Учет затрат на ремонт основных средств в сельскохозяйственной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет затрат на ремонт основных средств в сельскохозяйственной организации

Оглавление

• Введение
• 1. Теоретические основы учета и контроля затрат на ремонт основных средств
• 1.1 Сущность и виды ремонта основных средств
• 1.2 Экономическая сущность затрат и их классификация
• 1.3 Нормативно-правовые документы по учету и контролю затрат на ремонт основных средств
• 1.4 Актуальные вопросы учета и контроля затрат на ремонт основных средств
• 2. Характеристика организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля и оценка экономико-финансовой устойчивости СПК "Ошмянский Рассвет" Ошмянского района Гродненской области
• 3. Учет затрат на ремонт основных средств в СПК "Ошмянский Рассвет"
• 3.1 Учет затрат на ремонт основных средств при хозяйственном и подрядном способах ведения работ
• 3.2 Учет затрат на ремонт основных средств ремонтно-механической мастерской в СПК "Ошмянский Рассвет"
• 3.3 Автоматизация учета затрат на ремонт основных средств
• 4. Проверка операций по учету затрат на ремонт основных средств в СПК "Ошмянский Рассвет"
• 4.1 Организация контроля затрат на ремонт основных средств
• 4.2 Проверка организации учета затрат на ремонт основных средств
• 4.3 Совершенствование учета и контроля затрат на ремонт основных средств в СПК "Ошмянский Рассвет"
• Охрана труда
• Заключение
• Библиографический список

• Введение
• Одним из факторов обеспечения эффективности процесса производства является бесперебойное функционирование основных средств, что требует проведения специальных мероприятий по поддержанию их в рабочем состоянии. Вместе с тем, учитывая характер и продолжительность срока использования основных средств в процессе производства, даже проводимые планово-профилактические мероприятия не исключают вероятности возникновения поломок основных средств, что требует проведения работ по их ремонту.
• Актуальность выбранной темы дипломного исследования подтверждается также тем, что большинство сельскохозяйственных предприятий Беларуси нуждаются в современном и высокопроизводительном оборудовании, так как физический и моральный износ основных производственных фондов составляет не менее 60% (в некоторых случаях - до 90%). Эта проблема решается медленно и неэффективно из-за отсутствия оборотных средств, невысокой покупательной способности потребителей продукции белорусских товаропроизводителей, большой внешней задолженности предприятий республики за энергоносители. В данных условиях своевременность проведения ремонтов основных средств приобретает особое значение.
• Перед бухгалтером стоит важная задача организации и ведения учета затрат на ремонт и оформления первичных документов, т.к. от этого косвенно зависит себестоимость продукции и правильность ведения налогового учета уплаты налогов.
• Таким образом, существует необходимость совершенствования бухгалтерского учета и контроля затрат на ремонт основных средств с учетом накопленного опыта их осуществления и изменений правовых и экономических условий деятельности сельскохозяйственных предприятий, что обусловило важность и актуальность выбранной темы дипломного исследования на современном этапе развития предприятий АПК.
• В соответствии с темой мы поставили цель данного дипломного исследования - изучить особенности учета и контроля затрат на ремонт основных средств в сельскохозяйственной организации на современном этапе и определить направления совершенствования их учета и контроля.
• Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
• 1. Изучить экономическую сущность и виды ремонта основных средств.
• 2. Раскрыть экономическую сущность затрат и изучить их классификацию.
• 3. Ознакомиться с нормативно-правовой базой по регулированию учета и контроля затрат на ремонт основных средств в Республике Беларусь.
• 4. Изучить актуальные вопросы учета и контроля затрат на ремонт основных средств.
• 5. Дать характеристику организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля в СПК "Ошмянский рассвет" Ошмянского района и оценить экономико-финансовую устойчивость хозяйства.
• 6. Изучить особенности учета затрат на ремонт основных средств при хозяйственном и подрядном способах ведения работ.
• 7. Ознакомиться с организацией учета затрат на ремонт основных средств в ремонтно-механической мастерской в СПК "Ошмянский Рассвет".
• 8. Провести проверку правильности отражения затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском учете СПК "Ошмянский рассвет" Ошмянского района.
• 9. Наметить направления совершенствования учета и контроля затрат на ремонт основных средств на предприятиях АПК.
• 10. Изучить организацию охраны труда на предприятии.
• Для решения поставленных в дипломной работе задач применялись такие методы научного исследования, как монографический, диалектический, системно-структурный, индукции и дедукции, анализа и синтеза, сравнения, а также специальные методы бухгалтерского учета (двойной записи, счета и др.) и контроля (арифметическая проверка, формальная проверка и др.).
• Объект исследования - затраты на ремонт основных средств в СПК "Ошмянский рассвет" Ошмянского района Гродненской области. Предмет исследования - теоретические и методологические основы учета и контроля затрат на ремонт основных средств.
• Теоретической основой исследования являются научные труды, учебники и учебные пособия таких авторов, как С. Овсейко, Т. Рыбак, А.С. Сайганов, П.А. Дрозд, К.Ф. Снитко, В. Статкевич, И. Толкун и др., а также нормативно-правовые документы, публикации из периодических изданий.

• 1. Теоретические основы учета и контроля затрат на ремонт основных средств
• 1.1 Сущность и виды ремонта основных средств
• Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.
• Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.
• Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.
• Согласно законодательству Республики Беларусь, к работам по восстановлению зданий и сооружений относятся все виды ремонта, модернизация, реконструкция, частичная ликвидация, дооборудование, достройка, техническое диагностирование и освидетельствование, а также иные работы подобного характера [54, с. 198].
• Значения перечисленных понятий необходимо четко разграничивать, поскольку названные виды восстановительных работ имеют свои особенности отражения в учете затрат на их проведение и налогообложение.
• Ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта основных средств или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определенных техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик объекта и его ресурса. Назначение ремонта - восстановить утрату эксплуатационных характеристик в связи с физическим износом отдельных конструктивных элементов (узлов, деталей и т. п.) и необходимость поддерживать основные средства в работоспособном состоянии в течение всего срока их эксплуатации [21, с. 158].
• В рамках осуществления ремонтных работ производится восстановление основных физико-технических и эстетических показателей, потребительских качеств объекта, утраченных в процессе эксплуатации, устранение неисправности всех элементов и систем, проведение работ по предотвращению дальнейшего интенсивного износа объекта, замена или восстановление любых частей объекта, включая базовые, не вызывающие изменений основных технико-экономических показателей.
• К ремонту зданий и сооружений относятся технические работы, связанные с восстановлением основных физико-технических и эстетических показателей (несущая способность, жесткость, теплозащита, отделка и т. д.), потребительских качеств, утраченных в процессе эксплуатации. В состав работ входят все виды ремонтных работ, в том числе аварийные работы, включая замену отдельных элементов или конструкций, местное утепление и звукоизоляцию с применением современных материалов и технологий.
• Системой планово-предупредительного ремонта называется совокупность различного вида работ по техническому уходу и ремонту оборудования, проводимых по заранее составленному плану. Цель этих мероприятий - предотвращение прогрессивно нарастающего износа, предупреждение аварий и поддержание оборудования в постоянной готовности к работе. Система планово-предупредительного ремонта включает:
• 1. Техническое обслуживание. Это комплекс операций по поддержанию работоспособности оборудования при его эксплуатации, хранении и транспортировке. Техническое обслуживание включает работы по осмотру оборудования, проверке на точность, промывке, смазке и т.д. Эти виды работ выполняются по заранее составленному графику и носят периодический характер с четко выраженной повторяемостью. Техническое обслуживание включает:
• - текущее межремонтное обслуживание, которое заключается в повседневном наблюдении за состоянием оборудования и соблюдении правил его эксплуатации, своевременном регулировании механизмов и устранении возникающих мелких неисправностей. Эти работы выполняются основными рабочими и ремонтным персоналом (слесарями, смазчиками, электриками) без простоя оборудования.
• - периодические профилактические ремонтные операции. Регламентированы, выполняются ремонтным персоналом по заранее разработанному графику без простоя оборудования. К числу таких операций относятся осмотры, проводимые для выявления дефектов, промывка и смена масла, проверка точности и т.д.
• 2. Плановый ремонт. Он в свою очередь включает:
• - текущий ремонт. Производится в процессе эксплуатации оборудования с целью обеспечения его работоспособности до очередного планового ремонта (текущего или капитального). Текущий ремонт состоит в замене или восстановлении отдельных деталей оборудования и выполнении регулировки его механизмов.
• - средний ремонт носит более расширенный и углубленный характер, поскольку связан с заменой основных деталей, узлов, трущихся поверхностей.
• - капитальный ремонт представляет собой самый трудоемкий, длительный и дорогостоящий процесс. Проводится с целью восстановления полного или близкого к полному ресурса оборудования (точности, мощности, производительности). Капитальный ремонт требует проведения ремонтных работ в стационарных условиях и применения специальных средств технологического оснащения. Поэтому требуется снятие оборудования с фундамента на месте эксплуатации и его доставка в специализированное подразделение. При капитальном ремонте производится полная разборка оборудования с проверкой всех его частей, заменой и восстановлением всех изношенных деталей и т.д. Капитальный ремонт обычно сопровождается модернизацией оборудования или реконструкцией.
• Модернизация - это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более эффективные, приводящие к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта. Модернизация зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций всегда производится в существующих габаритах, при этом конструкция и комплектация объекта не меняются [19, с. 7].
• Реконструкция - это совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающих получение более высоких качественных и количественных показателей объекта. В процессе ее проведения чаще всего происходит не только замена устаревших и изношенных частей, но и изменение его конструкции. [9, с. 26]
• Для удобства использования критерии отнесения восстановительных работ к одному из видов приведены в таблице 1.1.

• Таблица 1.1 - Критерии отнесения восстановительных работ к одному из видов

Вид проводимых работ	Технико-экономические показатели	Конструкция и комплектация	Ресурс	Срок службы	Стоимость объекта
Ремонт	не изменяются	не изменяются	не изменяется	Не изменяется	не изменяется
Модерниза-ция	изменяются	не изменяются	Может увеличиться	может быть пересмотрен	изменяется
Реконструк-ция	изменяются	изменяются	Может измениться	может быть пересмотрен	Может измениться

• Примечание - Источник: [3, с. 14]
• Из вышеизложенного следует, что ремонт основных средств направлен на их поддержание в том виде, в котором они ранее были введены в эксплуатацию, а модернизация, реконструкция, дооборудование и достройка направлены на изменение технико-экономических характеристик объектов основных средств.
• Выбор формы обновления оборудования производится путем сопоставления капитальных вложений, себестоимости продукции и производительности оборудования по вариантам: капитальный ремонт, модернизация, новое оборудование [9, с. 279].
• В зависимости от доли работ, выполняемых производственными, ремонтно-механическими цехами и цеховыми ремонтными службами, различают три формы организации ремонта: централизованную, децентрализованную и смешанную [3, с. 76].
• При централизованной форме все виды ремонта, а иногда и техническое обслуживание производит ремонтная мастерская сельскохозяйственного предприятия. При децентрализованной они выполняются силами цеховых ремонтных баз. На этих же базах изготовляют новые и восстанавливают изношенные детали. При смешанной форме наиболее трудоемкие работы (капитальный ремонт, модернизация оборудования, изготовление запасных частей и восстановление изношенных деталей) проводится в ремонтной мастерской, а техническое обслуживание и текущие ремонты - силами цеховых ремонтных баз, комплексными бригадами слесарей, закрепляемых за отдельными участками.
• С увеличением доли сложного, прецизионного и автоматического оборудования, с повышением требований к качеству продукции наметилась тенденция перехода от децентрализованной формы к смешанной.
• Поскольку остановка производства из-за отказа оборудования крайне нежелательна, в работе ремонтного хозяйства на большинстве предприятий АПК преобладает профилактический подход, нацеленный на предотвращение отказа оборудования из-за технических неисправностей. С другой стороны, на практике часто оказывается технически невозможно и экономически нецелесообразно обеспечить полную безотказность работы оборудования за счет мер только профилактического характера, поэтому они дополняются мерами, предусматриваемыми на случай отказа (аварийного выхода из строя). Практической реализацией такого подхода является система планово-предупредительного ремонта оборудования [5, с. 274-275].
• Пути сокращения простоя оборудования в ремонтах - важная организационно-экономическая задача. Ее решение приводит к уменьшению парка оборудования (или к увеличению выпуска продукции), повышению коэффициента его использования.
• Время простоя оборудования в ремонте сокращается при узловом и последовательно-узловом методах ремонта [3, с. 87]. При узловом методе ремонта отдельные узлы заменяются запасными (оборотными), заранее отремонтированными или новыми. Применение такого метода экономически целесообразно для ремонта одномодельного оборудования.
• При последовательно-узловом методе требующие ремонта узлы ремонтируются не одновременно, а последовательно, во время перерывов в работе станка (например, в нерабочие смены). Этот метод применим для ремонта оборудования, имеющего конструкционно обособленные узлы, которые могут быть отремонтированы и испытаны раздельно (конвейерное оборудование литейных цехов, автоматы, агрегатные станки).
• Внедрение узлового и последовательно-узлового методов ремонта является важнейшим условием проведения трудоемких ремонтов в выходные и праздничные дни, а в условиях массового, особенно автоматизированного, производства это единственный путь выполнения капитального и других видов трудоемких ремонтов без остановки производства.
• Прогрессивным направлением организации ремонтного хозяйства является создание ремонтных баз на предприятиях - изготовителях оборудования. При такой организации предприятия-изготовители становятся более заинтересованными в совершенствовании конструкций изделий, повышении их ремонтопригодности и равноизносостойкости отдельных их частей. Особо важное значение имеет развитие фирменного ремонта такого оборудования, как станки с ЧПУ, автоматизированные и роботизированные комплексы.
• Важнейшая задача - добиться, чтобы все предприятия, эксплуатирующие оборудование, а также специализированные ремонтные предприятия были обеспечены запасными деталями. Все виды ремонтов выполняются за счет ремонтного фонда.
• Основными направлениями совершенствования ремонтного хозяйства и повышения эффективности его функционирования могут быть [5, с. 294-295]:
• - в области организации производства - развитие специализации и кооперирования в выпуске основной продукции, в организации ремонтного хозяйства;
• - в области планирования воспроизводства основных производственных фондов - применение научных подходов и методов менеджмента;
• - в области проектирования и изготовления запасных частей - унификация и стандартизация элементов запасных частей, применение систем автоматизированного проектирования на основе классификации и кодирования, сокращение продолжительности проектных работ и повышение их качества;
• - в области организации работ - соблюдение принципов рациональной организации производства (пропорциональности, параллельности и др.), применение сетевых методов и ЭВМ;
• - в области технического надзора, обслуживания и ремонта ОПФ - развитие предметной и функциональной специализации работ, повышение технического уровня ремонтно-механического цеха, усиление мотивации повышения качества труда и др.
• Усовершенствовать организацию и планирование ремонтного хозяйства, можно также за счет следующих мероприятий [15, с. 87-88]:
• - сокращения времени простоя оборудования в ремонте;
• - снижения себестоимости ремонта одной ремонтной единицы;
• - увеличения оборачиваемости парка запасных частей;
• - сокращения числа аварий, поломок и внеплановых ремонтов;
• - внедрения прогрессивных технологических процессов, средств технологического оснащения, методов организации и планирования работ по техническому обслуживанию и ремонту оборудования;
• - применения современных средств технической диагностики состояния оборудования (в том числе активного контроля);
• - комплексной механизации и автоматизации работ по техническому обслуживанию и ремонту оборудования;
• - паспортизации оборудования, аттестации работ и рабочих мест, автоматизированного учета и планирования ремонта, управления запасами запасных частей;
• - совершенствования нормативной базы, планирования и учета в ремонтном хозяйстве на основе современных информационных технологий.
• Таким образом, важной задачей развития ремонтного хозяйства на предприятиях является определение основных направлений совершенствования ремонтного хозяйства и возможностей повышения эффективности его функционирования за счет специально разработанных мероприятий. Так, сокращение простоя оборудования в ремонтах приводит к уменьшению парка оборудования (или к увеличению выпуска продукции), повышению коэффициента его использования, что достигается в том числе своевременным обеспечением хозяйства запасными деталями.
• Повышения эффективности работы ремонтной службы предприятия можно достичь также при помощи соблюдения принципов рациональной организации производства, применения сетевых методов и ЭВМ. Способствует достижению данной задачи и развитие предметной и функциональной специализации работ, повышение технического уровня ремонтно-механического цеха, усиление мотивации повышения качества труда и др.
• 1.2 Экономическая сущность затрат и их классификация
• Производство любого вида продукции или оказание услуг требует определенных трудовых, материальных ресурсов и средств труда основного капитала.
• В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов [43], утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. №102 (в ред. от 31 декабря 2013 г. № 96), денежные затраты организации - это стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами, если от них предполагается получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них не предполагается получение экономических выгод в будущих периодах. Финансируются такие затраты по мере возникновения за счет поступлений выручки от реализации продукции. Они обеспечивают непрерывность производства и создают условия для реализации продукции. От величины и уровня текущих затрат зависят финансовые результаты работы предприятия, поэтому их планированию, учету, регулированию в финансовом менеджменте придается особое значение.
• Производственные затраты представлены в виде затрат живого и овеществленного труда, т.е. стоимость средств производства определяется только количеством труда, затраченного на их производство, что позволяет называть средства производства овеществленным, или прошлым, трудом в отличие от применяющего их живого труда человека.
• По экономическому содержанию они выражают затраты общества, поскольку производство ведется в интересах общества, а продукция производится как непосредственно общественный продукт.
• В отечественной и зарубежной научной литературе, а также в практической деятельности хозяйствующих субъектов понятие "затраты" не имеет сегодня однозначного, устоявшегося толкования и поэтому разными науками, многими учеными и практиками трактуется по-разному. Наряду с категорией "затраты" применяются такие понятия, как "издержки" и "расходы". Нередко определение одного из этих понятий дается через другое, более того, часто происходит отождествление данных понятий (таблица 1.2).

• Таблица 1.2 ? Содержание понятия "затраты" в современной литературе

Авторы	Содержание понятия "затраты"
М.А. Вахрушина Т.Б. Кувалдина	средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем
И.Е. Глушков	"явные (фактические) расходы организации". Они прямо связаны с фактом использования сырья, материалов, сторонних услуг для выпуска продукции, работ, услуг и их реализации
С.А. Котляров	стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения прибыли или достижения иных целей организации
К. Друри Т.В. Шишкова	денежные измерения всех ресурсов, затраченных для достижения такой конкретной цели, как приобретение какого-то товара или какой-то услуги
Р. Энтони Дж. Рис	это уменьшение активов (обычно денег) или увеличение обязательств (счетов к оплате), связанных с возникновением издержек

• Примечание - Источник: [63, с. 20]
• Что касается понятия "расходы", то в учетной практике России, Украины, Беларуси и в соответствии с МСФО сложился единый подход. Расходы ? это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
• Показатель себестоимости оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия и выступает в качестве критерия оценки его эффективности. Существуют различные подходы к определению себестоимости продукции (таблица 1.3).

• Таблица 1.3 ? Подходы к определению себестоимости продукции

Авторы	Определение понятия "себестоимость"
Д А. Анарбаева Ф.М. Гатаулин	денежное выражение затрат предприятия на средства производства и оплату труда, связанных с производством и реализацией единицы продукции
А.М. Фабричнов	в денежной форме все расходы (издержки) предприятия, возмещение которых необходимо предприятию для осуществления процесса простого воспроизводства материальных благ (или услуг) в конкретных исторических условиях
А.Д. Шеремет	выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, использованного непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования
П.С. Безруких	стоимостная оценка использованных в процессе производства природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников

• Примечание - Источник: [63, с. 21]
• Таким образом, себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения доходов и расходов, т.е. самоокупаемости. В свою очередь, затраты - есть стоимостная оценка использованных ресурсов. Признание затрат означает "перетекание" одних видов активов в другие либо равновеликое увеличение активов и обязательств (в случае потребления работ, услуг), что не уменьшает капитала организации, а поэтому не приводит к признанию расходов.
• Завершение периода накопления затрат сопровождается признанием актива или расхода. Расходом признаются затраты, не приведшие к образованию актива, либо списание оборотного актива, не связанное с его производственным потреблением, списание долгосрочного актива по любым причинам. Понятие "затраты" шире понятия "расходы", однако при определенных условиях они могут совпадать.
• Затраты различны по составу и структуре в зависимости от отраслевой принадлежности предприятий. Также они классифицируются по способу отнесения на себестоимость, связи с объемом производства, степени однородности (приложение А).
• Наряду с издержками производства и реализации продукции предприятие платят налоги, сборы, производит отчисления в различные целевые и внебюджетные фонды, которые в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь также относятся на издержки предприятия. Сумма издержек производства и реализации, налогов, сборов, и обязательных отчислений в целевые внебюджетные фонды образует издержки предприятия или полную себестоимость продукции [5, с. 74].
• Таким образом, себестоимость продукции слагается из выраженных в денежной форме затрат на ее производство и реализацию. При этом учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции являются одними из основных элементов системы управления себестоимостью.
• Для обеспечения единства подходов всех хозяйствующих субъектов к формированию прибыли и правил ее налогообложения государство устанавливает принципы и порядок, по которым налогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию продукции, регламентирует источники покрытия разных групп.
• Организация учета затрат на ремонт основных средств зависит от порядка и времени включения их предприятием в издержки производства. Теоретически выделяют три метода:
• - создание специального резерва на ремонт основных средств. Все затраты на ремонт списываются в течение года за счет созданного резерва;
• - включение затрат на ремонт непосредственно в издержки производства после окончания ремонта.
• - предварительный учет затрат на ремонт на счете 97 "Расходы будущих периодов". Списание в издержки производится равномерно [44].
• Однако с 1 января 2013 г. после введения в действие Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов [43], утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. №102 (в ред. от 31 декабря 2013 г. № 96) и Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 [44], фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены. Поэтому счет 97 в целях аккумулирования затрат по выполненным ремонтам основных средств с 2013 г. не применяется, а резерв на ремонт основных средств не создается.
• Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Эти затраты осуществляются за счёт амортизационного фонда и других источников организации [4, с. 198].
• Таким образом, расходы на текущий и средний ремонт основных средств, кроме затрат по ремонту зданий культурного и оздоровительного назначения, включаются в состав затрат вспомогательных производств (ремонтной мастерской), а затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают стоимость самого объекта, над которым проводятся восстановительные работы.
• Затраты на ремонт основных средств по способу их включения в себестоимость ремонтируемого или изготавливаемого объекта подразделяют на прямые и косвенные или распределяемые (цеховые расходы) [23, с. 74].
• Объектами учета прямых затрат на ремонт основных средств являются виды зданий и сооружений, ремонтируемых сложных машин (тракторов, автомобилей, зерноуборочных комбайнов, картофелеуборочных комбайнов и др.), объединенные по маркам и видам; группы однородных сельскохозяйственных машин (сеялок, зерносушилок, зерноочистительных машин и др.); прицепного инвентаря (борон, культиваторов и др.); оборудования для животноводческих ферм (по видам и техническим группам скота) и объекты других отраслей, а также виды изготавливаемых изделий.
• В накопительной ведомости учета затрат на ремонт основных средств учитываются прямые затраты по сложным машинам в разрезе каждой ремонтируемой машины. Затраты по ремонту прочих сельскохозяйственных машин, прицепного и мелкого инвентаря учитывают по группе машин (культиваторы, сеялки, бороны и др.), а работы по изготовлению изделий и инвентаря - по каждому виду изготовляемых изделий (запасные части к тракторам, скобы дверные и т.п.).
• Отдельно учитывают затраты на выполнение заказов для сторонних организаций.
• На отдельном аналитическом счете учитывают общепроизводственные (цеховые) затраты на ремонт основных средств. В случае необходимости аналитические счета по учету затрат на ремонт основных средств можно открывать по каждому производственному подразделению (бригаде, ферме и т.д.).
• Прямые затраты на ремонт основных средств, относимые на отдельные объекты аналитического учета в накопительной ведомости учета затрат на ремонт основных средств, рекомендовано группировать по следующим статьям затрат:
• - "Материальные ресурсы, используемые в производстве";
• - "Оплата труда";
• - "Отчисления на социальные нужды";
• - "Работы и услуги";
• - "Прочие затраты";
• - "Общепроизводственные (цеховые) затраты" [21, с. 75-76].
• На статью "Материальные ресурсы, используемые в производстве" относится фактическая стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки техники после ремонта и промывки деталей.
• По статье "Оплата труда" отражают основную и дополнительную оплату труда работников ремонтной мастерской, занятых непосредственно на ремонте техники: слесарей, токарей, шлифовальщиков и др. На эту статью относят и оплату труда, начисленную шоферам, трактористам, комбайнерам, осуществляющим ремонт техники, в соответствии с разработанным в организации Положением об оплате труда. По данной статье учитывают также и продукцию, выданную работникам ремонтной мастерской в счет оплаты труда (по средним ценам реализации с учетом ее качества); компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен и т.п. По этой статье учитывают и оплату в соответствии с действующим законодательством: очередных и дополнительных отпусков, оплату труда работникам за время обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.
• Здесь учитывают также и суммы отчислений в резерв предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений за выслугу лет и оплату отпусков), если они создаются в конкретной организации.
• Затраты труда отражают в двух измерителях: в денежном - суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом - количество затраченных часов.
• По статье "Отчисления на социальные нужды" учитываются обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от суммы начисленной оплаты труда работников в размерах, установленных законодательством.
• По статье "Работы и услуги" отражают затраты на оплату услуг сторонних организаций и организаций по техническому обслуживанию и ремонту машин. Оказание услуг по выполнению конкретного ремонта подтверждается актом приемки выполненных работ.
• Статья "Прочие затраты" предназначена для учета различных мелких расходов и расходов разового характера и прочих затрат, не учтенных в предыдущих статьях.
• По статье "Общепроизводственные (цеховые) расходы" отражают цеховые затраты на ремонт основных средств, которые предварительно учитывают на отдельном аналитическом счете. Их учет ведут в разрезе следующих статей затрат:
• - "Оплата труда";
• - "Отчисления на социальные нужды";
• - "Содержание основных средств";
• - "Работы и услуги";
• - "Охрана труда и техника безопасности";
• - "Расходы по страхованию имущества";
• - "Прочие затраты";
• - "Расходы денежных средств" [21, с. 77-78].
• По статье "Оплата труда" учитывают все виды оплаты труда в соответствии с разработанным в организации Положением об оплате труда должностных лиц ремонтной мастерской: заведующего мастерской, инженера, механика и др. Основным документом для отражения сумм заработка является табель учета рабочего времени и начисления заработка при повременной оплате труда.
• Отчисления в Фонд социальной зашиты населения и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь, находят отражение по соответствующей статье "Отчисления на социальные нужды".
• По статье "Содержание основных средств" учитывают затраты по амортизации оборудования, зданий и сооружений ремонтных мастерских, отчисления на образование ремонтного фонда для ремонта указанных основных средств или прямые затраты по ремонту этих основных средств.
• По статье "Работы и услуги" отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской: электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, услуги автомобильного транспорта, гужевого транспорта, а также и услуги сторонних организаций.
• Затраты по устройству вентиляторов, ограждений, на приобретение плакатов, подготовку и проведение лекций по охране труда учитывают по статье "Охрана труда и техника безопасности".
• Платежи по страхованию имущества включают в затраты производства согласно договору страхования и платежей по имущественному и личному страхованию и отражают по соответствующей статье "Расходы по страхованию имущества".
• По статье "Прочие затраты" учитывают общие затраты ремонтной мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи (стоимость приобретенной справочной литературы, отпущенных для нужд мастерской ветоши, каустической соды, специальной одежды и обуви и т.п.).
• На статью "Расходы денежных средств" на основании составленных налоговых деклараций и бухгалтерских справок-расчетов, относят суммы налогов и сборов, которые в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь включаются в издержки производства.
• Таким образом, группировка по элементам затрат необходима для выявления фактического расходования в производственном процессе предприятий материальных, трудовых и финансовых ресурсов, определения потребности предприятия в этих ресурсах для организации работ в ремонтных мастерских.

• 1.3 Нормативно-правовые документы по учету и контролю затрат на ремонт основных средств
• В целях достижения единообразия бухгалтерского учета, сопоставления данных, повышения достоверности и ценности учетной и отчетной информации в Республике Беларусь осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. Основным нормативно-правовым актом в области бухгалтерского учета является Закон Республики Беларусь от 2 июля 2013 г. № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" [25].
• Особенности бухгалтерского учета основных средств и порядок отражения их на счетах бухгалтерского учета регулируются Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (в ред. от 30 июня 2014 г. № 46) [40].
• Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80 "Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки" и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета [46] был утвержден первый национальный стандарт бухгалтерского учета, который определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций.
• Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики от 30 апреля 2012 г. № 26 [44], устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления для коммерческих и некоммерческих организаций. Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации)), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.
• На основании Инструкции организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. В частности, указанными документами могут утверждаться формы применяемых первичных учетных документов, которыми подтверждается поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации.
• Также важно отметить, что согласно п. 2.2.6.2 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 "Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" затраты по поддержанию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в рабочем состоянии - расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов - включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг). В то же время затраты на проведение модернизации оборудования и реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается. Следовательно, Основными положениями по составу затрат, на данный момент утратившими силу обязательного нормативно-правового акта, однако по-прежнему применяющимися во многих организациях при определении состава затрат организации для целей бухгалтерского учета, установлен различный подход к учету расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию, что еще раз подтверждает важность разграничения вышеназванных видов работ.
• Порядок проведения инвентаризации основных средств определен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 (в ред. от 22.04.2010 № 50) [45].
• Формы первичных учетных документов утверждаются государственными органами в соответствии с Перечнем первичных учетных документов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 (в ред. от 30 июня 2014 г. № 630) [48]. Постановлением № 360 утвержден следующий Перечень первичных учетных документов: Товарно-транспортная накладная, Товарная накладная, Приходный кассовый ордер, Расходный кассовый ордер, Акт о приеме-передаче основных средств, Акт о приеме-передаче нематериальных активов, Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, Акт на передачу не завершенного строительством объекта, Акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры.
• Кроме того, в настоящее время действуют Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 № 267 "Об установлении примерных бланков специализированных форм товарно-транспортных накладных и приемных квитанций для сельскохозяйственных и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию организаций" и Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 № 268 "Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства" [39], в которых представлены основные формы учетных документов, использующихся в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций.
• При составлении других первичных учетных документов, не указанных в перечне, организациям, индивидуальным предпринимателям предоставлено право выбора: применять первичные учетные документы, утвержденные республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь, или использовать самостоятельно разработанные формы этих документов, утвержденные руководителем организации, индивидуальным предпринимателем.
• Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187" (в ред. от 10 декабря 2013 г. № 84) установлен порядок составления бухгалтерской отчетности, в том числе требования к ее содержанию, для организаций [41].
• В сфере нормативно-правового регулирования контрольной деятельности за затратами на ремонт основных средств, следует также выделить Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" (в ред. от 9 марта 2010 г. № 143), который устанавливает порядок, сроки и периодичность проведения проверки хозяйствующих субъектов [34].
• Указом Президента Республики Беларусь от 26 июля 2012 г. № 332 "О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" [30] вводится новая форма контроля (надзора) - мониторинг и установлен прямой запрет на проведение плановых и внеплановых проверок по этим мероприятиям, что позволит сократить количество проверок субъектов, а также оптимизировать работу по составлению координационных планов контрольной (надзорной) деятельности.
• Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь № 325 от 22 июня 2010 г. "О ведомственном контроле в Республике Беларусь" [26] направлен на дальнейшее совершенствование законодательства, регулирующего осуществление ведомственного контроля в Республике Беларусь, в целях повышения эффективности и значимости такого контроля.
• Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З "Об аудиторской деятельности" [35] регламентирует порядок аудита на предприятии.
• Таким образом, в нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая вопросы учета и контроля затрат на ремонт основных средств. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется. При использовании предприятиями выше перечисленных нормативно-правовых и других документов может быть достигнуто рациональное ведение бухгалтерского учета ремонта основных средств, полное и достоверное отражение всех произведенных операций в процессе своей хозяйственной деятельности.
• 1.4 Актуальные вопросы учета и контроля затрат на ремонт основных средств
• На современном этапе в научно-методической литературе недостаточно внимания уделяется вопросам учета и контроля затрат во вспомогательных производствах, в том числе в ремонтных мастерских, хотя проблемы снижения себестоимости рассматриваются достаточно подробно. Вопросы учета затрат на ремонт основных средств также не привлекают внимания исследователей, им посвящены только единичные публикации.
• Так, А.Г. Абрамович, изучив влияние отраслевой принадлежности на организацию учета затрат вспомогательных производств, делает вывод, что на производствах иногда бывает сложно разграничить вспомогательные и обслуживающие производства и отнести конкретное производство к тому или иному виду. Основной критерий, которым следует при этом пользоваться: вспомогательное производство всегда имеет отношение к основному производству и основной продукции предприятия и его можно рассматривать как часть производственного процесса, тогда как обслуживающие производства к производственному производству отношения не имеют, а обслуживают, скорее, работников организации [1, с.].
• Тип вспомогательного производства и их число на предприятии зависит от отраслевой принадлежности предприятия, однако стандартными видами вспомогательных производств, а также наиболее часто встречающимися на промышленных предприятиях являются энергетическое, транспортное, ремонтно-механическое производства. А.Г. Абрамович обращает внимание на то, что каждому отдельно взятому производству присущи свои приемы учета выработки, объекты учета и калькулирования, группировка и распределение издержек, формы контроля за затратами.
• В.И. Сильванович подчеркивает важность организации эффективной системы учета и контроля затрат на ремонт основных средств на предприятиях АПК, выделяя следующие важные элементы амортизационной политики на микроуровне:
• 1. Разработку организационно- и технико-экономического механизма обоснованного списания физического и морального износа капитальных активов, включающего: внедрение в хозяйственную деятельность техники и технологии инновационного характера; превышение темпов ввода объектов основного капитала над темпами их выбытия; организацию эффективного ремонта основных средств; дифференцированный подход к установлению сроков полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов.
• 2. Формирование оптимальной комбинации форм воспроизводства основного капитала, сочетающей в себе техническое перевооружение, реконструкцию и модернизацию агропромышленного производства [57, с.198].
• При этом Жавнерчик В.О. и Орлович Н.В. отмечают, что одним из наиболее проблемных вопросов, препятствующих развитию инвестиционной деятельности АПК республики является недостаточная обеспеченность машинами для комплексной механизации сельскохозяйственного производства. С целью разрешения существующей проблемы в стране принят ряд государственных программ. Среди них Республиканская программа оснащения современной техникой и оборудованием организаций агропромышленного комплекса, строительства, ремонта, модернизации производственных объектов этих организаций на 2011-2015 гг. Согласно данной программе ежегодное обновление машинотракторного парка техническими средствами нового поколения должно составлять не менее 10-15 %. Вся техника будет реализовываться на условиях долгосрочной аренды (лизинга). Основными источниками финансирования планируются средства республиканского бюджета, кредитные ресурсы банков и собственные средства организаций. Необходимо отметить, что ранее кредитование в рамках госпрограмм осуществлялось двумя крупнейшими банками страны - "Белагропромбанком" и "Беларусбанком". Теперь такую возможность имеют и все остальные банки [10, с. 278].
• Анализируя влияние факторов на эффективность использования основных средств, М.В. Пестис, П.В. Пестис и Бондаревич О.А. отмечают, что эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния, степени обновления и износа. Высокая степень износа, плохое техническое состояние приводят к снижению капиталоотдачи. И наоборот, современное обновление основных средств путем приобретения, строительства новых, реконструкции и ремонта старых объектов содействует более производительному их использованию [49, с. 111].
• М. Стешиц и Т. Скоромная обращают внимание, что в практической работе сельскохозяйственных предприятий иногда используется и другой вариант списания затрат по законченным ремонтным работам собственной техники: фактические расходы на ремонт относятся не на счет 43 или 90, а непосредственно на счета производств, которые обслуживают отремонтированные машины (производство механизированных работ, работа автотранспорта и др.). Авторы считают, что этот вариант учета теоретически допустим, если финансовый результат от выполнения ремонтных работ своим подразделениям занимает незначительный удельный вес в общей сумме финансового результата работы ремонтной мастерской в целом, т.е. такое нововведение в учете не должно искажать показатели экономической эффективности работы мастерской, и его следует узаконить путем включения в учетную политику организации [59, с. 9].
• Т.А. Гудач и Е.В. Гостилович, изучая опыт других стран в учете затрат на ремонт основных средств, пришли к выводу, что учёт расходов на ремонт основных средств в Республике Беларусь и Российской Федерации является идентичным, а в Республике Казахстан имеют отличительные особенности, что связано с использованием в стране МСФО. Так, в Республике Беларусь и Российской Федерации отменён резерв на ремонт основных средств: в России с 2011 г., а в Республике Беларусь с 2013 г. Что касается Республики Казахстан, ремонтный фонд образуется путем ежемесячных отчислений, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется счет 3441 "Провизия (резерв) на ремонт" [8, с. 79].
...