Учет затрат на ремонт основных средств в сельскохозяйственной организации

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных [53]

Следует отметить, что в настоящий момент СПК "Ошмянский рассвет" не располагает достаточными денежными средствами для приобретения программы автоматизации бухгалтерского учета в связи с тяжелым финансовым положением.

Однако в перспективе мы предлагаем в СПК "Ошмянский рассвет" использовать возможности программного продукта "Нива-СХП" для автоматизации учета затрат на ремонт основных средств, а в дальнейшем и для полной автоматизации учетного процесса. Это позволит существенно сократить вероятность ошибок, облегчить работу бухгалтера, руководству более оперативно и гибко реагировать на изменения, что в конечном итоге положительно повлияет на результаты хозяйственно-экономической деятельности предприятия.

Внедрение в СПК "Ошмянский рассвет" программы автоматизации учета "Нива-СХП" позволит провести сокращение и изъятие из первичных документов постоянных показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего объема первичной информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации; замену большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации. Автоматизация бухгалтерского учета даст возможность сократить штат ее работников и таким образом сократить издержки производства. Кроме того, автоматизация учета в СПК "Ошмянский рассвет" с помощью ТПК "Нива-СХП" позволит создавать и выводить на печать различные формы расчетов налогов, баланса хозяйства и других отчетов в зависимости от их периодичности.

• 4. Проверка операций по учету затрат на ремонт основных средств в СПК "Ошмянский Рассвет"
• 4.1 Организация контроля затрат на ремонт основных средств
• Организация контроля затрат на ремонт основных средств предполагает разработку основных направлений, выбор способов и методов ее проведения на предприятии с учетом специфики его деятельности, а так же особенностей исследуемого вопроса.
• Цель проверки учета затрат на ремонт основных средств - установление обоснованности формирования и правильности учета издержек в данной отрасли сельскохозяйственного производства.
• Задачами проверки учета затрат на ремонт основных средств являются:
• - проверка документальной обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;
• - проверка правильности группировки затрат по экономическим элементам, по местам возникновения и организации аналитического учета;
• - арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета;
• - проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств для целей налогового учета.
• Источниками информации для проведения проверки учета затрат на ремонт основных средств являются:
• - первичные документы по учету затрат на производство ремонтов: договора подряда на ремонт основных средств (приложение К), акты выполненных работ (приложения М, Н, П), счета-фактуры (приложения Р, Т), наряды на сдельную работу (приложение Щ), требования-накладные (приложение Ф), лимтитно-заборные карты (приложение У) и др.;
• - листки-расшифровки (приложение Ш), ведомости аналитического учета по счетам учета затрат на ремонты (приложения Ц, Щ), отчет о движении продукции и материалов (приложение Х), Главная книга (приложение 2, 7), производственный отчет (приложение 4) и др.
• Кроме того, используют организационно-распорядительные документы - учетную политику (приложение Г), рабочий план счетов (приложение Д), данные ревизии (аудиторской проверки) основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, фонда оплаты труда, денежных средств и другую информацию, отражающую использование хозяйственных средств организации.
• Проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от проверяющего знания, помимо нормативных и инструктивных материалов, также особенностей исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях и видах деятельности. Поэтому до начала контроля необходимо изучить специализацию, масштабы и структуру ремонтных мастерских, дать оценку системе внутреннего контроля процесса производства и системе учета затрат.
• Для проверки контроля учета затрат на ремонт основных средств в СПК "Ошмянский рассвет" нами применялись приемы документального контроля, такие как: проверка по форме; арифметическая; логическая; нормативно-правовая; экономическая; встречная проверка документов; контрольное сличение; оценка документов по данным корреспондирующих счетов; аналитическая проверка отчетности.
• Проверка документа по форме предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.
• Арифметическая проверка документов включает проверку правильности проставленных цен в документе, приведенных наценок, скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчетов итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа.
• При логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями определяется, была ли объективная возможность ее осуществления.
• При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обеспеченность операции источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты от данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат деятельности организации.
• Сущность встречной проверки заключается в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям.
• Для проведения проверки состояния бухгалтерского учета затрат на ремонт основных средств в СПК "Ошмянский рассвет" были составлены план-задание (Приложение 8) и рабочий план на проведение проверки (Приложение 9).
• Для разработки эффективного подхода к проверке операций по ремонту основных средств на стадии планирования производятся изучение и предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе проверки. Оценку системы внутреннего контроля, как правило, осуществляют путем тестирования на заранее подготовленные перечни вопросов, ответы на которые ревизор получает путем наблюдения, опроса сотрудников, просмотра и анализа информации, содержащейся в системной, первичной учетной и другой документации проверяемого предприятия (Приложение 10).
• В результате опроса должностных лиц СПК "Ошмянский рассвет" было установлено, что в хозяйстве контроль за формированием затрат на ремонт основных средств состоит в проверке работниками бухгалтерии и планово-экономического отдела СПК "Ошмянский рассвет" правильности оформления документов, выполнения всех договорных обязательств, своевременным представлением всех документов в бухгалтерию хозяйства и т.д. Контроль за правильностью и своевременностью оформления первичных документов по учету затрат в ремонтных мастерских возложен на заведующего ремонтными мастерскими СПК "Ошмянский рассвет".
• При этом необходимо отметить, что недостатком организации бухгалтерского учета в СПК "Ошмянский рассвет" является отсутствие в учетной политике (приложение В) раздела о методических аспектах отражения в учете затрат на ремонт основных средств. При этом ведение учета затрат в ремонтной мастерской осуществляется в разработочных таблицах, не оговоренных в учетной политике и не содержащих всех необходимых данных.
• Кроме того, на предприятии не осуществляется проверка отчетов на арифметическую точность, сверка данных регистров бухгалтерского учета и отчетности.
• Также было установлено, что в хозяйстве отсутствует ряд необходимых документов по учету затрат на ремонт основных средств (например, дефектный акт, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств и др.), журнал-ордер № 10-АПК, накопительная ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 603-АПК), а также не составляются сметы на проведение и план проведения текущего и планово-предупредительного ремонта основных средств.
• Кроме того, в СПК "Ошмянский рассвет" не производится контроль за исполнением графика документооборота, в результате чего первичные документы зачастую предоставляются в бухгалтерию хозяйства несвоевременно, с задержкой. Считаем необходимым указать руководству СПК "Ошмянский рассвет" на необходимость определения ответственного за соблюдение графика документооборота лица, что позволит повысить уровень учета затрат на ремонт основных средств, в том числе ремонтных мастерских.
• Основным методом осуществления внутрихозяйственного контроля в СПК "Ошмянский рассвет" является инвентаризация. В то же время график проведения инвентаризаций отсутствует, хотя обязательность его составления регламентирована учетной политикой хозяйства.
• В целом можно сделать вывод о недостаточно эффективной системе внутрихозяйственного контроля за ремонтом основных средств в СПК "Ошмянский рассвет". Можно выделить следующие недостатки:
• - в учетной политике не отражены принципы учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств, а разработочные таблицы, в которых ведется учет затрат в ремонтной мастерской, не оговорены в учетной политике и не содержат всех необходимых данных;
• - не осуществляется проверка отчетов на арифметическую точность;
• - не проводится сверка данных регистров бухгалтерского учета и отчетности;
• - отсутствует ряд необходимых документов по учету затрат на ремонт основных средств (дефектный акт, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств и др.), журнал-ордер № 10-АПК, накопительная ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 603-АПК);
• - не составляются сметы на проведение ремонта, что затрудняет контроль за правильностью формирования затрат на данном участке;
• - не составляется план проведения текущего и планово-предупредительного ремонта основных средств;
• - не осуществляется контроль за соблюдением графика документооборота;
• - отсутствует план проведения инвентаризаций.

• 4.2 Проверка организации учета затрат на ремонт основных средств
• Вопросы проверки операций по ремонту основных средств относятся к значимым областям контроля, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности СПК "Ошмянский рассвет". Проверка операций по ремонту основных средств начинается с проверки договора на диагностику, техническое (сервисное) обслуживание и ремонт холодильного и климатического оборудования и его соответствия законодательству Республики Беларусь. В результате проверки установлено, что заключенный договор в целом соответствует требованиям законодательства Республики Беларусь и содержит все необходимые данные (таблица 4.1).
• Таблица 4.1 - Ведомость проверки содержания договора подряда

Условия договора	Договор на диагностику, техническое (сервисное) обслуживание и ремонт холодильного и климатического оборудования № 007/15 от 05.01.2015 г.
Предмет договора:	Выполнение работ по перечню, оговоренному в приложении 1 к договору
Права и обязанности сторон	+
Порядок расчетов	Оплата 100% стоимости выполненных работ в течение 5 рабочих дней со дня подписания акта выполненных работ
Ответственность сторон	+
Форс-мажор	+
Дополнительные условия	Срок действия договора, особенности продления, изменения и расторжения договора, порядок разрешения споров
Юридические адреса сторон	+

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложений И, К

Кроме того, в хозяйстве имеются все подтверждающие выполнение договоров документы - акт приема выполненных работ (приложение Л), акт приемки работ на техническое (сервисное) обслуживание и ремонт холодильного оборудования (приложение М). Однако представленный договор не имеет подписи председателя СПК "Ошмянский рассвет" и печати предприятия.

Проведем проверку соответствия затрат на ремонт основных средств в заказе на техническое обслуживание и ремонт оборудования животноводческих ферм (приложение С) с данными выставленного счета-фактуры (приложение Т) (таблица 4.2).

Таблица 4.2 - Ведомость сравнения фактических расходов подрядной организации с данными расчетов

Виды расчетов	Сумма расходов по заказу	Сумма расходов по счету-фактуре	Отклонения (+/-)
Услуги автотранспорта	543330	543330	--
Ремонт клапанов отводной линии	428700	428700	--
Ремонт вакуумприводной	428700	428700	--
Итого	--	1400730	--

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложений С, Т

Таким образом, фактические затраты соответствуют сметной стоимости ремонта объекта основных средств и отражают уровень понесенных затрат СПК "Ошмянский рассвет" на ремонт оборудования. При этом конкретный перечень затрат, их состав и методы распределения по видам работ, а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости работ.

Проверим также правильность отражения затрат на ремонт основных средств подрядным способом на счетах бухгалтерского учета (таблица 4.3).



Таблица 4.3 - Проверка правильности отражения затрат на ремонт основных средств подрядным способом

Содержание хозяйственных операций	По данным СПК	По требованиям ТПС	Сумма, руб.
	Дт	Кт	Дт	Кт
Затраты на техническое обслуживание и ремонт трактора отнесены на затраты в МТП	24	60	24	60	13245025
Отражен НДС на услуги по техобслуживанию и ремонту трактора	18	60	18	60	2649005
Оплачены услуги филиала ОАО "МТЗ" "Сморгоньтракторосервис МТЗ"	60	51	60	51	15894030

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных приложения 2, 3

Таким образом, отражение затрат на проведение ремонта основных средств в СПК "Ошмянский рассвет" в соответствии с законодательством осуществляется на счетах учета затрат.

Далее проведем проверку ведения первичных документов по формальному признаку (таблица 4.4).

Таблица 4.4 - Результаты проверки первичных документов по формальному признаку

Наименование документа	№ документа	Дата	Сумма, руб.	Обнаруженные недостатки (краткое описание)
Акт приема выполненных работ	13-11/14-12	06.01. 2015	15 255 310	Нет подписи заказчика
Акт приемки работ на техническое (сервисное) обслуживание и ремонт холодильного оборудования	б/н	06.02. 2015	--	Нарушения не выявлены
Акт сдачи-приемки выполненных работ	700-15-16/6	06.02. 2015	8394030	Нарушения не выявлены
Счет-фактура	700-15-16/6	04.02. 2015	15894030	Нарушения не выявлены
Заказ на техническое обслуживание и ремонт оборудования животноводческих ферм	34	12.02. 2015	--	Не определена общая сумма затрат на ремонт
Счет-фактура	34	26.02. 2015	1680876	Нарушений не выявлено
Лимитно-заборная карта	2	02.2015	--	Отсутствует подпись бухгалтера, расшифровка подписи руководителя
Требование-накладная	б/н	06.02. 2015	14 000	Отсутствуют расшифровки подписей должностных лиц, цена материалов
Требование-накладная	б/н	25.02. 2015	315 000	Отсутствуют расшифровки подписей должностных лиц, данные об обработке бухгалтером и утверждении руководителем; отсутствует цена материалов
Наряд на сдельную работу	б/н	Февраль 2015	--	Не заполнены графы, кроме наименования и сроков проведения работ. Отсутствуют подписи работников, расшифровка подписи руководителя

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных приложений М, Н, П, Р, С, Т, У, Ф

Таким образом, проверка документов по формальному признаку показала, что в СПК "Ошмянский рассвет" имеются многочисленные нарушения порядка ведения первичных документов, требующие исправления. В частности, в них не заполняются все графы, отсутствуют общие суммы, подписи должностных лиц, данные об обработке документов бухгалтером и т.п.

Проведем также арифметическую проверку правильности подсчета данных о движении материалов на основании приложения Х, которое заполняется вручную и может содержать арифметические ошибки (таблица 4.5).

Итак, арифметическая проверка правильности подсчета данных в отчете о движении продуктов и материалов (материально ответственное лицо - Бернат Е.И.) расхождений в определении суммы остатка на конец февраля 2015 г. запасных частей к сельскохозяйственным машинам установлено не было, итоговая сумма определена правильно.



Таблица 4.5 - Результаты арифметической проверки первичных документов

Документ		Сумма, руб.	Откло-нения
наимено-вание	дата	№	показатели	указанная в документе	определенная после арифме-тической проверки
Отчет о движении продуктов и материалов	Февраль 2015	б/н	Общая стоимость запчастей	13979540	13979540	-
				13993540	13993540	-
				13401200	13401200	-
				374220	374220	-
				13872580	13872580	-
				120960	120960	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных приложения Л

Проведем также выборочную встречную проверку правильности отражения затрат по отдельным статьям в производственном отчете (таблица 4.6).

Таблица 4.6 - Результаты проверки соответствия данных производственного отчета данным первичных документов

Статьи затрат	Сумма затрат согласно	Отклонение, +/-
	первичному документу	производственному отчету
Сумма начисленной амортизации	4465839	4465839	-
Работы и услуги сторонних организаций	736000	736000	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных приложений Ю, Я, 4

Таким образом, данные первичного учета отражаются в аналитическом учете в полном объеме.

Далее проверим правильность определения общей суммы затрат на работы ремонтной мастерской (таблица 4.7).



Таблица 4.7 - Ведомость проверки правильности определения затрат в ремонтной мастерской за февраль 2015 г.

Документ	Сумма, руб.	Отклонения
наименование	дата	№	указанная в документе	определенная после арифметической проверки документа
Производствен-ный отчет	Февраль 2015	б/н	25522788	25522788	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных приложения 4

Проведем также проверку правильности отражения затрат ремонтных мастерских СПК "Ошмянский рассвет" на счетах бухгалтерского учета (таблица 4.8).

Таблица 4.8 - Проверка правильности отражения затрат в ремонтной мастерской СПК "Ошмянский рассвет" за февраль 2015 г.

Содержание хозяйственных операций	По данным СПК	По требованиям ТПС	Сумма, руб.
	Дт	Кт	Дт	Кт
Начислена заработная плата работникам ремонтной мастерской	23/3	70	23/3	70	3291200
Отчисления в ФСЗН от заработной платы работников ремонтной мастерской	23/3	69	23/3	69	987360
Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве	23/3	69	23/3	69	764160
Списана стоимость запасных частей	23/3	10/5	23/3	10/5	143890
Списана стоимость инвентаря	23/3	10/9	23/3	10/9	595948
Отражена стоимость услуг других вспомогательных производств	23/3	23	23/3	23	15092639
Отражена стоимость услуг сторонних организаций	23/3	60	23/3	60	781752
Начислена амортизация основных средств ремонтной мастерской	23/3	02	23/3	02	4465839
Списана стоимость выполненных ремонтных работ на затраты машинно-тракторного парка	24	23/3	24	23/3	23303257

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных приложений 4, 5

Таким образом, отражение взносов в Белгосстрах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в СПК "Ошмянский рассвет" осуществляется с использованием счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", хотя законодательством для этих целей предусмотрен счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Остальные проводки при оформлении затрат ремонтной мастерской были оформлены верно, нарушений не установлено.

Проверим также правильность определения оборотов по счету учета затрат на ремонт основных средств хозяйственным способом в СПК "Ошмянский рассвет" (таблица 4.9).

Таблица 4.9 - Результаты проверки правильности определения оборо

тов по счетам бухгалтерского учета за февраль 2015 г.

Счет бухгал-терского учета	Оборот по данным	Отклонение
	предприятия	проверки
	Дт	Кт	Дт	Кт	По дебету счета	По кредиту счета
23	154039935	-	154039935	-	-	-

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных приложения 1, 5

Итак, проверка не показала ошибок в определении оборотов по счету учета затрат на ремонт основных средств хозяйственным способом в СПК "Ошмянский рассвет". Главная книга по счету 23 "Вспомогательные производства" не содержит ошибок или нарушений.

Таким образом, в процессе контроля затрат на проведение ремонта основных средств в СПК "Ошмянский рассвет" были выявлены некоторые нарушения:

- в учетной политике не отражены принципы учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств;

- разработочные таблицы, в которых ведется учет затрат в ремонтной мастерской, не оговорены в учетной политике и не содержат всех необходимых данных;

- не осуществляется проверка отчетов на арифметическую точность;

- не проводится сверка данных регистров бухгалтерского учета и отчетности;

- отсутствует ряд необходимых документов по учету затрат на ремонт основных средств (дефектный акт, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств и др.), журнал-ордер № 10-АПК, накопительная ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 603-АПК);

- не составляются сметы на проведение ремонта, что затрудняет контроль за правильностью формирования затрат на данном участке;

- не составляется план проведения текущего и планово-предупредительного ремонта основных средств;

- не осуществляется контроль за соблюдением графика документооборота;

- отсутствие графика инвентаризации, а также наличие случаев хищений и порчи ценностей свидетельствует о недостаточном уровне организации внутрихозяйственного контроля;

- представленный договор на диагностику, техническое (сервисное) обслуживание и ремонт холодильного и климатического оборудования № 007/15 от 05.01.2015 г. (приложениеК) не имеет подписи председателя СПК "Ошмянский рассвет" и печати предприятия, т.е. не имеет юридической силы;

- имеются многочисленные нарушения порядка ведения первичных документов, требующие исправления. В частности, в них не заполняются все графы, отсутствуют общие суммы, подписи должностных лиц, данные об обработке документов бухгалтером и т.п.

Выявленные нарушения обобщены в акте проверки финансово-хозяйственной деятельности (приложение 11).

• 4.3 Совершенствование учета и контроля затрат на ремонт основных средств в СПК "Ошмянский Рассвет"
• В качестве направлений совершенствования системы учета и контроля затрат на ремонт основных средств в сельскохозяйственной организации можно предложить следующие мероприятия:
• 1. В рамках первичного учета:
• - осуществлять контроль за полнотой и своевременностью составления первичных документов, а также обеспечить их сохранность;
• - полностью заполнять реквизиты документов, указывать стоимостные показатели;
• - применять бланки документов, утвержденные законодательством, а в случае необходимости применения приспособленных форм, следует утвердить разработанные в СПК "Ошмянский рассвет" формы (ведомость по счету 10/8, производственный отчет, ведомости учета затрат и др.) в Учетной политике хозяйства;
• 2. В рамках синтетического учета:
• - внести изменения в Учетную политику хозяйства, в частности:
• а) дополнить учетную политику методическими аспектами учета затрат на ремонт основных средств;
• б) утвердить в учетной политике использование субсчета 23/3 "Ремонт основных средств" с соответствующими субсчетами: 23/31 "Ремонтные мастерские" и 23/32 "Ремонт основных средств хозяйственным способом (ремонт зданий и сооружений)";
• в) отразить типовые бухгалтерские записи, используемые для учета затрат на ремонт основных средств;
• 3. В рамках аналитического учета:
• - в качестве аналитического регистра учета затрат использовать накопительную ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 603-АПК;
• - в перспективе обеспечить автоматизацию учётных процессов, что позволит повысить качество учётных работ, обеспечит контроль за полнотой и правильностью формирования затрат на ремонт основных средств.
• 4. Для повышения эффективности функционирования СПК "Ошмянский рассвет" необходимо создание системы непрерывного внутрихозяйственного контроля. С этой целью считаем целесообразным:
• - улучшить планирование работы и повысить уровень контроля за выполнением запланированных мероприятий (применять разработанные нами планы проверок (Приложения Х, Ц));
• - периодически проводить на предприятии тестирования системы внутрихозяйственного контроля, применяя разработанный нами тест-опросник (Приложение Ш);
• - разработать график проведения инвентаризации;
• - осуществлять встречную проверку документов, используя разработанную нами форму (таблица 4.6);
• - обеспечивать строгий контроль за устранением вскрытых при проверках недостатков и нарушений, за разработкой и осуществлением мер по их предупреждению и другие мероприятия.
• Осуществление рекомендованных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля затрат на ремонт основных средств и приведение данного участка работы в соответствие требованиями белорусского законодательства, позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов. Перечисленные меры помогут также СПК "Ошмянский рассвет" повысить качество бухгалтерского учета затрат на ремонт основных средств, усовершенствовать контроль за его правильностью, а автоматизация учета на данном участке высвободит время работы бухгалтеров и повысит качество их работы.

• Охрана труда
• Жизнедеятельность человека обусловлена трудовыми отношениями, поэтому установление необходимых норм, критериев и процедур в этой области является важнейшей задачей государственных институтов.
• На государственном уровне регулирование трудовых отношений и управление охраной труда осуществляется на основании Конституции Республики Беларусь [18], Трудового Кодекса Республики Беларусь [62], Закона Республики Беларусь от 23 июня 2008 г. № 356-З "Об охране труда" (в ред. от 12 июля 2013 г. № 61-З) [37], иных Законов и постановлений, принимаемых Парламентом Республики Беларусь и другими государственными нормативными актами.
• Безусловно, наиболее полно вопросы охраны труда регулируются Трудовым кодексом Республики Беларусь, в котором не только закреплены права работников на здоровые и безопасные условия труда, но и предусмотрен механизм их реализации через обязанность нанимателя обеспечивать такие условия труда.
• В соответствии со статьей 41 Конституции Республики Беларусь [18], гражданам республики гарантируется право на здоровые и безопасные условия труда. В случае болезни, утраты трудоспособности, инвалидности, потери кормильца, а также в старости государством гарантируется право на социальное обеспечение.
• Согласно статье 221 Трудового кодекса Республики Беларусь охрана труда - это система обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия и средства [62].
• На предприятиях, в том числе и на предприятиях агропромышленного комплекса, должно уделяться особое внимание охране труда его работников. Невыполнение требований охраны труда влечет за собой производственный травматизм и профессиональные заболевания работающих, что в конечном итоге приводит к большому экономическому и социальному ущербу.
• Охрана труда ставит своей целью снижение травматизма и заболеваемости водителей, механизаторов и других рабочих, служащих путем создания здоровых и безопасных условий труда. Для достижения этой цели разработано и утверждено законодательство по охране труда, создается на всех предприятиях служба охраны труда, разрабатываются и усовершенствуются стандарты безопасности труда, широко поддерживается деятельность органов, контролирующих состояние охраны труда. Обучение работников сельского хозяйства вопросам охраны труда - важнейшее звено в ряду мер по достижению выше указанной цели.
• В хозяйстве работа по охране труда осуществляется в соответствии с "Положением о системе управления охраной труда в Министерстве сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, сельскохозяйственных, перерабатывающих и обслуживающих сельское хозяйство организациях" от 16.04.2008г. № 38, а также Инструкцией о проведении контроля за соблюдением законодательства об охране труда в сельскохозяйственных и обслуживающих сельское хозяйство организациях, находящихся в подчинении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь от 28 ноября 2013 г. № 113, которое принято к исполнению в СПК "Ошмянский рассвет" (приложение 12).
• В рамках безопасности перед руководством СПК "Ошмянский рассвет" стоит задача организовать и проводить мероприятия по охране труда в сочетании с задачами сельскохозяйственного производства. Ответственным за состояние охраны труда по СПК "Ошмянский рассвет" является председатель. Своим приказом он ежегодно назначает из числа должностных лиц ответственных за состояние и организацию работы по охране труда на конкретных производственных участках.
• Всю работу по охране труда в хозяйстве организует освобожденный инженер по охране труда. Основной обязанностью инженера по охране труда в СПК "Ошмянский рассвет" является непосредственное руководство разработкой и осуществлением мероприятий в этой области. Он проверяет состояние техники безопасности, производственной санитарии и правильность инструктажей. Также инженер проводит разработку инструкций, вводный, первичный на рабочем месте, повторный, внеплановый и целевой инструктажи, обучение рабочих, совершенствование техники и методов работы для улучшения условий труда, участвует в расследовании несчастных случаев, принимает меры по их устранению, ведет контроль за ведением журнала по технике безопасности. У инженера по охране труда есть кабинет, снабженный литературой и наглядными пособиями. В данном кабинете он проводит занятия по охране труда с ответственными лицами и инструктажи при приеме на работу.
• Общее руководство и ответственность за организацию, и состояние охраны труда и дорожного движения в организации возлагается на председателя правления. Руководство и ответственность за организацию, и проведение работы по охране труда и пожарной безопасности возлагается на главных специалистов по отрасли производства, а на производственных участках и подразделениях - на руководителей данных подразделений.
• В СПК "Ошмянский рассвет" также утверждены Правила внутреннего распорядка (приложение 13) и общие обязательные правила охраны труда для работающих в СПК (приложение 14). Данные документы обязательны для ознакомления вновь принимаемых работников по всем профессиям.
• В соответствии со ст. 112 Трудового кодекса принята 6-ти дневная 40-часовая рабочая неделя. Для работников, занятых на работах с вредными условиями труда, согласно ст. 113 Трудового кодекса устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени (не более 35 часов в неделю). В связи со спецификой сельскохозяйственного производства существует необходимость увеличения установленного законодательством рабочего времени с работой в выходные и праздничные дни, поэтому работникам, труд которых используется в течение этого периода, оплата труда производится в двукратном размере или позже предоставляются дни отдыха [62]. контроль классификация бухгалтерский внутрихозяйственный
• На предприятии труд женщин и несовершеннолетних организуется в соответствии с существующим законодательством.
• Для всех работников предусмотрены ежегодные оплачиваемые отпуска в соответствии с графиком.
• В сроки установленные Инструкцией по охране труда (приложение 7), в СПК "Ошмянский рассвет" проводится вводный инструктаж, первичный на рабочем месте, внеплановый, а повторные инструктажи не проводятся вообще. Вводный инструктаж проводит инженер по охране труда со всеми вновь прибывшими на работу. Проведением инструктажей занимается ответственный по охране труда в цехах хозяйства и специалисты каждого подразделения, которые отвечают за состояние здоровья своих подчиненных во время работы. Зачеты по проверке знаний техники безопасности в СПК "Ошмянский рассвет" не проводятся. После каждого инструктажа производится запись в журнал регистрации инструктажей и ставится подпись инструктирующего и каждого инструктированного работника. Журнал регистрации инструктажей в хозяйстве пронумерован, прошнурован и скреплен печатью.
• В организации каждый работник проходит краткий курс обучения по вопросам охраны труда и проверку знаний. Ежегодно на предприятии разрабатываются планы мероприятий по охране труда, в которые входят планы по проведению профилактико-оздоровительных мероприятий, ремонт и переоснащение производственных помещений, обеспечение спецодеждой, обучение и т.д.
• В планах по охране труда в хозяйстве предусматриваются следующие основные задачи: обеспеченность работающих санитарно-бытовыми помещениями, выбытие из эксплуатации производственных объектов, не обеспечивающих безопасности труда и др. Эти планы выполняются далеко не всегда в полном объеме, так как часто для их выполнения не хватает денежных средств и материальных ресурсов, особенно это отмечается в последние годы. Не проводится аттестация рабочих мест.
• В хозяйстве нет оборудованного кабинета охраны труда, но имеются оборудованные уголки, стенды на территории структурных подразделений (ремонтных мастерских, фермах, складах), где находиться информация по охране труда и технике безопасности.
• Санитарное состояние производственных помещений находится не на должном уровне, хотя и проведен капитальный ремонт некоторых из них. Работники не в полном объеме обеспечены спецодеждой и средствами индивидуальной защиты, что может привести к негативным последствиям.
• Работники предприятия ежегодно проходят медицинский осмотр в районной поликлинике. Медицинские осмотры проводят для выявления профессиональных заболеваний, особенно на ранних стадиях, предупреждения неблагоприятного влияния производственных факторов на течение общих заболеваний.
• Требования пожарной безопасности в хозяйстве в основном соблюдаются. Однако на некоторых производственных участках средства пожаротушения не всегда находятся в полной готовности к применению. Так, например, в некоторых производственных помещениях нет лопат, песка в ящиках. Планы эвакуации людей, животных и материальных ценностей в хозяйстве имеются.
• В СПК "Ошмянский рассвет" мероприятия по охране труда проводятся на основе комплексного плана улучшения условий работы, охраны труда и санитарно-оздоровительных мероприятий. Комплексный план разрабатывается совместно администрацией и профкомом при участии рабочих и инженерно-технических работников по итогам анализа санитарно-технического состояния производственных объектов, помещений, рабочих мест с учетом предложений общественных инспекторов труда. В комплексном плане отражаются следующие мероприятия: модернизация оборудования и внедрения автоматики; дистанционного управления и контроля; применения блокировочных и защитных устройств, отключающих оборудование при его неисправности; приведение рабочих мест в соответствие с санитарными требованиями и т.д. На основании данного плана администрация по согласованию с профкомом составляет годовой план в виде коллективного договора между администрацией и трудовым коллективом хозяйства. В коллективном договоре определены условия работы женщин и подростков: сокращение рабочего времени для беременных и подростков, а также освобождение их от работы в ночную смену.
• В СПК "Ошмянский рассвет" четко поставлена организация труда и выполнение требований трудовой дисциплины. Нарушение трудовой дисциплины и техники безопасности, что является для хозяйства редким явлением, приводит к повышению травмоопасности. Основными причинами травм являются невнимательность, неосторожность рабочих на своем рабочем месте, нарушением правил техники безопасности. Наиболее травмоопасной отраслью в СПК "Ошмянский рассвет" является животноводство.
• СПК "Ошмянский рассвет" за счет своих средств, в соответствии с установленными нормами обеспечивает своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.
• Что касается охраны труда бухгалтера, работа которого связана с приемом и вводом информации на ПЭВМ более половины своего рабочего времени, то к самостоятельной работе в СПК "Ошмянский рассвет" допускаются лица, имеющие соответствующую квалификацию, прошедшие вводный инструктаж и первичный инструктаж на рабочем месте по охране труда и пожарной безопасности, инструктаж по электробезопасности, стажировку, обученные безопасным методам и приемам выполнения работ и оказанию первой помощи, пострадавшим при несчастных случаях на производстве.
• В течение месяца, со дня принятия на работу, работники проходят обучение и проверку знаний требований охраны труда. Работник, не прошедший своевременно повторный инструктаж по охране труда не должен приступать к работе.
• При поступлении на работу бухгалтер проходит предварительный медосмотр, а в дальнейшем - периодические медосмотры в установленные сроки.
• Перед началом работы бухгалтер обязан:
• -осмотреть и привести в порядок рабочее место;
• -отрегулировать освещенность на рабочем месте, убедиться в достаточности освещенности, отсутствии отражений на экране, отсутствии встречного светового потока;
• -проверить правильность подключения оборудования в электросеть;
• -убедиться в наличии защитного заземления;
• -протереть специальной салфеткой поверхность экрана;
• -убедиться в отсутствии дискет в дисководах процессора персонального компьютера;
• -проверить правильность установки стола, стула, подставки для ног, пюпитра, положения оборудования, угла наклона экрана, положение клавиатуры в соответствии с требованиями эргономики и в целях исключения неудобных поз и длительных напряжений тела.
• Бухгалтер должен соблюдать правила пожарной безопасности, уметь пользоваться средствами пожаротушения, знать их расположение. Кроме того, он должен соблюдать правила личной гигиены. По окончании работы, перед приемом пищи или курением необходимо мыть руки с мылом. Употребление алкогольных и слабоалкогольных напитков, наркотических веществ на работе, а также выход на работу в нетрезвом виде запрещается. Не допускается хранить и принимать пищу и напитки на рабочих местах.
• Таким образом, вопросам охраны труда и технике безопасности в СПК "Ошмянский рассвет" уделяется большое внимание, вследствие чего несчастных случаев на производстве в 2014-2015 гг. не было.

• Заключение
• По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
• Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов учетной и аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства. Важной задачей развития ремонтного хозяйства на предприятиях является определение основных направлений совершенствования проведения ремонта основных средств и возможностей повышения его эффективности за счет специально разработанных мероприятий. Так, сокращение простоя оборудования в ремонтах приводит к уменьшению парка оборудования (или к увеличению выпуска продукции), повышению коэффициента его использования, что достигается в том числе своевременным обеспечением хозяйства запасными деталями.
• В дипломной работе был рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета и контроля затрат на ремонт основных средств в СПК "Ошмянский рассвет" Ошмянского района.
• СПК "Ошмянский рассвет" достаточно эффективно использует имеющиеся в его распоряжении ресурсы. В 2013-2014 гг. предприятие работало прибыльно, однако в 2014 году эффективность деятельности снизилась, о чем свидетельствует снижение показателей рентабельности продукции и продаж. При этом в 2014 г. прогнозируется дальнейшее снижение эффективности производства и реализации продукции. Финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать как неустойчивое, так как все показатели не соответствуют нормативному значению.
• Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме без использования средств автоматизации учета. На предприятии разработаны такие организационные документы, как учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота, положение о внутрихозяйственном контроле и др.
• В результате анализа организации учета и контроля затрат на ремонт основных средств в СПК "Ошмянский рассвет" были выявлены следующие нарушения:
• - в учетной политике не отражены принципы учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств;
• - разработочные таблицы, в которых ведется учет затрат в ремонтной мастерской, не оговорены в учетной политике и не содержат всех необходимых данных;
• - не осуществляется проверка отчетов на арифметическую точность;
• - не проводится сверка данных регистров бухгалтерского учета и отчетности;
• - отсутствует ряд необходимых документов по учету затрат на ремонт основных средств (дефектный акт, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств и др.), журнал-ордер № 10-АПК, накопительная ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 603-АПК);
• - не составляются сметы на проведение ремонта, что затрудняет контроль за правильностью формирования затрат на данном участке;
• - не составляется план проведения текущего и планово-предупредительного ремонта основных средств;
• - не осуществляется контроль за соблюдением графика документооборота;
• - отсутствие графика инвентаризации, а также наличие случаев хищений и порчи ценностей свидетельствует о недостаточном уровне организации внутрихозяйственного контроля;
• - представленный договор на диагностику, техническое (сервисное) обслуживание и ремонт холодильного и климатического оборудования № 007/15 от 05.01.2015 г. не имеет подписи председателя СПК "Ошмянский рассвет" и печати предприятия, т.е. не имеет юридической силы;
• - имеются многочисленные нарушения порядка ведения первичных документов, требующие исправления. В частности, в них не заполняются все графы, отсутствуют общие суммы, подписи должностных лиц, данные об обработке документов бухгалтером и т.п.
• В качестве направлений совершенствования системы учета и контроля затрат на ремонт основных средств в сельскохозяйственной организации можно предложить следующие мероприятия:
• - осуществлять контроль за полнотой и своевременностью составления первичных документов, а также обеспечить их сохранность;
• - полностью заполнять реквизиты документов, указывать стоимостные показатели;
• - применять бланки документов, утвержденные законодательством, а в случае необходимости применения приспособленных форм, следует утвердить разработанные в СПК "Ошмянский рассвет" формы (ведомость по счету 10/8, производственный отчет, ведомости учета затрат и др.) в Учетной политике хозяйства.
• - внести изменения в Учетную политику хозяйства, в частности:
• а) дополнить учетную политику методическими аспектами учета затрат на ремонт основных средств;
• б) утвердить в учетной политике использование субсчета 23/3 "Ремонт основных средств" с соответствующими субсчетами: 23/31 "Ремонтные мастерские" и 23/32 "Ремонт основных средств хозяйственным способом (ремонт зданий и сооружений)";
• в) отразить типовые бухгалтерские записи, используемые для учета затрат на ремонт основных средств.
• - в качестве аналитического регистра учета затрат использовать накопительную ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 603-АПК;
• - в перспективе обеспечить автоматизацию учётных процессов.
• - улучшить планирование работы и повысить уровень контроля за выполнением запланированных мероприятий;
• - периодически проводить на предприятии тестирования системы внутрихозяйственного контроля, применяя разработанный нами тест-опросник;
• - разработать график проведения инвентаризации;
• - осуществлять встречную проверку документов, используя разработанную нами форму;
• - обеспечивать строгий контроль за устранением вскрытых при проверках недостатков и нарушений, за разработкой и осуществлением мер по их предупреждению и другие мероприятия.
• Перечисленные меры помогут также СПК "Ошмянский рассвет" повысить качество бухгалтерского учета затрат на ремонт основных средств, усовершенствовать контроль за его правильностью.

• Библиографический список
• 1. Абрамович А.Г. Оценка влияния отраслевой принадлежности предприятия на организацию учета затрат вспомогательных производств // Учет и анализ хозяйственной деятельности в АПК и ее финансовое обеспечение: Материалы XI Международной научной конференции студентов и магистрантов "Научный поиск молодежи XXI века", посвященной 170-летию Белорусской государственной сельскохозяйственной академии. - Горки: БГСА, 2010. - С. 4-7
• 2. Бабаев, Ю.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. / Ю.В. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М,2007. - 400 с.
• 3. Бухгалтерский учет, анализ и аудит / авт.: П.Г.Пономаренко [и др.]. - Минск: Вышэйшая школа, 2006. - 527 с.
• 4. Бухгалтерский управленческий учет в АПК / под ред. А.П. Михалкевича [и др.]. - Минск: БГЭУ, 2012. - 383 с.
• 5. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / под ред. А.П. Михалкевича [и др.]. - Минск: БГЭУ, 2006. - 688 с.
• 6. Головач, О.В. Классификация затрат на производство и ее использование в системе учета и анализа затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции / О. Головач // Финансы. Учет. Аудит. - 2014. - № 7. - С. 74-78.
• 7. Гудач, Т.А. Анализ отражения расходов на ремонт основных средств в Республике Беларусь, Российской Федерации и Республике Казахстан / Гудач Т.А., Гостилович Е.В. // Сборник научных статей по материалам ХV Международной студенческой научной конференции. - Гродно: Издательско-полиграфический отдел УО "ГГАУ", 2014. - С. 77-78
• 8. Гудач, Т.А. Совершенствование контроля затрат на ремонт основных средств / Гудач Т.А., Гостилович Е.В. // Сборник научных статей по материалам ХV Международной студенческой научной конференции. - Гродно: Издательско-полиграфический отдел УО "ГГАУ", 2014. - С. 79-80
• 9. Дробышевский Н.П., Солодкий Д.Т. Ревизия и аудит: учебно-методическое пособие / Дробышевский Н.П., Солодкий Д.Т.; Ред. Дробышевский Н.П. Минск: Мисанта, 2009. - 336 с.
• 10. Жавнерчик, В.О. Состояние и перспективы инвестиционного развития агропромышленного комплекса Республики Беларусь / Жавнерчик В.О., Орлович Н.В. // Научный поиск молодежи XXI века: Сборник научных статей по материалам XV Международной научной конференции студентов и магистрантов (Горки, 25-27 ноября 2014 г.). В четырех частях. Часть 2. - Горки: БГСХА, 2015. - С. 276-279
• 11. Жилинский В.П. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности: учебно-методическое пособие / Жилинский В.П.; Частный институт управления и предпринимательства. Минск: Частный институт управления и предпринимательства, 2010. - 28 с.
• 12. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и Министерства строительства и архитектуры РБ от 27.02.2009 г. № 37/18/6 (в ред. постановления от 22.12.2012 № 117/80/37) // Национальный центр интеллектуальной собственности [Электронный ресурс]. - Минск, 2015. - Режим доступа: belgospatent.org.by›russian/docs/economika/4.doc
• 13. Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (в ред. от 14 марта 2014 г. № 24/13/9) // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Минск, 2015. - Режим доступа: http://www.pravo.by/pdf/2011-17/2011-17%28079-095%29.pdf
• 14. Клейникова, В.Г. Учет и распределение затрат вспомогательных производств // Консультант Бухгалтера. - 2011. - № 3
• 15. Ковалева, О.В Аудит: Учебное пособие / Ковалева О.В., Константинов Ю.П.; Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: "Приор-издат", 2003. - 320 с.
• 16. Кожарская Н.В. Основы бухучета / Н.В. Кожарская, В.В. Кожарский. - Минск: Современная школа, 2006. - 350 с.
• 17. Козырев, С. Отражайте операции с основными средствами правильно / С. Козырев // Главный бухгалтер. - 2014. - № 7(823). - С. 84-88
• 18. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.) // Аналитическая правовая система "Бизнес-ИНФО" [Электронный ресурс] - дата доступа: 11.05.2015 г.
• 19. Кравченко М.А., Кравченко Т.Л. Ревизия и аудит: Учебно-методическое пособие для студентов вузов / Кравченко М.А., Кравченко Т.Л., Мартынов Н.В. Минск: БГЭУ, 2009. - 127 с.
• 20. Кругликова А.И. Методика учета расходов на поддержание основных средств в рабочем состоянии ...