Учет затрат на ремонт основных средств в сельскохозяйственной организации

Примечание - Источник: собственная разработка на основании ф. № 75-АПК годового отчета за 2014 г.

Таким образом, бухгалтерия СПК "Ошмянский рассвет" укомплектована в полном объеме бухгалтерами - численность работников бухгалтерии в количестве составляет 8 чел. Однако при этом только два бухгалтер в хозяйстве имеют высшее образование, а повышению квалификации работников бухгалтерии внимание не уделяется. Так, в 2014 г. ни один из бухгалтеров хозяйства не повышал квалификацию на семинарах или курсах по бухгалтерскому учету.

Уровень автоматизации работы бухгалтерии в 2014 году характеризуют данные, приведенные в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Автоматизация бухгалтерского учета в 2014 году

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных ф. № 75-АПК годового отчета за 2014 г.

Таким образом, в бухгалтерии не имеется достаточного количества компьютеров, не создана локальная вычислительная сеть, бухгалтерский учет не автоматизирован и ведется вручную по журнально-ордерной форме.

Внутрихозяйственный контроль - это контроль администрации и функциональных отделов сельскохозяйственного производственного кооператива за собственной управленческой и хозяйственной деятельностью. Такой вид контроля выступает как самостоятельная функция управления внутри кооператива, отличается глубиной и точностью, а также играет активную роль в обеспечении сохранности собственности. Носителем такого контроля являются специально созданные органы, являющиеся частью управленческой системы.

В СПК "Ошмянский рассвет" разработано положение по внутрихозяйственному контролю (приложение Ж) и создано подразделение, ответственное за его организацию (ревизионная комиссия), что обусловливает обеспечение контроля за использованием товарно-материальных ценностей.

Основным методом внутрихозяйственного контроля в СПК "Ошмянский рассвет" является инвентаризация, и учетной политикой хозяйства предусмотрено в целях обеспечения контроля за сохранностью материальных и денежных средств и в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию, однако в СПК "Ошмянский рассвет" отсутствует график проведения инвентаризаций, хотя обязательность его составления регламентирована учетной политикой хозяйства.

Даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, состав инвентаризационных комиссий, ответственные за проведение инвентаризации, порядок оформления, представления и рассмотрения результатов инвентаризации оговариваются в каждом конкретном случае перед проведением инвентаризации. Проведение инвентаризаций осуществляется в порядке, предусмотренном инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.11.2007 г. № 180.

В результате проведения инвентаризации в 2014 г. были выявлены потери от хищений и порчи товарно-материальных ценностей (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Недостачи, хищения и порча товарно-материальных ценностей, млн. руб.

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения И

Итак, в 2014 г. было выявлено потерь от порчи и повреждения ценностей на общую сумму 44 млн. руб., в том числе 14 млн. руб. составили потери от падежа и гибели животных.

Таким образом, в 2013-2014 гг. СПК "Ошмянский рассвет" работал прибыльно, хотя в 2014 году эффективность деятельности снизилась, о чем свидетельствует снижение показателей рентабельности продукции и продаж. При этом в 2015 г. прогнозируется дальнейшее снижение эффективности производства и реализации продукции. Финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать как неустойчивое, так как все показатели не соответствуют нормативному значению.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме без использования средств автоматизации учета. На предприятии разработаны такие организационные документы, как учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота, положение о внутрихозяйственном контроле и др. Однако имеются также недостатки: отсутствие графика инвентаризации, недостаточное внимание вопросам повышения квалификации бухгалтеров, недостаточный уровень автоматизации учета и наличие случаев хищений и порчи ценностей свидетельствуют о недостаточном уровне организации внутрихозяйственного контроля

.

• 3. Учет затрат на ремонт основных средств в СПК "Ошмянский Рассвет"
• 3.1 Учет затрат на ремонт основных средств при хозяйственном и подрядном способах ведения работ
• Для продления срока эксплуатации зданий, сооружений, машин и оборудования и поддержания их в рабочем состоянии в СПК "Ошмянский рассвет" периодически производится их ремонт и техническое обслуживание.
• Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемым организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Плановые показатели рассчитываются в стоимостном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого организацией с учетом технических характеристик ремонтируемых объектов, условий их эксплуатации и других причин. При этом открывают две группы аналитических счетов с раздельным учетом затрат по капитальному и текущему ремонтам.
• Однако в СПК "Ошмянский рассвет" план проведения ремонта основных средств отсутствует, ремонты проводятся по мере необходимости, а система планово-предупредительных ремонтов отсутствует.
• В практике хозяйственной деятельности предприятий применяются два способа осуществления ремонта основных средств - подрядный и хозяйственный.
• Подрядный способ в наиболее развитой форме - это проектирование и сдача объектов "под ключ", когда подрядная организация занимается подбором оборудования, заказывает и монтирует его, приглашает субподрядчиков для выполнения всех необходимых работ. В практике реконструкции и модернизации Республики Беларусь наблюдается сочетание подрядного и хозяйственного способов. Подрядчик строит, монтирует, но заказчик предоставляет проектную документацию, заказывает, покупает и доставляет на стройплощадку оборудование, различные строительные материалы и конструкции.
• При подрядном способе выполнения работ затраты на ремонт, реконструкцию и модернизацию производит подрядчик. Основой взаимоотношений между подрядчиком и заказчиком является договор подряда и проектно-сметная документация. Так, 05.01.2015 г. СПК "Ошмянский рассвет" заключил договор № 007/15 с ООО "Энерготехнохолод-сервис" г. Витебск на диагностику, техническое (сервисное) обслуживание и ремонт холодильного и климатического оборудования (приложение К). В рамках действия договора был утвержден перечень выполняемых работ по техническому (сервисному) обслуживанию (приложение Л).
• Документами, на основании которых осуществляется расчет затрат на ремонт основных средств, произведенный подрядным способом, является сметная стоимость выполненных работ по акту приема выполненных работ (приложение М), в котором подрядная организация прилагает расчеты всех понесенных затрат с указанием вида работ и использованных материалов, их количества, цены за единицу и полной стоимости.
• Основанием для подписания акта выполненных работ является акт приемки работ на техническое (сервисное) обслуживание, ремонт холодильного оборудования (приложение Н). В данном документе указываются виды проведенных работ, неисправность, материалы для замены, работы, проведенные при устранении неисправностей. Кроме того, в акте отмечают расстояние до объекта, время в пути и время работы подрядчику определить расходы на оплату труда работника ремонтной службы и соответственно стоимость выполненных работ. Акт подписывается представителем СПК "Ошмянский рассвет" как заказчика и представителем подрядчика.
• Аналогично основанием оплаты технического обслуживания трактора 3022ДЦ.1 подрядной организации Филиал ОАО "МТЗ" "Сморгоньтракторсервис МТЗ" стал акт сдачи-приемки выполненных работ № 700-15-16/6 (приложение П) и счет-фактура, составленный на основании данного акта (приложение Р). В акте сдачи-приемки выполненных работ указываются основные данные по объекту, принятому в ремонт, объем и виды выполненных работ, израсходованные детали и общая стоимость работ. Счет-фактура также содержит данные о видах выполненных работ по ремонту объекта, стоимости деталей и общей стоимости работ. Счет-фактура является основанием для оплаты стоимости ремонта подрядной организации.
• При ремонте сельскохозяйственной техники и оборудования СПК "Ошмянский рассвет" подает заказ на техническое обслуживание и ремонт оборудования по форме № 66-СХТ (приложение С) в ОАО "Сморгоньагросервис". Оплата услуг по ремонту техники осуществляется на основании счета-фактуры (приложение Т), выписанного данной организацией. При этом счет-фактура содержит данные о видах выполненных работ и оказанных услуг, их цену и стоимость с учетом НДС.
• Кроме того, ввод зданий в эксплуатацию после реконструкции осуществляется на основании акта приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, реставрацией, который подписывается приемочной комиссией в состав которой входят представитель СПК "Ошмянский рассвет" как заказчика, представитель подрядчика, генерального проектировщика, государственного пожарного надзора, райисполкома и других организаций по согласованию. К акту прилагаются акты всех организаций, участвовавших в экспертизе и приемке объекта строительства. Однако капитальный ремонт или реконструкция зданий и сооружений в анализируемый период в СПК "Ошмянский рассвет" не осуществлялись.
• Хозяйственный способ ремонта основных средств отличается тем, что предприятие-заказчик организует самостоятельное ремонтное хозяйство, объединяя в одном юридическом лице заказчика и подрядчика. Различие в способах осуществления ремонтных работ обуславливает особенности в организации бухгалтерского учета затрат по ремонту основных средств. При хозяйственном способе ремонта объекты основных средств ремонтируются персоналом СПК "Ошмянский рассвет", который является распорядителем средств, выделенных на капитальные вложения. Для ведения ремонтных работ привлекаются рабочие СПК, создается собственная производственная база, приобретаются строительные материалы, машины и механизмы.
• Ремонт сельскохозяйственной техники в СПК "Ошмянский рассвет" осуществляется в специально созданной ремонтно-механической мастерской, где выполняют как текущие, так и капитальные ремонты всех видов сельскохозяйственной техники, автомобилей и других технических средств.
• Поступающую в ремонт сельскохозяйственную технику (тракторы, комбайны, сеялки, культиваторы и т.д.) и автомобили осматривают специалисты (инженер-механик, заведующий ремонтной мастерской, дефектовщик и другие специалисты). Они устанавливают степень пригодности важнейших узлов и деталей, определяют вид ремонта, потребность в запасных частях и иных материалах. Результаты обследования объекта основных средств, требующего ремонта, отражаются в дефектном акте и примерном перечне восстановительных работ, которые составляет уполномоченная комиссия. В них содержится описание повреждений, виды ремонтных работ, расход ремонтных материалов.
• Однако в СПК "Ошмянский рассвет" дефектный акт не составляется, что является значимым недостатком и нарушением законодательства, поскольку дефектный акт составляется для обоснования принятия решения о проведении ремонта и служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ.
• На основании осмотра составляется лимитно-заборная карта (ф. № 201-АПК) (приложение У). В ней указывают такие реквизиты, как дата составления и номер карты, фамилия, инициалы и должность лица, на которого она выписана, цель отпуска, виды и количество выданных деталей, необходимых для проведения ремонтных работ. Недостатком ведения данного документа является незаполнение в разделе 1 "Разрешено" данных о лимите отпуска запасных частей.
• Лимитно-заборная карта составляется в двух экземплярах. Лимит отпускаемых на ремонт запасных частей утверждается руководителем организации и главным бухгалтером, после этого один экземпляр остается в ремонтной мастерской, другой передается на склад запасных частей. Однако в представленной в приложении У лимитно-заборной карте отсутствует подпись главного бухгалтера и расшифровки подписей руководителя, заведующего складом. Также отсутствуют данные об обработке документа бухгалтером.
• На основании лимитно-заборной карты кладовщик производит отпуск затребованных запасных частей в ремонтную мастерскую. По мере их отпуска он производит записи в оба экземпляра лимитно-заборной карты в разделе 2 "Выдано". При этом кладовщик расписывается в экземпляре, находящемся в ремонтной мастерской, а заведующий мастерской или другое лицо, которому вменены данные обязанности, в экземпляре, переданном кладовщику. Отпуск запасных частей и ремонтных материалов по одной лимитно-заборной карте производится в течение месяца. При переходе ремонта на следующий месяц она закрывается, а на следующий месяц заполняется новая.
• Разовый отпуск товарно-материальных ценностей для проведения ремонтных работ в ремонтной мастерской оформляют требованием-накладной (ф. № 203-АПК) (приложение Ф).
• Данные документы имеют многочисленные недостатки оформления, выражающиеся в отсутствии подписей должностных лиц, отсутствии данных об утверждении их председателем СПК и обработке бухгалтером.
• В качестве регистров сводного учета материалов в СПК "Ошмянский рассвет" применяются:
• 1) отчет о движении продукции и материалов на складе запасных частей ф. № 215-АПК (приложение Х), в котором отражаются данные о поступлении и расходовании запасных частей;
• 2) ежемесячно составляемая ведомость по счету 10/8 "Строительные материалы" (приложение Ц), в которой отражается поступление строительных материалов по разным каналам и материально ответственным лицам;
• 3) бухгалтерская справка "Группировка по счету 10/8" (приложение Ш), в которой отражаются бухгалтерские записи, оформленные при передаче строительных материалов в разрезе отдельных подразделений.
• Заработную плату персоналу, занятому на ремонтных работах, начисляют на основании действующих в организации норм и расценок. Ее сумму, а также учет отработанного времени отражают в наряде на сдельную работу (ф. № 502-АПК) (приложение Щ). Наряд выдают группе рабочих или отдельному исполнителю до начала работы. За выданные наряды расписываются производители работ (бригадир), а в приемке задания по наряду - исполнитель работы или старший группы.
• Однако в СПК "Ошмянский рассвет" наряды на сдельную работу заполняются формально и не содержат всех необходимых сведений. В них указываются только наименование подразделения, вид работы и сроки ее проведения. На оборотной стороне указан исполнитель, количество отработанного им времени и сумма начисленной оплаты труда.
• В то же время в наряде на сдельную работу отсутствуют расшифровки подписей должностных лиц и сами подписи. Также данная форма не содержит данных о фактическом объеме работ, расценках за их выполнение, качестве выполненной работы.
• Расчет расхода электроэнергии осуществляется в разработочной таблице с помощью ПЭВМ (приложение Э) на основании фактического расхода электроэнергии. Однако данный документ содержит только данные о расходе электроэнергии и сумме затрат. Считаем целесообразным дополнить форму расчета расхода электроэнергии производственными участками также данными с электросчетчиков, тарифами за электроэнергию.
• Услуги сторонних организаций по доставке необходимых материалов включаются в себестоимость услуг ремонтной мастерской на основании товарно-сопроводительных документов. Так, например, в стоимость услуг ремонтной мастерской СПК "Ошмянский рассвет" в феврале 2015 г. была включена стоимость 32 баллонов кислорода, полученных на основании ТТН-1 № 0256139 от 11.02.2015 г. от ЧУП "Газ Баллон Сервис" (приложение Ю).
• Амортизация основных средств ремонтной мастерской занимает значительный удельный вес в составе затрат на проведение ремонта основных средств. Расчеты по начислению амортизации производятся с помощью ПЭВМ с выделением отдельных граф для отнесения амортизации объектов основных средств по подразделениям (Приложение Я).
• После завершения ремонтных работ руководителем организации назначается комиссия, которая производит приемку отремонтированной сельскохозяйственной и другой техники. Указанный акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на прием объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, после чего сдается в бухгалтерию. Однако акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3) в СПК "Ошмянский рассвет" не составляется, что является значимым недостатком учета и не позволяет осуществлять действенный контроль за правильностью и полнотой учета затрат на проведение ремонта основных средств в хозяйстве.
• Данные ремонта, реконструкции, модернизации должны вноситься в инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. ОС-6), однако в СПК "Ошмянский рассвет" данные о ремонте в инвентарных карточках не отражаются (приложение 1).
• Таким образом, организация учета затрат на проведение ремонта основных средств в СПК "Ошмянский рассвет" недостаточно эффективна и ведется с нарушениями законодательства. Так, в хозяйстве отсутствует ряд необходимых документов по учету затрат на ремонт основных средств (например, дефектный акт, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств и др.), не составляются сметы на проведение ремонта, что затрудняет контроль за правильностью формирования затрат на данном участке. Первичные документы имеют многочисленные недостатки оформления: в них не заполняются отдельные графы, отсутствуют подписи и расшифровки подписей должностных лиц, а также данные об обработке бухгалтером. Также в СПК "Ошмянский рассвет" не составляется план проведения текущего и планово-предупредительного ремонта основных средств. Кроме того, журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с ручной обработкой всех первичных документов повышает риск ошибок при составлении учетных регистров.
• 3.2 Учет затрат на ремонт основных средств ремонтно-механической мастерской в СПК "Ошмянский Рассвет"
• Для синтетического учета капитального ремонта согласно п. 20 Инструкции № 26 [44], предназначен счет 08 "Вложения в долгосрочные активы". При этом дебетуют счет 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредитуют счета 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на основании рабочего плана счетов (приложение Г).
• Однако в 2014-2015 гг. капитальный ремонт основных средств в СПК "Ошмянский рассвет" не проводился.
• Затраты на текущий ремонт основных средств в СПК "Ошмянский рассвет" признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены и отражаются на соответствующих счетах учета затрат - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. При этом при проведении текущих ремонтов подрядным способом кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а при осуществлении ремонта хозяйственным способом кредитуется аналитический субсчет учета затрат в ремонтной мастерской.
• Отметим, что недостатком организации бухгалтерского учета в СПК "Ошмянский рассвет" является отсутствие в учетной политике (приложение Г) раздела о методических аспектах отражения в учете затрат на ремонт основных средств.
• Итак, для учета затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средств подрядными организациями в СПК "Ошмянский рассвет" используется соответствующий счет учета затрат. При этом составляются следующие записи (таблица 3.1).

• Таблица 3.1 - Бухгалтерские записи по отражению затрат на ремонт основных средств подрядной организацией за февраль 2015 г.

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма, руб.
Затраты на техническое обслуживание и ремонт трактора отнесены на затраты в МТП	24	60	13245025
Отражен НДС на услуги по техобслуживанию и ремонту трактора	18	60	2649005
Оплачены услуги филиала ОАО "МТЗ" "Сморгоньтракторосервис МТЗ"	60	51	15894030

• Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных приложений 2, 3
• Синтетический учет затрат на ремонт основных средств в ремонтной мастерской СПК "Ошмянский рассвет" осуществляется на субсчете 23/3 "Ремонтные мастерские". На конец месяца по ремонтной мастерской может оставаться незавершенное производство по тем видам ремонтных работ, которые будут закончены в следующем отчетном периоде.
• При этом составляются следующие бухгалтерские записи (таблица 3.2).
• Таблица 3.2 - Бухгалтерские записи по отражению затрат в ремонтной мастерской СПК "Ошмянский рассвет" за февраль 2015 г.

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма, руб.
Начислена заработная плата работникам ремонтной мастерской	23/3	70	3291200
Отчисления в ФСЗН от заработной платы работников ремонтной мастерской	23/3	69	987360
Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве	23/3	69	764160
Списана стоимость запасных частей	23/3	10/5	143890
Списана стоимость инвентаря	23/3	10/9	595948
Отражена стоимость услуг других вспомогательных производств	23/3	23	15092639
Отражена стоимость услуг сторонних организаций	23/3	60	781752
Начислена амортизация основных средств ремонтной мастерской	23/3	02	4465839
Списана стоимость выполненных ремонтных работ на затраты машинно-тракторного парка	24	23/3	23303257

• Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных приложений 4, 5
• Заметим, что отражение взносов в Белгосстрах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в СПК "Ошмянский рассвет" осуществляется с использованием счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", хотя законодательством для этих целей предусмотрен счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
• Аналитический учет затрат ремонтной мастерской должен вестись в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 603-АПК), однако данный регистр в анализируемом СПК отсутствует, что значительно снижает уровень контроля за полнотой отражения затрат на работы ремонтной мастерской.
• Аналитические счета открывают по видам ремонтируемой техники и видам ремонтов (например, капитальный ремонт тракторов, текущий ремонт грузовых автомобилей и т.д.). При ремонте сельскохозяйственных машин аналитические счета открывают на группу или вид машин (например, капитальный ремонт культиваторов, текущий ремонт сеялок и т.д.); при изготовлении в ремонтной мастерской инвентаря, запасных частей и т.д. - на каждый вид данных изделий. Однако в СПК "Ошмянский рассвет" отсутствуют документы по выделению данных объектов калькуляции, что является недостатком ведения аналитического учета.
• Распределение затрат в ремонтной мастерской по объектам ремонта оформляется бухгалтерской справкой (приложение 5), в которой указаны счета затрат и суммы понесенных расходов во вспомогательных производствах. Однако в данном документе отсутствует база распределения, что не позволяет проверить правильность распределения затрат, что также является недостатком ведения аналитического учета.
• Регистром аналитического учета затрат в ремонтной мастерской СПК "Ошмянский рассвет" является производственный отчет по субсчету 23/3 "Ремонт основных средств" (приложение 4), который ведется в СПК "Ошмянский рассвет" по разработанной форме без использования установленной формы 18-В. Отметим, что данная форма также не утверждена в учетной политике хозяйства (приложение Г).
• Согласно данным производственного отчета, прямые затраты ремонтной мастерской в СПК "Ошмянский рассвет" группируют по следующим статьям:
• 1. Оплата труда и отчисления на социальные нужды. По данной статье учитывают основную и дополнительную заработную плату, начисленную работникам ремонтной мастерской, занятым непосредственно на ремонтных работах (слесарям, токарям, газосварщикам и др.). На эту же статью относят и заработную плату, начисленную механизаторам (трактористам, комбайнерам), участвующим в ремонтных работах. Также здесь отражают обязательные отчисления Фонду социальной защиты населения и отчисления на обязательное страхование работников ремонтной мастерской от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
• 2. Материальные ресурсы, используемые в производстве, в том числе:
• - запасные части;
• - строительные материалы;
• - инвентарь и хозяйственные принадлежности.
• На данную статью относят стоимость израсходованных запасных частей и ремонтных материалов, а также стоимость спецодежды, спецобуви и другого хозяйственного инвентаря и принадлежностей, непосредственно относимую на ремонтируемые объекты.
• 3. Услуги других вспомогательных производств, которые можно прямо отнести на ремонтируемые объекты.
• 4. Работы и услуги сторонних организаций.
• 5. Расходы денежных средств, произведенные через подотчетных лиц.
• 6. Расходы на содержание основных средств ремонтной мастерской.
• Записи в производственном отчете ф. № 18-В производятся по трем разделам: в первом "Затраты на содержание и эксплуатацию" отражают накопленные за месяц затраты в ремонтной мастерской с разбивкой по статьям и корреспондирующим счетам; во втором "Выполненные работы, оказанные услуги и полученные материальные ценности" показывают стоимость законченных ремонтных работ; в третьем - распределение затрат по назначению, т.е. списание их на счета потребителей услуг. Однако разработанная форма производственного отчета, используемого в СПК "Ошмянский рассвет", не содержит сведений об объемах выполненных ремонтных работ и их распределению, что является недостатком, т.к. производственный отчет является основанием для отражения затрат ремонтной мастерской в регистрах бухгалтерского учета.
• Регистром аналитического учета, в котором отражаются расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, является ведомость учета затрат по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (приложение 6), в которой отражаются суммы понесенных затрат в разрезе объектов строительства, реконструкции и модернизации. Однако в анализируемый период указанные данные в СПК "Ошмянский рассвет" отсутствуют.
• Недостатком ведения синтетического учета является отсутствие в СПК "Ошмянский рассвет" журнала-ордера ф. № 10-АПК, записи в который производят на основании информации, накопленной в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Таким образом, сумма затрат по вспомогательным производствам без выделения субсчетов отражается в Главной книге по счету 23 "Вспомогательные производства" (приложение 7).
• Таким образом, аналитический и синтетический учет затрат на ремонт основных средств в ремонтной мастерской СПК "Ошмянский рассвет" имеет многочисленные недостатки. Так, недостатком организации бухгалтерского учета в СПК "Ошмянский рассвет" является отсутствие в учетной политике раздела о методических аспектах отражения в учете затрат на ремонт основных средств.
• Заметим, что отражение взносов в Белгосстрах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в СПК "Ошмянский рассвет" осуществляется с использованием счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", хотя законодательством для этих целей предусмотрен счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
• Отсутствуют в СПК "Ошмянский рассвет" также некоторые необходимые регистры учета - например, накопительная ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 603-АПК), журнал-ордер ф. № 10-АПК, что значительно снижает уровень контроля за полнотой отражения затрат на работы ремонтной мастерской. Отсутствуют также документы по выделению видов ремонтируемой техники и видов ремонтов, что также является недостатком ведения аналитического учета.
• Производственный отчет по субсчету 23/3 "Ремонт основных средств" ведется по разработанной форме без использования установленной формы 18-В и без утверждения ее в учетной политике хозяйства. При этом разработанная форма производственного отчета, используемого в СПК "Ошмянский рассвет", не содержит сведений об объемах выполненных ремонтных работ и их распределению.
• В целом ведение учета затрат на ремонт основных средств в СПК "Ошмянский рассвет" нуждается в значительном усовершенствовании, немаловажным направлением которого является внедрение комплексной автоматизации учета основных средств и затрат на проведение их ремонта, включая оформление первичной документации и составление регистров синтетического и аналитического учета.

• 3.3 Автоматизация учета затрат на ремонт основных средств
• В условиях перехода к рыночной экономике предъявляются особые требования к информации о наличии, движении и использовании основных средств, не является исключением и СПК "Ошмянский рассвет". Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по основным средствам и их ремонту. Комплекс задач учета затрат на ремонт основных средств предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учет по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.
• Автоматизация учета затрат на ремонт основных средств позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о сумме и составе затрат, согласованность записей на счетах.
• На сельскохозяйственных предприятиях республики наибольшее распространение получили корпоративные информационные системы, позволяющие реализовать комплексный подход к управлению предприятием. Лидерами на белорусском рынке сегодня являются такие системы как "Парус", "Галактика", "1С: Бухгалтерия 7.7", "Анжелика", ТПК "НИВА-СХП". Данные системы предполагают комплексную организацию единого информационного пространства, которое обеспечит использование однотипных наборов инструментальных средств для автоматизации всех бизнес-процедур, существующих на предприятии.
• В СПК "Ошмянский рассвет" бухгалтерский учет не автоматизирован, поэтому считаем необходимым внедрить программный продукт для комплексной автоматизации учета. Наиболее целесообразно, на наш взгляд, автоматизировать учет в СПК "Ошмянский рассвет" с помощью ТПК "Нива-СХП", разработанного именно с учетом особенностей ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях.
• Отличительные особенности ТПК "Нива-СХП":
• 1) программный комплекс разработан в соответствии с методологией бухгалтерского учета сельскохозяйственной организации Республики Беларусь, печатные формы документов соответствуют формам первичных документов, утвержденных Министерством сельского хозяйства и продовольствия;
• 2) программный комплекс функционирует в локальной вычислительной сети сельскохозяйственной организации и обеспечивает стабильную и надежную работоспособность при количестве рабочих мест до 50;
• 3) программный комплекс разработан на основе современных программных технологий и открыт для программирования (open-source software) [60, c. 80].
• Программа состоит из следующих подсистем автоматизации:
• - Учет основных средств и нематериальных активов;
• - Учет производственных запасов и готовой продукции;
• - Учет животных на выращивании и откорме;
• - Учет денежных средств и расчетных операций;
• - Учет труда, заработной платы и кадров;
• - Учет затрат на производство сельскохозяйственной продукции;
• - Учет финансовых результатов и отчетности.
• Для автоматизации затрат на ремонт основных средств следует пользоваться как минимум двумя подсистемами: Учет затрат на производство и Учет основных средств. Кроме автоматизации затрат на ремонт основных средств данные подсистемы помогут автоматизировать и другие участки учета.
• Учет основных средств в системе "Нива-СХП" позволит:
• - создать и вести картотеку основных средств;
• - вести параллельный учет основных средств на основе различных методов, характеризующихся различной валютой учета, используемым планом счетов бухгалтерского учета, алгоритмами начисления износа для формирования проводок;
• - производить расчет амортизации, как по всей картотеке, так и по группе выбранных объектов учета;
• - производить расчет амортизации основных средств как в зависимости от срока их использования, так и в зависимости от их выработки, пробега и т.п.;
• - вести учет содержания драгоценных металлов в основных средствах;
• - учитывать размещение основных средств по территории страны с целью расчета налога на имущество территориально распределенных предприятий;
• - получать различные настраиваемые статистические и бухгалтерские отчеты с учетом требуемой группировки данных и накладываемых ограничений;
• - сохранять историю начисления износа основных средств по периодам и на ее основе возвращаться к предыдущим отчетным периодам для проведения корректировок и исправления ошибок.
• Подсистема обеспечивает вывод на печать ряд необходимых документов: "Акт ввода в эксплуатацию", "Акт ввода в эксплуатацию остатков", "Внутреннее перемещение", "Допоступление и списание затрат", "Ремонт основных средств", "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ф. № ОС-3" и др. Например, электронный документ "Акт на допоступление и списание затрат" (рисунок 3.1) предназначен для изменения балансовой стоимости и суммы амортизации объекта учета.
• Рисунок 3.2 - Окно электронного документа "Акт на допоступление и списание затрат"
• Примечание - Источник: собственная разработка
• Справочник по ОС в ТПК "Нива-СХП" предназначен для хранения списка объектов основных средств и используется как для выписки первичных документов, так и для ведения аналитического учета. Список основных средств может иметь двухуровневую структуру, т. е. в справочнике можно объединять основные средства в произвольные группы. Например, в отдельные группы целесообразно выделить основные средства, полученные по договору аренды, и основные средства, сданные в аренду.
• Рисунок 3.2 - Справочник "Вид основного средства"
• Примечание - Источник: [61, с. 12]
• Справочник позволяет получить отчеты по группе основных средств или по конкретному объекту основных средств. Для этого необходимо в форме справочника выбрать объект или группу объектов и нажать кнопку "Анализ основных средств" или "Отчет по основным средствам".
• Информация о каждом объекте основных средств размещается в форме элемента справочника на двух закладках: "Общие" и "Амортизация".
• Журнал "Учет основных средств" предназначен для хранения и редактирования следующих документов: "Поступление основных средств"; "Ввод в эксплуатацию основных средств"; "Списание основных средств"; "Перемещение основных средств".
• Кроме журнала хозяйственных операций, могут быть сформированы следующие виды документов:
• - ведомости ежедневного учета счета 01 и 08;
• - карта счета 01, 08;
• - журнал-ордер по счету 01, 08;
• - анализ счета 01, 08;
• - оборотные ведомости (за отчетный период, за произвольный интервал времени) в разрезах структурных подразделений;
• - ведомости аналитического учета по счету 01, 08;
• - главная книга по счету 01, 08.
• Отчет "Оборотная ведомость" отображает оборотно-сальдовую ведомость по отдельному счету или в целом по всем счетам плана счетов (рисунок 3.3).
...