Проведения учета и внутреннего аудита расходов на производство

- Единообразие состава и систематизации расходов, объектов калькулирования и способов разделения расходов по отчетным периодам, видам продукции и т.д;

- Разграничение расходов на нынешние (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный нрав).

Всякое предприятие, раньше чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты ему предстоят. Для производства всякого вида продукции нужны три составляющие: средства труда, предметы труда и рабочая сила.

Затраты на производства являются одним из главнейшим показателей, характеризующих действие предприятия. Их величина оказывает могущество на финальные итоги деятельности предприятия и его финансовое состояние. Определенный ярус расходов, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, происходящих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем результативнее применение в производстве материально-технических, трудовых и финансовых источников и разумные способы управления, тем больше возникает вероятностей для снижения расходов на производство в экономическом механизме предприятия. Стержневой целью всякого индустриального торгового предприятия является приобретение максимальной выручки, это разность между полученными средствами за реализованную продукцию и расходами на их производство. Таким образом, затраты предприятия непринужденно влияют на образование объема выручки. Чем поменьше себестоимость изготавливаемой продукции, тем больше конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для покупателя и тем ощутимей экономический результат от ее продажи.

Под расходами понимают нужные источники и деньги, которые следует уплатить за товары и службы.

Для управления начальникам нужно не примитивно перечень расходов, а информация о систематизации расходов (на продукт, на службы и т.д.). Особенно экономически рациональный подход к построению системы учета расходов - это выделение нормальных групп решений и выбор соответствующих им объектов учета расходов.

Систематизацию производственных расходов дозволено осуществлять на разных основаниях. Некоторые затраты дозволено отнести к определенному изделию либо к партии изделий. Другие затраты нереально прямо отнести на продукцию. При сборе информации для принятия решения бухгалтер должен помнить, что определенный вид расходов может быть значимым для одного типа решений и не приниматься во внимание для иного. В реальности производственные затраты дозволено систематизировать разными путями в зависимости от цели обзора по дальнейшим знакам:

По составу:

- фактические;

- плановые либо прогнозируемы.

По отношению к объему производства:

- переменные;

- постоянные:

- прочие.

По степени усреднения:

- общие;

- средние (затраты на единицу).

По функции управления:

- производственные;

- коммерческие;

- административные.

По методу отнесения на себестоимость:

- прямые;

- косвенные.

По порядку отнесения расходов на период генерирования выручки:

- на продукт;

- на период.

Существуют три основных элемента расходов на производство продукции:

1. Основные материалы - затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции. Их дозволено отнести на определенную продукцию. К основным материалам обыкновенно не относят незначительные расходы, т.к. больше точное исчисление производственных расходов не дает экономического выигрыша. Такие материалы обыкновенно именуются вспомогательными либо косвенными и относятся к косвенным производственным расходам.

2. Прямо относимые трудозатраты - это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на определенную продукцию. Косвенная заработная плата - это каждая прочая оплата труда на предприятии, которую нереально либо нецелесообразно относить на определенную продукцию.

3. Накладные (косвенные) расходы - это все прочие затраты, помимо прямых статей, связанные с процессом производства.

При исчислении расходов на продукцию либо службу нужно использовать поэтапный подход. Он обеспечивает особенно точное определение величины финальных расходов на продукцию, которое, в свою очередь, окажется пригодным для начальства.

Сбор данных о затратах - разделение прямых расходов по единицам расходов - пропорциональное разделение производственных убыточных затрат по центрам расходов - переразделение производственных убыточных затрат из центров расходов на единицы расходов

Разделение прямых расходов. По определению, прямые затраты могут быть распределены непринужденно на отдельные единицы расходов. Прямые затраты обязаны легко устанавливаться по причине своей прямой связи с единицами расходов.

Труд производственных рабочих, затраченный на единицу расходов, и материалы для основного производства, учтенные в этой единице, являются примерами прямых расходов.

Разделение прямых расходов на единицы расходов является простым процессом ввиду явственной связи, непрерывно присутствующей между ними.

Эта простая процедура подтверждает тот факт, что она является главным этапом в процессе калькуляции расходов на всякую продукцию либо службу. Оплошность в разделении прямых расходов повлечет за собой приобретение неточных данных о расходах и может привести к принятию решений, приносящих урон деятельности предприятия. Также заслуживает внимания и то, что прямые затраты зачастую составляют существенную часть себестоимости единицы, исключительно на производственном предприятии.

Следственно при разделении прямых расходов главно позаботиться о том, дабы обеспечить определение каждой величины таких затрат и дабы только соответствующие единицы расходов, к которым они относятся, были включены в данный процесс.

Разделение убыточных затрат. Убыточными затратами являются те затраты, которые не могут быть связаны непринужденно с отдельной единицей расходов (т.е. косвенные затраты). В первую очередь они отождествляются:

- с аналитическими счетами по видам расходов;

- с центрами расходов, где они контролируются.

- Накладные расходы могут быть проанализированы:

- как относящиеся к исключительному центру расходов, скажем, как жалованье рабочему вспомогательного производства, тот, что работает только в одном отделе;

- как цельная величина, распределяемая среди разных центров расходов на некоторой объективной основе;

- как всеобщая сумма затрат обслуживающего центра расходов, включая материалы, заработную плату и другие расходы, начисляемые на данный центр.

Все убыточные расходы, возникающие в процессе производства, именуются производственными убыточными затратами. Все убыточные расходы, порождаемые вне процесса производства, относятся к непроизводственным убыточным расходам. Когда определяется, какие затраты являются производственными либо непроизводственными, ставится вопрос - появляются ли эти затраты физически при производстве продукции либо реализации службы. Если да, то речь идет о производственных убыточных расходах, а если нет, то это не производственные убыточные расходы.

Непроизводственные убыточные расходы традиционно исключаются из расчета себестоимости продукции либо служб. Повод заключается в том, что эти расходы не относятся экстраординарно к доведению товара либо службы до продажного вида. Включение этих расходов может привести к расчету себестоимости продукции либо службы, которая будет завышена именно на долю непроизводственных убыточных затрат, не связанных с созданием продаваемой единицы.

2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

2.1 МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Под способом учета расходов на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают систему приемов отражения производственных расходов для определения фактической себестоимости продукции.

Выбор способа калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике индустриальные предприятия используют попроцессный (примитивный), нормативный, позаказный способы учета расходов на производство и калькулирования себестоимости.

Попроцессный (примитивный) способ используется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый нрав производства и короткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (либо имеются стабильные) незавершенного производства. Данный способ характерен для предприятий добывающих ветвей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

Сущность попроцессного способа заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на каждый выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, службы) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в совокупности по результату и по всякой статье) на число готовой продукции за данный же период. Объекты учета издержек производства зачастую совпадают с объектами калькулирования.

Для усиления контроля за издержками производства и местами их происхождения на многих предприятиях производственный процесс подразделяется на стадии. В связи с этим вносятся метаморфозы и в номенклатуру статей, по которой учитываются издержки производства. При этом последние становятся, как водится, прямыми и возникает вероятность отражать их по экономическим элементам.

Комплексные статьи затрат образуются в связи с необходимостью учета и контроля издержек вспомогательных производств (ремонтные и подготовительные работы) и затрат на управление. Издержки производства распределяются по стадиям в том случае, когда контроль организуется не по производству в совокупности, а по отдельным процессам.

В зависимости от условий производства используется один из трёх видов разделения издержек производства:

1. Распределение издержек производства между выпуском и незавершенным производством. Используется в отраслях с долгим циклом производства, где к концу всего периода образуется незавершенное производство. Особенно классическими представителями этих ветвей являются предприятия торфяной и лесозаготовительной промышленности. Контроль издержек производства на этих предприятиях ведется по процессам, но без калькулирования себестоимости продукции всякого процесса. При проведении инвентаризации незавершенного производства на всем процессе его остатки оценивают по нормативной (сметной) себестоимости в зависимости от процесса. После этого исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим издержкам производства за месяц прибавляют издержки в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую себестоимость единицы продукции определяют методом прямого расчета.

2. Распределение издержек производства между несколькими видами продукции. Используется на предприятиях ветвей, в которых незавершенное производство отсутствует либо не принимается в расчет в итоге незначительности, но выпускается единовременно несколько видов продукции, скажем на электростанциях (одновременная выработка электрической и тепловой энергии), предприятиях нефтедобывающей промышленности (добыча нефти и газа) и промышленности стройматериалов (одновременная добыча песка и гравия). На предприятиях этого типа контроль издержек производства ведется по процессам (стадиям). При этом издержки производства, относящиеся к определенному виду продукции, рассматривают обособленно, всеобщие же издержки распределяются между отдельными видами продукции любым методом калькулирования.

3. Суммирование издержек производства по процессам. Используют в угольной и горнорудной промышленности, углеобогащении, ряде производств промышленности строительных материалов (кирпичное и шиферное). Тут происходит суммирование издержек производства по процессам и разделение их на объем выпущенной продукции.

При проведении простого способа калькулирования себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных затрат на число единиц продукции.

Нормативный способ учета расходов на производство и калькулирования себестоимости продукции используется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых источников. Как водится, он используется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих направлений промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Нормы производственных расходов - значимое орудие управления производством. Они отражают технический и организационный ярус становления предприятия, влияют на его экономику и на финальный итог деятельности.

Сущность нормативного способа заключается в том, что отдельные виды расходов на производство рассматривают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный контроль отклонений фактических расходов от производственных норм с указанием объекта происхождении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются метаморфозы, вносимые в действующие нормы расходов в итоге внедрения организационно-технических мероприятий и определяется могущество этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы расходов по нынешним нормам, величины отклонений от норм и величины метаморфозы норм:

При этом фактическую себестоимость дозволено установить двумя методами: прямым путём и методом прямого расчёта. Если объектом учёта производственных затрат является отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их метаморфозы дозволено отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов определяют методом прямого расчёта по приведённой формуле. Если объектом учёта производственных расходов является группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость всего вида продукции устанавливают разделением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство видов продукции.

Нормативный способ учета обеспечивает оперативность и вероятность заблаговременного контроля производственных расходов и реально удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её значимости.

Нормативный способ соответствует обширно используемой на Западе системе "эталон-кост" ("standart-cost"), которая состоит из эталонов (норм) на затраты материалов, труда, убыточных затрат и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Директ-костинг - система управленческого (производственного) учета, возникшая и прогрессирующая в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При способе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля непрерывных затрат списывается непринужденно на счет реализации.

Систему "директ-костинг" невозможно определенно отнести ни к способам учета расходов на производство, ни к способам калькулирования. Вероятность ее использования в практике отечественных предприятий полагает интеграцию в цельную систему управленческого (производственного) учета способов учета расходов на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных итогов, обзора расходов и итогов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются комбинированными частями западной системы управленческого (производственного) учета "директ-костинг".

На отечественных предприятиях отменно налажен контроль расходов по местам их появления (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета систематизацией расходов по месту их появления на непрерывные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без специальных трудозатрат.

Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам - один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, позитивно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.

Способ позаказной калькуляции расходов - способ калькулирования расходов определенного заказа, где отдельная работа выполняется в соответствии с специальными требованиями клиента, и срок исполнения всего заказа касательно маленький.

Сущность позаказного способа заключается в дальнейшем. Все прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заблаговременно определенное число изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам появления, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой разделения. Следственно, объектом калькулирования при этом способе является обособленный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется позже его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.

Таким образом, обязательным условием использования позаказного способа является система производственных заказов, которые открываются соответствующими службами предприятия. Ими заполняется бланк заказа ("открывается заказ") - по существу, распоряжение на выполнение производственного заказа.

Принятые к исполнению заказы регистрируются, и им присваиваются очередные с начала года номера, которые становятся их кодами до окончания исполнения. Позже открытия заказа на изделие либо работу каждая первичная технологическая и учетная документация должна составляться с непременным указанием кода (шифра) заказа. Копия извещения об открытии заказа направляется в бухгалтерию. На ее основании заводится карта аналитического учета издержек производства (составляются соответствующие ведомости) по данному заказу.

По окончании изготовления изделия либо выполнения работы заказ закрывается. Позже сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не должно быть. В этих случаях определяется не средняя, а индивидуальная себестоимость единицы продукции (службы либо работы). В мелкосерийном производстве позже закрытия заказа фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы издержек производства на число изготовленной по этому заказу продукции.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Схема составления позаказной калькуляции

Материалы, используемые для выполнения всего заказа, обязаны учитываться по соответствующим Требованиям на отпуск материалов, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля. Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы. Прямые затраты материалов в соответствии с Требованиями их на отпуск, списываются на соответствующие заказы и отражаются в карточках заказа аналитического учета счета "Незавершенное строительство".

Труд - это производственный источник, тот, что не может быть складирован и использован в грядущих периодах. Дюже главно верно связать начисленную заработную плату с всем заказом либо видом продукции. Для регистрации фактических расходов труда применяют хронометражные карты либо наряды. Прямые затраты на оплату труда прослеживаются до всякого отдельного заказа либо продукции и отмечаются в карточке всякого заказа. Косвенные затраты на оплату труда отражаются на счете "Убыточные расходы".

По заключению обработки продукция сдается на склад. Позже выполнения заказа карточка позаказной калькуляции себестоимости изымается из аналитического учета счета "Незавершенное строительство" и ее данные переносятся на счет "Готовая продукция".

В конце отчетного периода подытоживаются суммы по счетам "Убыточные расходы" и "Списанные убыточные расходы". После этого эти счета закрывают, корректируя разницу пропорционально сальдо счетов "Незавершенное строительство", "Готовая продукция", "Себестоимость реализованной продукции", если сумма корректировок значительна. Если же сумма корректировок невелика, то ее корректируют за счет счета "Выручки и убытки".

На предприятиях должен быть организован подобающий контроль за издержками производства и составлением первичных документов в соответствии с подетальными и пооперационными нормами расхода материалов и денежных средств на оплату труда. Данный контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения издержек производства на соответствующие заказы.

Сфера использования позаказного способа. Позаказный способ используется в основном в индивидуальном производстве с механическими процессами обработки материалов, при изготовлении неповторяющихся либо редко повторяющихся экземпляров продукции трудных видов (турбин, блюмингов, судов и т. д.), в производствах, в которых выпускаются опытные примеры продукции, а также во вспомогательных производствах (производство особых инструментов, производство ремонтных работ). Он применяется на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции ограниченного числа (скажем, на предприятиях химической промышленности при изготовлении отдельных заказов на химические реактивы, предприятиях сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на подлинные изделия из железобетона и др.). Сферой использования позаказного способа являются также мелкосерийные производства при выпуске предварительно определенного числа изделий.

Сфера его использования должна быть в основном ограничена индивидуальным производством. Впрочем относительная простота калькулирования себестоимости продукции при этом способе содействовала его распространению в мелкосерийном, серийном и даже крупносерийном производствах. Это выражается в том, что даже при изготовлении продукции огромными сериями калькулирование себестоимости продукции основано на использовании непрерывных, почаще каждого годовых заказов. Расходы на производство отдельных видов продукции в течение каждого года собираются на отдельных заказах, а себестоимость выпущенных за месяц изделий определяется путем деления суммы издержек производства за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на число выпущенных единиц продукции.

Тезисы построения учета расходов на производство обусловлены также системой калькулирования себестоимости продукции (работ, служб).

Себестоимость продукции (работ, служб) - это стоимостная оценка, используемых в процессе производства (работ, служб) природных источников, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых источников, а также других расходов на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является одним из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную действие предприятия.

Определение себестоимости - дюже трудный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, служб) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Себестоимость продукции - это затраты на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции (работ, служб) предприятия складывается из расходов, связанных с применением в процессе производства продукции (работ, служб) природных источников, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых источников, а также других расходов на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции включаются:

- затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии (затраты на подготовку и освоение производства; затраты, обусловленные спецтехнологией и организацией производства, изобретательством и рационализацией; расходы по обеспечению техники безопасности; расходы, связанные с комплектом, подготовкой и переподготовкой кадров; налоги; затраты на управление производством и др.);

- расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой; оплатой посреднических служб, комиссионными сборами и вознаграждениями; затратами на рекламу;

- расходы, непринужденно не связанные с производством и реализацией продукцией продукции на данном предприятии, но их искупление путем включения в себестоимость продукции нужно в интересах обеспечения простого воспроизводства.

Помимо того, в себестоимость продукции (работ, служб) входят потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, дефицита физических ценностей, выплата пособий в итоге потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

В системе управленческого учета порядок образования себестоимости не столь регламентирован. Эта себестоимость вычисляется не для целей налогообложения, а для того, дабы руководящий имел полную картину об издержках. Следственно в системе данного учета могут применяться разные способы расчета себестоимости.

В системе управленческого учета порядок образования себестоимости не столь регламентирован. Эта себестоимость вычисляется не для целей налогообложения, а для того, дабы руководящий имел полную картину об издержках. Следственно в системе данного учета могут применяться разные способы расчета себестоимости.

- цеховая - объединяет прямые затраты и общепроизводственные затраты цеха на производство продукции;

- производственная - это затраты предприятия, связанные с выпуском продукции и включающие в себя цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы;

- полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму торговых и сбытовых затрат.

Полную себестоимость изготовленной и подготовленной к продаже продукции дозволено рассчитать с применением дальнейшей формулы: прямые затраты на рабочую силу + материалы + убыточные расходы = производственная себестоимость + расходы на реализацию + административные расходы = полная себестоимость % рентабельности = продажная (договорная) стоимость.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах определенного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая - характеризует средние по ветви затраты на производство данного изделия.

Существуют плановая и фактическая себестоимость. В расходы плановой себестоимости входят максимально возможные затраты предприятия на производство продукции, предусмотренные планом на грядущий период. Фактическая себестоимость характеризует размер подлинно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Калькуляция один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы определенного вида продукции в денежной форме.

Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями спецтехнологии и организации производства, нравом выпускаемой продукции, исполняемых работ и оказываемых служб.

Современная экономическая письменность определяет калькулирование как систему экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, служб). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с числом выпущенной продукции и устанавливается себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования - рассчитать издержки, которые доводятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, служб), предуготовленной для реализации, а также для внутреннего потребления.

В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основе прогрессивных действующих на первоначальный период норм (смет) расходов труда и средств производства, отражающих последующий технический прогресс и совершенствование организации производства и труда. Разновидностью плановой калькуляции является сметная калькуляция; ее составляют на разовое (неповторимое) изделие либо работу для определения цены, расчетов с клиентами и других целей.

Нынешние нормы расходов соответствуют производственным вероятностям предприятия на данном этапе его работы. Причем в начале отчетного периода нынешние нормы расходов выше средних норм расходов, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце отчетного периода - ниже. Следственно и нормативная себестоимость продукции в начале отчетного периода выше плановой, а в конце отчетного периода - ниже.

Фактические (отчетные калькуляции) - исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический ярус всех расходов на производство и реализацию продукции (работ, служб). Фактические затраты могут отклоняться от плановых по причинам, зависящим от предприятия (перевыполнение либо невыполнение плана по производству, экономия либо перерасход отдельных видов расходов) и не зависящим от него (метаморфоза цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, воду и др.). Она применяется для контроля, за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости разных видов продукции, а также обзора и динамики себестоимости.

Проектные калькуляции - разновидность перспективных плановых калькуляций, нужны для определения результативности капитальных вложений и новой техники.

Нормативные калькуляции - являются разновидностью нынешних плановых калькуляций и составляется на предприятиях, применяющих нормативный способ учета расходов и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат нынешние, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый ярус расходов. Рассматривая, что в течение года предприятия ступенчато осуществляют мероприятия, заложенные в организационно-технический план, нормативные калькуляции, по сопоставлению с плановыми, больше верно отражают действительный ярус расходов на производство продукции в течение отчетного периода.

Провизорная калькуляция составляется на основании фактических расходов и полученной продукции (прибылей) за девять месяцев либо иной период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал либо иной период. Данные этих калькуляций применяются для заблаговременного определения итогов производства продукции нынешнего года.

При калькулировании себестоимости продукции используются единицы, которые представляют собой измеритель объекта калькулирования, и как водится, обязаны соответствовать единице измерения, принятой в эталонах либо технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в естественном выражении.

Отличия в нраве изготавливаемой продукции, технологических процессов, организации производства приводят к разнообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике. По сходным знакам их дозволено подметить в нескольких групп.

Естественные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализация покупателям (штуки, тонны, килограммы, метры, погонные метры и др.).

Укрупненные настоящие единицы используются для промежуточного калькулирования общности однородной продукции, в дальнейшем для калькулирования определенных видов продукции используются настоящие единицы.

Условно-настоящие единицы применяются для калькулирования продукции, оглавление пригодного вещества в естественной единице которой может колебаться.

Трудовые единицы применяются для калькулирования продукции подразделений организации.

Исполненные работы и службы в качестве калькуляционной единицы используются, как водится, в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных служб и т.д.

Технико-экономический показатель как калькуляционная единица применяется для сопоставления расходов на единицу потребительской полезности однородных изделий.

Калькуляция играет значимую роль для осуществления контроля за качеством и конкурентоспособностью продукции. Калькуляции составляются по видам изготавливаемой продукции, работ и служб, по установленной на предприятии номенклатуре статей расходов. Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Калькуляция себестоимости - исчисление себестоимости произведенной продукции (работ, служб) по данным учета производственных расходов. Она рассчитывается по окончании отчетного месяца позже принятия к учету всех реально идеальных расходов.

В управленческом учете ежемесячно калькулирутся себестоимость всеобщего товарного выпуска и больше детализированные показатели себестоимости.

При калькуляции себестоимости продукции (работ, служб) организации всех форм собственности руководствуются МСФО 2 "Резервы". Используемые при калькуляции себестоимости способы оценки материально-производственных резервов отпущенных в производство, методы разделения убыточных затрат и другие элементы учетной политики организации обязаны использоваться без метаморфозы в течение отчетного года.

При калькулировании значимо положительно установить объекты учета расходов и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета расходов являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический контроль расходов на производство. Объектами калькуляции выступают те виды продукции, работ и служб, которые предприятие калькулирует.

Калькулирование на любом предприятии, самостоятельно от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными тезисами.

Объект учета расходов - это знак, согласно которому производят группировку производственных затрат для целей управления себестоимостью.

В многоцелевой учетной системе выделяют две группы объектов учета: центры ответственности и единицы продукции. В этом случае номенклатура объектов учета расходов может включать в себя: места происхождения расходов, центры ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности, виды либо группы однородной продукции.

Факторы производственной деятельности это виды источников: средства труда, предметы труда, рабочая сила, а также затраты на организацию и обслуживание производства, расходы на управление. Деление расходов по производственным факторам выявляет связь между отдельными элементами, участвующими в производстве и обеспечивает контроль за правильностью разделения и рациональности расходования источников.

Информация, сгруппированная по объектам учета расходов должна отвечать требованиям управления и служить основанием для распределения издержек между незавершенным производством и готовой продукцией и для калькулирования как каждого выпуска, так и отдельных продуктов.

Объект калькулирования - это вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов различной степени готовности, работ и служб определенной потребительской стоимости.

Обоснованная номенклатура объектов калькулирования является обязательным условием достоверности калькуляций, обеспечивает нужную информацию о себестоимости продуктов, определяет конструкцию калькуляционного учета.

Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на всем предприятии с учетом типа производства, выбора продукции, ее трудности, яруса унификации деталей и узлов в изделиях и других знаков, характеризующих принадлежность расходов. Частенько объект калькулирования называют носителем расходов.

Ветви машиностроения, легкой промышленности, черной и цветной металлургии и другие характеризуются крупной номенклатурой продукции, существенным ярусом унификации отдельных частей изделий. Эти ветви укрупняют калькуляционные объекты по знаку однородности выпускаемых изделий. Однородными считают виды продукции, которые характеризуются общностью спецтехнологии, конструкции, наличием всеобщих деталей, узлов и полуфабрикатов, вырабатываемых из однородного сырья и материалов, приблизительно идентичным ярусом материалоемкости и трудоемкости. Соблюдение тезисов группировки изделий в цельный объект калькулирования является основным условием, отвечающим требованиям управления себестоимостью.

Всеобщие тезисы образования объектов учета расходов и объектов калькулирования обусловлены единством процессов учета расходов на производство и процессов калькулирования. В совокупности система управленческого учета производственных расходов должна распределять затраты по двум основным группам объектов: подразделениям и продукции.

Объекты калькулирования имеют целеустремленные связи с калькуляционным учетом и калькуляционными единицами. Впрочем это не легко единица измерения, она характеризует качество и потребительную стоимость калькулируемого объекта.

Калькулирование на любом предприятии организуется с учетом следующих тезисов: установление объектов учета расходов, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета расходов и объекты калькулирования не совпадают.

Выбор способа разделения убыточных затрат исключительно значим для верного расчета себестоимости единицы продукции (работ, служб). Он производится предприятием независимо, записывается в учетной политике и является постоянным в течение каждого отчетного периода.

Выбор способа учета расходов и калькулирования - это общность методов аналитического учета расходов на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.

Калькулирование полной себестоимости. Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости. При учете полной себестоимости в нее входят издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, самостоятельно от их деления на непрерывные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые немыслимо непринужденно отнести на продукцию, распределяют вначале по центрам ответственности, а после этого переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе разделения.

Прямые затраты, которые зразу могут быть отнесены на соответствующий объект учета, это:

- прямые физические затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- отчисления от оплаты труда.

Прямые физические затраты содержат в себе фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство.

В всеобщем виде в условиях системы учета полной себестоимости расходы, связанные непринужденно с производством продукции, выполнением работ, оказанием служб, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака отражаются на счете 8110 "Основное производство".

Прямые затраты списываются:

дебет 8110 "Основное производство"

займ 8111 "Материалы" , 8112 "Оплата труда производственных рабочих", 8113 "Отчисления от оплаты труда", 8410 "Убыточные расходы".

Расходы вспомогательных производств относятся:

дебет 8310 "Вспомогательное производство"

кредита 8111 "Материалы" , 8112 "Оплата труда производственных рабочих", 8113 "Отчисления от оплаты труда", 8410 "Убыточные расходы".

Также при этом способе в себестоимость готовой продукции включаются расходы периода, учтенные на счетах 7210 и 7110.

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, служб переносятся с кредита счета 8100 "Основное производство" в дебет счетов 1320 "Готовая продукция" либо 7010 "Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, служб)".

На основании полной себестоимости начальник может сделать соответствующие итоги о прибыльности и убыточности продукции, о рациональности ее производства в грядущем.

Для определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель расходов, применяют следующие способы:

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по средней себестоимости.

При оценке материалов по способу ФИФО применят правило: первым пришел, первым ушел. Это обозначает, что самостоятельно от того, какая партия материалов отпущена в производство, вначале списывают материалы по цене первой закупленной партии, после этого по цене 2-й партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получено всеобщее число израсходованных материалов за месяц.

При применении способа средней себестоимости предполагается, что себестоимость резервов равна средней стоимости резервов, имевшихся на предисловие учетного периода, и всех резервов, закупленных в этом периоде.

Способ ФИФО полагает, что материалы обязаны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство источников, завышение их остатка в балансе и, следственно, завышение финансового итога от стержневой деятельности и совершенствование показателей мобильности. Данный способ уместно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующихся при этом соответствующими льготами по налогу на выручка.

Способ средней себестоимости дает вероятность оценивать отпускаемые источники по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения могущества на налогооблагаемую базу и мобильность по сопоставлению с способом ФИФО.

Списание материалов на счета расходов осуществляется на основании документа о расходе.

Всеобщий фактический расход материала за отчетный период рассчитывается по формуле:

периода (возврат материала на склад, передача в другие цехи ит.п.);

- остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации.

Фактический расход на всякое изделие определяют путем его разделения пропорционально нормативному расходу.

Вторым элементом прямых затрат является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими отчислениями от нее.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, применяются данные табелей учета отработанного времени. В условиях сдельной формы оплаты труда могут использоваться разные системы учета выработки рабочих-сдельщиков. В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки рабочих является наряд на сдельную работу; в серийном производстве - маршрутные листы либо карты.

В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки всего рабочего за смену либо за расчетный период производится пооперационная перепись остатков необработанных деталей либо несобранных изделий на конец смены либо расчетного периода. Выработка рабочих определяется как остаток деталей либо заготовок на предисловие смены, увеличенный на число деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток необработанных либо несобранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка всего рабочего оформляется рапортами либо ведомостями учета выработки.

Умножая сдельную расценку на реально достигнутую выработку, получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

К косвенным относятся убыточные расходы, которые не получается отнести на определенный носитель расходов.

Расходы периода (7110, 7210, 7320) также следует признать косвенными, потому что они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на изделие прямым путем.

Аналитический контроль убыточных затрат осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе - по установленной номенклатуре затрат. Статьи затрат предусматриваются МСФО 2 "Резервы".

МСФО рекомендована дальнейшая номенклатура статей затрат:

- материалы, которые включают в себя: приобретенные со стороны, в том числе транспортно-заготовительные расходы;

- покупные материалы; природное сырье; покупные изделия; полуфабрикаты; работы и службы производственного нрава, исполняемые сторонними организациями; службы стороннего транспорта по доставке резервов до складов; расходы на командировки, связанные с доставкой материалов; вспомогательные материалы; горючее; все виды покупной энергии. Из расходов на материалы исключается стоимость возвратных затрат;

- оплата труда работников;

- отчисления от оплаты труда общественного налога по ставкам установленным правом;

- ремонт основных средств;

- износ основных средств и амортизация нематериальных активов;

- коммунальные службы;

- арендная плата;

- прочие убыточные расходы.

Убыточные расходы в течение месяца отражаются в особой ведомости, которая дозволяет исследовать виды расходов. Внутри всякой статьи дозволено организовать аналитический контроль для больше подробной расшифровки расходов с целью их конкретизации.

Процесс разделения убыточных затрат состоит из 3 элементов:

- выбирается объект, на тот, что относятся затраты;

- выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

- выбирается база разделения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем расходов).

Способы разделения выбирается произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы разделения должен выбираться тот показатель, тот, что особенно соответствует убыточным расходам всякого производственного подразделения.

Главнейшим тезисом выбора метода разделения убыточных затрат является наивысшее приближение итога разделения к фактическому расходу на данный вид продукции.

Аналитический контроль затрат периода строится по группам этих затрат, а внутри групп - по статьям, что разрешает предприятию контролировать исполнение сметы затрат.

Расходы, связанные с реализацией товаров, отражают следующие расходы:

- по заработной плате, премиям и иным аналогичным выплатам;

- по отчислениям общественного налога от фонда труда работников административного персонала;

- по упаковке, погрузке, доставке;

- на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и иным посредническим организациям;

- на коммунальные службы: по оглавлению помещений для хранения товаров в местах их реализации;

- на рекламу; по постижению рынков сбыта;

- другие схожие по назначению расходы.

Всеобщие и административные расходы - расходы не связанные с производственным процессом. В частности к ним относятся расходы:

- по заработной плате, премиям, пособиям и иным выплатам;

- по отчислениям общественного налога от фонда труда работников административного персонала;

- добавочные выплаты должностным лицам;

- на коммунальные службы;

- по оглавлению помещений административного назначения;

- начисления суммы запаса по подозрительным долгам;

- начисления суммы штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате;

- другие схожие по назначению расходы.

Расходы на управление предприятием подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства, для некоторых из них (затраты на командировки, представительские расходы, на оглавление служебного автотранспорта и т.п.) законодательно установлены особые режимы, нормативы и лимиты.

В течение месяца общехозяйственные расходы заносятся в ведомость, дозволяющую исследовать их по статьям и потому что предприятие калькулирует полную себестоимость они в конце всякого месяца всецело списываются.

На счетах 8410 "Убыточные расходы" и 7210 "Административные расходы" собираются косвенные затраты, которые в момент их происхождения нереально увязать с определенным видом продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты могут быть включены в себестоимость каждого объема выпущенной за период продукции.

Следственно обзор по косвенным затратам обычно ведется по структурным подразделениям (ремонтный, транспортный, энергетический цех и т.п.).

Образование себестоимости продукции организуется в разрезе объектов калькулирования, т.е. в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции:

- распределение по видам продукции расходов вспомогательного производства;

- распределение по видам продукции общепроизводственных затрат - образование производственной себестоимости;

- распределение по видам продукции общехозяйственных затрат - образование фабрично-заводской себестоимости (себестоимости готовой продукции);

- распределение по видам продукции торговых затрат - образование полной себестоимости (себестоимости реализованной продукции).

Образование полной себестоимости является последним при определении продажной стоимости продукции, позже его осуществления и выписки счета-фактуры счет 6010 "Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, служб)", куда входят расходы периода, собранные на счетах 7110 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, служб)", 7210 "Административные расходы" и 7310 "Расходы по вознаграждению" и относящиеся к реализованной за период продукции.

2.2 УЧЕТ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО И ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА

Процесс производства, направленный на выпуск продукции, которая образует основную действие, согласно учредительных документов хозяйствующего субъекта именуется основным производством. Оно связано, раньше каждого, с применением в процессе производства либо переработки продукции определенных источников как: сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых источников, а также других расходов.

В целом эти затраты образуют производственную себестоимость, которая включает затраты непринужденно связанные с определенной спецтехнологией и организацией производства.

К ним относятся:

- прямые физические затраты;

- прямые трудовые затраты;

косвенные затраты, включая убыточные расходы производственного назначения.

В соответствии с экономическим оглавлением, затраты включающие в производственную себестоимость продукции, группируются по дальнейшим элементам:

- производственные физические затраты;

- затраты на оплате труда производственного нрава;

- отчисления на общественное страхование работников;

- прочие затраты производственного нрава.

В состав физических расходов, относимых в производственную себестоимость продукции включаются следующие статьи:

- сырье и материалы, приобретенные на стороне;

- покупные материалы, нужные в процессе производства продукции с целью обеспечения типичного технологического процесса;

- покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

- работы и службы производственного нрава, исполняемые сторонними предприятиями либо физическими лицами.

Что касается расходов на оплату труда производственного нрава, то к ним следует отнести:

- заработную плату работников производственного нрава начисленную за реально исполненную работу, согласно сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

- надбавку к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и наставничество;

- выплаты компенсирующего нрава, связанные с режимом работы и условиями труда, а именно: надбавки за сверхурочные и ночные работы и т.д.

Отчисления на общественные нужды, относящиеся к производству, исчисляемые по нормам к начисленной заработной плате. Они перечисляются органом государственного страхования, пенсионного фонда.

В состав производственных расходов включаются также суммы амортизационных отчислений основных фондов и нематериальных активов, используемых в производственных целях.

К ним дозволено отнести амортизационные отчисления производственных основных фондов и нематериальных активов.

Прочие расходы, связанные непринужденно с выпускном продукции, выполнением работ и оказанием служб, а также расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются на счете 8110 "Основное производство".

...