Особенности бухгалтерского учета и анализа труда и заработной платы СПК "Кудин"

Подменным работникам в животноводстве доплачивается 20% к основному заработку.

Для поощрения работников СПК, длительное и непрерывное время работающих в животноводстве - доярок, скотников, телятниц, свинарок, конюхов, пчеловодов, осеменаторов и т.д., выплачивается надбавка за стаж работы в следующих размерах:

Непрерывный стаж работы Размер надбавок

от 1 до 5 лет 5%

от 5 до 10 лет 10%

от 10 до 15 лет 15%

свыше 15 лет 20%

К основным условиям эффективного применения сдельно- премиальной системы оплаты труда следует отнести установление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной системы премирования и контроля над качеством выполнения работ.

При сдельной оплате труда заработная плата работника определяется по формуле:

Зсд=Рсд*ВП,

где Зсд - сдельный заработок работника; Рсд - сдельная расценка за единицу продукции (работ); ВП - количество произведенной продукции (объем выполненных работ) в установленных измерителях.

В соответствии с Положением по оплате труда рабочих СПК «Кудин» (Приложение 4), разработанного на основании «Тарифного соглашения между Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь и Белорусским республиканским комитетом профсоюза работников агропромышленного комплекса», Трудового кодекса Республики Беларусь, Постановление Министерства труда и социальной защиты от 23/03/2009г. №40 «Об утверждении инструкции и порядке применения единой тарифной сетки работников Республики Беларусь» и других документов и материалов регламентирующих оплату труда и поощрения для работников агропромышленного комплекса Республики Беларусь, применяются установленные поощрения, премии, доплаты.

Сверхурочными считаются работы, выполняемые сверх установленной продолжительности рабочего времени. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа на протяжении двух дней подряд и 120 часов в год.

При привлечении работника для работы в выходной день ему может быть предоставлен отгул. Если отгул не предоставляется, то в хозяйстве оплата производиться в двойном размере, как и при оплате сверхурочных работ.

В праздничные дни допускаются работы, остановка которых невозможна по производственно- техническим, природным и другим условиям предприятия, неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Оплата за работу в праздничные дни производиться не ниже, чем в двойном размере, т. е. по правилам оплаты за работу в сверхурочное время.

По желанию работника, работающего в праздничные дни, ему может быть предоставлен другой день отдыха либо может предоставляться отгул.

При невыполнении норм выработки, браке и простоях не по вине работника заработная плата не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки.

Работникам сельскохозяйственных предприятий один раз в году предоставляется отпуск.

Отпуск за первый год работы положен работнику по истечении 6 месяцев непрерывной работы у данного нанимателя. Время отпуска определяется графиком отпусков, составленным администрацией предприятия. До окончания 6 месяцев непрерывной работы отпуск может предоставляться в исключительных случаях, определенных законодательством о труде. Отпуск в последующие годы работы можно получить в соответствии с очередностью предоставления отпусков.

В соответствии с ТК РБ продолжительность отпусков всех категорий работников исчисляется только в календарных днях. Согласно ст. 81 ТК РБ условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и специального (в связи с обучением) отпусков, оплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

Под средним заработком понимают размер оплаты труда работника, рассчитанный из фактически полученного заработка за прошедшее время. Исчисление среднего заработка регламентируется таким документом, как «Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством», утвержденным Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 12.06.2009 г. № 71.

Согласно данному документу в средний заработок включаются:

1. Заработная плата за выполненную работу и отработанное время.

2. Поощрительные выплаты.

3. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

4. Оплата за неотработанное время.

Не учитываются при исчислении среднего заработка следующие виды выплат: индексация заработной платы за несвоевременную ее выплату; оплата труда в случае выпуска продукции, признанной браком не по вине работника; заработная плата работников по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда); оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, обучающимся в учебных заведениях (при оплате их в размере менее 100 % среднего заработка); оплата отпусков по инициативе нанимателя (при оплате в размере менее 100 % среднего заработка); оплата простоев не по вине работника; регулярная денежная помощь (компенсация), выплачиваемая работникам на питание, проезд; единовременная материальная помощь работникам; вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям, включая подарки и материальную помощь; денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск; авторские вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения; командировочные расходы, включая суточные за время служебных командировок; материальная помощь, оказываемая родителям при рождении ребенка, а также находящимся в отпуске по уходу за ребенком; пособие по государственному социальному страхованию (кроме пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в размере 100 % среднего заработка) и пособия семьям, воспитывающим детей старше 3 лет; материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам и в связи со стихийными бедствиями; стоимость путевок санаторно-курортного лечения, предоставляемых лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, компенсация за их непредставление; доходы по акцизам и иные доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям); другие выплаты.

Исчисление среднего заработка производится для оплаты ежегодных (основных и дополнительных) и учебных отпусков, оплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, определения размера выходного пособия, пособия по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку и переподготовку, повышающим квалификацию по направлению государственной службы занятости и в других случаях.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера трудового отпуска исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1- до 1-го числа), предшествовавших месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск - независимо от того, за какой период предоставляется трудовой отпуск.

Средний заработок определяется умножением среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

Если в учитываемом для выплат на основе среднего заработка периоде произошло повышение минимальной заработной платы, а следовательно, и увеличение тарифных ставок и окладов, то исчисление средней заработной платы осуществляется в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов. Расчет их производится пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются такие выплаты. Тогда для определения общей суммы заработка за 12 календарных месяцев поправочные коэффициенты умножаются на фактически начисленную в соответствующих месяцах заработную плату, принимаемую для исчисления отпускных.

Если работник уходит в отпуск, проработав на предприятии менее 12 календарных месяцев, то вместо 12-месячного календарного периода учитывается фактически отработанный период (с 1 по 1-е число).

При несовпадении праздничных дней, приходящихся на период отпуска, с воскресными днями продолжительность предусмотренного законодательством ежегодного отпуска увеличивается на число таких дней, но оплате они не подлежат. Если праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, совпадают с воскресными, то продолжительность отпуска не увеличивается.

Если работник проработал у нанимателя менее 12 календарных месяцев в связи с увольнением, то количество календарных дней отпуска, за которые должна быть выплачена денежной компенсация за неиспользованный отпуск, рассчитывается исходя из фактически отработанного.

Рассмотрим порядок расчета работнику отпускных.

Пример 1.Работнику животноводства Черниховской Н.Н., доярке, предоставлен трудовой отпуск с 15 по 30 июля на 14 календарных дней.

Сентябрь 701259 Март 945277

Октябрь 538413 Апрель 562175

Ноябрь 498217 Май 669347

Декабрь 658977 Июнь 200377

Январь 779066 Июль 676553

Февраль 1161246 Август 640379

Итого 8 031 286 /12 =669274 руб. - среднемесячный заработок.

669274/29,7 *14=315483 руб.- начислена заработная плата за время отпуска.

Сумма надбавки за стаж рассчитывается исходя из количества проработанных лет и установленного процента по ним в соответствии с разработанным в хозяйстве Постановлением по оплате труда.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности работников предприятий всех форм собственности регламентируется Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.04.2002. № 421 (с изменениями и дополнениями, утвержденными постановлением от 31.03.2009г. №397). В соответствии с данным документом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующих случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, беременности и родов; ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет -- в случаях болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия; карантина.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок для исчисления пособия включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы. Премии включаются в заработок в тот месяц, в котором они выплачены. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного заработка за первые шесть календарных дней нетрудоспособности, в размере 100% среднедневного заработка за последние рабочие дни нетрудоспособности.

Данное пособие в размере 100% среднедневного заработка выплачивается за рабочие дни по графику работы с первого дня утраты трудоспособности лицам, имеющим на иждивении трех и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет), а также при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами, и уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком- инвалидом в возрасте до 18 лет.

Приведем расчет пособия:

Пример 2.Работник животноводства Черниховский В.В, скотник, находился на больничном листе с 4 по 6 августа 2009г.

Для расчета берем начисленную заработную плату за июнь (143283 руб.), июль (342620 руб.) месяц и количество отработанных дней за этот период (33 отработанных дня).

Среднедневная заработная плата 485903/33=14724руб.

4-6 августа - итого 3 дня нетрудоспособности.

Среднедневную з./плату умножаем на 3 дня нетрудоспособности и умножаем на 80% (так как первые 6 календарных дней нетрудоспособности оплачиваются в размере 80%, а все остальные -100%) 14724*3*80%=39103руб.

Из заработной платы работников СПК «Кудин» производят обязательные и добровольные удержания. К обязательным удержаниям относятся: подоходный налог, 1% в ФСЗН, удержания по исполнительным документам.

Объектом налогообложения является совокупный доход в денежной и натуральной форме.

При исчислении подоходного налога необходимо правильно определить налоговую базу для удержания алиментов и стандартных налоговых вычетов. Новая редакция ст. 13 Закона Республики Беларусь от 13.11.2008г. № 449-3 «О подоходном налоге с физических лиц» предусматривает совершенно новые правила предоставления стандартных налоговых вычетов. Ею предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.5 Закона плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

· 250000 бел. руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1500000 бел. руб. в месяц;

· 70000 бел. руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;

· 350000 бел. руб. в месяц (предоставляется отдельным категориям плательщиков):

1. физические лица, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

2. физические лица, принимающие участие в 1986-1987гг. в работе по ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС;

3. физические лица, участники Великой Отечественной Войны, а также 1 и 2 группы всех видов инвалидности ;

4. физические лица, Герои Социалистического Труда, Герои Советского Союза, Герои Белоруссии, полным кавалерам орденов славы, Трудовой Славы, Отечества.

С 1 января 2009 года право на получение стандартного налогового вычета может быть реализовано не всеми плательщиками, а только теми, кто получает доходы от нанимателя, признаваемого местом основной работы, размер которых не превышает 1500000 бел. руб. в месяц. Ставка подоходного налога - 12%.

Налог исчисляется и удерживается ежемесячно нарастающим итогом с начало календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, уменьшенной на сумму, вычитаемую из дохода по ставкам, предусмотренным методическими указаниями, с учетом ранее удержанной суммы налога.

Порядок уплаты обязательных страховых взносов регламентируется Законом об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты от 28.10.2005 г. № 511 (в редакции Закона Республики Беларусь от 06.01.2009г. № 6-З).

Начисление и уплата страховых взносов осуществляются со всех видов выплат (в денежном и натуральном выражении), начисленных в пользу работников за истекший месяц, за исключением выплат, которые не облагаются отчислениями в Фонд социальной защиты населения. Состав выплат, не облагаемых обязательными страховыми взносами, предусмотрен в Перечне видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденном Постановлением Совета Министров Республики Беларуси 26.04.2007г. №535 «О внесении дополнений и изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999г. №115 и от 10.10.2003г. №1297».

Удержание из заработной платы работников отчислений в Фонд социальной защиты населения производится в размере 1% суммы начисленного заработка, кроме выплат, на которые по действующим правилам не осуществляются отчисления на социальное страхование.

Исполнительными документами являются исполнительные листы, выдаваемые народными судами, надписи нотариальных органов и другие документы, на основании которых в бесспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат. При поступлении в бухгалтерию данных документов они регистрируются, и ведется строгий контроль за их исполнением со стороны главного бухгалтера.

Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов. В соответствии с Инструкцией по исполнительному производству, утвержденной постановлением Минюста РБ от20.12.2004г. №40 в СПК «Кудин» производиться удержания алиментов.

В соответствии с п. 2 постановления Совета Министров РБ от 12.08.2002 №1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей» установлена база для исчисления алиментов. Алименты удерживаются по следующим ставкам: на содержание одного ребенка-25%, двух детей-33%, троих и более-50%. Перечисление в СПК «Кудин» производятся почтовым переводам.

Также в размере 1% из заработной платы работников предприятия по их письменному заявлению производят удержание профсоюзных взносов (если работник является членом профсоюзной организации), которые перечисляются на счет профсоюзной организации

Возмещение ущерба, причиненного предприятию, удерживают из заработной платы работника на основании распоряжения руководителя предприятия и с согласия работника. Если работник не согласен возмещать отнесенный на него ущерб, то дело передается в следственные органы.

4. Состояние и пути совершенствования учета труда и расчетов с персоналом по его оплате в отрасли животноводства

4.1 Первичный и сводный учет труда и его оплаты

Правильная организация первичного и сводного учета по оплате труда позволяет обеспечить учет достоверными данными, а также позволит вести повседневный контроль за количеством и качеством затрат труда.

На предприятии все записи в бухгалтерском учете по расчетам с работниками по оплате труда осуществляются на основании данных соответствующих первичных документов.

Первичными являются документы, предназначенные для оформления хозяйственных операций непосредственно в момент их совершения или вслед за их совершением.

Оформление всех первичных документов на предприятии осуществляется согласно графика документооборота. Его ведение позволяет повысить ответственность работников при обработке первичных документов, помогает избежать некоторых недочетов, способствует более аккуратному и корректному оформлению документов.

Для учета труда и его оплаты на предприятии применяют различные первичные документы, которые содержат информацию для начисления заработной платы и отнесения ее на счета учета затрат. Рассмотрим каждый из них.

В животноводстве оплату труда начисляют в зависимости от количества и качества полученной продукции и некоторых других показателей, поэтому для учета выработки и подсчета заработка используют данные первичных документов на оприходование продукции и документы по движению животных: карточки учета надоя молока (ф.№413-АПК), ведомости взвешивания животных (ф.№306-АПК), ведомость определения прироста живой массы (ф.№ 307-АПК), акты на оприходование приплода животных (ф.№304-АПК), акты на перевод животных (ф.№303-АПК). Начисление оплаты труда производится по каждому работнику с подсчетом итогов в целом по подразделению. Для группировки данных, накопленных в первичных документах, и учета отработанного времени каждым работником животноводства на предприятии используют табель учета рабочего времени и начисления заработка (ф.№ТО-1) (приложение ).

Этот документ ведет заведующий фермой. Его открывают в начале месяца и записывают весь персонал в установленной последовательности. По каждому работнику указывают фамилию, имя, отчество, должность и категорию, сумму заработка. Ежедневно в табеле отмечают количество отработанных часов и неявки на работу по различным причинам. Для учета неявок применяют буквенное обозначение. Например: В- выходные и праздничные дни, Б- болезнь, О- отпуск, П- прогул и т.д. Кроме того, в табеле учёта рабочего времени и начисления заработка указывается объем полученной продукции каждым работником, расценки за единицу полученной продукции, сумма начисленной оплаты труда. Сумму заработка работника определяют, умножая расценки за продукцию на объем полученной продукции. В конце месяца табель учета рабочего времени и начисления заработка предают в бухгалтерию. Он является основанием для составления расчетно-платежной ведомости. Перед начислением оплаты труда табель утверждается руководителем предприятия.

В СПК «Кудин» часть транспортных работ для животноводства выполняется тракторным парком. На все виды транспортных средств 3 раза в месяц (1, 11 и 22 числа) выписывают путевой лист трактора (ф. №504-АПК). Он рассчитан на отражение выполненных работ за каждые 10 дней. В выдаваемым механизатору путевом листе должны стоять штамп организации, дата выдачи, порядковый номер с начала года, номер и марка трактора, фамилия механизатора, указывается задание (откуда взять и куда доставить груз), наименование груза, время выезда и возвращения в гараж. В листе отмечаются отработанное время, объем выполненных работ, сумма начисленной заработной платы и другие показатели.

Данные учетных листков тракториста-машиниста обобщаются в накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка. В ней производится обобщение данных по каждому трактористу-машинисту и в целом по машинно-тракторному парку. По каждому учетному листку вносится количество машино-дней, машино-смен, отработанных часов, выполненных нормо-смен, начисленной оплаты труда, расход горючего по норме и факту, объем выполненных работ в условно-эталлонных гектарах, в том числе по отдельным видам работ. Составление накопительной ведомости производится по структурным подразделениям. Для получения информации о сумме начисленной оплаты, количества нормо-смен, расходе горючего, объеме выполненных работ по объектам затрат с начала года ведется сводная ведомость учета использования машинно-тракторного парка.

Работникам сельскохозяйственных предприятий один раз в году предоставляется отпуск. Отпуск за первый год работы положен работнику по истечению 6 месяцев непрерывной работы у данного нанимателя. Отпуск оформляется на основании приказа руководителя предприятия и заявления работника, а также графика отпусков работников предприятия на 2009 год. Расчет отпускных производится бухгалтером в произвольной форме где указывается: Ф.И.О. работника, должность, среднедневной заработок, количество дней отпуска и т.д.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия производится при предоставлении листка нетрудоспособности выданного и оформленного в установленном порядке. В бухгалтерии проверяется правильность оформления листка нетрудоспособности: Ф.И.О. работника, место работы, должность и т.д. На обратной стороне листка нетрудоспособности бухгалтер делает следующие расчеты: среднедневной заработок (на основании начисленной заработной платы за два месяца предшествующих месяцу нетрудоспособности и количеству отработанных дней за этот же период) и рассчитывает сумму по больничному листу в зависимости от количества дней нетрудоспособности.

Бывают случаи, когда от судоисполнителя приходят исполнительные листы на работников предприятия по поводу удержания алиментов, материального ущерба, ИТР, где указывается: Ф.И.О. работника, должность, сумма удержания, за что удерживается данная сумма и т.д. При поступлении в бухгалтерию данных документов они регистрируются, и ведется строгий контроль за их исполнением со стороны главного бухгалтера. Удержания производятся из начисленной заработной платы за минусом налогов не зависимо от согласия работника. После удержания данной суммы работник бухгалтерии ставит печать, отметку в исполнительный лист, когда эта сумма была удержана.

Работники СПК «Кудин» могут брать сельскохозяйственную продукцию в счет оплаты труда (зерно, молоко, муку, мясо и т.д.). При этом в бухгалтерии составляется ведомость на выдачу продукции в счет оплаты труда. В ней указывается: Ф.И.О. работника, вид продукции, ее количество, цена и сумма. И в дальнейшем при составлении расчетно-платежной ведомости сумма заработной платы работника уменьшается на сумму продукции в счет оплаты труда.

Суммы заработной платы, не выданные в установленный срок, подлежат депонированию, на что должна составляется ведомость учета депонированной оплаты труда. В СПК «Кудин» эта ведомость ведется в произвольной форме, не выданная в установленный срок сумма заработной платы переноситься в ведомость учета депонированной оплаты труда следующего месяца. Предлагаем для учета депонированной заработной платы использовать ведомость учета депонированной заработной платы (ф.№53-АПК), а сумму не выданной заработной платы отражать в реестре не выданной оплаты труда (ф.№ 85-АПК).

Изучив организацию первичного учета, нами установлено, что на предприятии используются некоторые документы устаревших форм. Поэтому считаем необходимым отметить и предложить использовать такие ведомости как ф.53-АПК, ф.85-АПК, документы по учету труда работников животноводства содержащихся в альбоме унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции. Выдача заработной платы осуществляется по платежной ведомости.

4.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда на предприятии ведут на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Он по отношению к балансу является пассивным. По нему может быть развернутое сальдо. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации по оплате труда персоналу, а дебетовое - задолженность персонала организации. Дебетовое сальдо возникает в том случае, когда работникам предприятия выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или объем выполненных работ. Дебетовое сальдо ликвидируется в следующем месяце, удержав из причитающейся оплаты труда переполученную сумму либо предложив работнику внести ее наличными в кассу.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражает суммы, начисленной работникам основной и дополнительной оплаты труда, премий и пособий, пенсий работающим пенсионерам и другие выплаты.

По дебету счета отражают выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам, квартирной платы, за товары и продукцию приобретенные на предприятии и другие удержания, установленные законодательством.

Отражение начисленной суммы заработной платы работникам животноводства за август месяц производится следующими корреспонденциями счетов:

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 “Животноводство” на сумму 6080849 руб., начисленной заработной платы работникам за отработанное время и произведенную продукцию.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 377867 руб., начисленную работникам за стаж работы и отпуск.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму 39103 руб., начисленных пособий по временной нетрудоспособности.

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы » на сумму начисленной премии работникам.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 6497819 руб.

Из заработной платы производятся удержания: подоходного налога, по исполнительным листам, в ФСЗН, профсоюзных взносов и другие удержания, не носящие обязательного характера, но возникающие в процессе производственной деятельности.

На сумму удержаний из заработной платы были составлены следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 825954 рубля:

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 333237 руб. удержанного подоходного налога из заработной платы работников животноводства;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму 64585 руб. отчислений в Фонд социальной защиты населения в размере 1% от начисленной заработной платы;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 62612 руб. удержанных профсоюзных взносов в размере 1% от начисленной заработной платы;

Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 230720 руб. удержанных алиментов.

Кредит счета 50 «Касса» на сумму 10 000 руб. выданного из кассы аванса работнику и оплата труда за прошлый месяц;

Кредит счета 90 «Реализация» на сумму 124800 руб. удержанных средств за питание и продукции в счет оплаты труда.

Также из заработной платы могут производиться и другие удержания:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счетов:

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - удержание из заработной платы неизрасходованных подотчетных сумм;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - удержание из заработной платы платежей по выданным займам и возмещение материального ущерба за падеж животных;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - депонированная заработная плата;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - удержание из заработной платы сумм по исполнительным документам, квартплаты, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и др.

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы и занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Мы предлагаем открывать следующие субсчета к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

1. 70-1 «Расчеты со штатными работниками»;

2. 70-2 «Расчеты с привлеченными работниками».

Аналитический учет по оплате труда в СПК «Кудин» ведут по каждому работнику в расчетно-платежной ведомости «приложение » и лицевых счетах открываемых на каждого работника «приложение ». В хозяйстве каждый работник имеет лицевой счет, где отражается следующая информация: страховой номер, должность, количество отработанных дней, сумма начисленной заработной платы (премия, надбавка за стаж, отпускные, больничный лист, итого начислено) и т.д.

Обобщающим регистром, в котором отражаются расчеты по заработной плате с каждым работником, является расчетно-платежная ведомость (приложение ), которая ведется в приспособленной форме, что является недостатком в работе бухгалтерии. Кроме этого в расчетно-платежной ведомости не содержится информация по расчетам с работниками на начало и конец месяца. А также о категории и должности работника. Поэтому при заполнении расчетно-платежной ведомости необходимо заполнять данные реквизиты.

Расчетно-платежная ведомость -- это документ по начислению всех видов заработной платы за месяц и произведенных из нее удержаний.

Расчетно-платежная ведомость состоит из двух разделов -- "Начислено" и "Удержано и внесено". В разделе "Начислено" показывают все виды заработной платы, начисленной по сдельным расценкам за выполненную работу, по расценкам за полученную продукцию, повременно по тарифным ставкам или должностным окладам, надбавки за классность, а также все виды премий, входящих в фонд заработной платы. В расчетно-платежную ведомость включают также все виды оплаты отпусков, начислений по временной нетрудоспособности, за выслугу лет и другие выплаты.

Общая сумма заработка за месяц определяется путем суммирования соответствующих граф, итог которых записывают в графу "Итого начислено".

В раздел "Удержано и внесено" записывают все виды удержаний. К удержаниям из заработной платы работников, производимые в обязательном порядке, относятся: аванс, выданный в счет заработной платы, подоходный налог, 1% ФСЗН, суммы по исполнительным листам, подотчетные суммы, квартплата, возмещение материального ущерба и другие. Эти записи производят на основании отчетов кассира, платежных ведомостей, исполнительных листов и других документов. Общая сумма всех удержаний (включая и удержания по исполнительным листам) не должно превышать 50% заработной платы.

Чтобы определить сумму заработной платы, причитающуюся работнику, необходимо в расчетно-платежной ведомости отразить суммы по разделу "Начислено", после этого -- по разделу "Удержано и внесено" и вывести сумму к выдаче по каждому работнику.

Расчетно-платежные ведомости в СПК «Кудин» составляют в разрезе производственных подразделений и категорий работ.

Общая сумма, подлежащая выплате по расчетно-платежной ведомости, в обязательном порядке указывается прописью. Выплата заработной платы в СПК «Кудин» производится на основании платежной ведомости.

Данные расчетно-платежной ведомости заносятся в производственные отчеты, лицевые счета, платежные ведомости и т.д.

Изучив порядок оформления расчетно-платежной ведомости следует отметить, что на предприятии не отражается сальдо расчетов с работниками предприятия, как на начало месяца, так и на конец месяца. Это снижает контроль по расчету с работниками предприятия по выплате заработной платы. Кроме этого в данной ведомости не указывается должность, профессия работника. Поэтому необходимо учесть данные замечания и устранить их при составлении расчетно-платежной ведомости.

Суммы заработной платы, не выданные в установленный срок, подлежат депонированию, о чем в расчетно-платежной ведомости делаются соответствующие отметки.

Данные сводной расчетно-платежной ведомости по начислению заработной платы обобщаются в накопительной ведомости. В данной ведомости отражается сумма начисленной заработной платы в разрезе структурных подразделений, количество отработанных человеко-часов, а также сумма удержаний из заработной платы в целом за месяц.

Для составления статистической отчетности и отражения начисленной заработной платы по видам оплаты труда составляется ведомость начислений. Данные этой ведомости являются основанием для составления статистической отчетности и для контроля за использованием фонда оплаты труда.

На основании сводной расчетно-платежных ведомостей составляется бухгалтерская справка №3 «приложение » и бухгалтерская справка №15 «приложение », которые являются регистрами синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В конце месяца суммы, составляющие кредитовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" переносят в Главную книгу из бухгалтерской справки №15.

Предлагаем для сводного учета расчетов по оплате труда, контроля за фондом заработной платы и составления установленной отчетности предназначены сводная ведомость начисленной оплаты по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК), сводная ведомость по расчетам с работниками (ф. № 59-АПК) и ведомость распределения оплаты труда , отчислений на социальное страхование и резервов (ф. № 78-АПК).

Сводную ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК) открывают на год в целом по сельхозпредприятию. В ней ежемесячно отражают обобщенные данные расчетно-платежных ведомостей о суммах начисленной оплаты труда и других выплатах по составу и категориям работников. Итоговые данные по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражают по видам основной и дополнительной оплаты труда, оплате отпускных, выплате вознаграждений за выслугу лет, различных надбавок и т.п. Отражение данных производится как по суммам, входящим в состав фонда оплаты труда, так и по выплатам, производимым за счет средств фонда потребления. Кроме сумм начисленной оплаты труда в ведомости ф. № 58-АПК отражают количество человеко-дней, отработанных каждой категорией работников.

В сводной ведомости по расчетам с работниками (ф. № 59-АПК) отражают итоговые данные расчетно-платежных ведомостей, составленных по производственным подразделениям. В ведомости указывают суммы задолженности на начало месяца, начисленной оплаты труда, отпускных и других выплат, входящих в фонд оплаты труда. В этом регистре находят отражение также суммы разных выплат, не входящих в состав фонда оплаты труда, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (с указанием количества дней), пенсии инвалидам труда и другие выплаты.

Кроме того, в ведомости ф. № 59-АПК отражают итоговые суммы, выданные наличными деньгами при расчетах с персоналом хозяйства, перечисленные на депоненты, в банк согласно заявлению, и удержания из оплаты труда по видам (подоходный налог, обязательный страховой взнос в фонд социальной защиты населения и др.).

Обе ведомости служат основанием для записей в журнал-ордер №8-АПК сумм подоходного налога, удержанных из заработной платы, а также для записей в журнал-ордер №9-АПК и №7-АПК.

Суммы задолженности на конец месяца, отраженные в ведомости ф.№59-АПК, должны соответствовать развернутому остатку на конец месяца по счету 70 в Главной книге.

Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов (ф. №78-АПК) составляется ежемесячно в целом по организации. Записи в ней производят по объектам учета затрат, принятым в организации.

4.3 Автоматизация учета труда и его оплаты

Одним из путей совершенствования бухгалтерского учета является внедрение автоматизированной формы учета.

СПК «Кудин» не оснащено компьютерной базой. Причиной низкого уровня автоматизации учета предприятия является:

· Ограниченность финансовых средств, не позволяющая приобретать современную качественную вычислительную технику и программное обеспечение;

· Отсутствие на предприятии квалифицированных специалистов, владеющих новейшими информационными технологиями.

Внедрение современной компьютерной технологии- одно из основных направлений развития и совершенствования бухгалтерского учета в Республике Беларусь.

Автоматизация учета способствует изменению характера труда учетных работников за счет снижения трудоемкости обработки информации, что позволяет больше уделять внимания выполнению организационно-контрольных функций.

Для перехода на автоматизированную форму учета на предприятии необходимо: осуществить инвентаризацию действующих документов, определить количество бланков, приспособленных к обработке; обеспечить предприятие необходимыми типовыми формами документов; организовать курсы по повышению квалификации работников; подготовить бухгалтерию к внедрению автоматизации; обеспечить бухгалтерию предприятия компьютерной техникой и внедрить программу «1С: Предприятие 7.7».

Задача расчета заработной платы, удержаний и отчислений в социальные фонды решается с использованием специализированных программ по учету труда и заработной платы, например «1С: 3арплата», т.к. СПК «Кудин» является небольшим предприятием с несложной системой оплаты труда можно обеспечить функции расчета заработной платы и аналитического учета расчетов по оплате труда непосредственно в программе «1С: Бухгалтерия 7.7».

«1С: Бухгалтерия 7.7» - это универсальная бухгалтерская программа, ориентированная на широкий спектр возможных применений в различных областях деятельности.

При использовании программы «1С: Бухгалтерия 7.7» прежде чем приступать к учету хозяйственных операций по труду и заработной платы, необходимо ввести в компьютерную бухгалтерию справочную информации.

Для ведения учета по заработной плате необходимо, чтобы заполнить следующие справочники типовой конфигурации:

* Подразделения;

* Сотрудники;

* Налоги и отчисления.

Справочник «Сотрудники» предназначен для хранения информации о сотрудниках организации, указания конкретных физических лиц в качестве реквизитов этих объектов конфигурации, а также при начислении заработной платы. Он используется как при выписке первичных документов, так и для ведения аналитического учета на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

С помощью справочника «Сотрудники», можно получить информацию по выбранному сотруднику или по всем сотрудникам организации, оформить документы по учету кадров, а также сформировать ряд форм налогового учета по доходам сотрудника.

Непосредственно из справочника сотрудников задается перечень видов постоянных начислений и удержаний, определяются льготируемые вычеты по подоходному налогу, вносятся данные о суммах начисленной заработной платы за период, предшествовавший внедрению системы либо оформлению на работу.

Специфическим для рассматриваемого участка учета является справочник постоянных начислений и удержаний по сотрудникам. Каждому виду начисления либо удержания соответствует свой алгоритм расчета, который задается с помощью вспомогательного справочника «Вид расчета».

Начисления и удержания по каждому работнику (лицевые счета) за 12 предшествующих месяцев хранятся в системе в отдельных файлах, участвуют в расчетах сумм отпускных, больничных премий по итогам работы за год, перерасчетах и т.д.

Начисление заработной платы производится с использованием встроенного документа типовой конфигурации «Начисление зарплаты» за месяц, который соответствует дате документа.

Реквизит «Подразделение» определяет подразделение, в котором работал сотрудник, которому будет начислена заработная плата.

Табличная часть документа Расчетной ведомости содержит следующие графы:

* порядковый номер;

* сотрудник (выбирается из справочника сотрудников);

* сумма начислено.

При приобретении пакета «Кадры + Заработная плата», который может рассчитывать для каждого сотрудника величину заработной платы, сумму подоходного налога и суммы отчислений по социальному страхованию и обеспечению.

Журнал «Учет заработной платы» содержит записи о документах «Начисление зарплаты» и «Выплата зарплаты». Форма журнала содержит дополнительные элементы управления, которые позволяют формировать расчетные и платежные ведомости, а также расчетные листки (приложение ) по начислению заработной платы.

Расчетные листки и ведомости формируются для всех сотрудников, которые указаны в документе.

Документ «Выплата ЗП» предназначена для реализации операций по выплате заработной платы из кассы. Документ формирует платежную ведомость.

Ведомость передается кассиру, а документ записывается в компьютерную бухгалтерию без проведения. После выплаты заработной платы, ведомость закрывается и передается в бухгалтерию. Бухгалтер обращается к документу, вносит в него коррективы в соответствии с фактическими данными выплате зарплаты.

После этого документ проводится, в результате чего в компьютерном учете сформируются проводки по выплате заработной платы из кассы.

Документ «Выплата зарплаты» также регистрируется в журнале «Учет заработной платы». При проведении документа автоматически формируются бухгалтерские проводки в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 50.1. «Касса» субсчет «Касса организации»

Подобные проводки формируются по каждому сотруднику предприятия, которым произведена выплата. Причем иной порядок просто невозможен, в то время, когда на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется аналитический учет по каждому сотруднику.

Затраты по оплате труда рабочих основного производства распределяются не только по подразделениям, в которых они работают, но также и по видам номенклатуры, увеличивая тем самым себестоимость именно той номенклатурной единицы, в производстве которой они принимали непосредственное участие.

После обработки переменной информации и используя справочную информацию можно получить следующие формы:

Анализ счета 70 (приложение ), который служит основанием для записи в Главную книгу.

Наиболее общие итоги по начисленной заработной плате и отчислениям в ФСЗН по всему предприятию можно получить в оборотно-сальдовой ведомости (приложение ).

Кредитовый оборот по счету 70 показывает сумму начисленной заработной платы всем сотрудникам предприятия за установленный месяц.

Отчет «Расчетная ведомость» (приложение ) содержит данные по начислению заработной платы сотрудникам, сведения о налоге на доходы физических лиц, а также сведенья о расчетах социальных отчислений.

Карточка счета 70 (приложение ) содержит более подробную информацию об начислениях и удержаниях из заработной платы по каждому работнику в отдельности.

Компенсация и принципы построения системы “1С: Предприятие”, ее гибкость и открытость дают возможность наращивать информацию мощности системы и осуществлять дальнейшее развитие и усовершенствование технологии ведения учета для любых отраслей.

Таким образом, при автоматизации бухгалтерского учета важно не просто заменить ручную работу на автоматизированную. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличить эффективность управления предприятием, и как следствие, эффективность его работы.

5. Анализ использования фонда оплаты труда

5.1 Анализ динамики, состава и структуры фонда оплаты труда в отрасли животноводства

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Только при таком условии создаются реальные возможности для наращивания расширенного воспроизводства.

Анализ фонда заработной платы предприятия призван решать следующие задачи:

· изучение темпов роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда;

· осуществление систематического контроля за использованием фонда заработной платы, недопущение как перерасхода, так и необоснованной экономии фонда оплаты труда;

· определение и внедрение наиболее прогрессивных систем оплаты труда, применяемых на данном предприятии, с целью оптимизации величины фонда оплаты труда, уровня материального стимулирования работников и снижения издержек предприятия;

· определение и регулирование наиболее оптимальной структуры численности работников предприятия, обеспечивающей выполнения производственных заданий с наименьшими трудовыми и финансовыми затратами;

· повышение эффективности использования фонда оплаты труда с точки зрения финансово-экономической деятельности предприятия - получения максимальных соотношений прибыль - заработная плата, выручка - заработная плата, объем производства - заработная плата;

· поиск резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов, в частности сокращения простоев, непроизводительных потерь рабочего времени;

· максимальное обеспечение социальной защищенности работников предприятия, позволяющее избежать текучести наиболее квалифицированных кадров и, в конечном счете ведущее к повышению производительности труда.

В соответствии с инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

- фонд заработной платы;

- выплаты социального характера;

- расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы работников животноводства включает:

- оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству;

- оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.)

- поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовые вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение, на рождение и т.д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (доплаты за работу в особых (неблагоприятных) условиях труда; надбавки за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями; доплаты за работу в ночное время, в выходные и праздничные (нерабочие) дни, в сверхурочное время; денежная компенсация за неиспользованный отпуск и др.)

К выплатам социального характера относятся стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетов, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством), средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренной законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива, компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам , без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов - надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации, расходы на погашение ссуд, выданных работникам организации, суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита на жилищное строительство и др.

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, включают: доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.); страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования; выплаты из внебюджетных фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования; стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам; командировочные расходы; расходы выплаченные в замен суточных, и др.

Таблица 5.1 - Структура фонда оплаты труда работников животноводства

	2006г.	2007г.	2008г.	В среднем за три года
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Фонд заработной платы работников молочного направления	203	40,8	582	64,5	668	58,1	484,3	57,0
Фонд заработной платы работников обслуживающих КРС	248	49,9	300	33,3	476	41,6	341,3	40,2
Фонд заработной платы работников свинофермы	46	9,3	20	2,2	5	0,3	23,7	2,8
Итого:	497	100	902	100	1149	100	849,3	100

Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод, что в СПК «Кудин» в структуре фонда заработной платы работников животноводства в среднем за три года основное место занимает фонд заработной платы работников молочного направления -57% от общего фонда, а наименьший процент ФЗП приходится на работников свинофермы - 2,8%.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы работников животноводства, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

...