Аудит операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками в ООО "ЕвроАзия-АП"

Основные задачи инвентаризации финансовых обязательств:

1) инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности организации (реального состояния расчетов). За искажение данных бухгалтерской отчётности организация может быть привлечена к административной ответственности согласно ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ);

2) инвентаризация необходима для списания задолженности с истёкшим сроком исковой давности. Несвоевременное списание может привести к негативным налоговым последствиям либо к искажению бухгалтерской отчётности. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты.

3) инвентаризация необходима для выявления просроченной задолженности и задолженности нереальной для взыскания с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учёта.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Разработанная форма приказа о назначении инвентаризационной комиссии должна содержать следующие данные:

1) председатель и члены комиссии;

2) имущество и обязательства, подлежащие инвентаризации;

3) дата начала и окончания инвентаризации;

4) причина её проведения;

5) сроки представления в бухгалтерию материалов по итогам проведения.

В инвентаризационную комиссию обычно включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, товароведы, техники и т.д.), а также представители службы внутреннего аудита организации. Отметим, что отсутствие хотя бы одного члена утвержденного состава комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания её результатов недействительными. К составу рабочей комиссии, по инвентаризации финансовых обязательств, исходя из специфики предъявляются особые требования. Необходима соответствующая квалификация специалистов для того, чтобы оценить реальное положение дел по расчётам с контрагентами, поэтому обоснованно в инвентаризационную комиссию включить помимо бухгалтеров и аудиторов также юристов и экономистов, поскольку членам комиссии необходимо знать правовой режим дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, являющимся её должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. В сфере правоотношений с контрагентами дебиторская задолженность образуется в рамках выполнения договорных обязательств, в которых данная организация выступает в качестве уполномоченного лица-кредитора, обладающего имущественным правом требования к другой стороне обязательства - должнику (дебитору). Имущественные требования данной организации к контрагентам, которые своевременно не оплатили товары, выполненные работы, оказанные услуги, являются типичными и самыми распространенными примерами дебиторской задолженности.

Во всех случаях, когда у лица, противостоящего в правоотношении организации-кредитору, появляется обязанность, предметом которой является долг - долговая обязанность, либо ранее существовавшее иное обязательство трансформируется в долговое, у кредитора появляется право, предмет которого - требование уплаты (передачи, возврата) этого долга - имущественное право требования. Исполнение дебитором своей долговой обязанности и получение кредитором соответствующего удовлетворения прекращает обязательство. Если же должник нарушает условия обязательства и не возвращает долг кредитору, предметом правоотношения между кредитором и должником становится дебиторская задолженность.

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только денежные средства организации, но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту (ст. 822 ГК РФ). Кредиторская задолженность - это часть имущества организации, являющаяся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед лицами - кредиторами, подлежащая бухгалтерскому учёту и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.

Установленный порядок учёта дебиторской и кредиторской задолженности сводится к следующему. По действующему законодательству, ведение учёта дебиторской и кредиторской задолженности является обязательным для любой организации, при этом основные правила учёта содержатся в Положении по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации.

Учёт дебиторской задолженности ведётся в составе активов организации по каждому дебитору (должнику) и его долговому обязательству отдельно, а в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается консолидировано как сумма всех имущественных требований организации-балансодержателя к другим лицам (строка "Дебиторская задолженность").

Учёт кредиторской задолженности ведется в составе пассивов организации по каждому кредитору (должнику) и его долговому обязательству отдельно, а в бухгалтерском балансе кредиторская задолженность показывается консолидировано как сумма всех имущественных требований других лиц к организации-балансодержателю в строках: "Кредиторская задолженность" (краткосрочная) и "Прочие обязательства" (долгосрочная).

Для имущественного и финансового положения практически любой коммерческой организации характерно наличие у нее хронической дебиторской и кредиторской задолженности. Так, при осуществлении хозяйственной деятельности у организаций на бухгалтерских счетах по учёту расчётов (счета 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) возникают дебетовые и кредитовые сальдо. Дебетовые сальдо, возникающие на счетах по учёту расчётов, формируют дебиторскую задолженность организации, кредитовые сальдо - кредиторскую задолженность.

Членам комиссии по инвентаризации обязательств следует иметь представление о способах прекращения обязательств между хозяйствующими субъектами, к которым согласно гл. 26 ГК РФ относятся:

1) надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ), т.е. оплата дополнительно выявленных объемов работ, оказанных услуг, поставленной продукции;

2) отступное (ст. 409 ГК РФ), т.е. предоставление взамен исполнения отступного денег, передача имущества и т.п.;

3) зачет встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ), при этом для зачета достаточно заявления одной стороны (однако следует учитывать, что названное заявление должно быть получено другой стороной);

4) новация (ст. 414 ГК РФ), т.е. замена первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между ними же, предусматривающим иной предмет или способ исполнения;

5) прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

6) другие законные способы.

Взаимозачёт широко применяется в хозяйственной практике контрагентов, имеющих взаимные требования друг к другу в результате хозяйственных операций, при этом представляет собой надлежащее исполнение обязательства. Отступное и новация относятся к способам прекращения обязательства ненадлежащим исполнением, т.е. изменением первоначального обязательства сторон.

Поскольку уточнение учётных записей (исправление ошибок в учёте) производится с учётом требований Положения по бухгалтерскому учёту "Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности" (ПБУ 22/2010), то приведенные бухгалтерские записи правомерно применять при исправлении ошибок в учёте и отчётности до даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчётности за текущий год. После указанной даты существуют особые правила исправления учётных записей с позиций уровня существенности выявленной ошибки.

Проверка финансовых обязательств (расчётов с контрагентами). Члены рабочей комиссии, получив комплект документов и отчёты (реестры), подтверждающие состояние расчётов с контрагентами, последовательно анализируют каждый вид инвентаризируемого расчёта, среди которых самыми распространенными в практической деятельности организаций являются расчёты:

1) с поставщиками и подрядчиками (балансовый счёт 60);

2) с покупателями и заказчиками (балансовый счёт 62);

3) с разными дебиторами и кредиторами (балансовый счёт 76).

В ходе проведения инвентаризации необходимо убедиться в том, что сальдо по счетам расчётов развернуто (кредиторская задолженность не засчитывается дебиторской и наоборот). Проверке подлежит также порядок ведения аналитического учёта расчётов организации с различными контрагентами (дебиторами и кредиторами).

Данные инвентаризации заносятся в приложение к форме N ИНВ-17 "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами". Справка составляется в разрезе указанных синтетических счетов бухгалтерского учёта. На основании справки заполняется акт по форме N ИНВ-17 (в двух экземплярах), который подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. В акте указываются:

1) наименование организации, проводящей инвентаризацию;

2) подразделение, в котором проводится инвентаризация;

3) ссылка на приказ, в соответствии с которым производится инвентаризация;

4) порядковый номер и дата составления документа;

5) дата проверки состояния дебиторской и кредиторской задолженности;

6) наименования организаций-дебиторов; номер счёта бухгалтерского учёта, на котором учитываются дебиторские задолженности; полная сумма дебиторской задолженности по каждому контрагенту; сумма задолженности, которую дебитор не подтвердил и по которой истёк срок исковой давности;

7) наименования организаций-кредиторов; номер счёта бухгалтерского учёта, на котором учитывается кредиторская задолженность;

8) полная сумма кредиторской задолженности по каждому контрагенту;

9) сумма задолженности, которую кредитор не подтвердил и по которой истёк срок исковой давности;

10) итоговая сумма по каждому виду задолженности.

Получив результаты инвентаризации, руководство организации утверждает их и выносит решения о создании резервов по сомнительным долгам, списании безнадёжной задолженности, списании задолженности с истёкшим сроком исковой давности.

Списание кредиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности отражается записью: Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 "Прочие доходы".

Если покупатели (заказчики) не оплатили стоимость реализованного товара (работы, услуги и т.д.) вовремя и задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями, то такая задолженность является сомнительной. На сумму такой задолженности после проведения инвентаризации и оформления письменного обоснования признания задолженности сомнительным долгом в учете составляется запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Резерв по сомнительным долгам относится к оценочным резервам. Особенностью данных резервов является их единовременное начисление в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учёту "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008). Если организация создает в установленном порядке в конце отчётного года резерв сомнительных долгов по расчётам с другими организациями и гражданами за продукцию (товары, работы и услуги) за счёт финансовых результатов, то дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов. В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не отражается. Порядок создания резерва сомнительных долгов должен быть отражен в приказе по учётной политике организации.

Списание задолженности дебиторов с балансового учёта может производиться при условии признания её безнадёжной в силу невозможности её взыскания по причинам юридического, экономического или социального характера.

Трудностей не возникает, если срок исполнения обязательства обозначен в договоре. В этом случае течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Сложнее, если договор не предусматривает срока исполнения обязательства. В такой ситуации применим п. 2 ст. 314 ГК РФ, согласно которому обязательство, которое не предусматривает срока исполнения и не содержит условий, позволяющих его определить, должно быть исполнено в разумный срок после возникновения (к примеру, 30 дней с даты фактической передачи товаров (работ, услуг), указанной в накладной). Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливает ГК РФ. В случае прерывания течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Прерывание срока исковой давности означает, что задолженность (как дебиторскую, так и кредиторскую) нельзя списать с бухгалтерского учёта. Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается в случае:

1) предъявления иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по иску не прерывается);

2) совершения должником действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва, в частности, могут относиться: претензии; частичная оплата задолженности;

уплата процентов за просрочку платежа; изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга; обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа; заявление о зачёте взаимных требований; соглашение о реструктуризации долга; подписание акта сверки задолженности, т.е. письменное подтверждение признания наличия задолженности, и т.п.

Следует отметить, что подписание акта сверки расчётов с контрагентом служит доказательством признания долга перед поставщиком или подрядчиком. Однако получение письменного подтверждения долга после того, как срок исковой давности истёк, никакого влияния на этот срок не оказывает, т.е. срок исковой давности не восстанавливается и не продлевается. Срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило перечисленные действия, и без какого-либо ограничения.

Основанием для признания правомерности действий организации (кредитора) по списанию задолженности являются документы, подтверждающие невозможность погашения задолженности в силу указанных обстоятельств:

- документы, подтверждающие факт осуществления хозяйственной операции (договоры, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);

- акты сверки взаимных расчётов, если дебитор - юридическое лицо;

- акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;

- приказы (распоряжения) руководителя организации о списании задолженности в качестве безнадёжного долга, по которому истёк срок исковой давности;

- документы, подтверждающие нереальность взыскания долга, если долг списывается до истечения срока давности;

- выписки из ЕГРЮЛ о том, что организация-должник ликвидирована;

- акты судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника, постановления об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа;

- другие документы, подтверждающие невозможность взыскания долга.

Отмечаем, что в случае если у кредитора имеется встречная задолженность в сумме, превышающей дебиторскую задолженность, допускается погашение дебиторской задолженности путем проведения зачета встречных требований по заявлению.

Проверка началась с изучения договоров с поставщиками. Были выявлены отдельные хозяйственные операции, по которым договоры поставки отсутствовали, они представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Хозяйственные операции, по которым выявлены случаи отсутствия договоров поставки

№ п\п	Наименование, адрес и номер телефона дебитора, кредитора	Числится задолженность	Сумма задолженности, руб. коп.	Документ, подтверждающий задолженность
		за что	дата начала		наименование	номер	дата
				дебиторская	кредиторская
1	ООО "Интерэкспо", Москва, ул. Сельскохозяйственная, 7а. (495) 136-73-76	аванс за участие в международной выставке "Безопасность и контроль"	14.09.2010г.	118 000-00		Платежное поручение	171	14.09.2010г.
2	ООО "Макском", Москва, ул. Щепкина, 16. (495) 953-62-65	за оказание охранных услуг	11.10.2010г.	85 600-00		Акт об оказании услуг	155-у	11.10.2010г.
3	ЧП Гаврилов Д.К., Балашиха, Горьковское шоссе, 157. (916) 654-98-89	за оказание охранных услуг	11.11.2007г.	25 000-00		Акт об оказании услуг	100-у	11.11.2007г.
4	ЗАО "Кронберг и сыновья", Москва, ул. Никольская, 11. (916) 855-55-00	НДС по полученному авансу, уплаченный в бюджет	24.09.2010г.	36 000-00		Счет-фактура	1556	24.09.2010г.

Аудиторами были указаны данные нарушения и даны рекомендации по восстановлению договоров. По мнению автора данной работы по данному вопросу не стоит пренебрегать тщательным изучением содержания таких договоров, а именно:

- наличия сроков оплаты и поставки;

-при написании части договора, касающейся пени за несвоевременную оплату использовать формулировку «вправе выставит пени, штрафы и неустойки». Это поможет избежать разногласий с проверяющими органами в случаях, когда отсрочка оплаты по договору была достигнута устной договоренностью и не закреплена документально и пени не выставлялись.

Далее аудиторская фирма проверила состояние первичной документации по учёту расчётов с поставщиками. Были выявлены случаи, когда в накладных на поступление материалов отсутствовали подписи лиц, ответственных за прием материалов на складе. Такие недостатки оформления первичной документации можно избежать, утвердив подробные должностные инструкции и организовав контроль за выполнением требований по оформлению первичной документации.

Аудитору необходимо проверить, ведётся ли аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчетными лицами» по каждой сумме, выданной под отчёт. Ведь в деятельности ООО «ЕвроАзия - АП», как и у любой другой организации, встречаются факты хозяйственной деятельности, когда расчёты с поставщиками производятся через подотчетных лиц. Руководство ООО «ЕвроАзия - АП» жестко ограничивает данный вид расчётов, однако на практике встречаются случаи, когда приобретение необходимых ТМЦ невозможно осуществить с помощью оплаты по безналичному расчёту. Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчёт об израсходованных суммах и произвести окончательный расчёт по ним. Аудитором должны быть сопоставлены суммы, указанные в авансовых отчётах, с данными первичных документов, подтверждающих указанные расходы. Дата авансового отчёта не должна быть ранее, чем дата приложенных документов, подтверждающих расходы. Ниже приведен перечень первичных документов, которые аудитор должен проанализировать для признания указанных расходов правомерными.

Отсутствие документов, подтверждающих расходы подотчётных лиц, является основанием для налоговых органов доначислить НДС и налог на прибыль.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчётности проверяемого экономического субъекта является значимым пластом деятельности современных аудиторов. В современных условиях существует потребность получения безошибочной оценки, однако методический инструментарий аудита не дает такой возможности.

На заключительном этапе аудиторской проверки аудитор, в обязательном порядке формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчёт, аудиторское заключение и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Перечислим основные виды нарушений, которые были выявлены аудиторской проверкой расчётов с поставщиками и подрядчиками ООО «ЕвроАзия-АП»:

1. Отсутствие договоров на поставку товара, первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности.

2. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчётности в части формирования показателей отчётности ООО «ЕвроАзия-АП» за один из проверяемых периодов о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности.

3. Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учёта, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности. А именно инвентаризации сверки расчётов с поставщиками ООО «ЕвроАзия-АП» аудиторы рекомендовали проводить чаще.

4. Несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам. Здесь рекомендации аудиторов были направлены на сближения рабочих проектов юридического отдела ООО «ЕвроАзия-АП» и бухгалтерии.



Заключение

По результатам исследования можно сделать следующие выводы:

1. Цель системы расчётов с поставщиками: установление соответствия совершенных операций по расчётам с контрагентами действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчётности. Именно своевременное и полное отражение расчётов в бухгалтерском учёте принесет организации плодотворное сотрудничество с поставщиками, а значит бесперебойное снабжение хозяйственной деятельности.

2. Источниками информации при проверке учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками служат: учётная политика организации, материалы инвентаризации расчётов с поставщиками и подрядчиками, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учёта, акты взаимных расчётов и другие документы. Для организации чрезвычайно важно организовать контроль за учётными операциями по расчётам с поставщиками средствами системы внутреннего контроля и с привлечением независимых аудиторов. Система контроля позволит избежать штрафных санкций со стороны контролирующих органов и добиться достоверной информации в отчётности по показателям задолженности по расчётам с контрагентами.

3. Система расчётов с поставщиками в организациях, которые являются плательщиками НДС приобретает особое значение в целях своевременного и полного исчисления налога на добавленную стоимость. Принятие сумм налога на добавленную стоимость к возмещению при наличии оформленных надлежащим образом счетов-фактур - проблема, находящаяся в свете интересов организаций, поставщиков и контролирующих органов. Для организации учёта НДС по расчётным операциям с поставщиками особое внимание уделяется счету-фактуре, первичным документам и договорам на поставку. 

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011).

2. Трудовой кодекс Российской Федерации (с изменениями на 29 декабря 2011 года).

3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учёте".

4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте".

5. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

6. Федеральный закон от 27.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне".

7. Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля.

8. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю".

9. Приказ Федеральной налоговой службы от 22 сентября 2010 г. N ММВ-7-2/461@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" // Приложение к газете "Учёт. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 28 сентября 2010 г. N 36.

10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

11. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчётности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).

12. Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н (ред. от 20.04.2011, с изм. от 17.05.2011) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.08.2009 N 14493).

13. Приказ Минфина РФ от 08.12.2008 N 137н (ред. от 19.11.2009) "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности и Порядка её заполнения" (вместе с "Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.01.2009 N 13192).

14. Приказ ФНС РФ от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@"Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.09.2010 N 18528).

15. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок.

16. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).

17. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учёту" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учёту "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

18. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99)".

19. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12523) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).

20. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090).

21. Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. N 519 «Об установлении коэффициента - дефлятора К1 на 2011 год».

22. Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 №612 «Об установлении коэффициента - дефлятора К1 на 2012 год).

23. Письмо ФНС России от 25.05.2011 N ЗН-4-1/8319 "О недопустимости соглашений налоговых органов и компаний" // Официальные документы. N 22. 07.06.2011 (еженедельное приложение к газете "Учет, налоги, право").

24. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (одобрено Правительством РФ 20.05.2010).

25. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты".

26. Указания по применению и заполнению форм первичной учётной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

27. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учёт и отчётность. М.: Налоговый вестник, 2011. 320 с.

28. Баранова Л.Г., Федорова В.С. Инвентаризация расчетов с бюджетом // Налогообложение, учёт и отчётность в страховой компании. 2010. N 6. С. 39 - 53.

29. Баранникова Ж. Особенности налогового планирования на российских предприятиях // Налоговый учёт для бухгалтера. 2011. N 2. С. 36 - 47.

30. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. - 2010. - № 8. - С. 43 - 50.

31. Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2010.

32. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Выявление искажений бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. 2009. N N 14, 15.

33. Борисова О. Правовые аспекты мотивации работников в Российской Федерации // Кадровик.ру. 2010. N 12. С. 16 - 20.

34. Бортников С.П. Злоупотребление правом и налоговая выгода // Налоги и финансовое право. N 6, июнь. 2011. С. 134 - 139.

35. Ботяженко И. Какой должна быть учетная политика по бухучёту на "упрощенке" // Учёт. Налоги. Право. 2010. N 3.

36. Бухарева Л.В., Городецкая М.И., Дмитриева И.М., Калачева О.Н., Кладова И.В., Малицкая В.Б., Манохина Г.А., Манохин А.Ю., Харакоз Ю.К., Чиркова М.Б. Бухгалтерский учёт: учебное пособие / под ред. И.М. Дмитриевой. М.: изд. ЭКСМО, 2010. С. 656.

37. Варпаева И.А. Инвентаризация обязательств // Все для бухгалтера. 2012. N 2. С. 8 - 15.

38. Волгина Л.А. Упрощенная система налогообложения // Консультант бухгалтера. 2009. N 5.

39. Вайс Е.С., Васильцова В.М., Вайс Т.А., Васильцов В.С. Планирование на предприятии: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2011.

40. Виноградова М.В., Панина З.И. Организация и планирование деятельности предприятий сферы сервиса: учебное пособие. - М.: ИТК « Дашков и К», 2010.

41. Виноградова М.В., Панина З.И., Ларионова А.А., Васильева Л.А. Бизнес -планирование в индустрии гостеприимства: учебное пособие. - М.: ИТК « Дашков и К», 2010.

42. Владимирова Л.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях отрасли. Торговля: учебник. - М.: ИТК « Дашков и К», 2009.

43. Гавриленко О.В. Управление компанией: особенности формирования корпоративной культуры // Лизинг. 2011. N 8. С. 43 - 50.

44. Григорян А.А. Использование стресс-тестирования при прогнозировании финансовой устойчивости организации // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 6. С. 45 - 49.

45. Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России // Налоги. - 2009. - Первый выпуск. - С. 35 - 40.

46. Габдурахманов И. Прогрессирует ли НДФЛ в своей плоскости? // ЭЖ-Юрист. 2011. N 21. С. 13.

47. Георгиевская Е.И. Экономическая оценка устойчивости корпоративного образования в России // Финансы: планирование, управление, контроль. 2011. N 1. С. 22 - 31.

48. Генкин Б.М. Мотивация и организация эффективной работы. М.: Норма, 2011.

49. Генкин Б.М. Основания экономической теории и методы организации эффективной работы. 2-е изд. М.: Норма, 2009.

50. Генкин Б.М. Экономика и социология труда. М.: Норма, 2009.

51. Герчиков В.И. Управление персоналом. М.: Инфра-М, 2010.

52. Давыдов К.В. Административные регламенты федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации: вопросы теории: монография / под ред. Ю.Н. Старилова. М.: NOTA BENE, 2010. 390 с.

53. Давыдова М.Л. К вопросу о соотношении системы права и системы законодательства на уровне начальных элементов // Система права в Российской Федерации: проблемы теории и практики: Сборник научных статей. Материалы V ежегодной международной научной конференции, 19 - 22 апреля 2010 г. / Отв. ред. В.М. Сырых, С.А. Рубаник. М.: РАП, 2011. С. 430.

54. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учёт и аудит: Учебное пособие. М.: Юрайт, 2011. С. 280.

55. Елгина Е.Б. Заработная плата: налоги, - М.: ООО «Статус Кво 97», 2010.

56. Жамов С., Лещенко О. Эффективные внутренние социальные инвестиции // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2010. N 1. С. 31 - 36.

57. Казанцев Д. Подоходный налог: опыт России и Европы // ЭЖ-Юрист. 2011. N 33. С. 16.

58. Карсетская Е.В. Кадровый документооборот: локальные нормативные акты организации. М.: АйСи Групп, 2011. 168 с.

59. Кейлер В.А. Экономика предприятия. М.: ИНФРА-М, Новосибирск: НГАЭиУ, 2009. 132 с.

60. Курохтин Ю.А. Проблемы соотношения системы права и системы законодательства // Система права в Российской Федерации: проблемы теории и практики: Сборник научных статей. Материалы V ежегодной международной научной конференции, 19 - 22 апреля 2010 г. / Отв. ред. В.М. Сырых, С.А. Рубаник. М.: РАП, 2011. С. 432.

61. Налоговый вестник: разъяснения, консультации, официальные документы: общероссийское издание / Государственная налоговая служба РФ. М., 2010. N 6. С. 12.

62. Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль: Учеб. пособие. 2-е изд., перед. и доп. М.: Эксмо, 2009. 384 с.

63. Оплата труда в России и современном мире: проблемы, действия: Коллективная монография / Под общ. ред. В.И. Плакси, Р. Крумма, Н.А. Волгина. М.: Полиграф сервис, 2009. 242 с.

64. Пономарева Н.В. Подоходное налогообложение и новые информационные технологии // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 28. С. 33 - 39.

65. Правила для бизнеса - 2010: Уроки судебных дел / Сост. М.В. Завязочникова; Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Альпина Паблишерз, 2010. 324 с.

66. Пригожин А.И. Цели и ценности. М.: "Дело" АНХ, 2010.

67. Попова Л.В., Дрожжина Н.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: Учеб.-метод. пособие. М.: Дело и Сервис, 2008. 368 с.

68. Сафонова М.Ф., Макаренко С.А. Техника и технология аудита дебиторской задолженности в организациях оптовой торговли // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 7. С. 26 - 38.

69. Сидорова Н.М. Солидарный налог на состояния во Франции // Налоги и налогообложение. 2009. N 7.

70. Савина С.В. Особенности и новые подходы организации оплаты труда в условиях развития рыночных отношений // Нормирование и оплата труда в промышленности. 2011. N 5. С. 33 - 42.

71. Сидорова М.И., Мастеров А.И. Управленческий анализ деятельности организации в условиях ограниченных ресурсов // Вестник университета (Государственный университет управления). 2010. N 1. С. 328 - 330.

72. Соотношение мотивации и лояльности: значение системного фактора [Интервью с А. Иодко] // Управление персоналом. 2011. N 8. С. 50 - 53.

73. Татаринов А. Правовые основы управления персоналом // Кадровик. Трудовое право для кадровика. 2010. N 12. С. 42 - 53.

74. Коновалова В. Моббинг как моббинг: источники и последствия психологического террора // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2011. N 3. С. 105 - 113.

75. Иванова С. Развитие потенциала сотрудников. (в соавторстве с группой авторов отдельных глав) - М.: Альпина, 2010. - 235с.;

76. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации. М.: Политиздат, 2009. С. 49 - 50.

77. Лучшие HR-решения: сб. статей. - М.: Вершина, 2009. - 192с.

78. Тавокин, Е.П. Основы методики социологического исследования: учеб. пособие для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 236c. - (Высшее образование). Библиогр.: С. 179.

79. Филина Ф.Н., Толмачев И.А. Типичные ошибки при начислении налогов и страховых взносов / под ред. Т.Н. Межуевой. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. 486 с.

80. Чхутиашвили Л.В. Основы финансовой деятельности на предприятиях в современных рыночных условиях // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 8. С. 29 - 40.

81. Шестакова Е.В. Бухучет, налоги, сделки. М.: Налоговый вестник, 2011. 304 с.

82. Шкляр, М.Ф. Основы научных исследований: учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: Дашков и К, 2009. - 242c. - Прил. содерж. образцы оформления документов. - Библиогр.: С. 242-243.

83. Широков П.Н. Новые подходы к вопросам кадровой политики в налоговых органах // Налоговая политика и практика. 2011. N 6. С. 70 - 72.

84. Шилова Н. Автоматизация учета финансовых показателей предприятия // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. N 19. С. 15.

85. http://www.gks.ru сайт Госкомстата РФ (часть информации находится в свободном доступе).

86. http://callisto.nsu.ru:8180/ips/ университетская информационная система “Россия” (статьи, статистика, аналитические обзоры, часть информации предоставляется незарегистрированным пользователям, остальная - после регистрации).

87. http://www.klerk.ru - все бухгалтерском учете.

88. http://www.vopreco.ru журнал “Вопросы экономики” (оглавление и аннотации).

89. Интернет-портал федеральной налоговой службы



Приложение 1

Пример заполнения акта сверки расчетов с контрагентом

АКТ СВЕРКИ
взаимных расчетов по состоянию на 31.03.2011 между ООО "ЕвроАзия-АП" и ООО "Паллада-Плюс"
Мы, нижеподписавшиеся, Главный бухгалтер ООО " ЕвроАзия-АП " Иванова С.С., с одной стороны, и Главный бухгалтер ООО "Паллада-Плюс" Петров А.А., с другой стороны, составили настоящий акт сверки в том, что состояние взаимных расчетов по данным учета с
По данным ООО " ЕвроАзия-АП ", руб.	По данным ООО "Паллада-Плюс", руб.
№ п/п	Наименование операции, документы	Дебет	Кредит	№ п/п	Наименование операции, документы	Дебет	Кредит
1	Сальдо на 01.01.2011	8562,86		1	Сальдо на 01.01.2011		8562,86
2	Приход (31.01.11, № 53)		8562,86	2	Продажа (31.01.11, № 53)	8562,86
3	Оплата (07.02.11, № 000023)	2759,00		3	Оплата (07.02.11, № 000023)		2759,00
4	Приход (28.02.11, № 53)		2759,00	4	Продажа (28.02.11, № 53)	2759,00
5	Приход (31.03.11, № 264)		2786,00	5	Продажа (31.03.11, № 264)	2786,00
6	Обороты за период	2759,00	14107,86	6	Обороты за период	14107,86	2759,00
7	Сальдо на 31.03.2011		2786,00	7	Сальдо на 31.03.2011	2786,00
По данным ООО " ЕвроАзия-АП "	По данным ООО "Паллада-Плюс"
на 31.03.2011 задолженность в пользу ООО "Паллада-Плюс" 2,786-00 руб.	на 31.03.2011 задолженность в пользу ООО "Паллада-Плюс" 2,786-00 руб.
От ООО " ЕвроАзия-АП "	От ООО "Паллада-Плюс"
Главный бухгалтер
		(Иванова С.С.)			(Петров А.А.)
М.П.				М.П.



Приложение 2

Счет-фактура

СЧЕТ-ФАКТУРА №	220		от "24	"	Сентября 2004 г.	(1)
Продавец	ООО “Мир сервис”	(2)
Адрес	129110, Москва, ул. Гиляровского, д. 48	(2а)
ИНН/КПП продавца	7704012345/770401005	(2б)
Грузоотправитель и его адрес	ООО “Мир сервис”129110, Москва, ул. Гиляровского, д. 48	(3)
Грузополучатель и его адрес	ООО «ЕвроАзия-АП»	(4)
К платежно-расчетному документу №	76	от	24 сентября 2004 г.	(5)
Покупатель	ООО «ЕвроАзия-АП»	(6)
Адрес		(6a)
ИНН/КПП покупателя	7724010001/772401001	(6б)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)	Единица измерения	Количество	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога	В том числе акциз	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога	Страна происхождения	Номер грузовой таможенной декларации
компьютер	шт.	5	17700 руб.	-	-	18/118	13500 руб.	88500 руб.	-	-
Всего к оплате	13500 руб.	88500 руб.



Приложение 3

Акт-претензия поставщику

ООО «ЕвроАзия-АП»

Акт N 7

о несоответствии товара,

полученного от ООО "Свиридов"

по договору поставки от 17.05.2010 N 56,

оговоренным требованиям

16 июня 2010 г.

Комиссия ООО «ЕвроАзия-АП» в составе В.С. Сидорова, Л.И. Левкиной и В.В. Пронина обнаружила, что часть товаров, полученных от ООО "Свиридов" по накладной N 254 от 07.06.2010 (по договору от 17.05.2010 N 56), не соответствует условиям договора. Вместо 70 емкостей для размещения пищевой продукции серебряного цвета (цена за единицу без НДС - 1000 руб., общая стоимость без учета НДС - 70 000 руб., сумма НДС - 12 600 руб.) поставлено 70 емкостей для размещения пищевой продукции зеленого цвета.

На основании п. 1 ст. 468 ГК РФ требуем принять товар, не соответствующий условиям договора, и вернуть на расчетный счет ООО "Ветер перемен" деньги, уплаченные за 70 емкостей для размещения пищевой продукции, в сумме 82 600 руб. (стоимость товаров с учетом НДС).



Приложение 5

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

Акт составлен комиссией о том, что по состоянию на "--"

декабря 2010

г. проведена инвентаризация расчетов с

покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

При инвентаризации установлено следующее:

1. По дебиторской задолженности

Наименование счета бухгалтерского учета и дебитора	Номер счета	Сумма по балансу, руб. коп.
		всего	в том числе задолженность
			подтвержденная дебиторами	не подтвержденная дебиторами	с истекшим сроком исковой давности
206 30, ООО "СТ"		12 000			12 000

2. По кредиторской задолженности

Наименование счета бухгалтерского учета и кредитора	Номер счета	Сумма по балансу, руб. коп.
		всего	в том числе задолженность
			подтвержденная кредиторами	не подтвержденная кредиторами	с истекшим сроком исковой давности
302 30, ООО "Звезда"		37 000	37 000
302 20, ООО "Мир"		19 000	19 000

Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по

акту инвентаризации проверены.



Приложение 6

Пояснения(1)	Наименование показателя(2)	На 31 декабря 2011_г.(3)	На 31 декабря 2010 г.(4)	На 31 декабря 2009 г.(5)
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок
	Основные средства
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые вложения	10559	20749	16743
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы	24472	16320	2334
	Итого по разделу I	35031	37069	19077
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	71098	63887	15746
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	44366	112707	128840
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
	Денежные средства и денежные эквиваленты
	Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II
	БАЛАНС	150495	213663	163663

Форма 0710001 с. 2

Пояснения(1)	Наименование показателя(2)	На 31 декабря 2011 г.(3)	На 31 декабря 2010 г.(4)	На 31 декабря 2009 г.(5)
	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ(6)
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	21	21	21
	Собственные акции, выкупленные у акционеров
	Переоценка внеоборотных активов
	Добавочный капитал (без переоценки)
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	62806	48634	23634
	Итого по разделу III	62827	48655	23655
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства
	Отложенные налоговые обязательства
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу IV
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	39560	119221	32100
	Кредиторская задолженность	48108	45787	107908
	Доходы будущих периодов
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу V	87668	165008	140008
	БАЛАНС	150495	213663	163663



Приложение 7

Отчет о прибылях и убытках ООО «ЕвроАзия - АП»

		За	год		За	год
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20	11	г.3	20	10	г.4
	Выручка 5	114910	86686
	Себестоимость продаж		97093			72112	)
	Валовая прибыль (убыток)
	Коммерческие расходы						)
	Управленческие расходы						)
	Прибыль (убыток) от продаж	17816,	14573
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате						)
	Прочие доходы	612	576
	Прочие расходы		640			620	)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	17789	14529
	Текущий налог на прибыль						)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов
	Прочее
	Чистая прибыль (убыток)

		За			За
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20		г.3	20		г.4
	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода 6
	Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетный период.

4. Указывается период предыдущего года, ...