Облікова політика підприємства

Відповідний документ можна тут же роздрукувати на принтері. При цьому Ви можети з часом змінити реквізити документу або вхідні дані розрахунку (кількість відпущеного товару в накладній, погодинну ставку в розрахунку зарплати і т.д.) і програма перераховує всі зв'язані з документом проводки. Більше того, Ви можете встановити режим автоматичного перерахунку проводок, зв'язаних з документом або розрахунком. Ця можлівість дуже зручна для таких операцій, як переоцінка валюти, розрахунок прибутку і податків і т.і. - при будь-яких змінах журналу господарських операцій ці операції можуть бути швидко перераховані.

Перенос проводок дозволяє імпортувати дані, підготовлені в інших програмах або створені в «1С:Бухгалтерії» на інших комп'ютерах.

Але повністю можливості програми «1С:Бухгалтерія» розкриваються при веденні аналітичного обліку. В цьому випадку програма дозволяє простежувати розрахунки з конкретними покупцями і постачальниками, враховувати наявність і рух товарів і основних засобів, виконання договорів, розрахунки по зарплаті і з підзвітними особами і т.і.

Слід відзначити, що в «1С:Бухгалтерія» синтетичний і аналітичний облік тісно зв'язані один з одним. Так, при вводі проводок програма запитує реквізити як синтетичного так і аналітичного обліків. Користувач може з одинаковою легкістю отримувати звіти як по синтетичному, так і по аналітичному обліку.

Для удосконалення бухгалтерського обліку у ФГ «Основа-2» доцільно впровадити комп'ютерну форму обліку, що базується на використанні персональних комп'ютерів та обчислювальних мереж. Бухгалтер працює в діалоговому режимі, використовує зворотній зв'язок в процесі обробки інформації і отримання відповідних вихідних документів. Єдність інформаційної бази і повний автоматизований технологічний процес забезпечується за рахунок одноразового введення інформації. Інтеграція обробки даних первинного обліку і адаптація програмного забезпечення до потреб підприємства досягається шляхом застосування комп'ютерної програми «1С: Бухгалтерія 7.7.».

Для удосконалення обліку грошових коштів в умовах ФГ «Основа-2» пропонується використовувати банківські платіжні картки, що стають невід'ємним елементом господарського життя підприємств і є одним з найбільш зручних засобів платежу.

Отже, якщо вести аналітичний облік, у програмі може сформуватися ряд документів, які показують наявність і рух засобів по конкретних об'єктах обліку. Всі документи по аналітичному обліку формуються в грошовому і, якщо це вказано, в натуральному виразі.

Впровадження автоматизованої системи обробки облікової інформації пов'язано з капітальними вкладеннями на придбання технічних засобів та програмного забезпечення, виконання підготовчих робіт, навчання персоналу, поточними витратими на підтримку на належному рівні всієї системи тощо.

Тому необхідно економічно обгрунтувати доцільність такого заходу на підприємстві.

Визначення економічної ефективності автоматизації облікових задач включає розрахунок наступних показників:

– Загальні капітальні витрати на впровадження;

– Річні поточні витрати, пов'язані з автоматизацією облікових завдань;

– Річна економія від використання автоматизованої системи обробки облікової інформації;

– Термін окупності загальних капітальних витрат.

1.Капітальні витрати на впровадження автоматизації облікових задач

Загальні капітальні витрати на впровадження автоматизованої системи обробки облікової інформації складаються з витрат на придбання:

· Технічних засобів обладнання робочих місць користувачів;

· Загальносистемного програмного забезпечення;

· Бухгалтерської програми;

· Системи довідково-правового супроводження тощо.

Розрахунок витрат, пов'язаних з технічним обладнанням робочого місця користувача починається з визначення терміну використання комп'ютера на протязі робочої зміни (Тз):

Тз=ds*Зм*Др*N*Квик = 1814,4 (годин) (3.1)

Де, ds - термін робочої зміни (8 годин);

Зм - число змін роботи комп'ютера на протязі доби (1 зміна);

Др - середнє число робочих днів на протязі місяця (21 день);

N - число місяців року, на протязі яких використовується комп'ютер (12 місяців);

Квик - середній коефіцієнт використання комп'ютера на протязі робочої зміни (0,9).

Далі необхідно визначити величину витраченого машинного часу на вирішення облікових задач за допомогою бухгалтерської програми Тм за наступною формулою:

Тм=Чз*Др*N =1512 (годин) (3.2)

Де Чз - час вирішення бухгалтерських задачза допомогою придбаної бухгалтерської програми на протязі одного робочого дня (6 годин).

Витрати на технічне обладнання залежить від кількості автоматизованих робочих місць бухгалтерів(К).

Капітальні витати на технічне обладнання автоматизованих робочих місць бухгалтерів (КВ_тех):

= 3859,04 (грн) (3.3)

Де, К - кількість автоматизованих робочих місць бухгалтерів.

Цком - ринкова ціна комп'ютера на момент придбання програмного забезпечення. Цтех - ринкова ціна допоміжного технічного обладнання робочого місця бухгалтера.

Кm - коефіцієнт, який враховує витрати на транспортування і встановленнякомп'ютерів та інших технічних засобів(0,01).

Кзн - коефіцієнт, який враховує ступінь зносу комп'ютерної техніки.

Результати визначення ринкової ціни комп'ютера та допоміжного технічного обладнання я оформила у вигляді таблиці (табл. 3.1):



Таблиця 3.1 Обґрунтування вибору технічного забезпечення автоматизації обробки облікової інформації в ФГ «Основа-2» Любашівського району Одеської області

Пристрій	Модель	Основні характеристики	Вартість, грн
		показник	значення
Основне обладнання
Комп'ютер на базі мікропроцесору Pentiym 4	ІІІ	Ємність оперативної пам'яті, Мбайт	512	2735
		Ємність жосткого диску, Гбайт	80
Монітор	Samsung	розмір діагоналі	19	1050
Вартість комп'ютера	3785
Допоміжне обладнання
Принтер	EPSON	Лазерні	800
Вартість допоміжного обладнання	800

Капітальні витрати на організацію автоматизованого робочого місця бухгалтера (КВ_рм) визначаються за формулою:

(3.4)

КВ_рм = 5548,13 (грн)

Де S - розмір площі, які займають меблі під одне автоматизоване робоче місце бухгалтера;

Цпл - ринкова ціна 1м2 організаційної площі на момент впровадження автоматизації облікових задач;

КВмеб - капітальні витрати на придбання меблів;

Значною складовою капітальних витрат являються витрати на купівлю програмного забезпечення, яке включає операційну систему, офісні програми, бухгалтерську програму та довідково-правову систему. Ці витрати залежать від рівня ринкових цінта кількості автоматизованих робочих місць.



Таблиця 3.2 Обґрунтування вибору програмного забезпечення автоматизації облікових задач в ФГ «Основа-2» Любашівського району Одеської області

Клас програм	Умовна позначка	Назва та версія програми	Варіант використання (однокористувацька чи мережна)	ринкова ціна 1 примірника	Кількість примірників	Вартість, грн
Операційна система	КВос	windows 7	Системна	1200	1	1200
Офісні програми	КВоф	Microsoft Office	Системна	1800	1	1800
Бухгалтерська програма	КВбкп	1С- Підприємство 7,40	Однокористувацька	1500	2	3000
Довідково-правова система	КВдпп	База даних	Однокористувацька	1608	1	1608

До загальних капітальних витрат необхідно включити витрати на налагодження комп'ютерних програм - КВ_п, а також інші капітальні витрати - КВ_ін. До інших капітальних витрат включають витрати на купівлю дискет для архівних копій баз даних, для навчання робітників, придбання навчально-методичної літератури тощо. Таким чином, загальні капітальні витрати, пов'язані з автоматизацією облікових задач (КВ_а) визначаються за формулою:

КВа=КВос+КВоф+КВбкп+КВдпп+КВтех+КВрм+КВн+КВін = 25541,17 (грн) (3.5)

Розрахунок загальної суми капітальних витрат, пов'язаних з автоматизацією облікових задач (КВа) представлено у таблиці 3.3.

Таблиця 3.3 Структура капітальних витрат на автоматизацію облікових задач в ФГ «Основа-2» Любашівського району Одеської області

Статті витрат	Умовна позначка	Сума, грн	Питома вага, %
Капітальні витрати на технічне обладнання автоматизованих робочих місць бухгалтерів	КВтех	3859,04	15,11
Капітальні витрати на організацію автоматизованого робочого місця бухгалтера	КВрм	5548,13	21,72
Капітальні витрати на придбання операційної системи	КВос	1200	4,70
Капітальні витрати на придбання офісних програм	Квоф	1800	7,05
Капітальні витрати на придбання бухалтерської програми	КВбкп	3000	11,75
Капітальні витрати на придбання довідково-правової системи	КВдпп	1608	6,30
Капітальні витрати на налагодження комп'ютерних програм	КВн	2436	9,54
Інші капітальні витрати	КВін	6090	23,84
Загальні капітальні витрати	КВа	25541,17	100,00

Можливо зробити висновок, що найбільшу питому вагу в капітальних витратих ФГ «Основа-2» зайняли інші капітальні витрати і склали 23,84%. На другому місці - капітальні витрати на організацію автоматизованого робочого місця бухгалтера і склали 21,72%. На третьому місці - капітальні витрати на технічне обладнання автоматизованих робочих місць бухгалтерів, вони склали 15,11%.

2. Річні поточні витрати, пов'язані з автоматизація облікових задач

При визначенні річних поточних витрат на автоматизацію облікових задач необхідно обчислити вартість однієї години експлуатації комп'ютера (Вм) за формулою:

= 13,1 грн. (3.6)

Де, Кнв - коефіцієнт, який враховує накладні та інші витрати, пов'язані з роботою комп'ютера; ОМ - середньомісячний оклад бухгалтерів, зайнятих вирішенням облікових задач, згідно штатного розкладу підприємства;

Далі визначаємо витрати, пов'язані з використанням комп'ютерів (Вком) за формулою:



В_ком=К*Т_м* В_м=19800 (грн) (3.7)

Поточні витрати, пов'язані з використанням додаткового технічного обладнання автоматизованого робочого місця бухгалтера (принтера, сканера, модему тощо) (Вдр) складають 40% витрат, пов'язаних з використанням комп'ютера та розраховуються за формулою:

В_др = (0,4*В_ком)/К = 7920 (грн) (3.8)

Поточні витрати, пов'язані з використанням комп'ютерних програм (Вкп):

= 1260 (грн) (3.9)

Де, Тс - плановий корисний термін використання комп'ютерних програм; Вп - витрати на поповнення довідково-правової програми за рік;

Інші поточні витрати, пов'язані з автоматизацією облікових задач (Вп) складають 20% поточних витрат:

В_ін=0,2*В_кп = 252 грн (3.10)

Загальні річні поточні витрати, пов'язані з автоматизацією облікових задач (Ва) розраховуються за формулою:

В_а=В_ком+В_кп+В_др+В_ін = 29232 (грн) (3.11)

Результати розрахунку загальних поточних річних витрат, пов'язаних з автоматизацією облікових задач на підприємстві ФГ «Основа-2» представлено в таблиці (табл. 3.4).

Можливо зробити висновок, що загальні капітальні витрати, пов'язані з автоматизацією облікових задач склали 29 232 грн. Найбільшу питому вагу у їхньому складі склали витрати, пов'язані з використанням комп'ютерів і дорівнюють 67,73%.

Таблиця 3.4 Структура поточних річних витрат, пов'язаних з автоматизацією облікових задач на підприємстві ФГ «Основа-2» Любашівського району Одеської області

Статті витрат	Умовна позначка	Сума, грн	Питома вага, %
Витрати, пов'язані з використанням комп'ютерів	Вком	19800	67,73
Поточні витрати, пов'язані з використанням додаткового технічного обладнання автоматизованого робочого місця бухгалтера (принтера, сканера, модему тощо), грн	Вдр	7920,00	27,09
Поточні витрати, пов'язані з використанням комп'ютерних програм, грн	Вкп	1260,00	4,31
Інші поточні витрати, пов'язані з автоматизацією облікових задач, грн	Він	252,00	0,86
Загальні капітальні витрати, пов'язані з автоматизацією облікових задач, грн	Ва	29232,00	100,00

Також велику питому вагу займають поточні витрати, пов'язані з використанням додаткового технічного обладнання автоматизованого робочого місця бухгалтера (принтера, сканера, модему тощо), їх структура - 27,09%.

3.Річна економія від впровадження автоматизації облікових задач

Річна економія від впровадження автоматизації облікових задач визначається різницею між величиною поточних витрат на обробку облвікової інформації ручним методом та величиною поточних річних витрат з використанням комп'ютерних бухгалтерських програм.

Розглянемо методику визначення річних поточних витрат на обробку облікової інформації ручним способом.

Час участі кожного обліковця у вирішенні задач ручним методом на протязі року (Чуч):

Ч_уч=d_s*Д_р*N*П_в = 2016 годин (3.12)

Де, Пв - коефіцієнт, що показує питому вагу зайнятості робітника рішенням облікових задач на протязі робочого дня;

Величина витрат на обробку облвікової інформації ручним методом складається з витрат на оплату праці обліковців та накладних витрат.

Таким чином, величина річних поточних витрат на вирішення облікових задач ручним методом (Вд) розраховуєтьс так:

= 55 632 грн (3.13)

Річна економія від впровадження автоматизації облікових задач (Ер) визначається як різниця між загальними поточними річними витратами на обробку облікової інформації ручним методом та поточними річними витратами при комп'ютерному варіанті за формулою:

Е_р=В_д - В_а = 26 400 грн (3.14)

Термін окупності капітальних витрат на автоматизацію бухгалтерського обліку (Ток) розраховується за формулою:

= 0,97 років (3.15)

За результатими розрахунку показників ефективності впровадження автоматизації бухгалтерського обліку в ФГ «Основа-2» склала таблицю 4.5.

За допомогою автоматизації бухгалтерського обліку можна скоротити чисельність бухгалтерів на підприємстві. У ФГ «Основа-2» з наявних 2 працівників бухгалтерії можливо залишити тільки одного бухгалтера.

Таблиця 3.5 Показники ефективності впровадження автоматизації бухгалтерського обліку в ФГ «Основа-2» Любашівського району Одеської області

Показники економічної ефективності	Значення показника
Чисельність працівників бухгалтерії, чол	2
Кількість автоматизованих робочих місць бухгалтерів (визначається особливостями підприємства, експертним шляхом встановлено, що цей показник не менше 80% кількості бухгалтерів на підприємстві)	1
Загальні капітальні витрати, пов'язані з автоматизацією облікових задач, грн	25541,17
Загальні річні поточні витрати, пов'язані з автоматизацією облікових задач, грн	29232,00
Річна економія від впровадження автоматизації облікових задач, грн	26400,00
Термін окупності капітальних витрат на автоматизацію бухгалтерського обліку, років	0,97

При цьому загальні капітальні витрати, пов'язані з автоматизацією облікових задач будуть складати 25 541,17 грн, а загальні річні поточні витрати, пов'язані з автоматизацією облікових задач - 29 232 грн. Тому річна економія від впровадження автоматизації облікових задач буде складати 26 400 грн. І при цьому термін окупності капітальних витрат на автоматизацію бухгалтерського обліку буде 0,97 років.

Всі обчислені дані представлено в Додатку Б.

3.2 Пропозиції щодо покращання обліку касових операцій

Давньоримський письменник Марк Порцій Катон (234-149 рр. до н.е.), стверджував, що вивчати успішність господарської діяльності суб'єкта слід не за даними облікових книг, а за допомогою особистого огляду. Іншими словами, треба перевіряти не тільки бухгалтерські документи, але й саму організацію господарських процесів. Так званий «принцип Катона» знайшов особливу актуальність у конкурентному середовищі ринкових відносин, де ефективна система контролю за інших рівних умов - гарантія більш успішної діяльності будь-якого підприємства.

У загальному вигляді контроль є однією з основних і найважливіших функцій менеджменту, яка включає діяльність з розробки стандартів, перевірки та оцінки їх виконання, здійснення коригуючого впливу.

Система внутрішнього контролю на підприємстві у вузькому розумінні - це комплекс впорядкованих взаємопов'язаних заходів, методик і процедур, які використовуються співробітниками, підрозділами і керівництвом економічного суб'єкта з метою забезпечення дотримання політики і стратегії керівництва, ефективного ведення господарської діяльності, захисту майнових законних інтересів підприємства і його власників, а також зниження можливих фінансових втрат з різних причин.

Метою встановлення контролю за бізнес-процесами на підприємстві є визначення відхилення від планових орієнтирів. Усі елементи системи пронизані прямими та зворотними зв'язками, що забезпечує чутливість системи та її життєздатність. У такому аспекті актуальним завданням є оцінка ефективності СВКП.

Ефективність системи внутрішнього контролю, створеної керівництвом підприємства, залежить від здатності вирішувати поставлені завдання і забезпечувати захист організації від можливих ризиків. Оцінка ефективності дозволяє розглядати якісну і кількісну визначеність окремих елементів системи внутрішнього контролю, встановлювати їх відмінність. По своїй суті оцінка ефективності системи внутрішнього контролю - це узагальнення показників її дієвості та результативності. Мірою кількісної оцінки результату дієвості системи внутрішнього контролю може служити показник середнього математичного очікуваного значення події або результату. Такі оцінки зазвичай базуються на експертних висновках і мають суб'єктивний характер.

Як показало наше дослідження, що здійснюється на підприємстві управління готівковими грошовими коштами (потоками) відбувається за допомогою трьох видів робіт:

- облік руху готівкових грошових коштів (прибуткові та видаткові касові ордери);

- аналіз потоків грошових коштів (облік обсягів надходження і витрачання коштів з каси підприємства, оптимізація грошових потоків);

- складання бюджету грошових коштів (планування обсягів витрат і доходів на майбутнє).

Управління готівковими грошовими потоками також може охоплювати деякі інші аспекти управління діяльністю підприємства. Серед них (рис.3.1) формування і регулювання власного капіталу, товарно-матеріальних запасів, необоротних активів, а також розрахунки з кредиторської та дебіторської заборгованості.

Рис. 3.1 Склад завдань управління грошовими коштами ФГ «Основа-2» Любашівського району Одеськоъ області

Роль і значення управління грошовими потоками, у тому числі готівкою, особливо зростає у зв'язку з необхідністю:

- планування графіка розподілу капіталовкладень протягом року;

- управління оборотним капіталом (оцінки короткострокових потреб у готівкових коштах і управління запасами);

- управління витратами всіх видів та їх оптимізації з точки зору більш раціонального розподілу ресурсів підприємства в процесі виробництва;

- управління потребою позикових коштів для здійснення капіталовкладень (фінансування за рахунок власних коштів або кредитів банку);

- управління економічним зростанням і розвитком підприємства.

Аналіз діяльності обстеженого підприємства дозволив виділити наступні труднощі в управлінні грошовими коштами:

- управлінські працівники не завжди мають повну оперативну інформацію про джерела грошових надходжень, суми, терміни платежів, а також про способи оплати (готівковий або безготівковий розрахунок);

- різноспрямовані потоки грошових коштів (витрати і доходи) найчастіше не збігаються у часу і за розмірами;

- іноді відбувається випадкова втрата платіжних документів, тому касовий план доводиться створювати за неповної інформації про надходження і витрати;

- запити на фінансування часто не відповідають реальним потребам;

- рішення про залучення кредитів приймаються без належної оцінки їх необхідної величини і термінів погашення.

Зазначені, а також деякі інші недоліки в чому можна уникнути, якщо впровадити в практику роботи бухгалтерії метод бюджетування, що передбачає складання касових бюджетів.

Мета бюджетування грошових коштів полягає в розрахунку необхідного їх обсягу і визначення моментів часу, коли у підприємства очікується нестача або надлишок грошових коштів для того, щоб уникнути кризових явищ та раціонально використовувати грошові кошти підприємства.

Касовий бюджет є складовою частиною Основного бюджету підприємства і використовує дані бюджетів продажів, закупівель, витрат на оплату праці та ін Касовий бюджет являє собою докладну кошторис очікуваних надходжень і виплат грошових коштів за певний період, що включає як конкретні статті надходжень і виплат, так і їх тимчасові параметри.

Для підвищення точності розрахунку обсягу необхідних і грошових коштів, що поступають керівництву підприємства необхідно знати конкретні статті надходжень та витрат грошей, а також тимчасові параметри цих процесів. Як було зазначено вище, рішення цієї задачі можна здійснити, використовуючи бюджетування грошових коштів.

При цьому слід враховувати, що бюджет грошових коштів, як і всі інші бюджети, багато в чому залежить від суб'єктивних оцінок і прогнозів (наприклад, прогнозу продажів, оцінки періодів погашення дебіторської заборгованості тощо), тому загальна помилка розрахунків (можливі відхилення) веде до значного спотворення кінцевих результатів і може послужити основою для прийняття неправильного управлінського рішення. Розробка бюджету грошових коштів, як і інших бюджетів, є результатом тісної співпраці всіх служб підприємства і повинна бути регулярною, оскільки разові бюджетів на основі одиничних оцінок можуть призводити до великих відхилень і неправильних управлінських рішень. Регулярність розробки бюджету дозволить керівникові визначити, які фактори мають найбільший вплив на величину грошового потоку, і спрямувати основні зусилля на більш точну оцінку цих факторів.

Підводячи підсумок, можна сказати, що касовий бюджет дозволяє:

1. Аналізувати значні відхилення по статтях бюджету і оцінювати їх вплив на фінансові показники підприємства.

2. Отримати цілісне уявлення про сукупної потреби в грошових коштах.

3. Приймати управлінські рішення про більш раціональне використання ресурсів.

4. Своєчасно визначати потребу в обсязі і термінах залучення позикових коштів.

Головною метою складання бюджетів є визначення моментів часу, протягом яких у господарства недолік або надлишок грошових коштів для того, щоб розумно уникнути кризових явищ або пом'якшити їх і раціонально використовувати тимчасово вільні кошти. Виявлення таких моментів щодо готівкових грошових коштів буде корисно для коригування часу здійснення касових операцій. Так, якщо рознести в часі згущення прибуткових і видаткових операцій навіть протягом 1-2 діб, можна домогтися відсутності дефіциту коштів в касі, а з іншого боку відсутність зайвих залишків готівки понад дозволеного ліміту і зниження тим самим потреби в інкасації коштів та зниження витрат на обслуговування підприємства касою.

При складанні бюджету необхідно велика кількість первинної інформації, яка, як правило, існує лише в розрізненому вигляді в різних підрозділах підприємства. На підприємстві немає єдиної служби, яка займалася б зведенням цієї інформації воєдино для складання бюджетів. Ці функції розподілені по різним службам, і немає можливості оперативного відстеження та коригувань руху грошових коштів.

Крім того, іноді відбувається свідоме завищення показників у розрізнених фінансових планах в надії на те, що якогось підрозділу підприємства виділяти більше фінансових засобів. Складання єдиного бюджету дозволяє уникнути подібних явищ і одержати більш об'єктивну картину потреби в грошах. Касовий бюджет повинен включати всі грошові надходження і виплати, які зручно групувати за видами діяльності - основна, інвестиційна та фінансова.

На першому етапі формування касового бюджету необхідно визначити надходження і видаток грошових коштів з основної діяльності господарства, так як результати планування грошового потоку по основній діяльності можуть використовуватися при плануванні інвестицій та визначення джерел фінансування. Основні документи, необхідні для складання касового бюджету господарства, систематизовані у вигляді схеми на рис.3.2.



Рисунок 3.2 Основні документи і процедури складання касового бюджету ФГ «Основа-2» Любашівського району Одеськоъ області

Відповідно до рисунку 3.2. відмітимо, що для складання касового бюджету (тобто планування припливів і відтоків грошових коштів в касі і на рахунках у банках) потрібно складати наступні документи:

По основній діяльності - бюджет продажів, у свою чергу розподіляється на шість приватних бюджетів (кошторисів):

1) закупівлі матеріалів, включаючи ПММ;

2) витрат на оплату праці;

3) загальновиробничих витрат;

4) комерційних (реалізаційних) витрат;

5) управлінських (загальногосподарських) витрат;

6) податкових платежів.

По інвестиційної діяльності потрібно складати:

1) прогноз надходжень від інвестицій (насамперед від продажу основних засобів);

2) бюджет капітальних витрат.

За фінансової діяльності:

1) надходження від продажу (емісії) цінних паперів (акцій, облігацій);

2) за кредитами.

При складанні зазначених бюджетів потрібно враховувати наступні фактори:

1) результати аналізу руху грошових коштів;

2) результати аналізу погашення дебіторської заборгованості;

3) результати аналізу руху кредиторської заборгованості;

4) податкові платежі;

5) інфляцію;

6) кредитні ставки;

7) виплати за підсумками року (у т. ч. дивіденди).

Формування і контроль за виконанням зазначених документів та касового бюджету в цілому дозволить підприємству уникати виникнення штрафів та пені за прострочені платежі, а також планомірно здійснювати основну та інвестиційну діяльність, що є важливим в умовах частого брак коштів і низького рівня прибутку.

3.3 Прогнозування фінансового стану та ймовірності банкрутства господарства

У ринковій економіці банкрутство підприємств - закономірне явище. Із кожних 100 новостворених підприємств на ринку залишається від 20 до 30 одиниць. Проте, через недосконале законодавство, брак належного теоретико-методичного забезпечення процедури санації, дефіцит кваліфікованого в цих питаннях фінансового менеджменту, порушення у проведенні обліку економічних операцій багато із потенційно життєздатних підприємств України стають потенційними банкрутами. У зв'язку з цим, дослідження питання про банкрутство підприємства стає надзвичайно актуальним.

Одним із головних завдань управління в конкурентному ринковому середовищі є виявлення загрози банкрутства і розробка контрзаходів, спрямованих на подолання на підприємстві негативних тенденцій. Банкрутство - неспроможність підприємства задовольнити вимоги кредиторів і здійснювати обов'язкові платежі в бюджет. Діагностика банкрутства - це своєчасне виявлення неплатоспроможності, збитковості, фінансової залежності від зовнішніх джерел фінансування, низької ділової активності. Питання визначення ймовірності банкрутства підприємства стоїть особливо гостро, адже достовірна і своєчасна ідентифікація негативних факторів впливу на фінансово-господарську діяльність підприємства дозволяє сформувати відповідну фінансову політику та розробити заходи, направлені на підвищення ефективності використання фінансових ресурсів, підвищити платоспроможність, забезпечити конкурентоспроможність підприємства у довгостроковому періоді, а головне - попередити ризик банкрутства підприємства. Існує значна кількість методів діагностики за допомогою моделей ймовірності банкрутства: двофакторна та п'ятифакторна моделі Е. Альтмана, п'ятифакторна модель Е. Альтмана адаптована, дискримінантна модель Р. Ліса, дискримінантна модель Дж. Таффлера, показник діагностики платоспроможності Ж. Конана і М. Гольдера, коефіцієнт У. Бівера, модель Г. Спрінгейта, дискримінантна модель О. Терещенка, модель Р. Сайфулліна-Г. Кадикова, О. Зайцевої та інші. Разом з цим, найбільш широке застосування серед методів прогнозування банкрутства отримала модель пропонується використовувати коефіцієнт Бівера (КБ), який розраховується за формулою:

КБ = (ЧП - НА) : (ДЗ + ПЗ),

де ЧП - чистий прибуток; Н

А - нарахована амортизація;

ДЗ - довгострокові зобов'язання;

ПЗ - поточні зобов'язання.

Коли КБ вище 0,4 - підприємству банкрутство не загрожує. Якщо протягом тривалого періоду коефіцієнт Бівера не перевищує 0,2 - це означає формування незадовільної структури балансу.

Проведемо оцінку ймовірності банкрутства окремих сільськогосподарських підприємств Березнегуватського району Миколаївської області за допомогою вище розглянутих моделей діагностики загрози банкрутства підприємства, які з є більш точнішими та придатнішими для діагностики банкрутства безпосередньо українських сільськогосподарських підприємств (табл. 2).

Таблиця 3.6 Діагностика ймовірності банкрутства свого підприємств за У.Бівером

Показники	Значення показника	Значення отриманого показника за досліджуваним господарством
	для стійких компаній	за 5 років до банкрутства	за 1 рік до банкрутства
Коефіцієнт Бівера	0,4 - 0,45	0,17	-0,15	-3,2
Рентабельність активів	6-8	4	-22	3,65
Фінансовий леверидж	?37	?50	?80	0,55
Коефіцієнт покриття активів чистим оборотним капіталом	0,4	?0,3	0,06	0,6
Коефіцієнт покриття	?3,2	?2	?1	67,4

Ознакою формування незадовільної структури балансу є таке фінансове становище підприємства, у якого протягом тривного часу (1,5 - 2 роки) коефіцієнт Бівера не перевищує 0,2, що відображає небажане скорочення частки прибутку, яка направляється на розвиток виробництва. Така тенденція в кінцевому випадку призводить до незадовільної структури балансу, коли підприємство починає працювати в борг і його коефіцієнт забезпечення власними засобами стає менше 0,1.

Таким чином, проведене дослідження дає підстави стверджувати, що в найближчі 2-3 роки досліджуваному господарству загрожує, фінансовий стан якого буде нестійким, що негативно вплине на подальшу на господарську діяльність фермерського госпоадлсрвта та сричинить отримання суттєвих збитків від економічної діяльності. Все вимагає негайного запровадження відповідних заходів за для попередження зазначеного фінансово стану.



ВИСНОВКИ

бухгалтерський облік касовий

Невід'ємною частиною сучасної ринкової системи є гроші. Всі господарські операції, угоди, вартість майна виражаються у визначеній сумі грошей. Сумарні витрати різних ресурсів на виробництво товарів можна висловити тільки сумою їх вартості, оскільки вони мають несумірні натуральні кількісні вимірники. У зв'язку з цим, облік руху грошових коштів, як і звітність про їх залишки на початок і кінець періоду, про джерела їх надходження і витрачання в цілому і за видами діяльності підприємства являють собою одну з найбільш важливих завдань будь-якої бухгалтерської служби. Цим і пояснюється актуальність обраної теми дипломної роботи та її мету.

Робота була виконана на прикладі ФГ «Основа-2» Любашівського району Одеської області. Господарство розташоване у лісостеповій зоні. Поверхня її-- хвиляста рівнина.

Умови району загалом дуже сприятливі для розвитку сільського господарства. Клімат помірно-континентальний: літо жарке з сильними вітрами, частими суховіями, зима - м'яка, малосніжна. Середня температура січня складає мінус 5-6, липня - +22 С. Річна кількість опадів коливається від 300-350 мм на півдні і до 450 мм на півночі. Середньорічна кількість опадів на території району 435 мм. Максимум опадів (у вигляді злив) припадає на теплий період року.

ФГ «Основа-2» спеціалізується на виробництві сільськогосподарської продукції, з метою одержання прибутку за рахунок різкого зниження та економії витрачання всіх матеріальних ресурсів.

Чисельність працівників на кінець 2014 року становила 26 осіб. Господарство має 1282 га сільгоспугідь, з яких 1143 га становить рілля. У складі бухгалтерії, крім головного бухгалтера, працює ще 1 особа.

Таблиця 2.1 визначає виробничий напрям підприємства ФГ «Основа-2» за 2012-2014 рр. З таблиці видно, що виробничий напрям підприємства є зерново-технічний.

Також можливо зробити такий висновок, що виручка від реалізації продукції рослинництва склала: зерно - 71,17%, соняшник - 27,1%, а інша продукція рослинництва склала - 1,1%.

В середньому за три роки ФГ “Основа-2” вартість продукції рослинництва склала 3692,3 тис.грн.. А в загалі по господарству - на 3715,67 тис.грн..

З таблиці 2.2 видно, що вартість валової продукції збільшилась в звітному році на 3,06 % порівняно з 2012 роком. Такий показник, як окупність виробничих витрат, показує, скільки на 1 грн затрат приходиться вартості валової продукції, він зменшився на 6,07% порівняно з базовим роком.

Із-за незамінності у багатьох випадках готівки іншими видами засобів, безготівковими розрахунками, актуальність оптимальної роботи каси підприємства буде завжди залишатися на високому рівні.

Грошові кошти відіграють важливу роль у процесі товарообігу. Спочатку гроші переходять у товарну форму, потім , в цій формі вони проходять через процес виробництва і перетворюються в інший товар, який згодом перетвориться знову в грошову форму.

Вивчення теоретичних основ обліку касових операцій показало, що дана ділянка бухгалтерської роботи є одним з найбільш регламентованих, контрольованих різними Постановами Кабміну, іншими законодавчими актами. Для обліку грошових коштів в касі підприємства використовують рахунок 30 «Готівка».

Основними завданнями обліку грошових коштів є: забезпечення їх збереження і раціонального використання, суворе дотримання встановлених правил ведення касових і банківських операцій, правильне оформлення руху грошових коштів у документах і регістрах бухгалтерського обліку.

Готівкові кошти, що надходять до кас підприємств, підлягають здачі в установи банків для подальшого зарахування на рахунки цих підприємств.

Грошова готівка здається підприємствами безпосередньо до кас установ банків або через об'єднані каси при підприємствах для перекладу на відповідні рахунки в установи банків.

Готівкові кошти можуть здаватися підприємствами на договірних умовах через інкасаторські служби установ банків чи спеціалізовані інкасаторські служби, мають ліцензію Банку України на здійснення відповідних операцій з інкасації грошових коштів та інших цінностей.

У касах підприємств можуть зберігатися готівка в межах лімітів, що встановлюються обслуговуючими їх установами банків за погодженням з керівниками цих підприємств.

Ліміт залишку готівки в касі встановлюється установами банків щороку всім підприємствам, незалежно від організаційно - правової форми та сфери діяльності, які мають касу і здійснюють готівково-грошові розрахунки.

Для встановлення ліміту залишку готівки в касі підприємство подає в установу банку, що здійснює його розрахунково-касове обслуговування, розрахунок за формою N 0408020 «Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси і оформлення дозволу на витрачання готівки з виручки, що надходить у його касу».

Ліміт залишку каси може переглядатися протягом року у установленому порядку за обгрунтованою прохання підприємства (у разі зміни обсягів касових оборотів, умов здачі виторгу і інші), а також відповідно до договором банківського рахунки.

Підприємство може зберігати у своїй касі готівку понад встановлені ліміти лише для видачі на заробітну плату, виплати соціального характеру і стипендій не понад 3 робочих днів (для підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - до 5 днів), включаючи день отримання грошей в установі банку. Після закінчення цього терміну не використані за призначенням суми готівкових грошей здаються в установи банків.

Підприємства не мають права нагромаджувати в своїх касах готівку для здійснення майбутніх витрат (у тому числі на заробітну плату, виплати соціального характеру і стипендії) до встановленого терміну їх виплати.

У зв'язку з жорсткою вимогою обмеженням граничного розміру суми готівкових грошових коштів, що знаходяться в касі, підприємства періодично здійснюють інкасацію зайвих коштів, а також знімають необхідні відсутні суми з рахунків у банку, користуючись при цьому знову послугами інкасаторів.

Користування такими послугами не є безкоштовним. У зв'язку з цим у підприємства можуть зростати поточні операційні витрати при досить частою інкасації. Тому, одним із шляхів зниження непродуктивних витрат, що знижують собівартість виробництва і підвищує загальну ефективність на ділянці обліку касових операцій може бути оптимізація потоків готівкових грошових коштів.

Іншими словами, рознесення в часі, в межах однієї чи декількох діб операцій з видачі або приймання готівки грошей в касі таким чином, щоб сумарний баланс протягом робочого дня по касі не перевищував допустимого розміру встановленого ліміту - з одного боку, а з іншого боку - щоб не був негативним, тобто наявні потреби у видачі готівкових грошових коштів завжди могли б бути задоволені.

Заходи, необхідні для оптимізації готівкових потоків підприємства в змозі виконати одна людина. Це може бути сам головний бухгалтер, або призначений працівник бухгалтерії або планого-економічного відділу. На першому етапі нами рекомендується, щоб ці обов'язки взяв на себе головний бухгалтер. Це пояснюється тим, що він найбільш повно володіє інформацією про можливі майбутні платежі або виплати по касі.

У зв'язку з цим головний бухгалтер може не тільки знати про майбутні платежі, але і планувати їх у часі таким чином, щоб потреби в інкасації коштів були мінімальні.

Звичайно, не слід доводити оптимізацію до абсурду. Не можна вимагати перенесення важливого платежу або виплати у часі, якщо це може призвести до інкасації коштів. Проте оптимізація грошових потоків повинна розпоряджатися часом виконання нетермінових операцій, час виконання яких не буде негативно позначатися на діяльності підприємства.

У ході переддипломної практики мною було встановлено, що облік руху грошових коштів в бухгалтерії господарства на перший погляд організовано добре. Дотримуються вимоги до бухгалтерських записів по рахунку 30 «Готівка». Про це можна судити з таблиці 2.4, побудованої на основі бухгалтерських проводок у журналі-ордері № 1 за грудень 2014 р.

При цьому бухгалтерія практично не займається діяльністю, яка називається управлінням грошовими коштами на основі складання так званих касових бюджетів. Комп'ютерний облік даних операцій відсутня, хоча комп'ютери вже є. Виходячи з цього, в роботі обґрунтовано заходи, показані на схемі рисунку 3.2.

На мою думку, застосування запропонованих заходів може дати деякий додатковий економічний ефект. Ефект складається з суми штрафів, яких можна уникнути при правильному обліку руху грошових коштів, а також додаткової вигоди при правильному управлінні грошовими потоками.

Ознайомившись з обов'язками головного бухгалтера Фг «Основа-2» зрозуміло, що до його функцій входить дуже великий об'єм роботи: контроль, планування, складання звітності тощо. Вважаю, що для однієї людини це занадто широке коло обов'язків, які до того ж вимагають підвищеної уваги і відповідальності. Для того, щоб полегшити роботу МВО і вдосконалити процес планування грошових коштів пропонуєю в бухгалтерії підприємства використовувати комп'ютерну бухгалтерську програму «1С:Бухгалтерія 7.7.» нової версії.

Потрібно відмовитися від теперішньої системи обліку, а перейти на ту, яка дозволяє набагато простіше обліковувати операції, широко використовувати комп'ютерну техніку. В розвинутих країнах компанії стараються перейти на так званий безпаперовий офіс, адже в умовах ринкових відносин інформація - це гроші, а своєчасна інформація - великі гроші.

Впровадження автоматизованої системи обробки облікової інформації пов'язано з капітальними вкладеннями на придбання технічних засобів та програмного забезпечення, виконання підготовчих робіт, навчання персоналу, поточними витратими на підтримку на належному рівні всієї системи тощо.

За допомогою автоматизації бухгалтерського обліку можна скоротити чисельність бухгалтерів на підприємстві. У ФГ «Основа-2» з наявних 2 працівників бухгалтерії можливо залишити тільки одного бухгалтера. При цьому загальні капітальні витрати, пов'язані з автоматизацією облікових задач будуть складати 25 541,17 грн, а загальні річні поточні витрати, пов'язані з автоматизацією облікових задач - 29 232 грн. Тому річна економія від впровадження автоматизації облікових задач буде складати 26 400 грн. І при цьому термін окупності капітальних витрат на автоматизацію бухгалтерського обліку буде 0,97 років.

На підставі проведених досліджень лише в одній галузі управлінської діяльності господарства, передбачуваного економічного ефекту від впровадження запропонованих нами заходів можна зробити висновок, що застосовуючи грамотний, науково-обґрунтований підхід і в інших сферах управлінської і виробничої діяльності можна налагодити ефективне управління та виробництво, вивести господарство з економічної кризи та зробити його рентабельним. Згідно з даними ресурсообеспеченности резерви для цього поки що є, необхідно тільки правильно ними користуватися.



Література

1.Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» Принят Государственной Думой 21 ноября 2003 года

2.Гражданский кодекс Российской федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7"Отчет о движении денежных средств" утвержден приказом Минфина России от 18.07.2012 n 106н

4. Положение Центрального банка РФ от 05.01.1998 №14_П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»

5. Постановление Госкомстата России № 88 от 18.08.1998. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

6.Порядок ведения кассовых операций, утвержден Центральным банком РФ 22 сентября 1993 г за №40

7.Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. -М.: Финансы и статистика, 2008г.

8. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. - 3-е изд. - СПб.: Питер, 2008

9. Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учеб. пособие. - М.: КНОРУС, 2007.

10. Шпакова Л.В. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.:Альфа-Пресс, 2006

11. Бочкова С.М., Бадмаева Д.Т. Бухгалтерский финансовый учет. -М.:Эксмо, 2008г.

Размещено на Allbest.ru

...