Облікова політика підприємства

Інструкція регулює порядок організації роботи установами банків України з готівкового обігу національної валюти як єдиного законного платіжного засобу на території України. Установи банків відповідно до нормативно-правових актів Національного Банку України здійснюють аналіз готівкового обігу, організовують і виконують оперативні функції з реалізації єдиної грошово-кредитної політики на території відповідних регіонів.

Відповідно до визначення, зазначеного у цій інструкції: готівка -- це грошові знаки національної валюти України -- банкноти і монети, у тому числі обігові, пам'ятні та ювілейні монети, які є дійсними платіжними засобами.

Як підсумок, можна сказати, що регулювання грошового обігу пов'язане з низкою положень, наказів і законів, які необхідні для виявлення законності та достовірності господарських операцій, відповідність ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.



2. Сучасний стан обліку касових операцій на підприємстві

2.1 Економічна характеристика господарства та його облікова політика

Фермерське господарство «Основа-2» Любашівського району, Одеської області - розміщене у смт Любашівка на вулиці Космічна 24. Господарство розташоване у лісостеповій зоні. Поверхня її-- хвиляста рівнина.

Умови району загалом дуже сприятливі для розвитку сільського господарства. Клімат помірно-континентальний: літо жарке з сильними вітрами, частими суховіями, зима - м'яка, малосніжна. Середня температура січня складає мінус 5-6, липня - +22 С. Річна кількість опадів коливається від 300-350 мм на півдні і до 450 мм на півночі. Середньорічна кількість опадів на території району 435 мм. Максимум опадів (у вигляді злив) припадає на теплий період року.

Грунт промерзає на незначну глибину, що благоприємно впливає на життєдіяльність мікроорганізмів, яка продовжується майже цілий рік, тому розкладання органічних речовин теж продовжується цілий рік.Висота снігового покриву не перевищує 10 см, сніговий покрив нестійкий.

Основна частина грунтів господарства - чорноземи південні з глибиною грунтового шару 0,8-0,85 м, та вмістом гумусу 4,5-4,6 %.

Загальна площа орної ріллі в господарстві, за 2014 рік, становить 1282 га. Аналізуючи стан справ в сільськогосподарському виробництві. З врахуванням сьогоднішніх реалій та перспективи розвитку АПК, керівництво, спеціалісти ФГ «Основа-2» розробили проект з метою подальшого розвитку, пошуку шляхів підвищення ефективності поступового технічного переоснащення, закупівлі якісно нової та високоефективної техніки, насіння високоврожайних сортів та гібридів, міндобрив. Засобів захисту рослин, паливно-мастильних матеріалів на фоні впровадження ресурсозберігаючих технологій, сучасних методів господарювання, тісної співпраці з науковими установами та науковцями.

Разом з тим, доводиться долати кризову ситуацію неплатоспроможності по причині диспаритету цін на сільськогосподарську та промислову продукцію, надто високих цін на паливо - мастильні матеріали, міндобрива, засоби захисту рослин та запчастин, відсутності дієвої політики щодо грошової дотації на рослинницьку та тваринницьку продукцію, компенсації на одержані банківські кредити та закуплену нову техніку. Вся продукція, яка виробляється в підприємстві є конкурентоспроможна.

Середньорічна чисельність працюючих у сільськогосподарському виробництві складає 26 чол. ФГ «Основа-2» смт Любашівка спеціалізується на виробництві сільськогосподарської продукції, з метою одержання прибутку за рахунок різкого зниження та економії витрачання всіх матеріальних ресурсів. Спеціалізація господарства визначається структурою його грошових надходжень від реалізації товарної продукції, в якій відображається характер його економічних зв'язків з народногосподарським комплексом. Вартість і структура продукції може дати відповідь на те, яку частку займає той чи інший вид продукції в загальній структурі по кожному року і в середньому за досліджуваний період.

Отже, визначимо виробничий напрям господарства ФГ «Основа-2» за допомогою даних табл. 2.1.

Таблиця 2.1 Вартість і структура товарної продукції в ФГ “Основа-2” Любашівського району Одеської області

Види продукції	2012 р	2 013р.	2014 р	В середньому за 2012-2014рр.
	тис.грн	%	тис.грн	%	тис.грн	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Зернові та зернобобові-всього	2195	63,72	2541	75,24	3197	73,92	2644,33	71,17
в т.ч. оз.пшениця	1352	39,25	885	26,21	1421	32,86	1219,3	32,82
кукурудза на зерно	-	-	304	9,00	164	3,79	234,0	6,30
ячмінь озимий	726	21,07	1076	31,86	1074	24,83	958,7	25,80
просо	117	3,40	276	8,17	538	12,44	310,3	8,35
соняшник	1182	34,31	764	22,62	1075	24,86	1007,0	27,10
інша продукція рослинництва	47	1,36	26	0,77	50	1,16	41,0	1,10
Всього по рослинництву	3424	99,39	3331	98,64	4322	99,93	3692,3	99,4
Вирощування (в живій масі) птиці	16	0,46	11	0,33	3	0,07	10	0,27
овець	-	-	25	0,74	-	-	25	0,67
Яйця курячі (тис. штук)	3	0,09	7	0,21	-	-	5	0,13
Інша продукція тваринництва	-	-	3	0,09	-	-	3	0,08
Продукція тваринництва	21	0,61	43	1,27	3	0,07	22,33	0,60
Продукція сільського господарства	3445	100,00	3377	100,00	4325	100,00	3715,67	100,00

Дані таблиці свідчать про те, що виробничий напрям підприємства є зерново-технічний.

Також можливо зробити такий висновок, що виручка від реалізації продукції рослинництва склала: зерно - 71,17%, соняшник - 27,1%, а інша продукція рослинництва склала - 1,1%.

В середньому за три роки ФГ “Основа-2” вартість продукції рослинництва склала 3692,3 тис.грн.. А в загалі по господарству - на 3715,67 тис.грн..

Ефективність виробництва в аграрних підприємствах залежить не лише від розміру галузей, які є провідними, а й від того як розвинені інші галузі, що мають товарний характер. Чим більше в господарстві таких галузей, тим, як правило, менші її розміри і нижча концентрація виробництва. Це інколи негативно відбивається на кінцевих результатах господарювання.

Щоб розрахувати ступінь розвитку усіх товарних галузей на підприємстві, необхідно визначити і проаналізувати коефіцієнт спеціалізаціїпідприємства або коефіцієнт зосередження товарного виробництв:

Кз=, (2.1)

Де, Пві - питома вага і-ї галузі в структурі товарної продукції, %

Ni - порядковий номер і-ї галузі в ранжируваному ряду, побудованою за спадаючою ознакою: перше місце присвоюється галузі з найбільшою питомою вагою в структурі товарної продукції, а останнє - з найменшою.

Отриманий коефіцієнт сеціалізації становить К_з = 0,26, що свідвить про слабко розвинений рівень спеціалізації досліджуваного аграрного підприємства.

ФГ “Основа-2” спеціалізується на виробництві сільськогосподарської продукції, зокрема господарство отримує виручку від реалізації продукції рослинництва у зв'язку з природно-економічними умовами, які сприяють ефективному розвитку даної галузі.

Щоб дізнатися про загальний рівень економічного розвитку ФГ «Основа-2» розглянемо таблицю 2.2.

Таблиця 2.2 Загальний рівень економічного розвитку ФГ «Основа-2» Любашівського району Одеської області

Показники	2 012р.	2 013р.	2 014р.	2014 р. в % до 2012р.
1	2	3	4	5
Вартість валової продукції, тис.грн	2716,0	3219,2	2799,2	103,06
Вартість чистого доходу, тис.грн	3445	3377	4325	125,54
Окупність виробничих затрат (ВП/ВЗ), грн	2,56	3,40	2,41	93,93
Вироблено валової продукції в розрахунку на: 100 га сільгосп угідь, тис.грн	212,80	248,20	218,34	102,60
100 грн основних фондів с.-г. призначень, грн	188,35	212,35	144,81	76,88
1-го робітника зайнятого в с.-г., тис.грн	150,89	107,31	107,66	71,35
Рівень рентабельності виробництва,%	69,26	71,96	73,13	Х
Рівень рентабельності продажу,%	225,31	256,60	272,20	Х
Доход(виручка) від реалізації продукції(товарів, послуг), тис.грн.	4151	4052	5190	125,03
Чистий доход(виручка) від реалізації продукції(товарів, послуг), тис.грн.	3445	3377	4325	125,54
Валовий прибуток(збиток), тис.грн	1059	947	1162	109,73
Фінансові результати від операційної діяльності, тис.грн	1391	1206	1219	87,63
Чистий прибуток(+), (збиток(-)), тис.грн	567	279	236	41,62

Показники таблиці 2.2 свідчать, що вартість валової продукції збільшилась в звітному році на 3,06 % порівняно з 2012 роком. Такий показник, як окупність виробничих витрат, показує, скільки на 1 грн затрат приходиться вартості валової продукції, він зменшився на 6,07% порівняно з базовим роком. Для визначення фінансового результату діяльності підприємства за звітний період необхідно порівняти доходи звітного періоду і витрати, понесені для одержання цих доходів (табл. 2.3). З даних таблиці видно, що дохід від реалізації значно виріс у 2014 році порівняно з 2012 роком на 1039 тис.грн, або на 25,03%. Також зріс чистий дохід на 880 тис.грн, або на 25,54%. Валовий прибуток зріс на 9,73%. Чистий прибуток зменшився на 58,38%. Всі ці показники свідчать про те, що ФГ «Основа-2» є прибутковим. Її рівень рентабельності операційної діяльності підприємства зріс у 2014 році на 3,87% по відношенню до 2012 року. Також зріс і показник рівня рентабельності продукції рослинництва.

Таблиця 2.3 Економічна оцінка фінансових результатів діяльності підприємства в ФГ «Основа-2» Любашівського району Одеської області

Показники	2 012р.	2 013р.	2 014р.	2014 р. в % до 2012р.
Доход(виручка) від реалізації продукції(товарів, послуг), тис.грн.	4151	4052	5190	125,03
Чистий доход(виручка) від реалізації продукції(товарів, послуг), тис.грн.	3445	3377	4325	125,54
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	2386	2430	3163	132,56
Валовий прибуток(+), (збиток(-), тис.грн	1059	947	1162	109,73
Адміністративні витрати, тис. грн	118	111	107	90,68
Витрати на збут, тис.грн	9	24	95	в 10 разів
Фінансові результати від операційної діяльності, тис.грн	1391	1206	1219	87,63
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток (+), збиток (-), тис.грн	1036	647	272	26,25
Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток (+), збиток (-), тис.грн	1036	647	272	26,25
Надзвичайні доходи(+), витрати (-), тис.грн	1036	-368	-36	-3,47
Чистий прибуток (збиток -), тис.грн	567	279	236	41,62
Рівень рентабельності операційної діяльності підприємства, %	69,26	71,96	73,13	Х
Рівень рентабельності продукції рослинництва, %	225,31	256,60	272,20	Х

Отже, чим краще працює підприємство, тим більший воно одержує прибуток, тим міцніший його економічний стан і положення на ринку. Лише маючи достатню суму прибутку, підприємство може своєчасно переорієнтувати виробництво, реконструювати його, придбати нові, більш продуктивні засоби виробництва і завдяки цьому забезпечити істотне зростання обсягу виробництва продукції. Вивчення природно-економічних умов, розміщення підприємства, його розміри та рівень економічного розвитку, дозволяє зробити висновок про наявність в ФГ «Основа-2» значних резервів, збільшення обсягів виробництва сільськогосподарської продукції, підвищення його економічної ефективності та покращення фінансового стану господарства порівняно з 2012р.

Робота, яка пов'язана з веденням бухгалтерського обліку в ФГ «Основа-2» здійснюється бухгалтерським персоналом, який складається 2 осіб: головний бухгалтер та помічник. Очолює бухгалтерський апарат головний бухгалтер, який забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності.

На підприємстві, в центральній бухгалтерії знаходиться один комп'ютер та принтер. Використовуються застарілі форми первинного документообігу. Потрібно поновити базу облікових документів.

Від правильного розроблення наказу (розпорядження, положення) про облікову політику підприємства залежить не лише об'єктивне висвітлення інформації у фінзвітності, але і аналіз діяльності підприємства загалом, прийняття рішень в організації роботи підприємства тощо. Тож брати участь у розробці такого документа, на нашу думку, повинні не тільки бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером, але і керівники та засновники.

Насамперед, розробка облікової політики фермерського господарства починається з вибору форми організації обліку, що пропонуються Методич- ними рекомендаціями з організації та ведення бухгалтерського обліку в фермерських господарствах, затверджених наказом Міністерством аграрної політики України від 2 липня 2001 року № 189.

Визначившись у даному питанні, власник фермерського господарства повинен забезпечити формування облікової політики у відповідності до діючого законодавства, що дозволить відобразити достовірну облікову інформації для цілей управлінського характеру. Враховуючи особливості досить спрощеної системи бухгалтерського обліку діяльності фермерського господарства необхідно зі всієї маси способів та методів бухгалтерського обліку вибрати, ті що найбільше підходять господарству та не обтяжують здійснення облікового процесу.

Саме тому, я вважаю, що фермерському господарству «Основа-2» доцільно визначати облікову політику на рівні з іншими підприємствами.

Облікова політика будь-якого підприємства охоплює організацію та методику ведення бухгалтерського обліку загалом. Вона є важливим факто- ром впливу на прийняття управлінських рішень і контролю за всіма видами діяльності підприємства.

Облікова політика виступає інструментом бухгалтерського обліку, який розробляється підприємством самостійно, виходячи із чинних нормативно-правових документів. Формування облікової політики полягає в тому, що з усієї сукупності способів реалізації названих прийомів обираються придатні на даний момент за конкретних умов. Формування облікової політики фермерського господарства передбачає визначення: методів обліку, принципів обліку, правил ведення обліку, процедур обліку, способів ведення обліку.

В рамках альтернативних положень правил ведення обліку фермерських господарств обираються його форми: проста, спрощена, спрощена для господарств, що відповідають статусу малих підприємств та загальна.

Серед альтернативних методів обліку можна виділити:

– вибір методів амортизації необоротних активів;

– вибір оцінки товарної дебіторської заборгованості;

– вибір методів оцінки вибуття запасів;

– вибір моменту списання малоцінних необоротних матеріальних активів; вибір методів оцінки довгострокових зобов'язань.

На способи ведення обліку суттєвий вплив спричиняють також обрані системи оподаткування залежно від показників економічної діяльності та її видів.

Прийняття господарством конкретної облікової політики на поточний фінансовий рік забезпечує організацію бухгалтерського обліку відповідно до показників форм річної фінансової звітності, зменшує трудомісткість і тривалість формування фінансової звітності, забезпечує використання оп- тимальних методів облікових робіт із метою отримання очікуваних результатів фінансово-економічної діяльності підприємства.

Зміст облікової політики оформляється спеціальним наказом або розпорядженням про облікову політику, що затверджується керівником підприємства. Облікова політика - це не просто сукупність способів ведення обліку, обраних відповідно до умов господарювання, а й вибір методики обліку, яка дає змогу використовувати різні варіанти відображення фактів господарського життя. В широкому розумінні її можна визначити як управління обліком, а у вузькому - як сукупність способів ведення обліку (вибір підприємством конкретних методик ведення обліку).

В ФГ «Основа-2» наказ про облікову політику (Додаток А) затверджено 2 січня 2008 р. директором підприємства. Згідно з наказом про облікову політику на підприємстві веденням бухгалтерського обліку займається бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером.

В ФГ «Основа-2» застосовується План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Головний бухгалтер підприємства має право вводити додаткову систему субрахунків,також на підприємстві застосовується меморіально-ордерна система обліку.

Підставою для складання фінансової звітності є головна книга підприємства, в якій відображаються дані регістрів обліку майна підприємства, інших облікових регістрів і додаткових довідок. Аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей у бухгалтерії ведеться у відомостях обліку залишків матеріалів у кількісно-сумарному виразі.

Відповідно до наказу про облікову політику ФГ «Основа-2» не здійснює готівкових операцій з продажу товарів, а а використовує лише при виплаті заробітної плати та розрахунків з підзвітними особами за видами витрат по відрядженню та господарських витрат.

На підприємстві не ведеться резервування коштів на забезпечення оплати відпусток, додаткове пенсійне забезпечення, забезпечення гарантійних зобов'язань та інших витрат і платежів. Фінансові інвестиції непов'язаним сторонам відображаються на дату балансу за справедливою вартістю.

В ФГ «Основа-2» оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг (виконання робіт) здійснюється шляхом вивчення виконаної роботи, при цьому в бухгалтерському обліку доходи відображаються у звітному періоді підписання акта наданих послуг (виконаних робіт).

Наказ про облікову політику ФГ «Основа-2» не охоплює деякі питання щодо обліку на підприємстві та потребує доопрацювання.

Таким чином, облікова політика - це вибрана підприємством, з урахуванням встановлених норм та особливостей, методологія бухгалтерського обліку, яка спрямована на досягнення його цілей і завдань та використовується з метою забезпечення надійності фінансової звітності та якісної системи управління.

2.2 Організація первинного, синтетичного та аналітичного обліку касових операцій в господарстві

Підприємству ФГ «Основа-2» постійно необхідна готівка для забезпечення ефективної діяльності. Готівка є абсолютно ліквідним активом, тому необхідний постійний контроль і облік касових операцій. Касові операції оформляють прибутковими та видатковими касовими ордерами, типові форми і порядок заповнення яких затверджено наказом Міністерства статистики України від 15 грудня.2004 р. № 637 «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій». Відповідно до цього Положення, ФГ «Основа-2» для здійснення розрахунків готівкою має касу і спеціального працівника - касира.

Касир є спеціально виділеною матеріально відповідальною особою, яка несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. При оформленні на роботу касир дає письмове зобов'язання, за яким бере на себе матеріальну відповідальність за грошові суми й інші цінності в касі. Якщо по необережності, недбалості або необережності касиром буде завдано шкоди господарству, то він буде зобов'язаний його відшкодувати.

Забороняється передовіряти виконання дорученої касиру роботи іншим особам. У разі раптового припинення роботи касиром (хвороба та ін) всі цінності каси передаються за актом іншій особі. Забороняється виконувати обов'язки касира працівникам бухгалтерії, які користуються правом підпису касових документів. В господарствах не можна покладати обов'язки з виплати заробітної плати (оплати праці) на осіб, пов'язаних з розрахунками по цих виплатах.

Адміністрація ФГ «Основа-2» зобов'язана створювати необхідні умови для забезпечення схоронності цінностей в касі. Приміщення каси ізольовано, а двері до каси під час здійснення операцій - замкнені з внутрішнього боку, сторонні особи в касу не допускаються; всі цінності в касі зберігаються у спеціальних шафах, що не згорають; по закінченні робочого дня касир замикає шафи та опечатує їх сургучною печаткою; у касі забороняється зберігати цінності, що не належать господарству.

Для забезпечення схоронності цінностей в касі проводяться періодичні ревізії, під час яких повністю перераховують готівку і перевіряють всі інші цінності. Ці ревізії проводять не рідше одного разу на місяць і раптово, що підвищує їх дієвість.

В касі дозволяється мати мінімальні суми грошових коштів на задоволення невідкладних господарських потреб. Для цього установа банку встановлює підприємству ліміт залишку коштів у касі. Перевищення ліміту допускається тільки в дні видачі заробітної плати (оплати праці) від трьох до п'яти днів у залежності від виду підприємства та віддаленості його від банку. Не використані протягом цих днів суми підлягають депонуванню, тобто здачі в банк на розрахунковий рахунок. Здача готівки в банк оформляється оголошенням на внесок готівки. На прийняту по оголошенню суму видають квитанцію, яка є виправдувальним документом для списання грошей по касі. Основним каналом поповнення готівки в касі є надходження їх з розрахункового рахунку в банку. Крім того, у касу надходять невикористані залишки підзвітних сум, виручка від продажу продукції, плата за різні комунальні послуги і т.і.

Для отримання грошей з розрахункового рахунку установи банку на основі спеціальних заяв підприємства видають чекові книжки, в яких всі чеки заздалегідь пронумеровані, на кожному з них проставлені найменування установи банку, номер розрахункового рахунка, найменування власника. При виписці чека на звороті обов'язково вказують призначення одержуваної суми: на оплату праці, на господарські витрати і т. д. Ніякі виправлення в чеках не допускаються. Усі реквізити в чеку заповнюють безпосередньо в господарстві. Касиру забороняється видача оформлених підписами і печаткою чистих бланків чеків для заповнення їх у банку. Суму одержання в чеку обов'язково пишуть і прописом з великої букви. Чек виписують, як правило, на касира.

Згідно встановленим вимогам, не рідше одного разу в місяць у ФГ «Основа-2» проводять ревізію (інвентаризацію) каси з обов'язковим повним перерахуванням усіх грошей і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Для проведення інвентаризації керівник господарства наказом призначає спеціальну комісію з обов'язковим включенням до неї представника бухгалтерії. В господарстві інвентаризацію каси проводить ревізійна комісія. При інвентаризації присутність касира обов'язково. У разі виявлення нестачі в касі касир несе повну матеріальну відповідальність за заподіяну господарству шкоду. Виявлені в касі надлишки цінностей підлягають оприбуткуванню. Одночасно з'ясовуються причини їх виникнення.

Рух грошей по касі в системі бухгалтерських рахунків обліковується на активному рахунку 30 «Готівка». Рахунок 30 має два субрахунки: 301 «Готівка в національній валюті», 302 «Готівка в іноземній валюті».

На субрахунку 301 «Готівка в національній валюті» в господарстві враховуються готівкові грошові кошти у касі організації.

За дебетом субрахунка 301 відображається надходження грошей в касу підприємства. За кредитом субрахунку 301 «Готівка в національній валюті» - виплата (витрачання) готівки.

Облік надходження грошових документів та їх списання, як правило, оформляється випискою прибуткових і видаткових касових ордерів, так як грошові документи, як і всі інші цінності, що зберігаються в касі. Аналітичний облік ведеться у спеціальній книзі обліку грошових документів на кожний їх вид.

Документом, що застосовуються у ФГ «Основа-2» для оприбуткування грошових коштів в касі є прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1). Він складається безпосередньо з прибуткового касового ордера і квитанції. Одночасно з заповненням прибуткового касового ордерів виписується квитанція, яка підписується касиром, головним бухгалтером, погашається штампом «отримано» і відбитком печатки господарства. Квитанція видається особі, яка внесла гроші в касу.

Грошові кошти в касу підприємства поступають по наступних каналах:

- з рахунків у банку на видачу заробітної плати, пенсій, допомог сумі, визначеній в розрахунково-платіжної відомості;

- у порядку плати за житлову площу, за користування комунальними послугами, за утримання дітей у дитячих дошкільних закладах і т. д.;

- у вигляді виручки від продажу за готівковий розрахунок товарів, готової продукції, товарно-матеріальних цінностей через власні ларьки та їдальні;

- у вигляді внесків працівників в погашення заборгованості по позиках на індивідуальні потреби, невикористаних підзвітних сум і т. д.

Єдиним документом на витрачання грошових коштів з каси є видатковий касовий ордер (ф. КО-2). Він підписується керівником, головним бухгалтером, касиром і погашається штампом «ОПЛАЧЕНО». Видатковий касовий ордер у Господарстві виписується в наступних випадках:

- на «закриту» розрахунково-платіжну відомість при видачі заробітної плати, допомог і т.і.;

- при разової видачі заробітної плати окремим особам, а також при видачі депонованої суми заробітної плати;

- при видачі грошей під звіт посадовим особам для поїздки у відрядження, для придбання матеріальних цінностей в роздрібній торгівлі;

- при внеску грошей на рахунку в банку касир виписує оголошення на внесок готівкою.

Цей документ складається з трьох частин: оголошення на внесок готівкою, що складається клієнтом і залишається в банку для бухгалтерського оформлення надійшли грошових коштів; квитанції, яка виписується банком для видачі клієнту; ордера, що прикладається до виписки банку, що видається клієнту.

Всі прибуткові та видаткові касові ордери в господарстві реєструються в Журналі реєстрації прибуткових і витратних касових документів (ф. № КО-3). При цьому реєстрацію прибуткових і видаткових касових документів здійснюється роздільно в хронологічній послідовності.

Крім журналу реєстрації, касир записує прибуткові та видаткові касові ордера в Касову книгу (ф. № КО-4). Касова книга ФГ «Основа-2» пронумерована, прошнурована, скріплена печаткою та завірена підписом головного бухгалтера.

Записи в Касовій книзі ведуться в двох примірниках через копіювальний папір кульковою ручкою. Перші примірники аркушів залишаються в Касовій книзі, другі (відривні) - служать звітом касира. Щоденно в кінці робочого дня касир підраховує підсумки операцій за день, виводить залишок у касі на наступне число, звіряє її з фактичною готівкою і передає звіт з первинними документами головному бухгалтеру під його підпис у Касовій книзі. Враховуючи невеликий обсяг касових операцій, здача звітів касації проводиться за кілька днів, але не рідше 1 рази в тиждень.

Головний бухгалтер перевіряє правильність оформлення касових документів, записи в Касовій книзі, кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку по руху грошових коштів в касі і своїм підписом у Касовій книзі підтверджує приймання виправдувальних документів (кількість прийнятих прибуткових і видаткових касових ордерів).

На підставі звіту касира відповідні дані записують у відомість № la-АПК. Видача грошей з каси в кореспонденції рахунків відображається у журналі-ордері 1-АПК. Підсумки за місяць з відомістю № la-АПК і журналу-ордера № 1-АПК переносяться в Головну книгу.

Послідовність обробки і виробництва записів з обліку грошових коштів у касі в досліджуваному господарстві схематично можна представити у вигляді рисунку 2.1.

Рис. 2.1. - Схема обліку руху грошових коштів у касі ФГ «Основа-2»

З рисунку 2.1 видно, що регістром бухгалтерського обліку, в якому відображають касові операції підприємства, є журнал-ордер № 1-АПК. Його використовують для фіксування кредитових оборотів рахунка 30. У другій частині журналу-ордера - відомості відображають дебетові обороти рахунку 30. Підставою для бухгалтерських записів у журналі-ордері є перевірені звіти касира з прикладеними до них первинними документами.

Записи в журналі-ордері роблять підсумками за день на підставі видаткової частини звітів касира з прикладеними первинними документами. Попередньо первинні документи групують за кореспондуючими рахунками і однорідні операції (з однаковою кореспонденцією) відображають загальною сумою за день. Кожен звіт касира займає в журналі-ордері один рядок.

У розділі дебетових оборотів накопичуються в розрізі кореспондуючих рахунків, дебетові обороти по рахунку 30 «Готівка». Одночасно ці суми відображають у відповідних журналах-ордерах по кредитовому ознакою (журнали-ордери №2,3,4 та ін). Записи по дебету рахунку роблять аналогічним шляхом, тобто на підставі звітів касира (тільки в даному випадку - за їх прибуткової частини) з попередньою угрупованням документів за кореспондуючими рахунками. Залишок коштів у касі показують у відомості на початок і кінець кожного місяця. Протягом місяця для контролю і оперативних цілей використовують дані про залишки коштів, наведені у звітах касира. Сальдо на кінець місяця по рахунку 30 «Готівка» виводять таким чином: до сальдо на початок місяця додають підсумок дебетового обороту за місяць і віднімають підсумок кредитового обороту за місяць, відображений у журналі-ордері № 1-АПК. Отримане сальдо звіряють з залишком каси, що значаться за останнім звітом касира, і відображають у відомості дебетових оборотів (у другій частині журналу-ордера) як сальдо на кінець місяця. Журнал-ордер № 1-АПК є регістром місячного обігу. Підсумки кредитових оборотів по рахунку 30 з підрозділом їх на кореспондуючі рахунки щомісяця переносять з журналу-ордера № 1-АПК в Головну книгу наступним чином: загальний кредитовий оборот з журналу-ордера записують у Головну книгу в кредит рахунки 30, а складові його суми за дебетуемым рахунками переносять в дебет відповідних кореспондуючих рахунків. Перш ніж 1 перенести підсумки журналу-ордера № 1-АПК по кредитовим оборотам у Головну книгу, бухгалтер по кожному корреспондирующему рахунку звіряє їх з даними інших регістрів.

Після звірки підсумки журналу-ордера 1-АПК розносяться в Головну книгу. Бухгалтерські записи, відображені в журналі-ордері № 1-АПК за грудень 2014 р., показані в таблиці 2.4.



Таблиця 2.4 Бухгалтерські записи в журналі-ордері №1 ФГ»Основа-2» Любашівського району Одеськой області за грудень 2014 р.

№	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Прийнята і оприбуткована виручка із операційної каси і по прибутковим ордерам	301	301	250
2	Отримана із рахунку в банку	301	31	1500
3	Надійшли кошти для погашення дебіторської заборгованості покупців	301	36	1350
4	Надійшли кошти для погашення дебіторської заборгованості постачальників	301	63	945
5	Повернено кошти видані в підзвід	301	372	183
6	Надійшли готівкові кошти від реалізації продукції	301	70	12350
7	Внесена на рахунок в банку виручка від реалізації продукції	311	301	12350
8	Погашена готівкою кредиторська заборгованість перед постачальниками	63	301	550
9	Погашена готівкою кредиторська заборгованість перед покупцями	36	301	150
10	Виплата заробітної плати працівникам	661	301	20450
11	Виплата підзвітним особам	372	301	150
12	Виявлені при інвентаризації недостачі готівкових коштів в касі	375	301	3

З даних наведеної таблиці видно, що в касі обстеженого підприємства здійснювалися різноманітні операції, включаючи як видачу, так і прийом готівкових грошей. Була здійснена ревізія, в результаті якої була виявлена недостача грошових коштів.

2.3 Особливості проведення контролю касових операцій в господарстві

Грошові операції в ФГ «Основа-2» носять масовий характер і охоплюють практично всі сфери господарської діяльності підприємства, а тому грошові кошти є найбільш вразливими до порушень і зловживань.

У строки, які встановлені керівником підприємства, на кожному підприємстві проводиться раптова ревізія каси з повним перерахунком грошей і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі.

Основними документами, які підлягають вивченню під час перевірки касових операцій, є касова книга, звіти касира, прибуткові та видаткові касові ордери (ПКО, ВКО), журнал реєстрації ПКО, журнал реєстрації ВКО, журнал реєстрації депонованих сум, авансові звіти з підтверджуючими документами, виправдувальні документи тощо, а також регістри синтетичного обліку і звіти (журнал-ордер № 1, відомість до журналу-ордеру № 1а, Головна книга, звіт про рух грошових коштів, баланс .

Інвентаризація каси проводиться в присутності касира і головного бухгалтера, (в разі виникнення кількох кас потрібно опечатувати їх, щоб уникнути можливості покрити нестачу в одних касах за рахунок грошей інших). Під час проведення інвентаризації необхідно звернути увагу на:

- наказ керівника підприємства про призначення касира;

- наявність договору про повну матеріальну відповідальність касира підприємства;

- умови зберігання готівки в касі;

- повноту і своєчасність оприбуткування грошових коштів за чеками у банку;

- правильність оформлення прибуткових (ПКО) і видаткових (ВКО) касових ордерів та наявність усіх необхідних реквізитів;

- погашення видаткових і прибуткових ордерів відповідними штампами;

- правильність виведення арифметичних підсумків у платіжних відомостях ;

- визначення депонованих сум, а також розрахунків за видатковими чеками;

- дотримання ліміту готівки в касі.

Під час перевірок з'ясовується структура підприємства, кількість відкритих поточних рахунків у підприємства в установах банків, наявність податкового боргу у підприємства, результати раніше здійснених перевірок, дотримання ними порядку ведення операцій з готівкою. Перевірка безпосередньо за місцезнаходженням підприємства здійснюється на підставі документів, визначених чинним законодавством за певний період - квартал, півріччя, рік тощо (але не менше ніж за три місяці).

ФГ «Основа-2» обов'язково один раз в квартал проводить інвентаризацію каси підприємства. Проводячи інвентаризацію каси, потрібно дати розписку у тому, що всі прибуткові та видаткові документи на грошові кошти включені до звіту касира і на момент інвентаризації каси неоприбуткованих і несплачених коштів немає.

Підрахунок грошових коштів проводиться суцільним способом по кожній купюрі окремо, про що робляться записи в покупюрній відомості. Запис і підрахунок коштів проводиться комісією і касиром окремо. Причому безпосередній підрахунок купюр робить сам касир, комісія не має права брати грошові кошти та перераховувати їх.

На підставі проведення інвентаризації складається акт інвентаризації каси за формою, що визначена додатком 1 до «Положення про порядок ведення касових операцій». У разі виявлення нестачі або залишків коштів касир дає письмове пояснення про причини таких явищ. Сума виявлених залишків оприбутковується, про що виписується ПКО на загальну суму виявлених залишків.

Виявлені нестачі відносяться на винних осіб. У випадках непогодження касира відшкодувати суму нестач подається позов до суду. До позовної заяви додається акт інвентаризації готівки в касі, письмове пояснення касира та інші службові розписки, через які сталися нестачі готівки в касі.

Відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на головного бухгалтера ФГ «Основа-2». Особи, винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності в установленому чинним законодавством порядку.

У разі виявлення порушень установленого порядку ведення операцій з готівкою органи державної податкової служби України застосовують до порушників штрафні санкції на підставі подання контролюючих органів згідно з Указом Президента України від 06.11.2008р. № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» (із змінами і доповненнями).

Якщо порушень не виявлено, то службовими особами, які проводили перевірку, складається довідка довільної форми, у якій зазначаються назва підприємства, термін перевірки, посилання на чинне законодавство, згідно з яким проводилася перевірка, питання, які були перевірені, яка підписується службовими особами, які проводили перевірку, а також керівником та головним бухгалтером підприємства.

Керівник підприємства має право під час складання акта перевірки не погодитися з результатами перевірки і надати щодо цього відповідні обгрунтовані зауваження (пояснення) у письмовій формі, які додаються до акта. Результати перевірки дотримання порядку ведення касових операцій розглядаються керівництвом підприємства, як правило, у триденний строк після її закінчення.

Під час перевірок ведення касової книги і касових документів здійснюється контроль за виконанням підприємством вимог цього Положення, що пов'язані з веденням касової книги та оформленням операцій з приймання та видачі готівки з каси, веденням форм первинної облікової документації. Під час перевірок з'ясовується наявність у підприємства касової книги, а також відповідність її оформлення вимогам наказу Мінстату.

Крім того, перевіряється правильність ведення касової книги, оформлення в ній касових операцій із приймання і видачі готівкових коштів (у тому числі за строками), відповідність зазначених у ній сум про прийняту до каси або видану з каси готівку даним прибуткових і видаткових касових ордерів (типові форми відповідно КО-1 і КО-2, якість і своєчасність записів касира згідно із зазначеними в касовій книзі касовими документами, наявність підпису бухгалтера, який перевірив записи в касовій книзі за кількістю отриманих ним касових ордерів, правильність підрахунку в касовій книзі фактичних залишків готівки в касі на кінець дня тощо.

Перевіряється також правильність заповнення всіх реквізитів прибуткових і видаткових касових ордерів (проставлення потрібних дат, номерів, сум, підстав для їх виписки, наявність підписів службових осіб і одержувачів коштів, печаток, штампів, розписів про отримання готівки, правильність оформлення депонованих сум тощо).

Виявлені в результаті перевірки порушення і висновки про ведення касової книги та касових документів зазначаються в розділі і акта перевірки. Під час перевірки Оприбуткування надходжень готівки, особлива увага приділятися встановленню повноти та своєчасності оприбуткування касою підприємства готівкових надходжень, одержаних у результаті здійснення підприємством господарської діяльності (за реалізовану продукцію, продані товари, виконані роботи, надані послуги і за позареалізаційні операції).

Під час перевірки аналізується загальний стан касових оборотів надходжень готівки з кас банку до кас підприємства на підставі банківських виписок за поточними рахунками підприємства. Звіряються банківські виписки (за сумами коштів, що одержані з банку, і датами) та відповідні записи в касовій книзі з даними прибуткових касових ордерів. У разі потреби можуть також порівнюватися дані корінців грошових чеків з виписками банку.

Під час перевірки контролюючими органами повного і своєчасного оприбуткування коштів, що надійшли до каси підприємства від здійснення господарської діяльності, записи в касовій книзі звіряються за сумами та строками з даними відповідних прибуткових касових ордерів (із залученням у разі потреби таких виправдувальних документів: товарних і касових чеків, розрахункових квитанцій, квитанцій до прибуткових касових ордерів, рахунків-фактур, товарно-транспортних і податкових накладних тощо).

Крім того, для контролю за повним і своєчасним оприбуткуванням готівки контролюючі органи можуть застосовувати відповідні зустрічні документальні перевірки, що здійснюються безпосередньо на підприємствах-покупцях (замовниках), які сплатили готівкові копіти, шляхом залучення відповідних первинних документів та взаємного звіряння касових документів отримувачів готівки з даними покупців. Під час перевірки контролюючі органи можуть брати до уваги те, що за наявності в касі підприємства готівки, яка не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вона вважається неоприбуткованою в касі та зараховується в дохід підприємства.

Дотримання встановлених лімітів каси: для визначення понадлімітних залишків готівки в касі порівнюються записи про фактичні її залишки в касі за касовою книгою з установленим ФГ «Основа-2» лімітом каси за кожний день незалежно від того, здійснювалися в цей день касові обороти (надходження і витрати готівки) чи ні. Якщо в періоді, що перевіряється, виявлено перевищення ліміту каси, то визначаються, протягом якого часу (у днях) і які понадлімітні суми не здавалися в установлені строки до банку і з якої причини, а також загальна сума понадлімітних залишків.

Метою перевірки дотримання порядку видачі готівки під звіт та її використання є здійснення контролю за дотриманням підприємства встановленого порядку видачі готівкових коштів під звіт (у тому числі на відрядження ) та їх використання. Під час проведення перевірок аналізується порядок видачі сум під звіт, їх цільове використання, виявляються факти неправомірної видачі готівки під звіт працівникам, які повністю не розрахувалися за попередньо видані їм кошти, несвоєчасного звітування, а також випадки передавання підзвітних коштів одним працівником іншому тощо.

Під час перевірки аналізуюється субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами», у яких за дебетом відображаються кошти, видані з каси під звіт, і відшкодування перевитрат за авансовими звітами, а за кредитом - суми витрат за авансовими звітами, підтверджені бухгалтерією, та повернення невикористаних авансів. Дебетове сальдо зазначає суму заборгованості підзвітних осіб підприємству, кредитове - суму перевитрат підзвітних осіб за авансовими звітами.

Такий аналіз дає змогу визначити напрями використання підзвітних сум, виявити порушення під час їх видачі. При перевірці авансових звітів про використання одержаної під звіт готівки для вирішення господарських питань особлива увага приділяється дотриманню вимог підзвітними особами встановлених термінів складання та подання до бухгалтерії відповідних звітів, своєчасність повернення до каси підприємств залишку невикористаних коштів (одночасно з авансовим звітом), наявність оригіналів підтверджувальних документів, їх погашення, цільове витрачання підзвітних сум тощо. Крім того, ураховується те, що представлення авансових звітів про використання підзвітних сум із порушенням установлених термінів може дозволятися лише в зв'язку з тимчасовою непрацездатністю підзвітної особи або за інших обставин, що мають документальне підтвердження.

Під час перевірки правильності оформлення видач готівки під звіт як на відрядження, так і на інші потреби встановлюється достовірність підтверджувальних документів, що додаються до авансових звітів. Також звертають увагу на повне і своєчасне звітування підзвітних осіб у разі використання ними під час відрядження значних сум підзвітних коштів для вирішення господарських питань.

При проведенні перевірки правильності організації видачі готівки під звіт на відрядження встановлюється наявність розпорядчого документа (наказу, розпорядження) на службові відрядження, правильність ведення записів у журналі реєстрації посвідчень на відрядження, дотримання граничної тривалості службового відрядження, наявність відміток у посвідченні про відрядження, своєчасність звітування за витрачені під час відрядження кошти, правильність відшкодування витрат працівникам тощо.

Також враховують те, що в разі виявлення порушення видачі конкретному працівнику під звіт готівкового авансу за наявності в нього раніше одержаних підзвітних коштів, за якими в установленому порядку не був складений авансовий звіт, то незалежно від того, закінчився чи ні термін, на який ці кошти були видані, штраф за таке порушення (25% від одержаної під звіт суми) має розраховуватися, виходячи із суми попередньо одержаних і не повернених до каси підприємств підзвітних коштів, щодо яких не був складений звіт. У разі своєчасного повернення лише частини підзвітних коштів штраф розраховується щодо суми не повернених до каси підзвітних коштів. Факти подання авансового звіту до бухгалтерії в установлені строки без одночасного повернення до каси підприємства невикористаних підзвітних сум є порушенням порядку видачі готівки під звіт і її використання.

Для контролю за дотриманням підприємства установлених обмежень (10тис.грн.) при здійсненні між ними готівкових розрахунків перевіряються розрахункові операції підприємства - платника готівкових коштів.

Також має враховуватися те, що такі готівкові розрахунки можуть здійснюватися ФГ «Основа-2» протягом дня з іншими підприємствами (підприємцями) за одним чи кількома платіжними документами, а також те, що зазначені обмеження не стосуються розрахунків підприємств із фізичними особами та інших випадків.Якщо готівкові розрахунки підприємств перевищують установлену граничну суму, то надлишкова їх сума додається розрахункове до фактичних залишків готівки в касі платника готівки одноразово (того самого дня, у який було здійснено цю операцію), а одержана сума порівнюється із затвердженим лімітом каси.

Зазначені обмеження стосуються всіх видів операцій з готівкою, пов'язаних як з реалізацією продукції (виконанням робіт, наданням послуг), так і з позареалізаційними операціями. Для перевірки використовуються потрібні касові документи підприємства (касова книга, касові ордери, журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів, авансові звіти працівників щодо витрачання підзвітних сум), а також документи, що підтверджують здійснені покупцем (замовником) витрати готівки при придбанні товарів, оплаті наданих послуг та виконаних робіт (касові та товарні чеки, розрахункові квитанції, квитанції до прибуткових касових ордерів, інші розрахункові документи, а також рахунки-фактури, податкові накладні, договори на поставку продукції, надання послуг, виконання робіт, товарно-транспортні накладні тощо).

Під час перевірки підприємства аналізуються записи в касовій книзі, книзі обліку придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг), дані прибуткових і видаткових касових ордерів, авансових звітів підзвітних осіб та інших підтверджувальних документів. Можуть також перевірятися обороти за субрахунком 372 «Розрахунки з підзвітними особами». Порушення встановлених обмежень на здійснення готівкових розрахунків виявляються шляхом порівняння фактичних витрат готівки підприємств-платників за придбані товари (виконані роботи, надані послуги) за конкретним розрахунком, що підтверджені відповідними обгрунтувальними документами, з діючими обмеженнями. У разі потреби можуть здійснюватися зустрічні перевірки підприємств з порівнянням даних (за сумами і строками) відповідних касових документів підприємств-платників і підприємств - одержувачів готівкових коштів.

Отже, інвентаризація каси проводиться з метою контролю за схоронністю готівкових коштів на підприємстві. Правила проведення інвентаризації каси повинні обов'язково бути обумовлені в наказі про облікову політику підприємства. Для проведення інвентаризації каси, що має здійснюватися згідно з наказом керівника, призначається комісія. Відповідно до П(С)БО №4 ФГ «Основа-2» веде як синтетичний, так і аналітичний облік касових операцій, що дає можливість внутрішнім користувачам (адміністрації, дирекції) зовнішнім користувачам та контролюючим органам побачити заборгованість як дебіторську, так і кредиторську по всім контрагентам, а також зробити аналіз використання коштів підприємства в частині господарських витрат та витрат на відрядження.



3. Шляхи вдосконалення обліку касових операцій

3.1 Автоматизація обліку касових операцій в господарстві

ФГ «Основа-2» ще досі використовує Меморіально - ордерну форму обліку. Я пропоную для того, щоб удосконалити роботу потрібно ввести автоматизацію бухгалтерського обліку , програму «1С:Бухгалтерія».

Запровадження автоматизації форми обліку потребує значної підготовчої роботи: створення (придбання) програмного забезпечення; навчання облікових працівників; уточнення графіку документообороту; введення залишків за попередній період; створення довідників нормативно-довідкової інформації та інше.

Одним із шляхів вирішення інформаційних проблем на підприємстві є створення автоматизованих робочих місць спеціалістів, у тому числі бухгалтера, в автоматизованій системі управління. Отже, комп'ютеризація суттєво змінює процес організації роботи облікового апарату.

На ФГ «Основа-2» доцільно впровадити комп'ютерну форму обліку, що базується на використанні персональних комп'ютерів та обчислювальних мереж. Бухгалтер працює в діалоговому режимі, використовує зворотній зв'язок в процесі обробки інформації і отримання відповідних вихідних документів. Єдність інформаційної бази і повний автоматизований технологічний процес забезпечується за рахунок одноразового введення інформації. Інтеграція обробки даних первинного обліку і адаптація програмного забезпечення до потреб підприємства досягається шляхом застосування комп'ютерної програми «1С: Бухгалтерія».

«1С:Бухгалтерія.» може бути налагоджена самим бухгалтером на особливості ведення бухгалтерського обліку на своєму підприємстві, на будь-які зміни законодавства і форм звітності. Один раз засвоївши універсальні можливості програми, бухгалтер зможе автоматизувати різні розділи обліку: касу, банк, матеріали, товари, основні засоби, розрахунки з організаціями, зарплату і т.і.

За рахунок повної налагоджуваності «1С:Бухгалтерія» із успіхом використовуються на малих підприємствах, в торгівлі, в бюджетних організаціях.

Основні особливості «1С:Бухгалтерії»:

– ведення синтетичного і аналітичного обліку стосовно до потреб підприємства;

– можливості ведення кількісного і багатовалютного обліку;

– отримання всіх необхідних звітів і різних документів по синтетичному і аналітичному обліку;

– повна налагоджуваність: можливість змінювати і доповнювати план рахунків, систему проводок, наладки аналітичного обліку, форми первинних документів, форми звітності;

– можливості автоматичного друку вихідних (первинних) документів.

Програма відрізняється зручністю в роботі, швидкістю проведення операцій і легкістю засвоєння. Є можливість ведення обліку для однієї організації на декількох комп'ютерах і на одному комп'ютері для декількох організацій.

Вихідними даними для роботи програми є проводки, які вносяться в журнал господарських операцій. В програму слід вводити всі проводки, які відбивають господарську діяльність підприємства. Програма розрахована для зберігання великої кількості проводок - десятків і сотень тисяч, але Ви завжди зможете знайти серед них потрібні по даті, рахунках дебету і кредиту, сумі або змісту. Крім того, можна обмежити «видимість» проводок деяким часовим інтервалом, проглядаючи проводки за рік, півроку, квартал і т.і.

Програма дозволяє вводити проводки ручний способом ввода проводок: при вводі в журнал Ви вказуєте дату, кореспонденцію рахунків, суму і зміст операції. Якщо по указаних Вами рахунках ведеться аналітичний облік, то програма вимагає ввести ознаки аналітичного обліку (субконто). Якщо по рахунках проводки ведеться кількісний і валютний облік, то програма вимагає ввести кількість і суму в валюті .

Використання типових операцій дозволяє автоматизувати ввід стандартних або часто використовуваних операцій. При вводі типової операції створюються одна або декілька проводок, при чому суми цих проводок можуть вираховуватися автоматично. Так, можна буде оприходувати матеріали і зразу ж списати по них ПДВ, нарахувати зарплату і зразу ж визначити відчислення в пенсійний та інші фонд...