Учет затрат и себестоимости продукции молочного скотоводства

Рельеф территории ЗАО «Милоградовское» - равнинный с незначительными блюдцеобразными понижениями по лесным колкам. Основная территория расположена на возвышенности. Территория Мечетовского участка имеет искусственный котлован.

Землепользование хозяйства представлено в таблице 1

Общая земельная площадь ЗАО «Милоградовское» составляет 9006 га, из которых наибольший удельный вес занимает сельскохозяйственные угодья (84,5%).

По сравнению с базисным годом в структуре земельных угодий особых изменений не произошло.

Незначительное уменьшение общей земельной площади произошло за счет выхода членов ЗАО из общества.

Численность работников ЗАО «Милоградовское» 2011 г. по отношению к 2009 г. уменьшилась (таблица 2) это связано с переходом на новые формы содержания скота и пересмотрение норм нагрузок.

Таблица 2 Численность и состав работников ЗАО «Милоградовское».

Категории работников	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонения (+) (-) 2011 г. от 2009 г.
Численность работников, всего	173	159	156
Работники, занятые в с/х производстве всего: Из них:	167	146	143
Рабочих постоянных	132	121	116
Работники растениеводства	48	44	41
Работники животноводства	84	77	75
Рабочие сезонные и временные	10	4	6
Служащие и НТР	25	24	24
Рабочие прочих предприятий	6	13	13

2.2 Экономическая характеристика деятельности ЗАО «Милоградовское»

В состав амортизирующего имущества ЗАО «Милоградовское» входит, основные средства и малоценные, быстро изнашивающиеся предметы (таб 3.)

В структуре основных средств наибольший удельный вес за последние три года занимают здания, на втором месте машины и оборудование.

Таблица 3 Состав и структура амортизируемого имущества.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу
Основные средства:
Земельные участки и объекты природопользования	73	0,09	73	0,09	73	0,08
Здания и Сооружения	47149	56,4	47149	56,4	47149	55,4
Машины и оборудования	22865	27,4	22873	27,3	22795	26,8
Транспортные средства	2305	2,8	2305	2,8	2305	2,6
Рабочий скот	178	0,2	54	0,06	54	0,05
Продуктивный скот	11001	15,19	12916	13,43	12678	15,14
Многолетние насаждения	13	0,01	13	0,01	13	0,01
Итого	83584	100	83383	100	85067	100
В том числе:
Производственные	77384	92,6	79583	95,4	81267	95,5
Непроизводственные	6200	7,4	3800	4,6	3800	4,5

Запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов с каждым годом уменьшаются, то есть не пополняются из-за отсутствия денежных средств. За последние три года в ЗАО «Милоградовское» увеличилось производство прироста живой массы (таб.4). Пропорционально прироста животноводства, уменьшилась и ее себестоимость, а себестоимость молока увеличилась в связи с уменьшением производства молока.

Высокая себестоимость продукции животноводства объясняется высокой стоимостью кормов и низким уровнем производства. Уровень отрасли животноводства явно не отвечает современным требованиям, о чем говорит: большой расход кормов, затраты труда на единицу продукции, также очень высокая себестоимость молока - 1203тыс.руб.

Таблица 4 Производство и себестоимость продукции животноводства

Основные виды с/х продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Среднее за три года
Продуктивность с/х животных:	Х	Х	Х	Х
Прирост, ц/гол (среднесуточный)	Х	Х	Х	Х
Крупного рогатого скота ц.	0,00363	0,00500	0,00634	0,00499
Молоко, ц/ гол.	0,0406	0,0488	0,0690	0,0528
Объем произведенной продукции:	Х
Прирост, ц.	Х
Крупного рогатого скота	1343	1237	1500	1360
Молоко	15875	17772	15752	16466
Себестоимость 1ц продукции, тыс. руб.	Х			Х
Прироста	Х			Х
Крупного рогатого скота	7659	7136	4755	6517
молоко	848	923	1203	981

Рассматривая структуру товарной сельскохозяйственной продукции (табл. 5) можно сделать следующие выводы: ЗАО «Милоградовское» имеет многоотраслевой тип специализации. В ее пользовании кроме пашни, находятся сенокосы и пастбища. В ее отраслевой структуре невозможно развитие земледельческой отрасли без животноводства. В производстве продукции животноводства больший удельный вес занимает производство молока. В производстве растениеводческой продукции, основной вес занимает производство зерновых и зернобобовых культур.

Производство молока и прирост КРС обходится хозяйству дорого, не только потому что растут цены на покупные ресурсы. Одна из причин повышения себестоимости продукции - это удорожание стоимости кормов собственного производства, вызванных снижением продуктивности кормовых угодий, высокими затратами по доставке кормов до животноводческих ферм и низким уровнем производства

Таблица 5 Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции.

Отрасли и виды продукции	Размер товарной продукции	Структура товарной Продукции % к итогу
	2009	2010	2011	2009	2010	2011
Растениеводство, всего:	9410	21803	7935	38,1	47,0	25,4
Зерновые и зернобобовые, из них:
Пшеница	6028	15118	4638	24,3	32,6	14,8
Ячмень	2421	3265	2238	9,8	7,0	7,2
Прочая продукция растениеводства	961	3420	1059	4,0	7,4	3,4
Животноводства всего:	15312	24556	23454	61,9	53,0	74,6
Из них:
Крупный рогатый скот	3992	7517	3262	16,1	16,2	10,4
Молоко	10294	14617	13974	41,2	31,5	43,4
Прочая продукция животноводства	1026	2422	6518	4,6	5,3	20,8
В целом по с/х производству:	24722	46359	31289	100	100	100

Таблица 6 Себестоимость производства 1 ц. продукции животноводства по ЗАО «Милоградовское», тыс. руб.

Вид продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Среднее за три года
Крупно рогатого скота	7659	7136	4755	6517
Молоко	848	923	1203	981

По данным таблицы 5 можно отметить, что экономически выгодной отраслью в ЗАО «Милоградовское» на протяжении последних 3 лет остается растениеводство. Из-за низких качественных показателей продукции животноводства, высокой себестоимости и низкой цены реализации, производство продукции животноводства является убыточным на протяжении 2009-2010 г.г. Убытки от производства продукции животноводства, покрываются за счет переработки товарной продукции растениеводства. За последние 3 года конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, всегда имеет положительное сальдо

Таблица 7 Финансовые результаты деятельности предприятия.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%
Выручка от реализации продукции:	25762	100	47657	100	31289	100
В том числе:	Х	Х	Х	Х	Х	Х
растениеводства	9410	36,5	23652	49,6	7935	25,4
животноводства	15312	59,4	23500	49,3	23354	74,6
прочей продукции, работ, услуг.	1040	401	505	101	-	-
Себестоимость реализованной продукции:	25065	100	46853	100	29115	100
В том числе:	Х	Х	Х	Х	Х	Х
растениеводства	7231	28,8	21803	46,5	6451	22,2
животноводства	16742	66,7	24556	52,4	22664	77,8
прочей продукции, работ, услуг.	1092	4,5	494	1,1	-	-
Результат от реализации продукции	697	100	804	100	2174	100
В том числе:	Х	Х	Х	Х	Х	Х
растениеводства	2179		1849		1484
животноводства	-1430	--	-1056	--	+690	--
прочей реализации, работ, услуг	-52		11		-	--
Дотации	--		87		23	--
Доходы и расходы от внереализационных операций	71		102		-
Финансовый результат отчет. года.	768	100	993	100	2197	100

В ЗАО «Милоградовское» создано стадо черно-пестрого скота с достаточно высоким потенциалом молочной продуктивности. Все поголовье представлено чистопородными животными черно-пестрой породы разной степени кровности. Рассмотрим состав поголовья в таблице 8. Как видно из таблицы, поголовье к концу года значительно увеличилось. Это произошло вследствие увеличения числа голов мясного направления. Повысилось число племенных животных.

Таблица 8 Наличие животных в ЗАО «Милоградовское» за 2011г., гол.

Группа животных	На начало года	На конец года	Отклонение
	всего	в т.ч. племенные животные	всего	в т.ч. племенные животные	всего	в т.ч. племенные животные
КРС - всего	1199	525	1539	800	+340	+275
В т.ч.: коровы	731	520	601	580	-130	-
нетели	100	-	112		+12	-
телки старше 2-х лет	70	70	108	-	+38	-



Рассмотрим структуру затрат на производство скотоводческой продукции (таб. 9) калькулирование себестоимость издержка бухгалтерский

2.3 Анализ затрат на производство в ЗАО «Милоградовский»

Таблица 9 Структура затрат на производство скотоводческой продукции

Вид затрат	2011г.	2010г.	Отклонение
	Сумма, т.р.	%	Сумма, т.р.	%	Сумма, т.р.	%
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	26917	0,83	19198	0,72	+7719
в т.ч.: корма	18606	0,57	12425	0,46	+6181
электроэнергия	2081	0,06	1512	0,06	+569
топливо	29	0,009	63	0,002	-34
нефтепродукты	792	0,02	616	0,02	+176
запчасти	1930	0,36	1578	0,06	+352
работы и услуги сторонним организациям	3403	0,10	2774	0,1	+629
по зоотехническому и ве-теринарному обслуживанию	320	0,01	286	0,01	+31
Затраты на оплату труда	3385	0,10	5852	0,22	-2467
Отчисления на социальные нужды	755	0,02	690	0,02	+65
Амортизация	720	0,02	647	0,02	+73
Прочие затраты	405	0,01	391	0,01	+14
Итого по элементам затрат	32502	100	26778	100	+5724

Затраты на производство продукции значительно возросли, в связи с чем увеличилась и себестоимость скотоводческой продукции. В структуре затрат наибольшую долю занимают материальные затраты (более половины). Четверть затрат отводится на оплату труда. Опережающий рост затрат на производство молока по сравнению с темпами повышения продуктивности животных является основной причиной снижения окупаемости затрат и рентабельности молока. Это видно в таблице 10.

Таблица 10 Продуктивность дойного стада

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, %
Затраты по дойному стаду, т.р.	15275	18567	22262	111,95
Годовой удой на одну корову, кг	3692	4003	3000	7,32
Выручка от реализации молока, т.р.	10294	17198	13574	119,43

Наблюдается резкое снижение прибыли от реализации молока. Для повышения этих показателей необходимо искать пути снижения себестоимости молока, а значит и величины затрат на его производство. В первую очередь, это касается затрат на корма.



ГЛАВА 3. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА В ЗАО «МИЛОГРАДОВСКОЕ»

3.1 Организация бухгалтерского учета затрат на производство продукции животноводства

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы скота в пределах отраслей. Например, по молочному стаду крупного рогатого скота это - основное стадо, животные на выращивании и откорме; по свиноводству - это основное стадо свиней (с поросятами до отъема), свиньи на выращивании и откорме; в овцеводстве - в пределах каждого направления - основное стадо овец и молодняк овец на выращивании и откорме и т.д.

Выбор объектов учета затрат определяется специализацией и размерами хозяйства, объемами на производство той или иной отрасли животноводства, и в значительной степени зависит от технологии содержания животных и организации производства. Например, в индустриальных сельскохозяйственных организациях (на птицефабриках, в комплексах с промышленной технологией) является строгое деление птицы и свиней на определенные технологические группы, обусловленные технологическими процессами по уходу за ними и физиологическими особенностями животных. Поэтому в таких организациях объекты учета затрат могут быть более детализированными.

По каждому аналитическому счету производственные затраты в животноводстве учитываются по типовой номенклатуре калькуляционных статей.

Калькулирование себестоимости продукции животноводства осуществляется, исходя из особенностей его отдельных отраслей.

В животноводстве затраты и соответствующие итоговые данные отражаются в разрезе основных видов производства и групп животных (по основным статьям затрат). При расредоточенности производства затраты разграничивают по подразделениям хозяйства.

Затраты и выход продукции животноводства учитывают на счете 20, субсчет 2 "Животноводство", по дебету которого отражают затраты, а по кредиту - выход продукции.

Затраты в животноводстве группируются по статьям:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Средства защиты животных.

3. Корма.

4. Содержание основных средств, в том числе:

а) нефтепродукты, амортизация основных средств;

б) ремонт основных средств.

5. Работы и услуги.

6. Организация производства и управление.

7. Потери от падежа животных.

8. Прочие затраты.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах[23]:

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

регламентация состава себестоимости продукции [16].

Основные принципы формирования состава себестоимости определены методическими отраслевыми рекомендациями [11], ПБУ № 10/99 "Расходы организации"[8]. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции [21]. Для учета затрат на предприятиях системы АПК используют такие счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция", 97 "Расходы будущих периодов". По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств. С кредита счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство

Штат бухгалтеров состоит из шести человек. Главный бухгалтер ведет главную книгу, составляет квартальные отчеты, заполняет налоговые декларации, а также разрабатывает перечень служебных обязанностей для всех работников бухгалтерии. В бухгалтерии ведется документальное оформление всех хозяйственных операций, частичная группировка документов и сводка их в производственный отчет. Бухгалтера в соответствии с утвержденным графиком документооборота сдают производственные отчеты до 25 числа каждого месяца в вышестоящую организацию.

Как и многие хозяйства, ЗАО «Милоградовское» утвердило основной формой бухгалтерского учета - журнально-ордерную.

Аппарат бухгалтерии ЗАО «Милоградовское» имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам данного предприятия, он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

Бухгалтерский учет на синтетических счетах в ЗАО «Милоградовское» автоматизирован. Данные аналитического учета, заносятся в компьютеры, где систематизируются и обрабатываются согласно конкретному участку учета.

Для правильной организации бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 123-ФЗ в ЗАО «Милоградовское» принята учетная политика, которая содержит в себе:

1) выбор порядка начисления износа по основным средствам;

2) выбор порядка износа по нематериальным активам ;

3) выбор метода оценки потребленных запасов и др.

4) выбор порядка списания затрат по ремонту основных средств;

5) выбор метода определения выручки от реализации продукции.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.

Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы) и код фирмы;

2) дату составления;

3) содержание хозяйственной операции;

4) измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

5) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.

В зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

В ЗАО «Милоградовское» используется устаревшая форма первичного документа для расчета начисления оплаты труда работникам животноводства, принятая еще в 1972 г. за №69 В документе каждому работнику фермы указывается должность, профессия, категория, табельный номер, объем выполненной работы (полученной продукции).

По статье «средства защиты животных» документом для отнесения затрат на статью является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф.№ 262-АПК) в части использованных дезинфицирующих средств и ядохимикатов по дезинфекции и обеззараживанию помещений для содержания животных. Биопрепараты и медикаменты для лечения животных относятся на данную статью согласно специальным документам, выписываемым ветеринарным врачом.

По статье «Корма» документом для списания израсходованных кормов является ведомость учета расхода кормов (ф.№175-АПК, СП-20). Ведомость является одновременно документом материального учета (по ней производится выдача кормов со склада) и документом на списание израсходованных кормов в затраты.

Для списания израсходованных кормов в ЗАО «Милоградовское» используется специализированная форма № 94-АПК от 1987 г. В документе отражаются реквизиты предприятия, получатель кормов, лимит отпуска кормов, производственные показатели по соответствующей ферме или учетной группе животных, а также дата отпуска, количество кормов и роспись в их получении.

По статье «содержание основных средств» израсходованные в животноводстве нефтепродукты списываются на основании учетных листов трактористов-машинистов и путевых листов тракторов. Суммы начисленной амортизации отражают в ведомостях начисленной амортизации и относят на основании специализированной ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат.

Первичным документом для отражения падежа животных в ЗАО «Милоградовское», является акт на выбытие животных (забой, прирезка, падеж) - ф.№ 220-АПК, СП-54.

Продукция забоя (падежа) животных (Мясо, шкуры) сдаются на склад по накладной которая с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Использование продукции допускается строго на те цели, которые указываются в акте.

В ЗАО «Милоградовское» используется унифицированная форма накладной, которая содержит данные о поставщиках, № доверенности, основание, наименование товара и единицы измерения этого товара.

Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства организован по видам (КРС), технологическим группам животных, принятым в хозяйстве (коровы, бычки прошлого года рождения и т.д.), и по установленным статьям затрат.

Затраты группируются на аналитическом счете "Дойное стадо КРС" по дебету счета 20-2 по следующей номенклатуре статей:

"Оплата труда с отчислениями на социальные нужды".

Здесь учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида и группы КРС: доярок, скотников, бригадира, телятниц, ночных сторожей, подсменных работников и др. сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, доплаты за совмещение профессий.

Кроме того, сюда входит стоимость продукции, выдаваемой работникам хозяйства в порядке натуральной оплаты. Оплата труда работников, обслуживающих несколько учетных групп скота одновременно, распределяют на разные объекты учета затрат пропорционально количеству затраченных кормо-дней по каждой учетной группе. По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и медицинское страхование.

Согласно изменениям 1/2007 ОКВЭД, утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст об изменениях классификаций отраслей экономики по классам профессионального риска. Теперь мясное и молочное скотоводство (код по ОКОНХ 21210) относится к 15-му классу профессионального риска. Из-за этого возросли взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев [39].

Начисление заработной платы и сумм социального страхования отражается такими проводками:

Дт 20-2 Кт 70 - 3359 т.р.- начислена заработная плата;

Дт 20-2 К 69 - 575 т.р. - начислено обязательное социальное страхование от несчастных случаев

Кроме того, бухгалтеру необходимо заполнить ведомость "Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства" (форма N 135-АПК)

"Средства защиты животных".(ф.№ 262-АПК)

Эта статья отражает расход на молочное стадо КРС биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств (как стоимость таких средств, так и расходы по их введению или приобретению, например, в подотчет). Надо обратить внимание, что рыбий жир, ацидофилин и другие ветеринарно-профилактические добавки относят к витаминным кормам. Их учет ведется на счете 10 "Материалы" (субсчет " Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных ") [33].

Стоимость средств защиты животных на затраты предприятия списывается следующим:

Дт 20-2 Кт 10 субсчет "Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных"- 7422,62 т.р. списана стоимость использованных средств защиты (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств).

"Корма" (ф.№175-АПК, СП-20)

Здесь учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание молочного стада. Учет кормов ведут объединенный (по сумме), поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре - "Ведомость учета расхода кормов" - не только в суммовом выражении, но и в натуральных единицах - центнерах, кормовых единицах. На эту статью относят также расходы, связанные с приготовлением комбикормов (размолу зерна) на мельнице предприятия путем списания их с соответствующего аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.

Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке:

1) перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости;

2) произведенных в текущем году - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической;

3) покупных - по ценам приобретения, включая расходы по доставке их в хозяйство.

Расходы по доставке кормов из места их постоянного хранилища в хозяйстве на ферму для скармливания скоту на данную статью не относят. Их списывают на соответствующие статьи по принадлежности:

"Работы и услуги" - перевозки автомобильным транспортом (через счет 23-4), транспортные работы тракторов (через счет 23-3);

"Оплата труда" - расходы на оплату труда грузчиков.

Здесь возможны следующие бухгалтерские проводки:

Дт 20-2 Кт 10-7 - 205715 р. - на стоимость израсходованных кормов согласно "Ведомости расхода кормов", а также "Отчету движения продуктов и материалов" за месяц;

Дт 20-2 Кт 43-2 - 319 466,64 р. на стоимость молока, выпоенного на содержание телят в профилакторной группе (по аналитическому счету "Молодняк КРС);

Дт 20-2 Кт 20-1 - 272 970 р. - на стоимость скошенной и скормленной скоту зеленой массы сеяных однолетних трав естественных пастбищ (непосредственно на молочное стадо или другую группу животных, для кормления которых она была использована).

Затраты по уходу за пастбищами, выпасами, выгонами и посевами списывают непосредственно на расходы по содержанию соответствующих групп животных.

В конце года списывается калькуляционная разница по продукции растениеводства, израсходованной для кормления животных проводкой:

Дт 20-2 Кт 20-1 (корма собственного производства текущего года).

"Содержание основных средств"

в том числе

1) нефтепродуктов,

2) амортизация основных средств,

3) ремонт основных средств.

В животноводстве основными средствами считаются производственные здания, машины, оборудование и инвентарь, используемые для изготовления продукции, а также рабочий скот и основное стадо продуктивного скота.

А к затратам на содержание основных средств относятся:

1) зарплата персонала, обслуживающего основные средства, с учетом единого социального налога;

2) стоимость ГСМ;

3) амортизация зданий и оборудования;

4) расходы по ремонту и техническому обслуживанию зданий и оборудования.

Как правило, все эти затраты относят прямо на соответствующие виды и группы животных. А если затраты относятся к нескольким видам животных? Тогда эти расходы распределяют пропорционально какому-нибудь показателю. Например, когда в здании содержится несколько групп скота, расходы по обслуживанию этого здания распределяют между группами пропорционально занимаемой площади [30].

Эта статья выделена для учета нефтепродуктов, амортизационных отчислений, затрат (отчислений) на ремонт и других затрат на используемые в данной отрасли молочного скотоводства здания, доильные установки и другие основные средства. Отнесение соответствующих затрат производится прямым путем, а при невозможности прямого отнесения применяют следующее распределение: 60 % - на затраты по молочному стаду; 40 % - на содержание молодняка животных.

По этой статье возможны следующие бухгалтерские проводки по Дт 20-2 в корреспонденции с Кт счетов:

10-11 - 54950,06 р. - на стоимость расхода инвентаря, хозяйственных принадлежностей;

10-4 - 744 т.р. - расход нефтепродуктов;

10-10 - 960 т.р. - стоимость строительных материалов для ремонта основных средств;

02 - 643 т.р. - списание амортизации основных средств (линейный способ);

23 - 468516,02 р. - списание услуг вспомогательных производств;

"Работы и услуги".

Эта статья предназначена для учета выполненных в животноводстве работ и услуг вспомогательных производств и сторонних организаций. Наиболее важные работы и услуги вспомогательных производств выделяются: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электро-, водо- и теплоснабжение.

По каждому виду работ и услуг ведется учет их количества и стоимости (в течение года плановая доводится в конце года до фактической). Здесь уместны такие корреспонденции Дт 20-2 с Кт счетов:

23-3,4,5,6 - 202018,04 р. - на стоимость услуг автомобильного транспорта, машинотракторной мастерской, электроцеха и др., т.е. услуг вспомогательных производств хозяйства, обеспечивающих производственные нужды молочного скотоводства;

76,60 - 1389 т.р. - оплата услуг производственного характера, оказываемых данному предприятию сторонними организациями (по техническому обслуживанию животноводства, станциям по искусственному осеменению животных, по оплате услуг электро-, тепло-, водо- и газоснабжения).

Затраты на услуги по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе энергоносителей и воды и их фактической себестоимости. Услуги сторонних организаций включают в состав затрат продукции молочного скотоводства по фактическим затратам на их выполнение согласно актам приемки выполненных работ.

"Организация производства и управления".

Здесь бухгалтер указывает косвенные расходы предприятия - общехозяйственные. Распределяют общехозяйственные расходы пропорционально общей сумме затрат по продукции животноводства (без учета стоимости кормов) [30].

Общепроизводственные расходы в хозяйстве не учитываются, т.е. счет 25 "Общепроизводственные расходы" практически не применяется, не смотря на принятую учетную политику. Это объясняется тем, что предприятие небольшое по размеру, и заработную плату бригадира животноводства, главных специалистов данной отрасли можно сразу же распределить пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих цеха животноводства (на молочное стадо и на молодняк животных).

Общехозяйственные расходы, учитываемые на синтетическом балансовом счете 26, распределяются пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих на основную деятельность (в разрезе аналитических счетов по счету 20 "Основное производство").

На списание общехозяйственных расходов оформляется проводка:

Дт 20-2 Кт 26 - 2053629,88 р. - на стоимость расходов по управлению и организации производства в целом по предприятию: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; конторские, типографические, почтово-телефонные расходы; расходы на охрану труда и технику безопасности; расходы на противопожарные мероприятия и другие.

"Потери от падежа животных". ф.№ 220-АПК, СП-54

Первичным документом для отражения падежа животных в ЗАО «Милоградовское», является акт на выбытие животных (забой, прирезка, падеж) - ф.№ 220-АПК, СП-54.

Продукция забоя (падежа) животных (Мясо, шкуры) сдаются на склад по накладной которая с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Использование продукции допускается строго на те цели, которые указываются в акте.

По этой статье относят суммы потерь от гибели молодняка животных (кроме потерь, подлежащих взысканию виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий). Величина этих потерь складывается не только из стоимости погибших животных в нее также входят:

1) сумма оплаты труда (с учетом страховых отчислений) работников, связанных с оформлением, захоронением и транспортировкой погибших животных;

2) затраты на спецодежду и спецобувь для работников, занятых устранением погибших животных;

3) затраты на содержание и ремонт скотомогильников;

4) стоимость ветеринарного заключения;

5) расходы по захоронению погибших животных [25].

В бухгалтерском учете потери отразятся так: Дт 20-2 Кт 94 - 72370 р. - по балансовой стоимости.

"Прочие затраты".

Эта статья выделена для учета различных мелких расходов и расходов единовременного (разового) характера. Практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедших в предыдущие статьи, в том числе:

затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями;

стоимость подстилки для животных (древесных опилок);

расход спецодежды и обуви, выдаваемой дояркам, другим работникам, занятым уходом за животными;

расходы по искусственному осеменению животных: содержание пунктов осеменения, стоимость спермы, расходы на оплату техника-осеменатора, другие собственные затраты (оплата услуг станций по искусственному осеменению животных отражается по статье "Работы и услуги");

затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных, списываемых в установленном порядке со счета 97 "Расходы будущих периодов":

Дт 20-2 Кт 97.

Прочие затраты, как правило, относят на соответствующую учетную группу скота (коров или молодняк КРС) прямым путем.

В конце года при распределении и отнесении на молочное скотоводство калькуляционных разниц по продукции промышленного производства делается бухгалтерская запись:

Дт 20-2 Кт 20-3 - 120000 р. - на удорожание кормов промышленного производства.

В качестве отдельных укрупненных элементов затрат в животноводстве, как и в других отраслях, выделяются материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие расходы. Они используются экономической службой хозяйства для анализа себестоимости продукции по удельному весу каждого из элементов издержек, чтобы проконтролировать выполнение плана по себестоимости.

Таким образом, в течение года по дебету счета 20-2 "Животноводство" на аналитическом счете "Дойное стадо КРС" формируется сумма фактических издержек на производство молочной продукции и приплода КРС

Записи по кредиту этого аналитического счета содержат информацию о:

1) получении продукции молочного скотоводства и оприходовании ее по плановым ценам;

2) списании калькуляционных разниц методом "красное сторно" (если фактические затраты на производство оказались ниже планируемых) или дополнительной проводкой (если фактическая себестоимость выше планово-расчетной).

Кредит счета 20-2 корреспондирует с дебетом счетов:

43-3 - 5411607 р. - на стоимость оприходованного в течение года молока;

10-1 - 127350 р. - на стоимость оприходованной побочной продукции (навоз);

11-1 - 3475320 р. - на стоимость оприходованного приплода (от молочного стада КРС) и прироста живой массы (по молодняку КРС) по планово-учетным ценам;

90-2 - 1559193 р. - списание калькуляционной разницы по молоку и побочной продукции (навоз);

11-1 - 2351654 р. - списание калькуляционных разниц по приплоду и привесу КРС в конце года.

В заключительном балансе счет 20-2 может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве. Но, в основном, в животноводстве остатков незавершенного производства, как правило, не бывает: все затраты, произведенные в текущем году, включаются в себестоимость продукции в этом же году[17].

"Ведомость взвешивания животных"

Ведомость составляется в конце каждого месяца. Прирост (привес) определяется обычно к 25 числу месяца. Для его определения в ведомости фиксируется вес на предыдущее взвешивание и на дату взвешивания. По окончании составления ведомости указывается средний привес 1 головы.

"Ведомость учета движения молока" (ф.№ 176-АПК, СП - 21)

Применяется для обобщения данных по движению молока за отчетный месяц.

Ведомость ведется на каждой ферме отдельно. В документ ежедневно на основании данных первичных документов заносятся сведения о поступлении молока и его расходовании по основным каналам: реализовано, передано в переработку, израсходовано на выпойку телят, поросят, израсходовано на общественное питание и т.п., выводится итог расхода за день и остаток на конец дня.

По истечении отчетного месяца первый экземпляр ведомости вместе с первичными документами по приходу и расходу молока, на основании которых она составлена, представляется в бухгалтерию для проверки и бухгалтерского учета движения молока. Второй экземпляр ведомости служит заведующему фермой (приемщику молока) основанием для оприходования и списания молока в книге (карточках) складского учета.

"Ведомость взвешивания животных"

Составляется в конце каждого месяца. Прирост (привес) определяется обычно к 25 числу месяца. Для его определения в ведомости фиксируется вес на предыдущее взвешивание и на дату взвешивания. По окончании составления ведомости указывается средний привес 1 головы.

"Акт на оприходование животных"

Оформляется при поступлении животных. Акт содержит сведения о животном: вид, вес, стоимость.

"Путевой лист грузового автомобиля"

Является первичным документом, содержащим данные о водителе, грузовом автомобиле. В лист заносится рабочее время водителя, показание спидометра, сведения о движении горючего. В документе указывается задание водителю, последовательность его выполнения, а также результаты работы автомобиля.

«Акт на оприходование приплода" .№211-АПК, СП-39

По выходу продукции в ЗАО «Милоградовское» используют различные первичные документы: дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф.№168-АПК, СП-16), Расчет определения прироста животной массы (ф.217-АПК, СП-44). Журнал движения животных в ЗАО «Милоградовское» используют произвольной формы в виде журнала, в котором на каждую группу животных выделяется по не сколько страниц. В журнале ведется учет кормодней, количество голов, вес, стоимость животных, с нарастающим итогом с начала года.

Порядок отражения хозяйственных операций по учету затрат и выходу продукции на счетах бухгалтерского учета представлен в виде схемы 1 в

3.2 Калькулирование себестоимости единицы продукции животноводства

Затраты на производство продукции животноводства осуществляются в течение года более равномерно, поэтому нет необходимости разграничивать их в учете по смежным годам. Все затраты отчетного года в животноводстве, как правило, включаются в состав себестоимости продукции текущего года. Исключение составляют такие отрасли, как пчеловодство, рыбоводство и птицеводство, где может быть незавершенное производство на конец учетного года.

По статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитываются: все виды основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых в животноводстве. Как известно, плата за выполненную работу исчисляется исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, принятых в организации. Начисление заработной платы и сумм выплат социального характера отражается такими проводками

Дт 20.2 Кт 70 - начислена заработная плата;

Дт 20.2 Кт 69 - начисления на социальные нужды.

По статье «Средства защиты животных» отражается стоимость биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, а также расходы, которые связаны с их использованием.

Стоимость средств защиты животных на затраты предприятия списывается следующим образом:

Дт 20.2 Кт 10 - списана стоимость использованных средств защиты (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств).

По статье «Корма» приводят затраты на приобретение и собственное производство кормов. На эту статью относят также расходы по перевозке кормов с поля на кормовой склад. Кроме того, по этой статье учитывают затраты на хранение и приготовление кормов в цехах.

В учете корма на затраты предприятия списывают такой проводкой:

Дт 20.2 Кт 10 - списана стоимость израсходованных кормов.

«Содержание основных средств». В животноводстве основными средствами считаются производственные здания, машины, оборудование и инвентарь, используемые для изготовления продукции, а также рабочий скот и основное стадо продуктивного скота.

А к затратам на содержание основных средств относятся:

1) зарплата персонала, обслуживающего основные средства, с учетом единого социального налога;

2) стоимость ГСМ;

3) амортизация зданий и оборудования;

4) расходы по ремонту и техническому обслуживанию зданий и оборудования.

Как правило, все эти затраты относят прямо на соответствующие виды и группы животных. Если затраты относятся к нескольким видам животных, тогда эти расходы распределяют пропорционально какому-нибудь показателю. Например, когда в здании содержится несколько групп скота, расходы по обслуживанию этого здания распределяют между группами пропорционально занимаемой площади.

По статье «Работы и услуги» приводят стоимость работ, которые выполняют вспомогательные производства для нужд животноводческого предприятия. Сюда также относят затраты на оплату услуг, которые оказывают предприятию сторонние организации. Это, например, коммунальное, техническое, транспортное обслуживание фермы и т. д.

Дт 20.2 Кт 23 - отражена стоимость работ и услуг, выполненных вспомогательными производствами;

Дт 20.2 Кт 60 (76) - отражена стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями;

Дт 19 Кт 60 (76) - учтен НДС по работам и услугам, выполненным силами сторонних организаций.

Статья «Организация производства и управления» включает в себя долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия. Общепроизводственные расходы - это затраты на организацию производства, управление в бригадах, цехах, филиалах. Общехозяйственные же расходы связаны с управлением всей организацией.

Распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы пропорционально общей сумме затрат по продукции животноводства (без учета стоимости кормов).

Дт 20.2 Кт 25, 26 - списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По статье «Потери от падежа животных» отражают потери от гибели молодняка, взрослого скота, находившегося на откорме, а также птицы, зверей, кроликов и семей пчел. Исключение составляют потери, которые взыскиваются с виновных лиц. Также не включаются в эту статью потери в результате стихийных бедствий.

Потери от гибели животных списывают следующим образом.

Дт 94 Кт 11 - отражена стоимость павших животных;

Дт 20.2 Кт 94 - списаны потери от падежа скота.

Если же суммы потери от падежа животных взыскиваются с виновных лиц, в бухгалтерском учете делается такая проводка.

Дт 73.2 Кт 94 - списаны потери от падежа животных за счет виновного лица.

В статью «Прочие затраты» включают:

1) подстилку для животных (солома, торфяная крошка, опилки);

2) оплату спецодежды и обуви, которые выдают работникам ферм. Правда, не включается в себестоимость спецодежда, выдаваемая ветработникам и сторожам (куртки, халаты, брюки, фартуки, сапоги и др.);

3) искусственное осеменение животных (содержание пункта осеменения животных, расходы на оплату техника-осеменатора и др.);

4) ветеринарно-санитарные мероприятия (ограждение ферм, оборудование дезбарьеров, строительство санпропускников и др.);

5) строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов, других сооружений для животных.

По кредиту счета 20, субсчет 2 "Животноводство" отражается выход продукции по отраслям животноводства - молоко, приплод животных, прирост живой массы.

Обобщающим регистром по учету затрат и выхода продукции животноводства является сводный лицевой счет (сводный производственный отчет), который также заполняется на основании первичных документов и имеет такое же строение, как и сводный лицевой счет по растениеводству. На основании его данных производятся записи в журнал - ордер N 10-АПК, итоги которого заносятся в Главную книгу.

В качестве объектов аналитического учета в животноводстве выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство, овцеводство, птицеводство. Молочный крупный рогатый скот: основное молочное стадо (коровы и быки - производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, коровы, быки - производители и волы, выбракованные из основного стада, коровы - кормилицы).

В животноводстве в основном аналитические счета открывают по видам или половозрастным группам животных. Все затраты по животноводству отражаются следующей проводкой:

Дебет 20.2 Кредит счетов 02, 05, 10, 23, 25, 26, 70, 69, 71, 76,

На затраты по животноводству также относится стоимость падежа молодняка животных и откормочного поголовья, за исключением падежа, подлежащего взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий. Отнесение суммы падежа на затраты отражается следующим образом:

Дебет 94 Кредит 11 - на стоимость павших животных;

Дебет 20.2 Кредит 94 -отнесена сумма падежа на животноводство.

По кредиту счета 20, субсчет 2 отражают выход продукции животноводства и списание затрат в корреспонденции с дебетом счетов:

10 (стоимость оприходованного навоза),

20-1 (стоимость внесенного под сельскохозяйственные культуры навоза без его предварительного оприходования на счет 10),

43 (стоимость оприходованной продукции животноводства).

Специфической продукцией отрасли является приплод животных и прирост живой массы животных на выращивании и откорме. Оприходование приплода отражается следующим образом:

Дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорм...