7].

Управленческий учет - это не только наблюдение и обобщение текущих данных, не только анализ и оценка полученной информации, прежде всего это система внутреннего оперативного управления [20, с. 625].

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью [6, с. 16].

Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима или может пригодиться менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью, причем в ракурсах и объемах, не присущих финансовому учету.

Финансовый учет концентрирует внимание на контроле активов и пассивов, на регистрации и квалификации операций, воздействующих на результаты хозяйственной деятельности. Он, в сущности, ретроспективен - обращен к прошедшим временам, например активы - это накопленный результат прошлых операций. Управленческий учет обязательно должен фокусировать внимание на будущем, на том, что можно сделать, чтобы повлиять на ход событий. Прошлое нельзя изменить, но оно может служить уроком для будущего.

Единая основа учета объективно существует, несмотря на различия между двумя направлениями использования информации бухгалтерского учета. Данные, которые требуются для финансового учета, необходимы и для управленческого учета, планирования, принятия решений и контроля. Управленческий учет, кроме того, нуждается в значительном объеме дополнительной информации. Для него важен режим оперативности (отражение и получение информации в режиме текущего времени). В обоих видах учета значительную часть объема составляют вводимые с первичных документов данные. На практике традиционно использовалась единая система отражения данных на счетах бухгалтерского учета, формирующая информацию в интересах финансового и управленческого учета, большей частью это касалось калькулирования и контроля затрат.

До сих пор во многих организациях, даже крупных с хорошо организованным бухгалтерским учетом, аналитическую информацию для управленческого учета получают не обособленно, а в единой системе счетов. В результате часть информации управленческого учета приходится формировать внесистемным путем в оперативном порядке.

Вопреки распространенному среди бухгалтеров мнению о том, что ключевым словом в словосочетании «управленческий учет» является не «управление», а «учет», необходимо констатировать, что именно управление - первооснова, а учет - всего лишь инструмент, системный элемент управления.

В финансовом (контрольном) учете первоосновой является учет. Именно он обеспечивает информацию об имущественном комплексе организации - активах и источниках, доходах и расходах. Такая информация самоценна независимо от использования ее для управления.

Управленческий учет приближен к объекту управления и территориально, и по времени. В системе управления он создает информацию:

ь для обеспечения контроля посредством количественного сопоставления фактических результатов с расчетными в соответствии с организационной структурой организации или сегментами предпринимательства;

ь в целях принятия грамотных управленческих решений и планирования посредством количественных данных, для оценки альтернативного направления действий [20, с. 626].

Эти функции непосредственно встроены в систему управления хозяйственными операциями, структурными подразделениями и организацией в целом. Управленческий учет не может подменить или заменить финансового учета. Раздающиеся сейчас предложения о необязательности бухгалтерского финансового учета, поскольку есть налоговый и управленческий учет, основаны на недоразумении или незнании задач и функций разных видов учета. Управленческий учет нужен именно для внутреннего управления. Он не может решить задачи корпоративного управления и служить основой публичной бухгалтерской отчетности.

Как уже отмечалось, бухгалтерский учет входит в общую учетную систему хозяйствующего субъекта и подразделяется на две части: финансовый и производственный, объектом которого выступают затраты и доходы организации. Аналитическая информация производственного учета используется исключительно для внутреннего управления. В финансовом же учете в основном собирается информация, не являющаяся коммерческой тайной организации, в связи, с чем ее представляют также внешним пользователям.

Такое подразделение бухгалтерского учета можно объяснить тем, что, в принципе, вся система бухгалтерского учета является составной частью управленческой системы организации. Однако при использовании терминов «финансовый учет» и «производственный учет» основной упор делается на учетные процедуры. Управленческий же учет не ограничивается только учетными процедурами, а за счет других функций управления, по существу, превращает производственный учет в управленческий. Его данные содержат коммерческую тайну и в отличие от финансового учета используются исключительно внутри организации.

Вопросы организации как финансового, так и управленческого учетов на отечественных предприятиях приобретают особую актуальность в настоящее время в связи с переходом на международные стандарты. От четкости представления сущности этих подсистем, их целей, функций и задач во многом зависит успех экономической работы любого предприятия.

Говоря о существующих взаимоотношениях и различиях между управленческим и производственным учетами, следует отметить, что их между собой отождествлять нельзя. Управленческий учет исторически является следствием производственного учета. Производственный учет включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главной целью которых является определение затрат на производство и выручки на единицу продукции.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственной деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Современный производственный учет включает три основных раздела:

учет затрат и доходов по их видам;

учет затрат и доходов по центрам ответственности;

учет затрат и доходов по их носителям. [11, с. 36-37]

Учет затрат и доходов по их видам должен показать, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе реализации изделий (работ, услуг).

Учет затрат и доходов по центрам ответственности должен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности) для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности.

Наконец, учет затрат и доходов по их носителям должен определить рентабельность каждого вида выпускаемой продукции (работ, услуг).

Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость и рентабельность единицы продукции и выявить скрытые резервы повышения эффективности производственной деятельности предприятия.

Управленческий же учет по своему составу, безусловно, шире, чем производственный, поскольку через функции управления он превращает производственный учет, по существу, в интегрированную систему внутрихозяйственного учета затрат и доходов организации.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это производство информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих данных.

В свете вышеизложенного управленческий учет можно определить как интегрированную внутрихозяйственную и информационную систему, основной целью которой является информационно-аналитическое обеспечение менеджеров хозяйствующих субъектов о затратах и результатах деятельности как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений для принятия ими оперативных, тактических и стратегических управленческих решений. [11, с. 40]

Конечно, было бы ошибочно воспринимать управленческий учет как нечто новое для отечественной экономики. В первые годы советской власти функции бухгалтерских служб были значительно шире. Бухгалтер того времени по инерции занимался как учетной, так и планово-аналитической работой. Отмена коммерческой тайны и развитие социалистической системы хозяйствования, по существу, превратили бухгалтера в простого регистратора свершившихся фактов хозяйственной деятельности. Развитие и укрепление централизованного планирования способствовало постепенному отделению от бухгалтерской службы планово-экономических и финансовых отделов с передачей им части бухгалтерских полномочий. В результате этого процесса вся система бухгалтерского учета практически превратилась в финансовую и стала обслуживать исключительно государственные интересы. В последнее же десятилетие, когда произошел отказ от централизованной системы управления в пользу рыночной экономики, необоснованно стало принижаться значение планирования и как следствие - техпромфинплана предприятия. Между тем бюджетирование в управленческом учете во многом напоминает ранее применявшийся в отечественной практике порядок разработки техпромфинплана.

Кроме того, все виды анализа, применяемые в управленческом учете, также хорошо известны отечественным ученым и практикам. В тот период не раз предпринимались настойчивые попытки внедрения внутреннего хозяйственного расчета, прообразом которого является одна из концепций управленческого учета - управление по центрам ответственности. Наряду с этим отечественной теорией и практикой были глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием себестоимости продукции, разработкой и применением нормативного метода учета, во многом похожего на систему учета стандарт-кост, применяемую в управленческом учете.

Однако все предпринимаемые меры не давали должного эффекта и не способствовали созданию целостной системы управленческого учета. Определенные трудности на пути ее становления имеются и в настоящее время. Многие главные бухгалтеры вину за это, в основном, возлагают на существующую систему налогообложения, отнимающую много времени и сил для организации эффективной системы управленческого учета. Между тем, как показывает практика, несмотря на наличие объективных причин, уже прослеживается тенденция превращения бухгалтера из простого субъекта бухгалтерии в бухгалтера-менеджера. Он все чаще становится активным субъектом управленческой деятельности организации.

Управленческий учет - новая комплексная отрасль экономических знаний. В этом его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям. Оценить же по достоинству возможности управленческого учета могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.

1.2 Классификация затрат для целей бухгалтерского учета и контроля

В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществлённого в предметах и средствах труда на производство продуктов, образуют издержки производства, а воплощённый в товаре общественный труд - его стоимость.

При воспроизводстве часть стоимости продукта обособляется и превращается в особую категорию - издержки организации. В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты организации на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Издержки предприятий возмещаются из стоимости продукции, их снижение является важным источником повышения рентабельности производства, улучшения условий жизни народа. Особенно большое значение имеет снижение себестоимости в условиях рыночной экономии. Конкурентная способность продукции товаропроизводителей зависит не только от степени ее соответствия потребительскому спросу и качеству, но и величины цены ее реализации, в составе которой значительную часть составляет себестоимость.

Как известно, существует много определений понятия «затраты на производство». В данном случае под ними понимается обособленное (оправданное) условиями производство и направленное на создание полезных ценностей или оказание услуг потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов. [9, с. 15]

Однако существуют иные понятия определения «затраты».

М.А. Баканов считает, что затраты представляют собой выраженные в денежной форме расходы общественного труда по осуществлению процесса производства продукции. [3, с.91]

В Инструкции по бухгалтерскому учёту доходов и расходов (утвержденной Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.09.11 г. № 102) под затратами понимается стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах. [15]

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками). [15]

Затраты и расходы во многих лингвистических источниках трактуют как синонимы.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) включаемые в её себестоимость, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по различным признакам.

Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности организации является определение состава производственных затрат, а четкая их классификация - важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции.

В настоящее время существуют различные подходы по классификации затрат в зависимости от того какой признак положен в основу классификации.

Большинство авторов выделяют классификацию затрат по экономическому содержанию на затраты по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Так, по экономическим элементам затраты подразделяются:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

5. Прочие затраты. [9, с. 12-13]

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат.

В качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости применяется следующая группировка затрат по статьям:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (прочие специальные расходы).

10. Общепроизводственные расходы.

11. Общехозяйственные расходы.

12. Технологические потери.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

ИТОГО производственная себестоимость.

15. Расходы на реализацию.

ВСЕГО полная себестоимость. [9, с. 21-22]

Остальные классификации затрат представлены в таблице 1.1.



Таблица 1.1 - Классификация затрат

Классификационный признак	Виды затрат	Расшифровка
1. По экономиичес-кой роли в процессе производства	- основные	затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства
	- накладные	затраты, связанные с организацией обслуживанием производства и управлением им (общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы)
2. По составу затрат	- одноэлемент-ные	затраты, состоящие из одного элемента (материалы, заработная плата и др.)
	- комплексные	затраты, состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции и др.)
3. По способу вклю-чения в себестои-мость продукции	- прямые	затраты, связанные с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость
	- косвенные	затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно, условно
4. По отношению к объему производства	- переменные	затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. К ним можно отнести расход сырья и материалов; топливо и энергии на технологические цели; покупных и комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемый в коммерческие расходы и др.
	- условно-постоянные	расходы, которые не зависят от объема производства продукции - общепроизводствен-ные и общехозяйственные расходы
5. По периодичности возникновения	- текущие	затраты, имеющие частую периодичность, например, расходы на сырье и материалы
	- единовремен-ные	затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском новых видов производств и др.
6. По целесообраз-ности расходования	- производи-тельные	затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства
	- непроизводи-тельные	являются следствием недостатков в технологии и организации производства
7. По степени охвата планом	- планируемые	относятся все расходы организации, вытекающие из характера хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство
	- непланируе-мые	это непроизводственные затраты, не вытекающие из нормальных условий хозяйственной деятельности организации: недостача и порча сырья, материалов и продуктов при хранении, потери от простоев, другие непроизводственные расходы
8. Для целей нало-гообложения прибы-ли	- лимитируе-мые	такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу
	- не лимитируе-мые	относят расходы, принимаемые в фактических размерах
9. По отношению к принимаемым решениям	- релевантные	расходы, которые изменяются в связи с принятием решения, принимаются в расчет
	- иррелевант-ные	расходы, которые не изменяются в связи с принятием решения, не принимаются в расчет
10. Для обеспечения функционирования системы контроля за затратами	- контролируе-мые	поддаются контролю со стороны работников предприятия
	- неконтроли-руемые	не зависят от деятельности управленческого персонала
11. Для анализа деятельности ответственных лиц	- эффективные	в результате их осуществления предприятие получает доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых эти затраты были произведены
	- неэффектив-ные	такие расходы. в результате осуществления которых не будут получены доходы, так как не будут произведена продукция
12. В зависимости от их характера, условий осуществ-ления и направлений деятельности организации	- расходы по текущей деятельности	часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде
	- расходы по инвестицион-ной деятель-ности	расходы, связанные с инвестиционной деятельностью организации
	- расходы по финансовой деятельности	расходы, связанные с финансовой деятельностью организации
	- иные расходы	расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью

Итак, как видно, затраты на производство и реализацию продукции по своему функциональному составу неоднородны.

Классификация затрат, удовлетворяющая целям управления, является основным принципом организации управленческого учета производственной деятельности, методом обработки и анализа информации о производственных издержках.

1.3 Выбор метода оценки материалов и ее влияние на финансовый результат организации

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств труда в целях создания продукта для потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Важное значение в организации учета производственных запасов имеет их оценка. В соответствии с действующим законодательством производственные запасы должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или по стоимости их изготовления.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов № 133 фактическая себестоимость приобретенных материалов включает:

1. стоимость по ценам приобретения;

2. транспортно-заготовительные затраты, которые включают в себя:

ь затраты на погрузку в транспортное средство и их транспортировку, которые оплачиваются сверх цены материалов;

ь затраты на хранение материалов в местах их покупки;

ь прочие виды затрат, возникающие при приобретении;

3. расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны для использования;

4. таможенные сборы и пошлины;

5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретаются запасы;

6. затраты по заготовке и доставке запасов до мест их использования, включая расходы по их страхованию. [16]

В фактическую себестоимость материалов не включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

Следует отметить, что организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения о поступивших и оприходованных материалах. Операции же по движению материалов на предприятии совершаются ежедневно и должны находить отражение в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов могут быть использованы:

Ш покупные цены;

Ш фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода;

Ш планово-расчетные цены;

Ш средняя цена группы;

Ш средняя цена каждого наименования материалов.

При использовании в текущем учете установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.

Производственные предприятия фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно международным стандартам бухгалтерского учета, могут определить одним из следующих методов оценки запасов:

Ш первый вход, первый выход (ФИФО);

Ш средневзвешенная цена;

Ш последний вход, первый выход (ЛИФО);

Ш основной запас;

Ш специфическое определение;

Ш последняя покупная цена. [9, с. 38-39]

Согласно основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в Республике Беларусь включение в состав себестоимости продукции сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; себестоимость каждой единицы продукции; первый вход, первый выход (ФИФО).

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, которые фиксируются в его учетной политике.

Рассмотрим такие методы оценки производственных запасов, как «ЛИФО», «ФИФО», средневзвешенная цена.

Оценка запасов по средневзвешенным ценам основана на использовании соответствующих формул расчета: по средневзвешенной или скользящей средней. Стоимость всех материалов (поступления + остаток) делится на количество их единиц. Приближенность результата в данных расчетах компенсируется простотой и объективностью исчислений, а также тем, что применение этого метода не дает возможности манипулировать показателями отчетной прибыли в такой мере, как это случается при использовании методов «ЛИФО» или «ФИФО».

При оценке материалов по методу «ФИФО» применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

При оценке материалов по методу «ЛИФО» применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т. д. до расхода общего количества.

Применение указанных методов оценки материалов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Условный пример оценки материалов по методам «ФИФО» и «ЛИФО» представлен в таблице 1.2.



Таблица 1.2 - Расчет оценки материалов по методам «ФИФО» и «ЛИФО» за отчетный месяц

№	Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, тыс. р.	Сумма, тыс. р.
1	Остаток материалов на начало месяца	800	10	8000
2	Поступление материалов за месяц: первая партия вторая партия третья пария	1050 3500 500	10 8 13	10500 28000 6500
	Итого за месяц	5050	-	45000
3	Расход за месяц а) по методу «ФИФО» первая партия вторая партия третья пария	1850 3500 200	10 8 13	18500 28000 2600
	Итого за месяц	5550	-	49100
	б) по методу «ЛИФО» первая партия вторая партия третья пария	500 3500 1550	13 8 10	6500 28000 15500
	Итого за месяц	5550	-	50000
4	Остаток материалов на конец месяца: а) по методу «ФИФО» б) по методу «ЛИФО»	300 300	13 10	3900 3000

Анализ использования приведенных выше методов оценки материалов позволяет сделать следующие выводы.

Метод «ФИФО» предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышения их остатка в балансе, а следовательно - завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств.

Метод «ЛИФО» предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит, снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов.

В международной практике, наряду с вышеперечисленными, применяются также другие методы оценки материальных ресурсов: «ХИФО», «ЛОФО», «НИФО» и другие. [12, с. 146-147]

При методе «ХИФО» списание материалов происходит по принципу - вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. При этом методе материальные ресурсы, числящиеся на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.

Метод «ХИФО» предназначен в основном для предприятий, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения. Этот метод перекликается с методом «ЛИФО».

При методе «ЛОФО» списание материалов на производство происходит по принципу - вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод, в основном, перекликается с методом «ФИФО».

Метод «ЛОФО» целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

При методе «НИФО» применяют правило - следующим пришел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца при этом методе всегда оцениваются по цене первой закупленной партии.

Каждая из рассмотренных методик оценки материалов имеет свои положительные и отрицательные стороны. Предприятию необходимо выбрать исходя из прогнозов коммерческой деятельности и целевых установок руководителя, менеджеров и маркетологов наиболее рациональный метод оценки материалов.

1.4 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости понимается совокупность приемов организации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определения фактической себестоимости продукции.

Общепринятой классификации методов учета затрат не существует, но тем не менее их можно сгруппировать по 3 признакам:

- по объектам учета затрат;

- по полноте учитываемых затрат;

- по оперативности учета и контроля за затратами.

Наиболее распространенными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг являются:

o попроцессный (простой);

o попередельный;

o позаказный;

o нормативный.

Итак, непосредственно рассмотрим каждый из этих методов.

1.Попроцессный метод калькулирования себестоимости.

Наиболее типичным является не индивидуальное производство, а серийное. В этом случае при расчете себестоимости продукции очень часто трудно определить, к какому количеству продукции нужно относить производственные затраты, понесенные за период. Обычно на начало и на конец отчетного периода имеется незавершенное производство, на которое были сделаны затраты, но которое не было закончено за данный период. Решить данную проблему позволяет попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

В числе преимуществ метода попроцессного калькулирования можно отметить следующее:

§ сбор затрат требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном;

§ затраты собираются за период, что позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников.

2. Попередельный метод калькулирования себестоимости.

При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, то есть стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам (группам) продукции пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы учитываются по организации в целом с последующим их косвенным распределением.

Существует два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализоваться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам.

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимости готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственные расходы [5, с.127-128].

Особенностями попередельного метода учета являются:

Ш организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

Ш обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

Ш списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Последовательность учета при попередельном методе учета затрат можно представить в следующей последовательности:

· документирование и учет прямых затрат производства;

· документирование и учет косвенных затрат производства;

· группировка прямых затрат по переделам;

· распределение косвенных затрат по переделам;

· определение затрат производства за месяц по первому переделу

· определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката;

· определение стоимости полуфабрикатов переданных на второй передел;

· определение затрат производства за месяц по второму переделу;

· определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката;

· определение стоимости полуфабрикатов переданных на третий передел;

· определение затрат производства за месяц по третьему переделу;

· определение себестоимости выпуска готовой продукции;

· определение себестоимости единицы каждого передела. [9, c. 54-56]

3. Позаказный метод калькулирования себестоимости.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные - пропорционально установленной базе распределения.

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого их них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по данному заказу [5, с.381].

4. Нормативный метод калькулирования себестоимости

Нормативный метод является наиболее современным. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляется по действующим нормам расхода средств производства и живого труда, а так же отклонениям от этих норм. Этот метод предполагает ведение оперативного учета отклонений от норм и системного учета изменений норм [5, с.316].

Здесь фактическая себестоимость продукции исчисляется как сумма нормативной себестоимости. В основу нормативного метода положены следующие принципы:

· создание нормативной базы (нормативно - справочной информации), представляющей собой комплекс прогрессивных, научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их образования, обновления и применение при разработке перспективных и текущих планов, а так же при организации контроля за фактическим использованием производственных ресурсов и формированием себестоимости продукции;

· составление нормативных калькуляций, которые в зависимости от характера производства, степени механизации планово - учетных работ и применения сводного учета могут разрабатываться по ступенчатой системе;

· организация учета изменений норм. Поскольку ускорение научно-технического прогресса повышает производительность труда, снижает себестоимость продукции, действующие нормы перестают соответствовать новым условиям. В этой связи для обеспечения идентичности норм, заложенных в нормативные калькуляции и фактически используемых в производственном процессе, а также для контроля за выполнением плана и эффективностью организационно-технических мероприятий, точностью калькулирования себестоимости продукции необходим учет изменений норм. Изменения норм рекомендуется приурочить к началу месяца и отражать в нормативных калькуляциях на 1-е число;

· раздельный учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них. Такое разграничение затрат необходимо для оперативного устранения недостатков в технологи и организации производства. Под действующими нормами понимаются нормы обусловленные, технологическим процессом, по которому осуществляется отпуск сырья и материалов в производство, оплата труда рабочих и другие расходы в течение месяца.

При распределении затрат следует учитывать, что многие предприятия осуществляют несколько видов деятельности и выпускают широкую номенклатуру продукции, порой относящейся к разным отраслям. В связи с этим методы распределения затрат и включения их в себестоимость должны учитывать отраслевые особенности каждого из них.



2. Предложения специалистов по развитию методик учета затрат и калькулирования продукции в современной экономической литературе

На предприятиях республики повсеместно применяются традиционные методы учета затрат и калъкулирования себестоимости. В условиях рынка, где действуют законы спроса, предложения, конкуренции представляется целесообразным использование более эффективных методов расчета затрат, широко применяемых зарубежными фирмами.

В связи с этим представляется интересным провести краткий обзор литературных источников со всем многообразием подходов к определению и решению обозначенной выше проблемой.

Различным проблемам теории и практики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции посвящено множество трудов экономистов.

Вопросами учета затрат и калькулирования себестоимости занимались такие ученые-экономисты, как Егомостьев Н. А., Кобищан И. В., Палий В. Ф., Вахрушина М. А., Керимов В. Э., Дюбанова Л. В., Федотова С. В. и другие. [10, 13, 20, 6, 12, 9]

Существуют различные определения такому понятию как метод учета затрат.

Экономист П. Г. Пономаренко определил метод учета затрат как «совокупность приемов документирования хозяйственных операций, группировки расходов и отражения их на счетах бухгалтерского учета, посредством которых обеспечивается достоверное определение себестоимости продукции и контроль за ее формированием» [4, c.243].

В статье «Методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости» автор И. В. Кобищан рассмотрел группы факторов, влияющих на выбор метода калькулирования на предприятии, а также методы учета затрат на производство. [13, с. 56-61]

Авторы Н. А. Егомостьев, Ю. Б. Киргиз, Д. А. Статкевич представили современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. [10, с. 43-47]

Авторами Л. В. Дюбановой и А. М. Шутовой представлена классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. [9, с.50]

В статье «Управленческий учет затрат по видам и центрам деятельности» автор С. В. Федотова рассмотрела одну из современных методик калькуляции себестоимости по видам деятельности. [28, с. 61-63]

В книге «Современный бухгалтерский учет» автор Палий В. Ф. представил методы учета операций и фактов хозяйственной деятельности. Отдельная глава в книге посвящена организации управленческого учета, его содержанию и методике.

Экономист Вахрушина М. А. в учебнике «Бухгалтерский управленческий учет» дала определение управленческого учета: «Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью». [6, с. 16]

Автором Соколовым Я. В. в учебнике «Бухгалтерский учет в зарубежных странах» рассмотрена роль и влияние законодательного регулирования учета более чем в 40 странах; исследованы основные подходы к построению учетных концепций и принципов учета, их структура, назначение и сфера использования; рассмотрена классификация национальных систем учета разных стран, а также влияние разных факторов на их построение и развитие.

Особенности практики бухгалтерского учета в экономически развитых странах, применение альтернативных классификаций затрат для разных целей, оптимизация прибыли путем отнесения отклонений в системе стандарт-кост к затратам на период отражены в книге экономиста Хорнгрен Ч. Т. «Бухгалтерский учет: управленческий аспект».

Экономист Яругова А. в работе «Управленческий учет: опыт экономически развитых стран» рассмотрела систематический и проблемный аспекты учета затрат на производство продукции. [31, с. 38-52]

Соколов Я. В. в книге «История бухгалтерского учета» рассмотрел возникновение учета, распространение двойной записи в европейских странах, развитие теории и практики учета в ведущих странах мира. В отдельный раздел выделена история развития учета в России, включая дореволюционный, советский и современный периоды.

Таким образом, в рассмотренной экономической литературе основное внимание уделяется современной методике учета затрат и калькулирования себестоимости.

Исходя из этого можно сделать вывод, что данная тема весьма актуальна в настоящее время.



3. Состояние учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Частного унитарного предприятия «Могилевская строительная передвижная механизированная колонна»

ЧУП «Могилевская СПМК» была организована в 1972 году на базе строительного участка. Основной отраслью деятельности предприятия являлось выполнение строительно-монтажных работ по санитарно-техническому и электротехническому обслуживанию.

В настоящее время основной деятельностью и направлением в работе является выполнение договорных обязательств с предприятиями системы потребительской кооперации и сторонних организаций по:

· строительству, реконструкции и ремонту объектов;

· санитарно-техническим работам;

· электромонтажным работам;

· монтажу и изготовлению металлоконструкций;

· ремонту и техническому обслуживанию холодильного оборудования;

· ремонту весоизмерительных приборов;

· электрофизическим измерениям;

· установке и ремонту пожарной и охранной сигнализации.

Списочная численность на 1 января 2012 года составила 89,5 человек, в том числе аппарат управления - 20 чел. Из них линейных работников 6 человек и 69,5 человек рабочих специальностей.

Бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерия, являющаяся самостоятельным подразделением.

...