Учет затрат и себестоимости продукции молочного скотоводства

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУРИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Виды себестоимости и калькуляций

1.2 Методы учета затрат на калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1.3 Классификация затрат на производство и их группировка в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции

ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «МИЛОГРАДОВСКОЕ»

2.1 Организационная характеристика ЗАО «Милоградовское»

2.2 Экономическая характеристика деятельности ЗАО «Милоградовское»

2.3 Анализ затрат на производство в ЗАО «Милоградовский»

ГЛАВА 3. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА В ЗАО «МИЛОГРАДОВСКОЕ»

3.1 Организация бухгалтерского учета затрат на производство продукции животноводства

3.2 Калькулирование себестоимости единицы продукции животноводства

3.3 Совершенствование организации бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции животноводства в ЗАО «Милоградовское»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

Именно этими причинами обусловлен выбор темы курсовой работы.

На современном этапе развития экономики России себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для:

оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

выявления резервов снижения продукции;

определения цен на продукцию;

исчисления национального дохода в масштабах страны;

расчета экономической эффективности внедрения новой техники,

технологии, организационно-технических мероприятий;

обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

В настоящее время из единого бухгалтерского учета выделили систему учета затрат и калькуляцию себестоимости и объявили всю эту проблематику управленческим учетом. Сторонниками этого подхода, как правило, является молодое поколение специалистов, в большей степени ориентированных не на отечественные традиции, а на западную модель учета. Управленческий учет призван дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет рационального использования производственных ресурсов - основной путь увеличения прибыли и повышения рентабельности производства, что имеет значение не только для конкретного предприятия, но и общества в целом.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение теоретического аспекта учета затрат и себестоимости продукции молочного скотоводства; анализ объективности ее калькулирования на практике ЗАО «Милоградовское»; выявление недостатков и трудностей учета, а также факторов, влияющих на изменение уровня затрат; предложение собственных путей совершенствования организации учета затрат и калькулирования себестоимости.

С учетом поставленной цели в квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущность и виды себестоимости, а также методов ее калькулирования;

исследовать порядок документального оформления операций по учету затрат;

отразить особенности бухгалтерского учета молочного скотоводства и методики расчета его себестоимости;

проанализировать состав и структуру затрат на производство;

произвести анализ факторов, влияющих на изменение себестоимости продукции;

выявить резервы снижения себестоимости продукции и предложить пути совершенствования учета затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции молочного скотоводства на анализируемом предприятии.

Предметом исследования в работе является состояние учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства в хозяйстве.

Применяемые методы исследования - метод опроса, массовых наблюдений, сравнения, приемы экономического анализа.

Объектом исследования является закрытое акционерное общество «Милоградовское».

В процессе написания работы были использованы следующие материалы (источники информации): законодательные и нормативные акты, методические и учебные пособия, учебники, публикации ведущих ученых и специалистов, статистическая информация (годовые отчеты за 2009-2011 гг.), данные аналитического учета, устав хозяйства, положение по учетной политике предприятия.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУРИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Виды себестоимости и калькуляций

Самофинансирование - обязательное условие успешной хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции и расширению производственно - технической базы предприятия, он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и капитальные затраты за счет собственных источников.

Принцип самофинансирования пока не может быть обеспечен на предприятиях, выпускающих необходимую потребителю продукцию с высокими затратами на ее производство и не обеспечивающих достаточный уровень рентабельности по разным объективным причинам. К ним относятся предприятия жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта, в том числе и сельскохозяйственные предприятия, получающие ассигнование из бюджета [14].

Источником собственных средств, направляемых на дальнейшее развитие и совершенствование производства, является прибыль, которую предприятие получает в процессе своей деятельности. Одним из факторов, оказывающих влияние на финансовый результат предприятия, является себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В системе хозяйственного механизма особо актуальное значение приобретает проблема научно обоснованного исчисления себестоимости продукции. Правильное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) способствует более эффективному управлению процессами ее формирования, изысканию и мобилизации внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения уровня издержек производства, улучшению качественных показателей работы предприятия, устранению причин высокой себестоимости продукции и низкой рентабельности ее производства, что, в конечном итоге, способствует росту прибыли и рентабельности хозяйствующих субъектов [32].

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Это заключительный этап учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов. Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми. Кроме того, они способствуют повышению экономической обоснованности цен на продукцию [23].

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [27].

Себестоимость - это показатель, характеризующий качественную сторону всей производственной и хозяйственной деятельности предприятия.

Себестоимость - это обособившаяся часть стоимости выраженная в денежной форме и воплощающая все затраты на производство и реализацию продукции. Чем экономичнее расходуется живой и прошлый труд, тем ниже себестоимость продукции [30]. Себестоимость продукции зависит не только от величины затрат на ее производство, получение и реализацию, на возобновление потребленных природных ресурсов, но и от условий распределения вновь созданной стоимости, уровня цен на израсходованные средства и заработную плату работников предприятий, от объема выхода побочной продукции и ее использования в дальнейшем в промышленной переработке. Совокупность потребленных и перенесенных на продукцию производственных ресурсов составляет издержки ее производства. Данное положение имеет большое практическое значение при определении величины производственных затрат, а соответственно и себестоимости продукции [32].

По данным статистического управления, анализ динамики себестоимости сельскохозяйственной продукции и структуры затрат на ее производство показал, что повышение себестоимости за 1991 - 1997 г.г. в значительной степени было обусловлено влиянием объективных причин - ростом цен, инфляцией. Цены играют решающую роль в формировании затрат на производство продукции, так как их уровень зависит от удельного расхода материальных ресурсов на единицу производимой продукции и цен на эти ресурсы. В связи с этим ценовые соотношения надо рассматривать в системе всего воспроизводственного процесса: от приобретения материально-технических ресурсов, необходимых для производства продукции, до конечной ее реализации. Реформа в сельском хозяйстве проходит в условиях дефицита финансовых средств, затрудняющих ведение не только расширенного, но и простого воспроизводства [34].

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный [36].

В странах с развитой экономикой учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции выделен в управленческий учет призванный давать информацию для управления себестоимости продукции специалистам, администрации предприятия и его подразделениям. Метод «Activity Based Costing» (учет затрат по работам) возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции. Ранее учет себестоимости проводился с учетом постоянных (absorption costing) и переменных расходов (direct costing). Постоянные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая таким образом отражает полные производственные издержки. Переменные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае равна маргинальным издержкам. Однако на практике для осуществления деятельности предприятия неизбежно требуется долгосрочное привлечение ресурсов в производство, маркетинг, сбыт, обслуживание, поэтому, несмотря на то, что согласно расчетам равенство маргинальных издержек и доходов приносит максимальный доход, применение метода директ-костинга эффективно только при определенных условиях. Во-первых, прямые затраты на предприятии должны составлять большую часть расходов. Во-вторых, оно должно выпускать узкий перечень продукции (один-два вида, для каждого из которых требуются практически равные фиксированные расходы). Если предприятие не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут неизбежно искажены: заниженная наценка на малосерийную продукцию и завышенная на крупносерийную, более низкие показатели доходов в финансовом учете по сравнению управленческим, кажущаяся высокая прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми. Следовательно, для решения основных задач управленческого учета применять постоянные и переменные показатели неэффективно [11].

Идея создания финансовой и управленческой бухгалтерии в российской экономике до сих пор остается дискуссионной. Нет даже единого мнения в определении сущности самого управленческого учета. В действующем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, предприняты шаги к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета и создания на этой основе общей производственной бухгалтерии. Общая производственная бухгалтерия, решает проблему формирования финансового положения организации, исчисления конечных результатов производимой продукции. Учет общей бухгалтерии предназначен главным образом для управления финансовой и коммерческой деятельностью и взаиморасчетов с внешними потребителями. Счета финансового учета служат для обобщения информации о наличии и движения основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, финансовых результатов. Производственная бухгалтерия формирует информационно-аналитическую базу предприятия, управляет производственной деятельностью подразделений, калькулирует себестоимость продукции, работ, услуг. Счета управленческой бухгалтерии предназначены для обобщения информации о процессах формирования производственных затрат, стоимости готовой продукции, а также процессов ее сбыта.

Группой ученых, под руководством доктора экономических наук, профессора Голованова А.А. предлагается сохранить все счета, предусмотренные для учета затрат в действующем плане счетов (20 - 31, 43, 44), с тем, чтобы не утратить возможности осуществлять традиционный учет затрат в калькуляционном разрезе. Вместе с тем в плане счетов бухгалтерского учета необходимо создать объективные предпосылки для учета затрат в разрезе экономических элементов [18].

План счетов предусматривает возможность использования обоих вариантов построения учета, то есть ведение управленческого учета в рамках, единой с финансовым, или в самостоятельной системе счетов. Связь между финансовой и производственной бухгалтериями рекомендовано организовать с помощью так называемых отражающих, зеркальных счетов-экранов. Предполагается, что предприятие принимает вариант с двумя системами учета: для учета затрат должны быть открыты синтетические, отражающие, зеркальные счета [19].

Новые экономические реалии требуют принципиально новых подходов к управлению, поиска форм, которые были бы адекватны формирующимся в РФ рыночным отношениям. Вместе с тем развитие новых форм хозяйствования на предприятиях всех сфер и отраслей сталкивается с проблемами приближения бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности к стандарту сложившемуся в странах с развитыми экономическими отношениями. Поэтому не случайно организованные совместные предприятия, соприкоснувшиеся с методами учета и оценки, применяемыми зарубежными партнерами, осознали необходимость изменения действующей системы бухгалтерского учета, оценки и анализа хозяйственной деятельности [12].

Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу; позволяет характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Производственная себестоимость валовой продукции - представляет собой расходы, включаемые в себестоимость продукции.

Производственная себестоимость товарной продукции - производственная себестоимость валовой продукции + изменение остатков незавершенного производства.

Цеховая себестоимость - включает затраты конкретного цеха на производство продукции.

Общезаводская (общефабричная) себестоимость - показывает все затраты предприятия на производство продукции.

Отраслевая себестоимость - зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

Полная себестоимость - производственная себестоимость товарной продукции + непроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

Индивидуальная себестоимость. При данном виде себестоимости определяются конкретные условия, в которых действует предприятие.

Повышение роли и значения показателя себестоимости в управлении производством, в оценке деятельности и стимулировании работников организаций вызывает необходимость классификации этого показателя в планировании и учете по многим характерным признакам

В зависимости от источников данных, используемых дня исчисления себестоимости, различают плановую (планово-расчетную), фактическую (отчетную), провизорную, нормативную и сметную себестоимость.

Плановая себестоимость исчисляется в начале календарного периода на планируемый срок и является составной частью операционного бюджета организации. Она определяется с учетом принятых норм расхода материальных ресурсов, тарифных ставок и норм выработки, а также плановых показателей производства продукции.

Фактическая (отчетная) себестоимость рассчитывается в конце отчетного периода по данным бухгалтерского учета затрат на производство и выхода продукции. Фактическая себестоимость может отличаться от плановой, поскольку она характеризует реальные затраты на производство и реализацию продукции. Величина этих отклонений зависит от производительности труда, эффективности использования основных и оборотных средств и других факторов производства. Отклонения фактического уровня себестоимости от запланированного определяются также изменением цен и тарифов на средства производства и услуги. Фактическая себестоимость иногда не соответствует плановой и по содержанию, так как она включает расходы, которые не находят отражения в плановой себестоимости (потери от брака, недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли).

Провизорная (ожидаемая) себестоимость устанавливается на основании фактических данных учета затрат и выхода продукции за девять месяцев и расчетов ожидаемых затрат и выхода продукции в четвертом квартале текущего года. Этот показатель широко применяется в управлении производством в организациях сельского хозяйства. Руководители и специалисты этих организаций, используя показатели провизорной себестоимости, имеют возможность разрабатывать на оставшееся до конца года время мероприятия по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности производства.

Нормативная себестоимость исчисляется по нормам расхода материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов и других материальных ценностей), а также на основании норм затрат труда и расценок по заработной плате, действующих на определенную дату. По этим нормам отпускают материальные ресурсы для производственного потребления, а по расценкам начисляют заработную плату. Показатель нормативной себестоимости используется для оперативного контроля за отклонениями фактических расходов от норм.

Сметная себестоимость характеризует затраты на производство конкретных изделий или работ, выполняемых в разовом порядке. Сметная себестоимость составляется, как правило, на капитальный ремонт или строительство отдельных объектов.

В зависимости от состава затрат, формирующих себестоимость продукции, различают цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость.

Цеховая себестоимость характеризует затраты конкретного структурного подразделения (цеха, бригады, и др.) на производство продукции. В ее состав включают все затраты этого подразделения (центра ответственности) на производство данной продукции, в том числе и затраты на управление им. Этот показатель себестоимости необходим, в частности, в условиях применения внутреннего оборота продукции (работ, услуг), когда продукцию структурного подразделения (центра ответственности) использует другое подразделение организации (центр ответственности) для производства своей продукции (работ, услуг).

Производственная себестоимость характеризует величину затрат, обусловленных производством продукции в конкретной организации. Она слагается из цеховой себестоимости и затрат на управление организацией в целом.

Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Она слагается из производственной себестоимости и затрат на реализацию продукции.

В зависимости от степени обобщения данных, используемых для исчисления себестоимости, различают индивидуальную, отраслевую и фирменную себестоимость.

Индивидуальная себестоимость характеризует затраты отдельного предприятия на производство и реализацию продукции.

Отраслевая себестоимость представляет совокупные расходы на производство и реализацию отдельных видов продукция всех предприятий отрасли. Данный показатель исчисляется в разрезе предприятий района, области, страны.

Фирменная себестоимость включает затраты на производство и реализацию продукции по группе предприятий, входящих в объединение, комбинат, фирму, трест.

В зависимости от времени исчисления различают годовую, квартальную и месячную себестоимость.

Схематически классификацию видов себестоимости можно представить следующим образом (Рис.1):

Виды калькуляции обуславливаются наличием различных показателей себестоимости и их назначением в системе экономической информации.

По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие.

К предварительным относят плановую (расчетно-плановую), сметную, нормативную и провизорную калькуляции, исчисляемые до изготовления продукции (выполнения работ).

Плановая (расчетно-плановая) калькуляция составляется в начале календарного периода на планируемый срок с учетом плановых норм расхода материальных ресурсов, труда и заработной платы, затрат на управление и организацию производства и планируемых показателей производства продукции с целью исчисления среднегодовой себестоимости продукции (работ, услуг). Плановая калькуляция является составной частью операционного бюджета организации. В условиях нестабильности экономики и продолжающихся инфляционных процессов плановые калькуляции теряют свою актуальность и особенно в тех случаях, когда планируемым периодом является в зависимости от различных признаков календарный год.

В создавшихся условиях в качестве планируемого периода целесообразно принять квартал или месяц. В таком случае нужно планировать себестоимость отдельных видов продукции путем применения поправочных коэффициентов к уровню себестоимости за предшествующий период (квартал, месяц). За основу поправочных коэффициентов следует принимать индексы изменения цен на материально-энергетические ресурсы и изменения оплаты труда работников, занятых в производственном процессе.

Сметная калькуляция носит предварительный характер и исчисляется в таком же порядке, как и плановая, но только на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке (например, на ремонт машин, зданий и сооружений и т.п.). Она используется для обоснования затрат на изготовление изделий и выполнение работ, при отсутствии норм расходов, а также для ведения расчетов с заказчиками.

Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости продукции по нормам расхода сырья, материалов, топлива, нормам и расценкам по оплате труда, действующим на определенную дату, и по утвержденным сметам расходов на управление производством. Она предназначена для определения нормативной себестоимости продукции, работ и технологических процессов в тех организациях, которые применяют нормативный учет затрат, а также для оперативного контроля за отклонениями фактических затрат от установленных нормативов и является действенным средством управления процессом формирования себестоимости.

Провизорная калькуляция составляется организациями (например сельскохозяйственными) по состоянию на 1 октября текущего года на основе фактических данных о затратах на производство и о выходе продукции за девять месяцев, а также расчета затрат и ожидаемого объема продукции в четвертом квартале. Показатели провизорной себестоимости продукции применяются для исчисления предполагаемых финансовых результатов (прибыли, убытка) организации в отчетном году. Расчет ожидаемой себестоимости позволяет определить выполнение планового задания по снижению себестоимости продукции и рентабельности ее производства не в январе - феврале будущего года, а в октябре текущего года. Благодаря этому руководители и специалисты получают возможность разрабатывать мероприятия на оставшееся до конца года время по снижению себестоимости продукции. Показатели намеченных финансовых результатов используются при составлении бюджета на предстоящий год.

Отчетная калькуляция представляет собой расчет фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Она составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах и количестве произведенной продукции и характеризует уровень отдельных видов расходов на производство конкретной продукции. Отчетная калькуляция согласуется с плановой путем применения при составлении плановой и отчетной калькуляций единой номенклатуры калькуляционных статей с одинаковым содержанием расходов, отражаемых по каждой статье и единых способов включения отдельных видов затрат в себестоимость определенных видов продукции. Такое единство достигается использованием в практической деятельности организаций инструктивно-методических материалов по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции в соответствующих отраслях экономики. Ими определяется единый порядок составления плановых и отчетных калькуляций. Отчетная калькуляция применяется для контроля выполнения бюджета производства и себестоимости продукции. Она позволяет оценивать прогрессивность действующих норм расхода ресурсов и эффективность использования средств организации, является необходимым источником информации для планирования и экономического анализа затрат. В отчетную калькуляцию включают расходы и потери, которые не Предусмотрены плановой калькуляцией (например, потери и недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, от простоев по внутрипроизводственным причинам и т.д.). Однако в результате этого не нарушается сопоставимость плановых и отчетных калькуляций, наоборот, возрастают контрольные и аналитические функции учетной информации, усиливается бухгалтерский контроль за рациональным использованием производственных ресурсов.

К последующим относят отчетную калькуляцию, рассчитываемую после получения продукции.

В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают калькуляции цеховой, производственной и полной (коммерческой) себестоимости.

Калькуляция цеховой себестоимости позволяет исчислить затраты отдельных структурных подразделений организации (центров ответственности) на производство продукции (всего выпуска и единицы). В цеховую калькуляцию включают только затраты, зависящие от деятельности структурного подразделения.

Калькуляция производственной себестоимости отражает затраты организации на производство продукции (работ и услуг). Она составляется в целом по предприятию с целью исчисления себестоимости, конкретных видов продукции (всего выпуска и единицы).

Калькуляция полной (коммерческой) себестоимости включает, кроме затрат на производство продукции, еще и расходы по ее реализации. Она используется для исчисления финансовых результатов от реализации продукции и рентабельности производства.

В зависимости от круга охватываемых организаций калькуляции делятся на: индивидуальные, фирменные и отраслевые.

Индивидуальная калькуляция осуществляется с целью исчисления себестоимости продукции конкретного предприятия.

Фирменную калькуляцию составляют для исчисления себестоимости определенного вида продукции по затратам организаций, входящих в объединение, комбинат, фирму, трест.

Отраслевая калькуляция - это расчет себестоимости продукции по данным совокупных затрат на производство и реализацию отдельных видов продукции всех организаций отрасли. Она составляется отдельно по организациям района, области и страны в целом.

Различают еще и параметрические калькуляции. Параметрические калькуляции составляются для исчисления себестоимости продукции определенного качества. Для этой цели из всей совокупности полезных веществ, содержащихся в продукте, выделяется основной параметр, наиболее полно и точно характеризующий его потребительскую стоимость. Например, для сахарной свеклы таким параметром является ее способность удовлетворять потребность в сахаре.

Определение качества с продукции с учетом конкретной потребности, удовлетворяемой ею, позволяет положить в основу оценки качества лишь то из полезных свойств, которое имеет наибольшую экономическую значимость. Так, главным требованием, предъявляемым к качеству картофеля, используемого для производства крахмала, является, возможно, большее содержание в нем крахмала, а качеству картофеля, заготавливаемого для кормовых целей, - количество кормовых единиц.

Учет степени взаимозаменяемости отдельных питательных и полезных веществ, содержащихся в продукции, а также степени их дефицитности позволяет положить в основу оценки потребительской ценности отдельных продуктов одни качественные характеристики и пренебречь другими. Это обеспечивает однозначность оценки качества большинства продуктов, в том числе и сельскохозяйственных продуктов.

Выделение главных качественных характеристик продукции не означает, что другие показатели качества не будут иметь значения. Физико - механические и другие свойства также учитываются при оценке качества отдельных продуктов. Например, влажность, наличие сорной и механической примеси земли, ботвы на корнеплодах принимаются во внимание при определение зачетного веса продукции, а по цвету, запаху и внешнему виду устанавливается степень готовности продукции, его свежесть, зрелость и т.п.

На практике качество продукции не всегда соответствует базисному уровню и потребительская ценность может быть больше или меньше установленного норматива. В свою очередь, будут увеличиваться или уменьшаться конкретные потребительские стоимости, поэтому при калькуляции себестоимости продукции важно учитывать не только ее массу, но и качество. Пример, себестоимость молока целесообразно исчислять с учетом содержания в ней жира, т.е. нужно калькулировать себестоимость молока базисной жирности.

Использование двух измерителей (первичного - единицы продукции без учета ее качества и вторичного - единицы определенного качества) позволяет более обосновано делать сравнительный анализ себестоимости на различных предприятиях, а также правильно устанавливать цены на реализуемую продукцию.

Первичный измеритель отражает реальные условия производства продукции для конкретных организаций, поэтому его целесообразно использовать при оценке индивидуальных затрат организации и в бюджетировании. Вторичный измеритель предназначен для экономической оценки затрат и определения цен, а также для сравнительного анализа итогов хозяйственной деятельности предприятия.

1.2 Методы учета затрат на калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Под методом калькуляции понимается совокупность приемов, используемых для исчисления себестоимости отдельного вида продукции (калькуляционной единицы). По классификации методов очень много дискуссий в части их значимости. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции [21].

При калькулировании выделяют такие понятия, как объект учета, объект калькуляции и калькуляционную единицу.

Под объектом учета понимают отдельные виды производств (культуры, группы культур; виды, группы животных). Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ, услуг. Для каждого объекта калькуляции выбирают калькуляционную единицу, которой может быть либо единица конкретной продукции (кг, ц, т, шт.) или единица выполненной работы (га, т-км, рабочий день).

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется следующими методами:

1) Попроцессный (простой) метод применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство и побочная продукция отсутствуют (например: при расчете себестоимости отдельных видов овощей, услуг энергетических хозяйств, водоснабжения и других вспомогательных производств). Этот метод основан на прямом отнесении затрат на соответствующие виды продукции, т.е. затраты на производство делят на выход продукции [15].

2) Позаказный метод также считается методом прямого отнесения затрат на соответствующий вид продукции. При данном методе объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ (т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы). Все затраты в этом случае считаются незавершенным производством до окончания заказа. Это является недостатком, т.к. затрудняется контроль за уровнем затрат [23].

3) Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется, в основном, на перерабатывающих предприятиях, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В связи с особенностями технологии переработки сырья и материалов применяют два варианта этого метода - бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу, т.е. себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. При втором варианте себестоимость полуфабрикатов калькулируют после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать действенный контроль за себестоимостью продукции.

Метод коэффициентов применяется для исчисления себестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции. Для этого устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. Таким образом, исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной [26].

Пропорциональный метод используется при исчислении себестоимости продукции, когда от производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены. В этом случае находят базу распределения фактических затрат между видами продукции (такой базой может быть выручка, занимаемая площадь и др.).

Метод исключения затрат на побочную продукцию заключается в следующем: сначала оценивается побочная продукция по установленным ценам (обычно по ценам реализации), затем исключается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма будет составлять себестоимость основной продукции.

Комбинированный метод предусматривает использование нескольких методов из выше перечисленных. Например, при исчислении себестоимости молока и приплода применяют метод исключения затрат на побочную продукцию и пропорциональный метод [21].

Нормативный метод заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Зная нормативные затраты (Зн), величину отклонений от нормы (О) и величину изменений норм (И), можно определить фактическую себестоимость (Зф):

Зф = Зн + О + И (1.1)

Прообразом нормативного метода учета затрат является система учета "стандарт-кост" [18]. Нормативный метод призван обеспечить контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений; а также обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Суть метода исчисления неполной фактической производственной себестоимости (система "директ-костинг") состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется в части переменных затрат, т.е. по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) в калькуляцию не включается, а периодически списывается на финансовые результаты (Дт90 Кт25, 26) за отчетный период. Постоянные расходы уменьшают сумму выручки (валовую прибыль). Разница между выручкой от продажи и неполной себестоимостью образует маржинальный доход [31].

Маржинальный доход = Выручка - Переменные затраты (1.2)

После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. Т.е. маржинальный доход может быть рассчитан и как сумма:

Маржинальный доход = Прибыль + Постоянные расходы (1.3)

Практическое значение этой системы заключается в следующем:

1) ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а значит и прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при различных изменениях;

2) исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов;

3) контроль за постоянными затратами.

Все же эту систему не рекомендовано использовать на предприятиях системы АПК, т.к. довольно широкий ассортимент продукции [20].

1.3 Классификация затрат на производство и их группировка в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их классификация. Информация о затратах по обычным видам деятельности группируется:

1) По месту возникновения - по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка необходима для определения производственной себестоимости.

2) По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

3) По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции [36].

Группировка затрат может также производиться по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Под элементами затрат понимают затраты, однородные по своему экономическому содержанию и образующие себестоимость продукции. Статьями калькуляции называются затраты, включающие один или несколько элементов.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету [11].

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. Выделяют следующие элементы:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

Согласно методическим указаниям [11] установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которая позволяет установить влияние каждой статьи затрат на себестоимость продукции и наметить основные направления ее снижения:

1) Оплата труда с отчислениями на социальные нужды

2) Семена и посадочный материал

3) Удобрения минеральные и органические

4) Средства защиты растений и животных

5) Корма

6) Сырье для переработки

7) Содержание основных средств

В том числе:

1) нефтепродукты

2) амортизация (износ) основных средств

3) ремонт основных средств

8) Работы и услуги

9) Организации производства и управления

10) Платежи по кредитам

11) Потери от падежа животных

12) Прочие затраты

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируют по ряду других признаков (таб 1).

Таблица 1 Классификация затрат на производство продукции

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По составу (однородности) затрат	Одноэлементные и комплексные
По отношению к объему производства	Переменные, условно-переменные и условно-постоянные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
По эффективности	Производительные и непроизводительные
По отношению к предприятию	Внутренние и внешние

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие [32].

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие [21].

К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, а к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.).

Внешние (явные) издержки, представляющие собой плату за ресурсы, не принадлежащие данному предприятию [31], т.е. денежные расходы, которые предприятие выплачивает поставщикам трудовых ресурсов, сырья, топлива, энергии, а также организациям, которые оплачивают транспортные и другие издержки, образующие себестоимость продукции.

Внутренние (неявные) издержки, с точки зрения предприятия, равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за собственные и самостоятельные ресурсы при оптимальном, наиболее выгодном (но реально возможном) их использовании[20], т.е. это неоплачиваемые денежные расходы на ресурсы, принадлежащие предприятию[22]. В случае, если бы предприятие сдало в аренду свои производственные помещения, а также материальные ресурсы (землю, оборотные средства, капитал и т.д.), то оно могло бы получить соответствующий доход от переданных другому предприятию средств производства. Внутренние издержки не относят на себестоимость, но учет их также важен для эффективного ведения хозяйственных операций хозяйства.Рациональная организация учета затрат, определение их места и роли в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствование планирования, учета и калькулирования себестоимости возможны на основе научно обоснованной классификации производственных затрат, которая помогает:

1) глубже изучить состав и характер затрат;

2) усилить в процессе производства контроль за их формированием;

3) применить единообразные основные экономические способы группировки расходов в планировании, учете и калькулировании.

ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «МИЛОГРАДОВСКОЕ»

2.1 Организационная характеристика ЗАО «Милоградовское»

Закрытое акционерное общество «Милоградовское» образовано в порядке реорганизации совхоза «Павлоградский» на общем собрании в 1992 г., является его правопреемником и акционерным обществом закрытого типа. ЗАО является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Акционерами общества могут быть лица, признающие положения настоящего Устава: юридические и физические лица РФ; иностранные юридические лица; иностранные граждане, лица без гражданства, российские граждане и граждане государства, имеющие постоянное место жительства за границей, при условии, что они зарегистрированы для ведения хозяйственной деятельности в стране их гражданства или постоянного местожительства.

ЗАО создается в соответствии с действующим законодательством РФ об ЗАО:

1) ст.12 Конституции РСФСР;

2) Законом РФ «О собственности в РСФСР» от 24 декабря 1990г.

3) Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25 декабря 1995г. (в частности регламентирующий государственную регистрацию предприятия);

4) Законом РФ «ОБ иностранных инвестициях в РСФСР» от 04.07.91г.

5) Постановлением Совета Министров РСФСР «Об утверждении Положения об АО» от 25.12.90г. №601;

6) Постановлением Правительства РФ «Об утверждении Положения о выпуске ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР» от 28.12.92г.

Местонахождение общества: 646770, село Милоградовка, ул. Ленина, дом №17, Павлоградского района, Омской области.

Учредителями ЗАО являются: лица, работающие в совхозе «радовское» на 01.01.92 г., временно отсутствующие по уважительным причинам работники совхоза, пенсионеры хозяйства, работники социальной сферы.

Целью ЗАО является насыщение рынка сельскохозяйственными продуктами и потребительскими товарами. ЗАО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. ЗАО приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. ЗАО для достижения своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ЗАО отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, а его акционеры несут риски по обязательствам общества в пределах стоимости принадлежащих им акций.

ЗАО действует в условиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета и самофинансирования, на основе демократических принципов. Экономическую основу ЗАО составляет коллективная собственность на землю и средства производства. ЗАО не имеет вышестоящей организации.

Акционерное общество закрытого типа «Милоградовское» расположено в Павлоградском районе, Омской области. Плановое производственное направление - скотоводческо-зерновая.

Расстояние от центральной усадьбы, км:

до областного центра - 110

до районного центра - 15

В хозяйстве имеется:

бригад - 2

ферм - 2

Из общего числа ферм по ведущим направлениям:

крупного рогатого скота - 2

в том числе:

молочных - 1

молодняк на откорме - 1

В данной местности преобладает асфальтобетонное покрытие, что увеличивает скорость перевозок, уменьшая при этом износ транспортных средств.

Территория ЗАО «Милоградовское» расположена в южной лесостепной зоне Омской области, характерной для данного геоморфологического района в почвенном и климатическом отношениях. Климат - резко-континентальный, характеризуется суровой зимой, коротким летом и неустойчивым увлажнением.

Район расположения хозяйства характеризуется сравнительно небольшой суммой годовых осадков (их средняя многолетняя сумма - 300…311 мм), причем наибольшее количество осадков приходится на вегетационный период и хорошо используется растениями. Снежный покров устанавливается в первой декаде ноября, окончательный сход снежного покрова наблюдается 3-8 апреля, средняя высота его достигает 14…30 см. средний период снегового покрова 152 дня. За время сева запасы продуктивной влаги в слое 0-20 см почвы равны 20…35 мм.

По многолетним данным среднегодовая температура воздуха: в январе -25,1°С, в июле +20,0 °С. продолжительность безморозного периода 110-120 дней. Атмосферные засухи слабой и средней интенсивности наблюдаются каждое лето; их продолжительность до 21 дня и до 7 дней соответственно. Присутствует слабая ветровая эрозия почв, ежегодно наблюдаются суховеи. Преобладающими ветрами являются западные и юго-западные [14].

Продолжительность периода активной вегетации сельскохозяйственных культур 125-130 дней. Сроки начала летнего выпаса скота (молодняк КРС до года и животные на откорме) - 15-25 мая; продолжительность пастбищного периода - 120 дней.

Почвенный покров хозяйства представлен обновленными черноземами, лугово-черноземными почвами, серыми лесными, лугово-болотными, а также встречаются аллювиальные почвы, осолоделые, а в понижениях - солонцы.

Земельный массив хозяйства характеризуется сильной распаханностью и разделен на 4 производственных участка:

1) Основной (Центральный)

2) Мечетовский,

3) Рафаловский,

4) Качубеевский.

На Основном участке преобладают черноземы, особенно на возвышенностях. Наиболее сложным почвенным покровом отличается Мечетовский участок, где преобладают солончаки, солоди, лугово-болотные почвы. Пастбища Мечетовского участка размещены в основном на солонцеватых почвах. На север от центра хозяйства - почвы серые лесные. На Рафаловском участке почвы более однородны и преимущественно легкого механического состава (черноземы обыкновенные среднемощные среднегумусные - на равнинной части). Качубеевский участок в настоящее время используется под сенокосы (аллювиальные, луговые осолоделые и выщелочные).

...