Аудит операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками в ООО "ЕвроАзия-АП"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учёта расчётов коммерческой организации с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, формы расчётов и их классификация

1.3 Методика бухгалтерского учёта с поставщиками и подрядчиками

2. Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЕвроАзия-АП»

2.1 Документальное оформление операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЕвроАзия-АП»

2.2 Синтетический и аналитический учёт операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЕвроАзия-АП»

2.3 Формирование показателей по расчётам с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчётности в ООО «ЕвроАзия-АП»

3. Аудит операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЕвроАзия-АП»

3.1 Цель, задачи и информационная база аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками

3.2 Планирование аудиторской проверки операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками

3.3 Сбор аудиторских доказательств и анализ типичных ошибок по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям организации, возникающим с постоянными поставщиками, подрядчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Актуальность работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты организации (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. Соответственно, также возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчётных операций. Подтверждение своей отчётности заключением аудитора увеличивает доверие к организации со стороны потенциальных пользователей отчётности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для организации много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Цель работы состоит в изучении теории бухгалтерского учёта и аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками, систематизировании нормативно-правовой базы по данным вопросам.

В соответствии с поставленной целью в работе предстоит решить следующие задачи:

1. Изучить особенности организации бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками посредством выделения совокупности элементов, характеризующих данное понятие.

2. Проанализировать нормативное правовое регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, осуществить сравнительный анализ положений отечественных стандартов бухгалтерского учёта и выявить недостатки и достоинства действующих организационно-методических положений бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

3. Рассмотреть методику отражения хозяйственных операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками, а так же интерпретировать способы бухгалтерской оценки величины дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на каждой из стадий учётного процесса.

4. Проанализировать основные этапы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. бухгалтерский задолженность хозяйственный поставщик

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ЕвроАзия-АП».

Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Методическими основами для написания работы послужили работы авторов Дмитриевой И.М. («Учебное пособие по бухгалтерскому учёту и аудиту»), Камышанова П.И («Практическое пособие по бухгалтерскому учету»), Козловой Е.П., Бабченко Т.Н., Галаниной Е.Н. («Бухгалтерский учет в организациях»), Суглобова А.Е., Жарылгасовой Б.Т. («Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие»), Коваля И.Г. («Аудит: Учебно-методическое пособие по аудиту»), а также работы Хамидуллиной Ч., Палицыной И., Булатов М.А. и ряд нормативных документов, в том числе: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 07.02.2011), Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.03.2011), Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 № 129 - ФЗ (ред. от 28.09.2010), Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В работе использованы различные материалы специальной, научной и периодической литературы, а также данные статистической и бухгалтерской отчётности ООО «ЕвроАзия-АП».

Практическая значимость работы определяется тем, что приведенные в дипломе данные по учёту расчётов с поставщиками в ООО «ЕвроАзия-АП» могут быть в дальнейшем использованы для:

- изучения и оценки экономической устойчивости компании;

- исследование динамики кредиторской и дебиторской задолженности предприятия и разработки путей совершенствования расчётов с поставщиками и подрядчиками;

- получение большей прибыли за увеличения скорости оборота капитала компании;

- совершенствования бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками в целях своевременного получения информации о дебиторах и кредиторах компании.

Структура работы состоит из введения, трех глав основной части, заключения, списка используемых источников и приложений.

В первой главе рассмотрены сущность и нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Вторая глава является практической частью. На примере ООО «ЕвроАзия-АП» освещаются вопросы бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Третья глава данной работы посвящена аудиту бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЕвроАзия-АП».

Представленны выводы проведенного исследования.

Данная работа выполнена с использованием Справочной Правовой Системы КонсультантПлюс.



1. Теоретические основы бухгалтерского учёта расчётов коммерческой организации с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

По существующему законодательству нормативное регулирования бухгалтерского учета в России осуществляет Правительство РФ, а точнее - Министерство финансов Российской Федерации, которому постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. (с изменениями от 13.06.12) № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» делегирована эта функция. Минфин разрабатывает и утверждает нормативные документы по методике и организации бухгалтерского учёта и отчётности, обязательные для всех субъектов предпринимательской деятельности в России. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

В таблице 1 рассмотрены основные законодательные и нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учёта и налогообложения расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 1 - Нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

Источник	Понятие	Содержание понятия
I уровень нормативного регулирования
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 454	Договор купли - продажи	По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 455,457	Условие договора о товаре	Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет приобретен продавцом в будущем Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 467	Ассортимент товаров	Если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам, продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 473	Исчисление срока годности товара	Срок годности товара определяется периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию
Гражданский кодекс РФ ст. 195, 196	Исковая давность	Признаётся срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности составляет три года
Гражданский кодекс РФ ст. 863	Платёжное поручение	При расчётах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 143	Налогоплательщики НДС	Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 170	Порядок отнесения сумм налога на затраты	Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 145	Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС	Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 169 , п. 1, п. 3	Счёт-фактура	Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составить счёт-фактуру, вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 169 , п. 3	Подпись счёта фактуры	Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96 г ст. 9	Первичные документы	Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт
Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" N 402-ФЗ от 06.12.2011
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96 г ст. 12	Инвентаризация имущества и обязательств	Организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие и оценка
Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" N 402-ФЗ от 06.12.2011
1	2	3
Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по НДС»	Правила ведения книги покупок	Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость
	Дополнительный лист книги покупок	При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счёта-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счёт-фактура до внесения в него исправлений.
II уровень нормативного регулирования
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98 № 34н п. 78	Расчёты с дебиторами и кредиторами	Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» п.17	Раскрытие учётной политики	Организация должна раскрывать принятые при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности
ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»	Учёт курсовой разницы	В бухгалтерском учёте отражается курсовая разница, возникающая по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учёту
ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчётность организации» п.34	Правила оценки статей бухгалтерской отчётности	В бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту
ПБУ 5/01 «Учёт материально - производственных запасов»	Оценка материально-производственных запасов	Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу
ПБУ 9/99 «Доходы организации»	Доходы от обычных видов деятельности	Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
ПБУ 10/99 «Расходы организации»	Расходы по обычным видам деятельности	Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг
III уровень нормативного регулирования
План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению	Счета для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками	Для расчётов с поставщиками и подрядчиками предназначен счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» На субсчете 76-2 «Расчёты по претензиям» отражаются расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98 № 34н п. 78	Расчёты с дебиторами и кредиторами	Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты
Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» п.3.45	Инвентаризация расчётов	Проверке должен быть подвергнут счёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами
Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843 - У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»	Расчёты наличными деньгами	Расчёты наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей
IV уровень нормативного регулирования
Приказ (распоряжение) «Об учётной политике организации» График документооборота Порядок проведения инвентаризации	Приложения к учётной политике	Утверждаются правила учёта доходов и расходов, создания резервов, график документооборота, должностные инструкции, приказ о назначении комиссии для проведения инвентаризации
Рабочий план счетов	Субсчета	В рабочем плане счетов предприятие указывает субсчета для учётов авансов и расчётов за товар

С точки зрения нормативного правового регулирования, можно выделить следующую цель проверки расчётов: установление соответствия совершённых операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчётности. Источниками информации при такой проверке служат: учётная политика организации, материалы инвентаризации расчётов, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учёта, акты взаимных расчётов и другие документы.

Нормативно-правовыми актами Правительства РФ и ведомственными документами детализируются общие нормы выявления, учёта, списания и иных вопросов управления задолженностью организации. Например, порядок проведения инвентаризации, проведения мониторинга, авансирования за счёт бюджетных средств и т.п.

К основным нормативно-правовым актам, регламентирующим образование, учёт и анализ задолженности, относят:

- Закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Гражданский кодекс;

- Налоговый кодекс;

- нормативно-правовые акты Правительства РФ;

- Приказы Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее - Приказ N 162н), от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее - Приказ N 174н), от 23 декабря 2010 г. N 183н (далее - Приказ N 183н);

- ведомственные распорядительные документы.

Гражданским кодексом регулируются общие вопросы оформления и исполнения договорных условий, основания списания задолженности, особенности исчисления срока исковой давности и иные вопросы, касающиеся возникновения и истребования задолженности.

Налоговым кодексом определен порядок учёта списанной задолженности и включения её в налоговую базу по различным платежам в бюджет.

Основания списания задолженности с баланса представлены на рисунке 1.

Основанием для списания задолженности являются данные инвентаризации, проведенной в порядке, оговоренном в законодательстве. Для согласования списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, организация формирует пакет первичных документов: инвентаризационную опись расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность её взыскания (акт государственного органа о прекращении обязательства, уведомление об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга с организации-должника и другое).

Суммы задолженности учитываются на счетах учёта до истечения срока исковой давности. Общий срок исковой давности, согласно ст. 196 Гражданского кодекса, составляет три года. В соответствии со ст. ст. 190, 191 Гражданского кодекса установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами.

Течение срока, определённого периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

По обязательствам, срок исполнения которых не определён либо определён моментом востребования, в соответствии с п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. А если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

В случаях, когда обязательство не предусматривает срока его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в соответствии с п. 2 ст. 314 Гражданского кодекса в разумный срок после возникновения обязательства. При этом возникает вопрос: какой срок считается разумным для погашения обязательств? Из п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" следует, что при расчётах за товар, когда срок оплаты товара соглашением сторон не определён, покупатель должен оплатить товар непосредственно после получения, и просрочка с его стороны наступает по истечении предусмотренного законом или в установленном им порядке срока на осуществление банковского перевода, исчисляемого со дня, следующего за днем получения товара покупателем (получателем).

Необходимо также иметь в виду, что конкретный срок проведения расчётных операций применительно к различным формам расчётов должен быть определён Центральным банком Российской Федерации, но предельный срок не должен превышать двух операционных дней в пределах одного субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации (ст. 80 Закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)").

Обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Разъяснений в части разумного срока погашения обязательств в случае возмездного оказания услуг действующее законодательство не содержит. В целях избежания недоразумений рекомендуется бухгалтерам государственных учреждений в качестве подтверждения истечения разумного срока погашения обязательств направлять должнику претензионное заказное письмо с уведомлением о его получении с обязательным указанием срока погашения задолженности.

Для отдельных видов требований закон может устанавливать специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 ГК). Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК). С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т.п.) (ст. 207 ГК).

Почему важно соблюдать срок исковой давности? Из-за пропуска срока исковой давности суды отклоняют судебные иски. Так, например, Постановлением ФАС Московского округа от 26 мая 2010 г. N КГ-А40/4638-10-1,2 вынесено решение об оставлении без изменения Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 февраля 2010 г. по делу N А40-29792/09-136-253, где в удовлетворении требований было отказано по заявлению одного из ответчиков - Департамента жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства г. Москвы в связи с истечением срока исковой давности.

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. В соответствии со ст. 203 Гражданского кодекса течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.



1.2 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, формы расчётов и их классификация

Исследование экономической сущности дебиторской и кредиторской задолженности, а также порядка ее учета и анализа не теряют свою актуальность. Несмотря на то, что понятия дебиторской и кредиторской задолженности используются бухгалтерами достаточно часто, в настоящий момент отсутствует законодательное закрепление определения этих терминов.

В общем виде дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся организации, фирме, компании со стороны других организаций, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами.

Самыми распространёнными примерами возникновения дебиторской задолженности являются: невыполнение договорных обязанностей заказчиками; не поставленные под оплаченный ранее аванс активы; суммы излишне уплаченных налогов или излишне взысканных сборов и пеней и пр.

Образование дебиторской задолженности объективно объясняется двумя существенными факторами: для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств, а для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг.

Понятие кредиторской задолженности найти в нормативно-правовых актах еще сложнее. В общем виде она представляет собой задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить. Возникает такая задолженность в случае, если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т.д.) не совпадает с датой их фактической оплаты. К ней относят: задолженность перед поставщиками за поставленные материальные ценности; невостребованные суммы депонентов; непогашенные виновными лицами суммы недостач и др.

Все организации должны формировать свою учётную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей своей деятельности и полномочий, выполняемых ими в соответствии с законодательством. При этом в ходе формирования учётной политики учреждение должно разработать и утвердить своими актами (приказами, распоряжениями и т.п.) в числе прочих порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств (включая расчёты с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами), а также порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учёта внутреннего финансового контроля (одним из методов которого может быть мониторинг задолженности учреждения).

Рост дебиторской задолженности с одновременным ростом кредиторской задолженности может приводить к кризису неплатежей в масштабах организации, отрасли, региона. Кроме того, в результате возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота, а наличие просроченной кредиторской задолженности чревато прекращением трудовых отношений с руководителем учреждения. Поэтому необходимо принимать все возможные меры по своевременному выявлению и взысканию задолженности.

В настоящий момент отсутствует единая законодательно утвержденная методика выявления и анализа задолженности. Однако ряд субъектов РФ утвердил методические рекомендации по порядку мониторинга дебиторской задолженности и её сокращению. Целью таких документов является осуществление контроля за расходованием средств бюджета города, области или края, контроль за своевременным проведением расчётов по обязательствам, недопущение возникновения просроченной задолженности у государственных и муниципальных учреждений, создание условий для оперативной ликвидации просроченной задолженности в случае её возникновения, а также повышение финансовой устойчивости, повышение платежеспособности и кредитного рейтинга, создание условий для оздоровления финансов.

Результатами исследования задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками могут стать следующие документы:

- пояснительная записка с анализом динамики, структуры и причин возникновения дебиторской задолженности, в которой отдельно должны быть даны пояснения к суммам просроченной дебиторской задолженности с указанием даты возникновения, причин образования, а также приведен перечень дебиторов, имеющих наибольший удельный вес в общем объеме задолженности;

- предложения в письменном виде о мерах, направленных на снижение просроченной дебиторской задолженности;

- сводный график погашения просроченной дебиторской задолженности.

Проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности состоит из следующих этапов:

- инвентаризация дебиторской задолженности;

- определение объема задолженности;

- выявление структуры дебиторской задолженности;

- сведения о дебиторе и причины возникновения дебиторской задолженности;

- размер дебиторской задолженности в разрезе сроков её возникновения и погашения;

- принятие управленческих решений, в том числе проведение работы по взысканию дебиторской задолженности.

При этом инвентаризация должна проводиться в полном соответствии с Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Методические указания N 49) и другими нормативно-правовыми актами Минфина России не реже одного раза в год. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем учреждения, а перед составлением годовой бюджетной отчётности проведение инвентаризации дебиторской задолженности обязательно. Предметом инвентаризации дебиторской задолженности являются: объем, подтверждение реальности, обоснованность наличия, выявление сроков возникновения (последнего подтверждения).

Для подтверждения обоснованности числящихся на соответствующих счетах учёта сумм дебиторской задолженности в ходе инвентаризации применяются акты сверки расчётов. Организация-дебитор, получившая акты сверки расчётов, должна подтвердить сумму задолженности, а в случае расхождения сумм указать свою сумму и вернуть один экземпляр акта, подписанный должностными лицами.

На основании указанной выше формы принимаются управленческие решения о проведении соответствующих мероприятий, направленных на погашение дебиторской задолженности. При принятии решений по управлению и урегулированию дебиторской задолженности учреждений следует принимать во внимание, что финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются:

- предъявление претензионных писем, напоминаний об оплате с указанием общей суммы задолженности, срока и порядка уплаты;

- составление актов сверки расчётов;

- применение штрафных санкций;

- предложения о проведении взаимозачётов;

- продажа задолженности;

- уступка прав требования;

- предъявление иска к должнику в арбитражный суд;

- инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора.

Управление задолженностью является важной, но в недостаточной мере реализуемой на практике функцией руководителя государственного учреждения, основной целью которой является повышение эффективности использования средств. В общем виде процесс управления задолженностью можно разделить на несколько этапов.

На первом этапе осуществляется проверка надежности контрагента, определяются его цели в отношении своевременного возврата денежных средств или оказания услуг (поставки товара), составляется контракт с обязательным закреплением мер ответственности за несоблюдение условий договора (в частности, сроков поставки и оплаты). На втором этапе систематически отслеживается правильность заполнения первичных документов, контролируются факты оплаты, начисляются штрафы за просрочку платежей, отслеживается текущая платежеспособность стороны контракта. Этап образования просроченной задолженности - это время выявления причин и характера задолженности. И последний этап - принятие решения, имеющего юридические последствия: на этом этапе решается, каким образом истребовать задолженность, а именно в судебном порядке, в страховом порядке, в порядке уступки права требования (цессии), в порядке перевода долга, в порядке договора-поручения об истребовании долгов.

Среди наиболее часто используемых механизмов управления в настоящий момент применяется инвентаризация задолженности. Рассмотрю этот механизм подробнее. Инвентаризация расчётов проводится в соответствии с Методическими указаниями N 49.

При инвентаризации расчётов проверяются расчёты с (п. 3.44 методических указаний):

- покупателями;

- поставщиками;

- бюджетом;

- работниками, в том числе с подотчетными лицами и депонентами;

- другими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация заключается в проверке обоснованности и полноты отражения сумм, указанных на счетах бухгалтерского учёта. Для подтверждения сальдо расчётов с покупателями и поставщиками бухгалтерской службе необходимо организовать работу по проведению сверок расчётов. Для этого составляются акты сверки расчётов с контрагентами, которые необходимы для подтверждения существующей задолженности и сверки ее объемов. Сотрудники бухгалтерии государственного учреждения высылают акты сверки в двух экземплярах организациям, по которым в регистрах бухгалтерского учёта числится задолженность. Организация, получившая акты, должна подтвердить сумму задолженности или указать свою сумму и вернуть один экземпляр акта, подписанный должностными лицами.

В ходе проверки расчётов с контрагентами оформляется справка о дебиторской и кредиторской задолженности (Приложение к форме N ИНВ-17), в которой отражают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности (пример представлен в Приложении 1 к данной работе).

Справка и акты сверки взаиморасчётов являются основанием для составления акта инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (утв. Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88).

В акте сверке должны быть указаны:

- счета бухгалтерского учёта, на которых числятся задолженности;

- суммы задолженностей, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

- суммы задолженностей, по которым истёк срок исковой давности.

Акт заполняется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию учреждения, второй остается в комиссии. Согласно показателям данной формы задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности. К сожалению, в акте не отведено место для указания сумм задолженности с еще не истекшим сроком давности, но которую, тем не менее можно признать нереальной к взысканию. На основании составленного акта руководитель издает приказ о списании безнадёжной задолженности.

В ходе инвентаризации расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами сверяются данные бухгалтерского учёта с суммами начисленных и перечисленных налогов. По налогам, не уплаченным в установленный срок, необходимо проконтролировать исчисление и уплату пеней. По окончании года налогоплательщику следует сверить показатели бухгалтерского учёта в части расчётов с бюджетом с данными, отраженными в налоговой инспекции. Если расхождений между данными налоговых органов и налогоплательщика не выявлено, стороны подписывают акт сверки расчётов. Если же имеют место расхождения, они фиксируются в акте сверки расчётов налогоплательщика с бюджетом.

При инвентаризации расчётов с работниками организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счета депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. Следует также выявить суммы депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности. Кроме того, проверяются расчёты по возмещению материального ущерба, причинённого работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация расчётов с подотчётными лицами состоит в проверке авансовых отчётов работников на их соответствие данным бухгалтерского учёта по каждому подотчётному лицу, а также на предмет целевого использования подотчётных сумм. Кроме указанного выше необходимо также проверить наличие оправдательных документов по израсходованным средствам, а также выявить, не истёк ли срок, на который работникам выдавались под отчёт денежные средства.



1.3 Методика бухгалтерского учёта с поставщиками и подрядчиками

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» относятся к VI разделу плана счетов «Расчёты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчётов организации с различными юридическими и физическими лицами.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров поставки, подряда, поручения, энергоснабжения и других. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчётов (условия платежей).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, одновременно с ними либо авансом. Все платежи со счетов организаций производятся в порядке календарной очерёдности поступления в банк расчётных документов.

В соответствии с Планом счетов суммы выданных авансов и предварительной оплаты товаров (работ, услуг) также подлежат учёту на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 60 отражают расчёты с поставщиками и подрядчиками:

- за полученные товары;

- за товары, расчётные документы на которые не поступили (неотфактурованные поставки);

- за излишки товаров, выявленные при приёмке поступившего товара;

- по авансам и предварительным оплатам.

Аналитический учёт по счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ведётся по каждому поставщику, договору, счёту.

Пассив баланса содержит показатели, отражающие в стоимостном выражении состояние расчётов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретённую продукцию, оказанные услуги, счета по которым не оплачены в установленном порядке. Указанные расчёты носят название кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность в бухгалтерском учёте организации отражается как следствие её гражданских обязательств, возникающих в результате определённой сделки. Сделка, оформленная договором, представляет собой определённое действие участвующих в ней юридических или физических лиц, результатом которого является возникновение товарных и денежных обязательств. Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трёх или более сторон (многосторонняя сделка).

Целью учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками является обеспечение контроля состояния кредиторской задолженности.

Основными задачами бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками являются:

- обеспечение контроля правильности соблюдения форм расчётов, установленных в договорах, между контрагентами;

- правильное отражение синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учёте и отчётности;

- подтверждение суммы задолженности путём сверки расчётов с поставщиками и подрядчиками;

- своевременное выставление претензий в случае нарушений поставщиками условий хозяйственных договоров;

- оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской и кредиторской задолженности.

Согласно мнению авторов Суглобовой А.Е., Жарылгасовой Б.Т., для целей бухгалтерского учёта используются следующая классификация кредиторской задолженности:

- по характеру обязательства, из которого возникла задолженность;

- по статусу кредитора, перед которым возникла задолженность;

- по валюте осуществления расчётов;

- по сроку погашения задолженности.

Отражая в учёте операции по поступлению товара, следует обратить внимание на условия договора, определяющие момент перехода права собственности на товар.

Признание обязательства по договору гражданско-правового характера происходит в момент подписания договора уполномоченными представителями сторон.

Существуют различные способы поступления товара (материалов): поступление товара с предварительной оплатой, поступление товара без предварительной оплаты, поступление товара (материала) с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Чтобы учесть выданные авансы, к счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» открывают отдельный субсчет «Расчёты по авансам выданным». Выданные авансы, не погашенные на конец отчётного периода, отражают по строке «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса.

На рисунке 2 показана схема поступления товаров после предварительной оплаты.

Рис. 2. Схема поступления товара после его оплаты



Покупатель, который перечислил аванс, может принять к вычету НДС, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар [2]. Это дает возможность быстрее принять налог к вычету, если перечисление аванса и отгрузка товара произошли в разных кварталах.

Учёт товара, поступившего без предварительной оплаты, осуществляется в следующей последовательности: товар поступает на склад организации по товарной накладной; на основании счёта-фактуры делается запись в книгу покупок; бухгалтер перечисляет кредиторскую задолженность используя платёжное поручение; банк списывает денежные средства со счёта клиента. На рисунке 3 показана схема поступление товара без предварительной оплаты.

Рис. 3. Схема движения поступления товаров без предварительной оплаты

Учёт приобретения товаров (материалов) можно вести с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Использование этих счетов должно быть предусмотрено учётной политикой организации. В этом случае товары (материалы) учитываются не по фактической себестоимости, а по учётным ценам. [21]

Учётные цены организация может определять по-разному:

- исходя из цены, указанной в договоре;

- по планово-расчётным ценам;

- по ценам предыдущего месяца и т.п.

Плановую стоимость организация разрабатывает самостоятельно на основе сложившихся цен поставщиков. Величину отклонения распределяют между проданными товарами (списанными материалами) и остатком товаров (материалов) на складе.

Коэффициент отклонений рассчитывается по формуле 1:

(1)

Сумма отклонений, подлежащая списанию на счёта бухгалтерского учёта, определяется по формуле 2:

, (2)

где сальдо начальное по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- оборот по дебету (кредиту) счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- сальдо начальное по счёту 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- оборот по дебету (кредиту) счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Порядок отражения в бухгалтерском учёте поступления товарно-материальных ценностей с использованием счёта 15 представлен в таблице 2.



Таблица 2 - Поступление товара с использованием счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Первичный документ
		Дебет	Кредит
1	Отражена покупная стоимость товара	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Накладная
2	Отражена сумма НДС	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Счёт-фактура
3	Принята к вычету сумма НДС	68 «Расчёты по налогам и сборам»	19 «НДС по приобретённым ценностям»	Книга покупок
4	Оприходованы материалы (товар) по учётной цене	10 (41) «Материалы» («Товары»)	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	Приходный ордер ф. М-4
5	Выявлены отклонения: экономия перерасход	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»	16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	Справка бухгалтера

При составлении баланса сальдо по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» присоединяется к сальдо по счёту 41 «Товары», т. е. товары отражаются в балансе по фактической себестоимости.

Порядок отражения в бухгалтерском учёте поступления товарно-материальных ценностей без использования счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» представлен в таблице 3.



Таблица 3 - Поступление товара без использования счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
10	60	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретённые материально-производственные запасы.	Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика
19	60, 76	На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретённым материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС (в том числе по нулевой ставке), и расходам по их заготовлению и доставке.	Счета-фактуры
10	79-1	Получены материально-производственные запасы от структурных подразделений.	№ М-4 «Приходный ордер»
60, 76	51, 52	Оплачены счета поставщиков за материально-производственные запасы и расходы по их заготовлению и доставке.	Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам.
68	19	Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам.	Счёт-фактура.
79-1	10	Переданы материально-производственные запасы структурным подразделениям.	№ М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов по документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т. п.). При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4). В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6). Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платёжных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов.

Под неотфактурованными поставками понимаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчётные документы.

При неотфактурованных поставках в бухгалтерском учете производятся следующие записи (табл. 4).

Таблица 4 - Отражение неотфактурованных поставок на счетах бухгалтерского учёта

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Первичный документ
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы материалы, поступившие без документов поставщика	10 «Материалы»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Акт о приёмке материалов ф. № М-7
2	Списана в производство часть неотфактурованных материалов	20 «Основное производство»	10 «Материалы»	Требование
3	Списана стоимость использованных в производстве неотфактурованных материалов	90-2 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж»	20 «Основное производство	Справка-расчёт
4	Сторнированы ранее учтённые суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика	10 «Материалы»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Бухгалтерская справка
5	Отражена стоимость материалов в соответствии с поступившими документами поставщика	10 «Материалы» 19 «НДС»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Накладная ТОРГ-12 Счёт-фактура
6	Принята к вычету сумма НДС	68 «Расчёты по налогам и сборам»	19 «НДС»	Книга покупок
7	Отражена разница (уценка) в стоимости материалов, списанных на расходы, в соответствии с поступившими документами поставщика	91-1 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие расходы»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Бухгалтерская справка

Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются по принятым в организации учётным или рыночным ценам, которые должны быть документально подтверждены. После получения расчётных документов учётная цена корректируется с учётом поступивших расчётных документов, одновременно уточняются расчёты с поставщиком.

На неотфактурованные поставки составляется «Акт о приёмке материалов» (форма № М-7) в двух экземплярах.

Исполнение обязательств должно производиться надлежащим образом, т. е. в установленном месте и в указанный срок. Надлежащее исполнение - одна из форм прекращения обязательства организации [1]. Существуют и иные основания, перечень которых приведен в таблице 5.

Таблица 5 - Формы прекращения обязательства

№ п/п	Форма прекращения	Норма законодательства	Основание прекращения обязательства
1	Отступное	Статья 409 ГК РФ	Предоставление взамен исполнения отступного (уплата денег, передача имущества и т.п.) - по соглашению сторон
2	Зачёт	Статья 410 - 412 ГК РФ	Зачёт встречного однородного требования, срок которого наступил, не указан или определён моментом востребования - по заявлению одной стороны
3	Совпадение должника и кредитора в одном лице	Статья 413 ГК РФ	Факт совпадения должника и кредитора в одном лице
4	Новация	Статья 414 ГК РФ	Замена первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет исполнения - по соглашению сторон
5	Прощение долга	Статья 415 ГК РФ	Освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей
6	Невозможность исполнения	Статья 416 ГК РФ	Форс-мажор, когда невозможность исполнения вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает
7	Акт государственного органа	Статья 417 ГК РФ	Исполнение обязательства становится невозможным в результате издания акта государственного органа
8	Ликвидация юридического лица	Статья 419 ГК РФ	Факт ликвидации должника

В соответствии со ст. 409 ГК РФ «по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами» [1]. С предложением отступного может выйти как организация-должник, так и кредитор. Соглашение об отступном заключают только в период исполнения первоначального обязательства или по истечении указанного в нем срока.

Зачёт встречных однородных требований является одним из способов прекращения обязательств и регулируется гл.26 ГК РФ [1]. Однородными являются требования, которые качественно сопоставимы и могут быть сведены к одному эквиваленту. При проведении двустороннего взаимозачёта между двумя организациями погашаются обязательства по двум самостоятельным договорам, которые могут быть заключены как одновременно, так и в разное время. Цена этих договоров, сроки и условия оплаты могут быть разными. Каждый из участников зачёта по одному договору выступает кредитором, а по другому - должником.

...