Правовое регулирование аудиторской деятельности в Республике Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Историко-правовой аспект возникновения аудита и аудиторской деятельности

1.2 Становление и развитие аудиторской деятельности в Республике Казахстан

2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

2.1 Правовой порядок получения квалификационного свидетельства «аудитор»

2.2 Правовой порядок лицензирования аудиторской деятельности

2.3 Правовое регулирование отношений между аудитором и аудируемыми субъектами

2.4 Ответственность за правонарушения в сфере аудиторской деятельности по законодательству Республики Казахстан

3. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

3.1 Проблемы организации аудиторско-консультационной деятельности

3.2 Проблемы применения международных стандартов аудита

3.3 Современное состояние рынка аудиторских услуг в Республике Казахстан

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

услуга аудиторский казахстан

Актуальность исследования. Формирование рыночной экономики в Республике Казахстан требует фундаментальных изменений в управлении организации и функционирования методологии мониторинга. На этом фоне, существует настоятельная необходимость в разработке внутренней и внешней независимая альтернатива аудита государственного контроля как одного из неотъемлемых элементов инфраструктуры рыночной экономики.

В течение долгого времени регулирование аудиторской деятельности осуществляется в основном административные и правовые нормы. Причем частные учреждения не нашли достойное место. С появлением рыночных отношений добавляются другие новые отношения в гражданском обороте, усиливает роль частного права в регулировании аудиторской деятельности.

Правильный выбор основных направлений развития законодательства во многом предопределяется идентификации основных положений, раскрывающих сущность аудита, объяснить его правовую природу, и, в конечном счете, определяют содержание правовых решений, касающихся различных аспектов феномена под следствием.

Актуальность исследования заключается в обеспечении определенности и нормативной порядок в правовом регулировании общественных отношений в сфере аудита. Создание правовой определенности невозможно без соответствующей научно-теоретической основе.

Становление и развитие аудита и аудиторской деятельности в Казахстане тесно связаны с периодом перестройки, с указанием года создания кооперативов в стране, частных фирм и совместных предприятий, то есть хозяйствующими субъектами, которые не принадлежат государству. Тут и там шла о таких специалистов как аудиторы. Бизнес лидеры часто ссылаются на аудитора, а аудитор, специалист по сокрытию обязательных платежей в бюджет, в отличие от адвоката или налоговыми органами.

Следует отметить, что ряд актуальных вопросов аудиторской деятельности до сих пор плохо изучены. Это, например, проблема адаптации к специфике аудиторской деятельности различных категорий пользователей ее результатов. Есть некоторые альтернативные подходы к определению сущности и аудит функции требуют научного обоснования и уточнения понятийного аппарата. Недостаточно изучены отдельные виды аудиторской деятельности, и это приводит к тому, что правила в характеристике сопутствующих услуг не отражает новые услуги, предоставляемые аудиторских фирм. Нет научный анализ проблемы соотношения государственного и общественного контроля аудита. Таким образом, изучение правового регулирования аудиторской деятельности очевидна.

Аудиторов и аудиторских организаций аудита осуществляется на территории Республики Казахстан на основании Закона «Об аудиторской деятельности» и международными стандартами аудита.

По правилам Закона, аудитора - лицо, заверенная квалификационной комиссии по аттестации кандидатов в аудиторы. Аудитор осуществляет свою деятельность в качестве аудитора только в пределах одной аудиторской организации. Аудиторская организация создается в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью. Количество аудиторы аудиторской организации должно быть не менее двух человек. Аудиторская деятельность является предпринимательской аудит финансовой отчетности и другой информации, касающейся финансовой отчетности, а также предоставление услуг по профилю деятельности.

Казахстан стал первой из республик СНГ, где они начали осуществлять аудит с учетом западных стандартов. Видимо, был наиболее благоприятным, относительно стабильная обстановка, и в настоящее время продолжает сохранять свое лидерство не только в Центральной Азии, но и, пожалуй, в СНГ. И главная заслуга в этом принадлежит профсоюз аудиторов Казахстана - Казахстан Палата аудиторов. В 2000 году Палата аудиторов Казахстана был принят в Международной федерации бухгалтеров и аудиторов (IFAC), взяв на так обязаны следовать в работе всех критериев и стандартов этого всемирно признанной организации.

16 марта 2000 на 5-м конференции республиканских аудиторов решили использовать в Казахстане Международными стандартами аудита. Эти международные стандарты были утверждены Министерством финансов в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Принятие этих стандартов является исторически важным шагом в жизни казахстанских аудиторов. По нашим президентом Нурсултаном Назарбаевым, Казахстан используется в Международных стандартов аудита в качестве национальных ускорит процесс интеграции Казахстана в мировую экономику, совершенствования и гармонизации стандартов бухгалтерского учета и аудита в свете международного опыта, обеспечит быстрый способ из отечественных аудиторских фирм на мировой арене. [2]

Интеграция Казахстана в мировую экономику требует включения определенных документов или правил международных общественных организаций в Казахстане права и придания им статуса нормативных правовых актов Республики Казахстан. На сегодняшний день, важный вопрос заключается в том, что хотя Международные стандарты аудита и используется в качестве национальных, но не имеет статуса нормативного правового акта и не являются частью законодательства Казахстана.

Степень научного исследования. Большую практическую помощь и научную работу по совершенствованию и внедрению в Республике Казахстан аудиторского контроля вели и ведут отечественные ученые и практики: Радостовец В. К., Сатыбалдин С. С., Ержанов М. С., Елшибеков С. К., Кошкимбаев С. X., Сейткасымов Т. С., Мамлев Э. X., Лобков А. и др.

Их усилия приняты сначала в Законе о Счетной СНГ Республики, казахстанскими стандартами аудита и других нормативных документов [1].

Цель и задачи дипломной работы. Цель работы является определение текущего состояния правового регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан, анализ действующего законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в стране.

Для достижения этой цели в работе работать следующие задачи:

- Выявить исторические и правовые аспекты аудита и аудиторской деятельности;

- Рассмотреть становление и развитие аудиторской деятельности в Республике Казахстан;

- Сделайте глубокий анализ законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Республике Казахстан;

- Определить особенности осуществление аудиторской деятельности: процедура оценки аудиторов и получить лицензию;

- Исследуйте концептуальные основы международных стандартов аудита;

- Определить актуальные проблемы аудиторской деятельности в Республике Казахстан

Предметом исследования являются отношения, возникающие в процессе осуществления контроля их правовое регулирование.

Объектом исследования является международные стандарты аудита и законодательства в области аудита Республика юридических лиц.

Научная новизна выбранной темы в том, что изучение правовых аспектов аудиторской деятельности в Республике Казахстан осуществляется в сложной и практически мало изучены в юридической науке.

Теоретической и методологической основой исследования были исследования и публикации отечественных ученых, международных стандартов аудита и законодательства, в том числе законов, указов Президента Республики Казахстан, Правительства РК, нормативных и методических материалов. Как информационная база использованы материалы Казахский суд аудиторов; Агентство по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций; Министерство финансов.

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения. Является список использованных источников.

1. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Историко-правовой аспект возникновения аудита и аудиторской деятельности

Что такое аудит и какова его роль в финансовой деятельности государства, мы можем говорить в течение длительного времени. Сегодня руководители казахстанских предприятий трудно удержаться на плаву в бурном море бизнеса. Даже для опытных пилотов перемудрил задача осознание изменений в налоговом законодательстве, формирование эффективной стратегии дальнейшего развития и оптимизации финансовых потоков, налоговых льгот и организационной структуры.

Прежде чем рассматривать современное видение аудита в первой главе мы рассмотрим некоторые из исторических аспектов аудита в целом.

Аудиторская деятельность имеет древнюю историю. Считается, что на самом деле в древнем Египте (около 2600 г. до н.э.) были должностные лица, которые в сочетании функции учета, управления и контроля, т.е. по сути, осуществляется ряд действий, некоторые из которых теперь называют аудит.

Исторический путь аудита - наука сложная и извилистая. Процесс аудита, относящиеся к социальным явлениям, явления производства и обмена социально-экономической структуры общества, о множестве фактов, наблюдений, человеческая мысль привела к тому, что само производство, подлежат благополучия человека в некоторых мощный, но скрыто от взора их непосредственных социальных факторов, фундаментальных законов экономического развития. Для того, чтобы определить эти законы не достаточно простого наблюдения, описания явлений. Нужна наука, которая может проникнуть в сущность процессов и определить движущие силы. Это должно быть наукой - аудит. История развития и становления аудита идет в древности и средневековье. Некоторые ученые обоснованно связывают возникновение аудита с созданием бухгалтерского учета.

В своих блестящих эссе по истории учета Дж. Соколов писал, что "бухгалтер всегда должны помнить, что описание (интерпретация) факты хозяйственной жизни может изменяться. Для этого средства анализа и синтеза. Анализ показывает структуру теории является синтез знания показывает функции, что теория позволяет понять его применении к фактам анализа экономической жизни рассматривает их изнутри, синтез -.. снаружи "А вот анализ в рамках аудита необходимо, коммунальные, независимый аудит организационных характеристик и признаков, таких важной наукой, как бухгалтерский учет. Всем известно, что учет требуется солидный профессиональные знания. Они не всегда, а точнее, не всегда объективно, справедливо и рационально отражает реальные экономические и финансовые процессы. Это требует создания контрольных органов, уникальные и независимых институтов, занимающихся своего рода «надзора», последующего контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета, правильности балансе и отчете о доходах, и, самое главное для глубокого анализа эти результаты (и количество прибыли факторов, повышающих ее, и, в частности потерь и факторов, порождающих их). Эти функции управления выполняются службой специальной проверки. [3]

Значительные особенности организации бухгалтерского учета, в том числе аудита происходит в Китае. Современные авторы считают, что история учета в этой стране более 3000 лет. К XII - XIII вв. До н.э. здесь был очень хорошо развитая система учета богатства. Кредиторская работники были сосредоточены в трех департаментах, где приход был записан, потока и значений баланса. Первый и второй дивизии показали значения движения, а третий ручные инвентаризации и обратил естественный баланс, но не знал, бухгалтерский баланс. В профессиональной литературе периода она определяется по-разному. Так, в статье приводится следующая информация: "Согласно историческим записям, Китай, возможно - первая страна в мире, создал систему аудита Древние китайские записи показывают, что в этом году 700 до н.э. существовала должность - Генеральный аудитор, которого. Основная ответственность в том, чтобы гарантировать честность государственных обязанностей, имеющих право на использование государственных средств и имущества Впоследствии обязанности, права и формы государственных аудиторских органов варьироваться от одного династии к другой "Система государственного учета династии Чжоу (1122.. - 256 лет. н.э.) в Китае включены сложный бюджет и аудит всех правительственных ведомств. [4]

В Афинах V века до нашей эры народное собрание под контролем доходы и расходы, и ее финансовая система состоит из государственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц в конце своего мандата. В владельцами частного сектора собственности сами проводили аудит своих счетов. Древний мир сохранил нам еще одну интересную деталь - особенно государственные юридические заявления. В Риме, государственного учета и, в частности армия, финансы была сосредоточена в руках инвесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Выплаты производятся только при предъявлении оригиналов документов, которые служили в качестве единственного основания для принятия записи. Особое налоговой полиции. В государственных финансов Римской республики находились под контролем Сената, а государственный бюджет был испытан под наблюдением сотрудников аудиторов казначея. Римляне практикуется разделение обязанностей, что делает различие между должностными лицами, которые отвечали за налогов и расходов, а также тех, кто имел дело с доходов и платежей, и, как и греки, и разработали сложную систему сдержек.

Первые экономические методы бухгалтерского учета были:

1) качественно подобны населения пользователь (группа) - бухгалтерские заголовки, которые впоследствии стали известны как счетов;

2) Инвентаризация - как обязательный элемент аудита;

3) текущий счет (счет, открытый для взаиморасчетов с какой-то человек).

Поскольку каждый метод возникает из нужд деловой практики, по-видимому, все эти методы появились вместе здесь, и первоначально имелся расчетный счет, связанный с торговлей, акции (инвентаризации) - с производством и потребительской экономики.

В Римской империи (с VII века до нашей эры) функции управления, выполняемые с помощью специальных служащих (кураторы, прокураторы, квесторов). (от лат Претор -. Старатель) изначально назначаются консулов, а с 447 г. до н.э. избранного народом. С 421 было четыре позиции с 267 г - восемь, когда Сулла - двадцать, с Цезарем - временно - сорок. Городские квесторы во главе с Казначейством, провинциальные - финансового управления провинции. сформировали низкий класс в римском сенате.

После падения аудита Римской империи была широко распространена в Италии. Флоренция и Венеция купцы использовали работы аудиторов пересмотреть платежеспособность шкиперов, которые несли огромные богатства на их континенте. В это время аудит был строго целевое направление - предотвращение ошибок.

В странах английского языка являются древнейшими из сохранившихся записей и ссылки аудита - это архив Казначейства Англии и Шотландии, начиная с 1130g.

Место рождения современного аудита Англии. Вернуться в IX. Толчком к законопроекту и как британской экономической жизни. При хранении в стране древних культов и Нормандия бухгалтерские трюки римляне вернулись повседневную приложение к интеграции экономических явлений.

Даже в те дни общей концепции бухгалтера аудитора стоит рядом с понятием. Для первого в его повседневной деятельности сохраняются функции лица организации и ведя в счете, и на вторых независимых функций, возложенных независимый инспектор расчетный счет.

В XIII веке есть ссылки - письменные отчеты, указывающие на существование аудита, как в Англии и в Италии, и французы работа по управлению имуществом, написанная в том же веке, рекомендуется ежегодно проводить ревизию отчетности. Лондонский Сити является аудит, по крайней мере еще в 1200 году, Институт аудиторов возникла в Англии в 1299 году. А в начале XIV века в ряде выборных должностных лиц и аудиторов были перечислены. С тех пор архивы изобилуют документы, подтверждающие широкому признанию ценности аудита и доклад ревизора регулярных муниципальных упражнений, частных земельных и ремесленных гильдий. В средние века формируется три основных направления учета - камеральные, простые, и двойной бухгалтерии:

1) камеральная (кассовый аппарат регистрируете поступлений и выплат денег);

2) Легко, включая все имущественные и личные счета; они ведутся на дебетовой-кредит, но в совокупности не включает свой счет - еще систему;

3) дважды - это уже включает свой счет.

В старые времена в Великобритании аудит двух видов. В городах аудит проводится публично, в присутствии правящих должностных лиц и граждан. Она состояла в рассмотрении аудиторских отчетов, которые читают вслух казначей. Аналогично, аудиторские отчеты были слышны их членов гильдии. [5]

«Аудит» происходит от латинского слова, которое буквально означает "он слышит". Первоначально это означало "в прослушивании", то есть человек, который слушает ни к чему. Из него было слово аудитора, означает в слушателе. В средневековой Европе, где генерируется аудит, грамотные люди, которые могут писать и встречаются крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был слушать доклады офицеров. К середине аудиторов XVI века города начали включать в свои доклады замечания, как "слушали" нижеподписавшиеся аудиторов. Все отчеты даются аудиторов, можно проследить, чтобы этой оригинальной формы «аудит документа."

Второй тип аудита была детальная проверка кредиторской задолженности финансовым менеджерам крупных имений на "дебету и кредиту", а затем "аудита декларации", то есть устный доклад Совету управляющих и владельца этого имущества, в те времена люди искренне верят, что устное письма форма отчета еще лучше, потому что любой документ можно подделать, и ложь, когда вы смотрите строгие глаза главного аудитора, невозможно или, по крайней мере, гораздо сложнее. Как правило, аудитор был членом Совета и, следовательно, был предшественником современного внутреннего аудитора. Оба типа аудита не практикуется в Великобритании до XIII века, были в первую очередь направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц в отношении средств, доверенных им. Цель этих видов проверок не являются качество чековые счета, за исключением случаев, когда ошибки могут указывают на наличие мошенничества. Мы не можем сказать, что аудит был неизвестен. В отличие от этого, эксперты в области бухгалтерского учета и экономического анализа, интерес иностранного бухгалтерского учета и аналитических методов, знал о феномене аудиторской деятельности, выполняемых специалистов аудита из ранних стадиях его возникновения. Методы аудита составляли тогда в основном в детальной проверке каждой операции. Тестирование или выборочные проверки, аудиторские процедуры, были неизвестны. [6]

Хронология развития аудита

Определяя хронологию истории развития аудиторской деятельности можно выделить несколько периодов:

Первый период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние перелома в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли издал в Венеции трактат «О счетах и записях»).

1500 - 1830 (1860) гг.

Цели и приемы аудита не были изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия на управляющих и инвесторов. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Данный период заканчивается в 1862 году, когда в Великобритании был принят Закон «Об обязательном аудите» (аналогичный закон был принят и во Франции в 1897 году).

1862 - 1905 гг.

Период характеризуется быстрым экономическим ростом. Огромный масштаба сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904).

Все это повышает роль и значение аудита учреждения. Признала необходимость внутреннего контроля. Но ему дали роль власти, не участвуют в осмотре и обнаружения ошибок, и создать единый стандарт системы бухгалтерского учета. Основной акцент был направлен на управления системой денежных потоков. Так как система учета и организационная структура претерпела значительные изменения в направлении укрепления и что аудиторы могут уже использовать методы образца. Тестирование используется только в последние десятилетия XIX века. В контексте быстро растущего производства аудитора больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. До 1905 года, ограничивающим фактором является изменение объема испытаний и инноваций в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудит цель в это время, чтобы обнаружить всякие ошибки преднамеренного характера. Исторически сложилось, что основным центром развития аудита были Великобритания и Соединенные Штаты. В первом десятилетии ХХ века. Аудит США начали развиваться самостоятельно, как был признан США предпринимателей невозможности использования целей и подходов к особенностям английского аудита их бизнеса.

Первые работы по целям американских аудиторских характеризуют изменение следующим образом: обнаружение и предотвращение непреднамеренных ошибок. Цели аудита были:

- Установление финансового состояния и рентабельности предприятия;

- Предотвращение преднамеренных и непреднамеренных ошибок - второстепенная цель.

В соответствии с изменением цели произошло и значительные изменения в приемах. Существует окончательный переход от детальной проверки тестирования. Стало ясно, что для того чтобы получить фактический объем должны быть проверены в ходе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за период исследования. Получает признание важность внутреннего контроля. По опубликованным в программе 1909 аудиторской отметил, что "как первый этап аудита должны действовать создания системы внутреннего аудита."

1933 - 1940 лет.

Аудит влияет на Нью-Йоркскую фондовую биржу и государственных организаций; не было консенсуса в отношении целей аудита.

В начале этого периода большинство авторов согласны, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки. Более поздние виды были значительно изменены, и было обнаружено, что аудитор не должен быть сосредоточить внимание только на обнаружении ошибок.

До 1940 не было никаких документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено, только то, что это довольно важный вопрос, но большинство авторов согласны, что это не может быть связано с основной задачей аудита.

С 1940 по сегодняшний день цели аудита незначительно изменились. Акцент был сделан на подтверждение верности финансовой отчетности. Официально эта точка зрения была объявлена ??в документах Американского института бухгалтерского учета, "Первая цель аудита независимым аудитором состоит в выражении мнения о достоверности данной финансовой отчетности."

Часть вновь разработанных методик аудита был сильный акцент на обнаруженных ошибок. В 1961 году Положение о порядке аудита было установлено, что аудитор обнаруживает ошибку, и если это материал, может иметь негативное влияние на его взгляд лояльности, финансовой отчетности и аудита в соответствии с общепринятыми стандартами аудита, он должен оценить степень вероятности.

Другая точка зрения на цели аудита является то, что задача экспертной оценки заключается в выражении мнения об информации, включаемой в финансовой отчетности. Что касается ответственности аудитора, то только в процедуре тестирования, в соответствии с общепринятыми стандартами аудита, разработанных для того, чтобы обнаружить возможность определения рода несоответствий, что аудитор не несет ответственности за необнаруженной ошибки, но это не должно быть удалены отвечает за проверку узким местом в процессе аудита.

До конца проверки 40-х годов в основном состояла в проверке документации, проверки и учета денежных операций правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Было подтверждением аудит.

После 1949 года независимые аудиторы уделяют больше внимания внутреннего контроля, полагая, что при эффективной вероятности внутренней ошибки системы управления незначительна, и финансовые данные достаточно полной и точной. Аудиторские фирмы начали заниматься деятельностью дополнительной консультации, чем просто чеки. Это системы на основе аудита.

В начале 70-х годов. началась разработка международных стандартов аудита. На данный момент есть некоторые общепринятые стандарты аудита мира:

Общепринятыми стандартами аудита (Общепринятые стандартами аудита), есть только 10;

Специальные стандарты аудита (Специальные стандарты аудита - SAS), их количество постоянно увеличивается, они теперь около 70.

Таким образом, можно отметить, что в истории развития аудиторской деятельности главной цели всегда признавалось аудит создании правдивость заявлений. Кроме того, в последнее время отмечается увеличение надежности внутреннего контроля и сокращения целях детализации [7].

1.2 Формирование и развитие аудиторской деятельности в Республике Казахстан

Начиная создания аудита в Казахстане, связанный с именем главный финансов Казахской ССР, человек очень активный и энергичный в вопросах заработной платы за счет времени, все виды препятствий, осуществляющих размещение вопросы организации аудита службы, введения премиальное вознаграждение для будущих работников хозрасчетных групп. Самонесущий, аудиторская группа при Министерстве финансов КРУ Казахской ССР был организован по приказу Совета Министров Казахской ССР от 17 марта 1988, чтобы обеспечить предприятиям и организациям платные услуги для документальных ревизий, бухгалтерского учета, консультации по финансовым и экономические вопросы, проведение экзаменов. Его штатное расписание было утверждено в размере 10 единиц. Самонесущий, аудиторская группа добилась определенных успехов и, следуя ее примеру, в провинциях и районах республики даже стали создавать свои филиалы, многие из которых позже были преобразованы в независимых аудиторских фирм. Распространение хорошей практики из этих групп в Казахстане в Алматы состоялась Всесоюзная конференция.

В то время, Министерство финансов СССР не игнорировать проблему создания странами хозрасчетные формы контроля. В частности, от имени Совета Счетной палаты Министерство совместно с Резюме Департамента государственных доходов и Управления налогового и бухгалтерского учета и отчетности изучить возможность создания хозрасчетных форм проверок, инспекций и финансовых консультаций. По общему мнению оправдано введение самофинансирования форм финансового контроля, как это способствовало резкому сокращению государственного бюджета на содержание органов регулирования, установления экономических отношений между аудиторами и проверяемыми. Министерствам финансов союзных республик было предложено рассмотреть вопрос о создании хозрасчетных органов в финансовых организаций, оказывающих помощь предприятиям в создании финансовых показателей, анализ, бухгалтерский учет, ведомственного контроля, улучшения финансового положения.

Разработка аудиторских фирм в Республике Казахстан являются, как отмечалось выше, с 1988 года. Основанная в 1988 году, самонесущий, аудиторская группа, а затем на его основе в 1990 году, Совет Министров Казахской ССР от 15,02. 1990, № 60 были организованы в первом аудиторской фирмы "Самонесущий аудит центр" и с региональными отделениями Министерства финансов. Опыт, постоянно растет объем аудиторских услуг, а также в определенной рекомендации экстентов мировой аудиторской практики позволило в 1992 году превратиться в крупный центр самонесущего независимого аудита ОАО "Казахстанаудит." В настоящее время акционерное общество "Казахстанаудит" является единственным влиятельным партнером Палаты аудиторов, которые безвозмездно способствует установлению и развитию аудиторской профессии в Республике Казахстан, формирование структуры Палаты аудиторов, его цели и задачи. Открытое акционерное общество "Казахстанаудит" был основным разработчиком законопроекта об аудите в стране и главным консультантом для обсуждения в министерствах на правительственном уровне и парламентских комитетов, который был принят Верховным Советом Республики Казахстан 18 октября 1993 года, а также был принят: устав Палата аудиторов Казахстана, зарегистрированных в мае 1994 года этот закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности в Республике Казахстан. В соответствии с Законом, заявителям сертификации аудиторов, в том числе иностранных, желающих заниженной аудиторской деятельностью в Республике Казахстан, квалификация комиссия, созданная при Министерстве финансов подготовлен Положение о квалификационной комиссии, которая формируется из равного числа представителей аудиторов и правительственные чиновники период 5 лет. В соответствии с положением, лиц, желающих участвовать в аудиторской деятельности, разрешенных к сертификации, если они имеют высшее образование или высшее образование и опыт экономической, финансовой, бухгалтерской и аналитической, контроля и аудита или правовой работы. [8]

Некоторые знания о проверке определяется путем проведения соответствующей экспертизы. Проверенные квалификационная комиссия получила квалификационный аттестат (лицензии). Лица, не прошедшие экзамен, имеют право повторно подать его не ранее, чем через один год после принятия решения квалификационной комиссии.

Аудиторы и аудиторские фирмы являются независимыми от государства и его клиентов, так аудиторы не могут состоять на службе государственных органов и общественных организаций, за исключением тех, кто участвует в исследования или обучения.

В целях реализации статей Закона «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан", чтобы помочь аудиторы прошли обучение Положение о порядке разрешения споров между аудиторами (аудиторскими фирмами) и их клиентов. 29 - 31 октября 1996 был проведен трехдневный изучение аудиторов, после чего они приняли присягу аудитора Республики Казахстан. После курса подготовки на специальных классов и сдачи экзаменов 15 дополнительных аудиторов и три компании, в том числе ОАО «Казахстанаудит" получил лицензию Национального банка Республики для аудита банковской деятельности.

По данным Счетной палаты аудиторов Республики Казахстан лицензии Национального Банка Республики Казахстан на проведение аудита банковской деятельности по состоянию на 1 июня 1997 получил: аудиторских компаний: ОАО «Артур Андерсен»; ОАО "АК Казахстан"; СП "Казахстанаудит - Kospek"; ТОО "Акмола-аудит"; ТОО «Karagandaaudit"; ТОО «КПМГ» Жаннат »; ТОО« Артель »; ТОО« Делойт и Туш ".

Существенное влияние на состояние аудиторских услуг оказываемых формирования Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и аудиту Министерство финансов и процесса принятия решений выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Лицензиары аудит, то есть органа, выдавшего лицензию, правительство определило Национальную комиссию Казахстан о бухгалтерском учете. Принятие первых 20 бухгалтерских стандартов сделаны соответствующие корректировки в учебные программы курсов по подготовке аудиторов и учебные программы университетов и колледжей отделов бухгалтерского учета и аудита. В лице Национальной комиссии Республики Казахстан о бухгалтерском учете доходов мощный покровителей и аудита. Комиссия утвердить еще отсутствующие стандарты и стандарты аудита, способствовать дальнейшему развитию аудиторской деятельности в Республике Казахстан. [9]

Продолжает быть актуальной проблемой и производить качественные учебники для местного аудита, создания образовательного рамки, которая отвечает самым высоким международным стандартам. Выхода первой книги в Казахстане: "Формирование и развитие аудиторской деятельности» (Караганда, Карагандинский государственный университет, 1993) и M Ержанова "Теория и практика аудиторской деятельности" (Алматы: Гылым, 1994) - посвящена одной из наиболее важных областях рыночной экономики - Аудит. Авторы, используя свой опыт в иностранных и местных аудиторских компаний, учитывая теоретические и практические аспекты аудита. Эти книги предназначены для аудиторов, бухгалтеров, налоговых инспекторов, менеджеров, преподавателей и студентов.

Помимо их доцент Казахской государственной академии управления. подготовлен учебник «Теория аудита" пришел подготовленный президентом Палаты аудиторов Республики Казахстан учебники «Аудит как неотъемлемая часть рыночных отношений", " Стандарты аудита », ряд руководящих документов и первый бюллетень Палаты аудиторов Республики, которые были вопросы в 1997 году ежеквартально. Прямая заголовок «Аудит» печатается в международном экономическом еженедельнике "АЗИЯ - Экономика и жизнь" - распространяется в Центральной Азии, Азербайджана, Западной Сибири, а также национальных финансовых изданий [10].

Принятие Закона «Об аудиторской деятельности в Казахстане» перспективы развития определяется аудиторская профессия в Казахстане и помог привлечь Республики крупные международные аудиторские фирмы.

Крупнейший аудиторская организация в Республике Казахстан на сегодняшний день является акционерное общество «Казахстанаудит" около 40 дочерних и филиал аудиторских фирм, чтобы получить опыт в области аудита. Портфель заказов на услуги - широкий и непрерывный диапазон клиентуры. Компания и ее компания твердый нормативно-правовая база, что позволяет им не только успешно вести ревизий, инспекций и анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценки кредита, риск ликвидности, предприятий и банков, но и предоставлять консультации (письменные и устные, в том числе отправления эксперт-консультант на месте) по всем вопросам бухгалтерского учета, отчетности, анализа, финансов, налогообложения, приватизации, оценки имущества, аудиторской деятельности, права и других финансовых и юридических вопросов.

ОАО "Казахстанаудит" является первым в Республике Казахстан независимой профессиональной акционерного общества для обеспечения аудиторских и консультационных услуг, основанных на частной собственности и имеет лицензию на аудит правительства. Число членов аудиторских фирм перевалил за 1000 человек. Это высококвалифицированные специалисты: бухгалтеры, эксперты, консультанты, финансисты, экономисты, бухгалтеры, аналитики, аудиторы, юристы готовы работать в условиях рыночной экономики. Для выполнения вспомогательной работы в аудиторской организации аудиторов есть помощники из числа лиц с высшим и средним специальным образованием, хотя помощники не имеют полномочий на подписание по итогам проверки, а также мнение экспертов, помочь или другого официального документа для проверки.

Все компании являются юридическими лицами, прошло государственную регистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности в местных администраций включены в общественном объединении профессионалов - суд аудиторов Республики Казахстан. В высшем органе Палаты аудиторов - Совет палаты - 14 представителей компании и ее аудиторских фирм, что составляет более 50% от общей суммы.

Большая работа была проделана по созданию филиалов Палаты аудиторов Казахстана во всех регионах страны, для улучшения взаимодействия с Национальной комиссией Республики Казахстан по ценным бумагам комитетов денежно-финансового контроля Министерства финансов и Государственного налогового Комитет Республики Казахстан, других государственных органов. Для улучшения контроля качества аудиторских проверок, и осуществляет руководство аудиторов в Совете Палаты аудиторов Республики Казахстан были установлены три постоянные комиссии: а) методическое обеспечение аудита; б) правовым вопросам и этике аудиторов; в) разработать и внедрить национальные стандарты аудита.

Палата аудиторов Республики Казахстан самое серьезное внимание на повышение квалификации работающих аудиторов. Тот факт, что почти все виды деятельности, аудитор сталкивается с проблемами, которые требуют неординарные решения. Чтобы своевременно и правильно ответить на них, необходимо понять ситуацию в экономической и финансовой законодательства, знать свои противоречия, чтобы иметь возможность убедительно доказать свои выводы. Следует учитывать тот факт, что, как набор предпринимательского опыта аудитору более будет рассматриваться не в качестве финансового контроллера и в качестве консультанта, советника финансового управления предприятия. И не только тогда, когда финансовое состояние компании стабильно, но когда он находится в критическом состоянии, то есть, на грани банкротства. Таким образом, в борьбе с аудиторами, приоритет должен быть идентифицированы такие области, как:

а) интерпретация применимых законов и правил;

б) предоставление финансовой и юридической консультации;

в) разработать руководящие принципы для аудита и бухгалтерского учета валютных операций, бизнес-планов и инвестиционных проектов, финансовый менеджмент;

г) коммерческое обоснование, которые могут возникнуть в ходе проверки;

г) организация краткосрочных учебных курсов аудиторов.

1996 год стал первым годом работы по национальным стандартам аудита и Кодекса этики аудиторов Республики Казахстан, принятой в сентябре 1995 года. В условиях, когда страна является активным передача крупных промышленных объектов и отраслей в доверительное управление для иностранных инвесторов , в основном завершена приватизация государственного имущества, и десятки компаний обанкротились, введение "Казахстанские стандарты аудита и Кодекс этики аудиторов Республики Казахстан» была актуальна в связи с чем аудиторы работают достаточно. Кроме того, необходимо было работать с большим напряжением. Вышеупомянутые документы были разработаны "Казахстанаудит» при поддержке USAID программы, которая является официальным спонсором консультантов Кодекс этики аудиторов и аудиторских стандартов в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» в Республике Казахстан », имеют силу норм и обязательны для всех аудиторов и аудиторских организаций на территории Казахстана.

При создании аудиторских организаций в Республике Казахстан не ограничивается только одной формы организации, как "Казахстанаудит" и существует целый ряд из них.

Аудиторские фирмы были созданы здесь в виде представительств иностранных аудиторских фирм, совместных предприятий, акционерных обществ, малых частных и индивидуальных предприятий. Совместная деятельность в одной компании Казахстан и зарубежных аудиторов взаимно обогащая и служит надежной гарантией высокого качества аудита, который отвечает самым строгим международным стандартам.

Сегодня, можно определить перспективы развития аудита в ближайшем будущем мы видели в следующих областях. Первый - расширение сети международных аудиторских фирм, первого типа - представительства иностранных компаний. Практически все "Большая шестерка" начала свою деятельность в Казахстане. Ее фирма начала участвовать в крупных тендерах и их клиентов в Казахстане были крупные международные совместные казахстанские компании и банки. Например, компания "Филип Моррис" в Алматы и «Тенгиз-Шеврон", нефтяные компании мира, национальные и коммерческие банки республики и т.д.

Следующий пункт назначения - создание совместных предприятий с аудиторскими фирмами аудиторской СНГ. Первая международная аудиторская фирма в Казахстане была организована на базе небольшой аудиторской фирмы «Бюро Жанат" один из крупнейших в мире аудиторских фирм, зарегистрированных в Нидерландах. В феврале 1996 года, совместное предприятие «КПМГ» и был в Казахстане, так что первый международная аудиторская компания.

Третье направление группа аудита - это крупные межотраслевые аудиторские компании (для промышленности, сельского хозяйства, строительства, торговли и логистики и других отраслей промышленности). Они могли бы работать по конкретным темам, чтобы иметь более практическую направленность, обеспечить достаточно широкий спектр услуг отечественным предприятиям.

Четвертый форма развития организации является формирование независимых малых аудиторских фирм, в состав которого входят несколько аудиторов. Диапазон деятельности таких групп от содержания предоставляемых ими услуг может быть довольно широким. Объединив небольшую группу высококвалифицированных специалистов при условии, что концентрации и гибкость основной деятельности в непосредственном контакте с клиентами - заказчиками, умение маневрировать в сфере услуг и людских ресурсов. Усилия по внутренней координационной группы также небольшой. Все это позволяет повысить фокус и эффективности услуг, чтобы уменьшить их стоимость.

Аудиторская организация в форме малого бизнеса может быть в будущем одной из наиболее эффективных, однако, более приемлемые мелкие фирмы с разными возможностями объединения в целях решения задачи, полученную от клиента. Такая фирма может гибко маневрировать свои действия, хотя высокие требования и координации в выполнении контрактов и т.д. Только на основе такой организации будет формироваться постепенно корпоративные типы, которые в конечном итоге формируют более крупные аудиторские фирмы.

Пятое направление - создание условий для получения лицензий (сертификатов) для аудиторской работы в других странах. Требования для заявитель такого документа должен быть представлен к одному - он должен принять дополнительный экзамен на права и государственном языке страны.

Шестой организационная возможность консультирования в одиночку. Мы не говорим о консультирования в сочетании, и главной работе консультанта-профессионала. Стоимость таких услуг из-за отсутствия накладных расходов консультанта является относительно низким. Оплата за свои услуги - это, по существу, выплаты заработной платы за консультационные услуги, а также некоторые дополнительные расходы на выплаты (транспорт, командировочные расходы и т.д.). Но услуги профессионального консультанта несколько ограничена: в случае его болезни, специфика профиль деятельности, времени и усилий, чтобы работать вспомогательный характер, и т.д. Следует сказать и о другой. В Казахстане, где рыночная экономика только становился на ноги, аудитор-одиночку работа успешно практически невозможно. Поэтому желательно, чтобы аудиторская фирма провела. Это выгодно для клиента: гарантия качества и надежность юридического лица значительно больше, чем физический, и этот факт является актуальным и сегодня. Однако, есть типы людей, которые наиболее успешно работают в одиночку. Такое консультирование дает им хорошую возможность проявить себя. Например, размер большинства зарубежных фирм консультационных мала.

Реализация вышеуказанных областях следует укреплять и законодательное закрепление признания всеми государствами в качестве юридического аудиторского заключения документа любой страны, составленном соответствующему лицу и украшенные соответствующим образом.

Несмотря на сравнительно короткий период работы, анализ аудиторских фирм показывает основные направления их деятельности и формы отношений с бизнесом различных типов. Контент-анализ заявок на ревизиями шоу, которые преобладали среди них:

- Финансово-экономический отчетности и правильного расчета налоговых платежей хозяйствующими субъектами;

- Оценка недвижимого имущества и прав на интеллектуальную собственность, введенного в качестве доли в акционерных обществах и других хозяйственных товариществ;

- Подтверждение баланса и подготовки налоговых деклараций.

Самые передовые и традиционная форма деятельности является реализация аудиторских фирм традиционные функции управления (баланс, бухгалтерского учета и управления и т.д.)

После традиционных и по-прежнему актуальна аудиторские фирмы является функцией экспертно-аналитических. С увеличением хозяйственной самостоятельности предприятий и повышения их заинтересованности в экономических показателей его деятельности все больше и больше внимания уделяется комплексному анализу последних тенденций и оценки эффективности развития.

Еще одна из весьма важных функций аудиторских организаций заключается в помощи управленческим кадрам в овладении новыми методами и приемами работы (например, обучение пользованию компьютерами в учете и контроле, работа с современными информационными системами и др.)

Чтобы более обоснованно выбрать варианты развития предприятия, привлекают аудиторов для проведения диагностического анализа и разработки перспектив развития и определения первоочередных мероприятий и условий их осуществления. В том случае, когда основную часть работ осуществляют сотрудники предприятия, аудиторская фирма выполняет роль эксперта; если предприятие не обладает необходимой мощностью специалистов, то фирма ведет непосредственные разработки.

Принимает активное участие в казахстанском аудите международные аудиторские фирмы и специалисты. Прежде всего, зарубежным специалистам, прибывшим на работу в Казахстан и в страны СНГ, пришлось основательно осваивать национальные особенности. Начиная от изучения законодательства в области финансов и аудита и кончая национальными традициями и менталитетом. Нельзя сбрасывать со счетов и языковые трудности - их тоже надо было преодолеть.

Казахстанским специалистам также пришлось менять многие свои привычки и осваивать опыт и методы работы международных аудиторских фирм. В частности, привыкать к тому, что практически по каждому виду аудита имеются не только международные стандарты, но и довольно объемные методические указания и рекомендации, которые необходимо исполнять. Понятно, что к такому порядку тоже надо было не только привыкнуть, но и заставить себя ежедневно пополнять свой запас профессиональных знаний. Иностранцы, как говорится, с детства приучены трудиться в условиях жесточайшей конкуренции. Казахстанцам же эту науку пришлось осваивать лишь в последние годы. Самое деятельное участие отечественные аудиторы принимали во встрече Рабочей группы по аудиту Координационного Совета стран СНГ о методологии бухгалтерского учета, посвященной вопросам разработки концепций и нормативных актов по аудиторской деятельности, состоящейся в июне 1996 г. в Киеве, а в сентябре 1996 г. в Москве, 30 июня - 3 июля 1997 г. также в Москве представители Палаты аудиторов Казахстана. Инициаторами этих заседаний выступили Отдел транснациональных корпораций и инвестиций Комиссии ООН по торговле и развитию, Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) Европейского Сообщества и Ассоциации бухгалтеров и аудиторов стран СНГ. В настоящее время специалисты АО «Казахстанаудит» участвуют в разработке модельного закона стран СНГ по аудиту и стандартов аудита. Палата аудиторов РК заключила соглашение о сотрудничестве с аудиторской палатой России, налаживает деловые соотношения с аудиторскими организациями Узбекистана, Белоруси и др. странами СНГ [12].

Безусловно, что в условиях развития и установления основ рыночной экономики требования к качеству аудиторской деятельности будут с каждым днем возрастать, и это вполне объяснимо. Понимая это, АО «Казахстанаудит» и Палата аудиторов РК, используя накопленный опыт не только Казахстана, но и других стран ближнего и дальнего зарубежья, разрабатывают свои стандарты и придерживаются МСА для того, чтобы в Казахстане престиж аудита был высоким, на уровне мировых стандартов.

2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Правовое регулирование осуществляется с помощью специального правового механизма, который может быть разделен на четыре группы отношений:

- Отношения с органами государственной власти;

- Отношения в течение действия и организации;

- Отношения в предпринимательской деятельности;

- Отношения при рассмотрении экономических споров в правительстве, третейские суды. [13]

Следует иметь в виду, что регулирующие функции закона не работает, и формируется под эти правила мотивации и активности, соответствующей этому мотивации, экономических и институциональных механизмов. Чтобы понять этот вывод, давайте вспомним, что структура закона включают в себя: гипотезу, диспозицию санкции.

Обратимся теперь к более подробному рассмотрению конкретных методов регулирования аудиторской деятельности и организации бухгалтерского учета для субъектов предпринимательской деятельности РК.

Под воздействием метода относится к способу правовых норм (совместно правовые методы и инструменты) для конкретных общественных отношений.

В его воздействия на участников методов связей с общественностью правового регулирования делятся на:

1) обязательно обладающий властными влияние и отклонение от которой недопустимо. К ним относятся, например, правила для уголовной и административной ответственности.

2) дискреционные, регулирующих отношения между сторонами равных сторон. Этот метод включает в себя три способа регулирования общественных отношений: разрешение на выполнение определенных действий с правового характера; предоставление участникам общественных отношений, регулируемых законом определенных прав; что лица, участвующие в определенных соотношениях выбора версии своего поведения [14].

В Казахстане основная функция регулирующего аудиторскую деятельность, чтобы выполнить законы Республики Казахстан от 20 ноября 1998 "Об аудиторской деятельности".

Ряд правовых норм, регулирующих проведение проверок, содержащихся в Законе «О естественных монополиях», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью", "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «О банках и банковской деятельности", «О страховой деятельности" (статья 20), а также ряд других актов.

В статье 1 настоящего Закона "Об аудиторской деятельности" гласит: аудит деятельности является предпринимательство для аудита финансовой отчетности и другой информации, касающейся финансовой отчетности и предоставления услуг для бизнес-профиля.

...