Правовое регулирование аудиторской деятельности в Республике Казахстан

Наем бухгалтер (в аудиторской организации) сделал подготовку и подписание трех документов: заявку на работу, индивидуального трудового договора и приказа о назначении на конкретной работе. Поскольку преступления к исполнению своих обязанностей, каждого сотрудника, покрытой трудового права и должны подчиняться их. В случае нарушения этих правил к работнику может быть предметом дисциплинарного взыскания или имущества.

В соответствии с положениями Трудового кодекса за нарушение трудовой дисциплины, то есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение по вине работника, назначенного на должностных обязанностей, работодатель может применить следующие дисциплинарные меры:

1 Замечание.

2 Выговор.

3. Прекращение индивидуального трудового договора.

За каждое нарушение трудовой дисциплины на сотрудника может быть наложено только одно дисциплинарное взыскание.

Основания прекращения трудового договора по инициативе работодателя субъекта отдельных положений Трудового кодекса, который, как например, следующих вызовов:

1) ликвидация организации;

2) уменьшение количества или штата работников;

3) обнаружение в течение срока действия индивидуального трудового договора несоответствия позиции сотрудника или работу из-за отсутствия квалификации или плохое состояние здоровья, недопущения продолжения этой работы;

4) отсутствие на работе в течение более двух месяцев из-за временной нетрудоспособности, не считая времени, проведенного в декретном отпуске, и если законодательство не предусматривает длительной инвалидности, предоставленной заболевания;

5) Отказ работника от перевода на другую месте с организацией;

6) отказ работника перевести на более легкую работу в случаях, предусмотренных настоящим Законом;

7) отказ от продолжения работы в связи с изменением условий труда;

8) неоднократное невыполнение работника без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание;

9) однократного грубого нарушения трудовых обязанностей работника.

Для выделения грубое нарушение трудовых обязанностей относятся прогулы в течение трех часов за один раз без уважительной причины; приходить на работу алкогольного или наркотического опьянения или другой тип опьянения; использовать в течение рабочего дня веществ, вызывающих состояние алкогольного или наркотического опьянения; нарушение правил безопасности, или пожарной безопасности, что привело или могло привести к серьезным последствиям, в том числе травм и несчастных случаев; совершении кражи на рабочем месте имущества, устанавливается по решению суда или постановлению суда;

10) совершение виновных действий работников непосредственно, обслуживающих денежные или товарные ценности, если эти действия приводят к потере доверия к нему со стороны работодателя;

11) Комиссия сотрудник выполняет воспитательные функции в области образования, аморального акта, несовместимой с продолжением данной работы;

12) Освобождение доверенных сведений, составляющих государственную, служебную, коммерческую и иную охраняемую законом тайну;

13) отказ от работы в случае временного перевода на другую работу;

14) восстановление работником суда работать ранее выполнял эту работу.

Вы также должны знать, что работник, обученный, обучение или переподготовку за счет средств работодателя, обязан работать на период работодателя согласованы сторонами в индивидуального трудового договора. И в случае прекращения индивидуального трудового договора в связи с вины работника до установленного срока, работник выплачивает работодателю полностью все расходы, связанные с его профессиональной подготовки, пропорционально.

Трудовое законодательство предусматривает, что работник и работодатель, чтобы компенсировать ущерб, причиненный по решению суда или добровольно. В этом случае только возмещаются прямой фактического вреда доходы (упущенная выгода) не учитываются. Под непосредственным фактического ущерба следует понимать потерю, ухудшение или уменьшить значения свойств, влекущие за собой необходимость для работодателя, чтобы сделать стоимость восстановления, приобретение имущества и т.д.

В соответствии с нормами труда работники несут ответственность в полном объеме ущерба, причиненного их работодателем неисправностей в случаях, когда:

1) между работником и работодателем в письменной форме соглашение о принятии полной финансовой ответственности за несохранность имущества и других активов, переданных работнику;

2) в соответствии с законом о сотрудника, назначенного полной материальной ответственности за вред, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей;

3) имущество и другие ценности были получены под отчет сотрудника одного доверенности или других записей разовых;

4) вред, причиненный работником, который был в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) вред причинен нехватки, уничтожения или искажения материалов, полуфабрикатов (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов и других предметов, выданных работодателем работнику для использования;

6) вред причинен в результате раскрытия коммерческой тайны;

7) ущерб, причиненный в результате действий работника, содержащих признаки актов преследовались по закону в уголовном судопроизводстве.

Следует иметь в виду, что приведенный выше перечень полной материальной ответственности является исчерпывающим и не подлежит интерпретации.

Соответствии с Трудовым кодексом snormami список сотрудников, которые написаны соглашений, принятие полной ответственности за не сохранение имущества и других активов, переданных сотрудникам, а также типовой договор о полной материальной ответственности, утвержденной коллективным договором.

Штраф может применяться такая мера, как отстранение от работы. Применение этой меры, что свидетельствует о по просьбе уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных правилами и настоящей статьей, работодатель обязан удалить сотрудника с работы. За период отстранения от работы заработная плата не сохраняются. Подвеска с работы не может быть осуществлена в течение периода, пока причин, вызывающих к суспензии [24].

Административная ответственность

Административная ответственность - это ответственность физических и юридических лиц за совершение административного правонарушения в соответствии с КоАП.

В соответствии со ст. 28 КоАП признает противоправное административное правонарушение, виновное (умышленное или по неосторожности) действия или бездействие физического лица или противоправное действие или бездействие юридического лица, для которых Административный кодекс предусматривает административную ответственность.

Очень важно, что наложение административного штрафа для физического лица не освобождает от ответственности за правонарушение юридического лица, а также привлечения к административной ответственности юридических лиц не освобождает от такой ответственности за совершение преступления, виновен индивидуальный. Важно учитывать, что административная ответственность за правонарушения, предусмотренные в статьях Особенной части КоАП, наступает тогда, когда эти преступления по своей природе не влекут за собой в соответствии с законодательством уголовной ответственности.

Функция Административный кодекс является то, что, в соответствии с п. 2 ст. 34 индивидуальный предприниматель (он является частным аудитором) совершили административные правонарушения в связи с выполнением организационных или административных обязанностей имеют административную ответственность как должностные лица.

Юридическое лицо, находящееся административной ответственности за административное правонарушение, когда предоставленной специальной части КоАП преступление было совершено, то право, утвержден физическое или юридическое лицо, осуществляющие контроль функции лица. Структурные подразделения юридического лица, которые являются независимыми и налогоплательщики, совершившие административные правонарушения в области налогообложения, имеют административную ответственность в качестве юридического лица.

В соответствии со ст. 45 Кодекса об административных правонарушениях, за совершение административных правонарушений в личности может включать следующие административные взыскания:

1 Предупреждение;

2 Административное взыскание (пяти до двух тысяч месячных расчетных показателей, а в некоторых случаях даже более);

3 возмездное изъятие предмета, который появился инструмент или непосредственным объектом административного правонарушения;

4 Конфискация объекта, который появился инструмент или непосредственным объектом административного правонарушения, доход, деньги и ценные бумаги, полученные в результате административного правонарушения;

5 Лишение специального права.;

6 Прекращение действия лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) или приостановление ее (его) действия на определенной деятельностью или совершать определенные действия;

7 приостановление или запрещение деятельности индивидуального предпринимателя.;

8 Принудительное снос незаконно возведенных или построенных зданий.;

9 Административный арест (на срок до пятнадцати суток, а за нарушение режима чрезвычайного положения, до тридцати суток);

10. Административное выдворение за пределы Республики Казахстан иностранца или лица без гражданства.

Закон об отмене ответственности за административные правонарушения или смягчения воздействия этой меры, иметь обратную силу, то есть распространяется на преступления, совершенные до вступления в силу настоящего закона.

Закон, устанавливающий или повышение ответственности за административное правонарушение или иным образом ухудшающий положение лица, совершившего преступление, обратной силы не имеет.

Особый интерес для аудиторов в 15 и 16 главы, содержащие в ст. 61 довольно обширный список административных правонарушениях в области торговли, финансов и налогообложения и административных мер и судебных исков. Рассмотрим те элементы, которые необходимы в первую очередь.

Материальные меры административно-правовых санкций, налагаемых за неполной или несвоевременной выплаты налоговых платежей в бюджет (ст. 166 Кодекса об административных правонарушениях), незаконного получения или нецелевого использования кредита (статья 176 Кодекса об административных правонарушениях), предоставление аудитору (аудиторской организации) недостоверной информации (статья 185 Кодекса об административных правонарушениях), неправильное учет доходов, расходов и объектов налогообложения (статья 208 Кодекса об административных правонарушениях) и др.

Благодаря повышенные требования к проведению проверок организации контроля деятельности организаций в административной ответственности аудиторов посвятил три статьи.

Например, в пункте 14 ст. 173 гласит: «Неспособность аудитором в администрации из них определены в результате обязательного аудита страховой (перестраховочной) организации нарушений закона - в зависимости от штрафа на граждан в размере до пятидесяти, юридическое лицо в размере до ста месячных расчетных показателей "[20].

В соответствии со ст. 183 сокрытие аудитором или любого другого лица, имели доступ к бухгалтерской информации от нарушений аудита клиенты права и установленных требований к учету или финансовой отчетности, выявленных в ходе проверки, при условии удачной 25 лицензии лишения заниматься аудиторской деятельности.

Такое же наказание (для аудиторских фирм суммы штрафа увеличивается до 250 МРП) в ст. 184 Кодекса об административных правонарушениях предусматривает подготовку аудитором (аудиторской организацией) отчета ненадежны аудит.

Санкт 186 Кодекса об административных правонарушениях устанавливает административную ответственность за невыполнение обязательного аудита или препятствует ее осуществлению - эти действия наказываются штрафом на руководителя организации в размере до двадцати пяти, и юридическое лицо - до двух сто МРП [20].

В дополнение к этим преступлениям аудиторы могут быть привлечены к административной ответственности за нарушение обязанности сохранения или коммерческой банковской тайны (статья 158 Кодекса об административных правонарушениях), экстракт фиктивных счетов-фактур (Статья 211KoAP), невыполнение законных требований налога на органы и их должностные (ст. 219KoAP), воспрепятствование государственному инспектору в выполнении своих служебных обязанностей, несоблюдение правил и других требований (ст. 356KoAP), продажи, передачи или другого раскрытия статистики, содержащих коммерческую тайну, должностным лицом ( Искусство. 383KoAP), отказ должностных лиц и других требований сотрудников, применяемых в таможенных (статья 438 Кодекса об административных правонарушениях) и многих других административных правонарушений.

Кодекс также предусматривает, что незначительность вреда, причиненного административным правонарушением, судья, орган (должностное лицо), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, виновное лицо может освободить от административной ответственности, ограничившись устное предупреждение (статья 68 Кодекса об административных правонарушениях ).

Санкт-69 Кодекса об административных правонарушениях, чтобы освободить виновного от ответственности в связи с истечением срока давности. Таким образом, физическое лицо не подлежит административной ответственности за правонарушения в области налогообложения по истечении одного года с даты его совершения и юридического лица (в том числе индивидуальный предприниматель) не подлежит административной ответственности за административное правонарушение в области налогообложения по истечении трех лет с даты его подписания.

В соответствии с административным правом лицо, совершившее административное правонарушение, может быть освобожден от ответственности в связи с изменениями в окружающей среде, а также заболевания, предотвращая выполнение административного взыскания. [25]

Уголовная ответственность

Уголовная ответственность - это правовое последствие в совершении преступления (приготовление к преступлению, покушение на преступление в соучастии в преступлении сокрытии преступления, несообщение преступления) заключается в применении к виновному государственного принуждения в виде уголовного наказания. Единственным основанием уголовной ответственности является актом, содержащим все элементы преступления, предусмотренного Уголовным кодексом. Совершить преступление, виновно в совершении общественно опасного деяния (действие или бездействие), запрещенное настоящим Кодексом под угрозой. Применение уголовного закона по аналогии не допускается.

Лица, осужденные за совершение уголовного преступления могут применяться следующие основные наказания:

1) штраф;

2) лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

3) общественные работы;

4) исправительные работы;

5) ограничение по военной службе;

6) ограничение свободы;

7) арест;

8) лишение свободы;

9) смертная казнь.

Помимо основной осужденным может быть дополнительное наказание в виде лишения специальных или почетных званий, классных чинов, государственных наград и конфискацией имущества. [26]

В соответствии с действующим Уголовным кодексом для уголовной ответственности могут быть привлечены в качестве субъектов специального аудиторов:

* по ст. 224 для получения незаконного вознаграждения;

* по ст. 229 за злоупотребление властью аудитора;

* по ст. Искусство. 311 и 312 для приема и давать взятки.

Конечно, приведенный выше список не является исчерпывающим и статьи при определенных обстоятельствах бухгалтеров и аудиторов может быть привлечен к уголовной ответственности, и другие предметы.

Таким образом, эти люди также могут быть привлечены к ответственности по ст. 200 - за незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну; ст. 352 - за заведомо ложное заключение эксперта в суде и т.д.

Уголовное преследование является уголовное дело, его последующие следственные и судебные разбирательства, кульминацией приговора.

Учитывая, что эти две статьи Уголовного кодекса, касающиеся непосредственно только бухгалтеров и аудиторов представит их содержание дословно.

Санкт-218 гласит: «Уклонение от уплаты утверждена учетная единица с документирования информации требуется по закону, или сделать этого человека в области бухгалтерского учета или бухгалтерских документов ложной информации о хозяйственной и финансовой деятельности организации, а также к разрушению финансовых и других записей или бухгалтерские документы до истечения хранения, вызывает серьезные повреждения - наказывается штрафом в размере до трехсот месячных расчетных показателей, или заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех месяцев, либо исправительными работами на срок до до одного года, либо лишением свободы на срок до одного года и штрафом в размере до ста месячных расчетных показателей, или заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца ".

Санкт-229 гласит:'' 'использование их частной аудитора, держав против намеченных целей и мероприятий в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц или организаций, или вреда другим лицам или организациям, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемых законом интересов общества или государства, - влечет наложение штрафа в размере от пятисот до восьмисот месячных расчетных показателей, или заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев , либо привлечением к общественным работам на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет, либо лишением свободы на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет "[27]. Завершая рассмотрение уголовной ответственности, необходимо отметить, что уголовные преступления подразделяются на:

умышленные преступления небольшой тяжести, за совершение которых максимальное наказание не превышает двух лет лишения свободы, а также неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы;

умышленные преступления средней тяжести, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы, а также неосторожные деяния, за совершение которых предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше пяти лет;

умышленные тяжкие преступления, за совершение которых максимальное наказание не превышает двенадцати лет лишения свободы;

4) особо тяжкие умышленные преступления, за совершение которых предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше двенадцати лет или смертной казни.

Следует помнить и о том, что преступность и наказуемость деяния определяются законом, действовавшим во время совершения этого деяния. При этом временем совершения преступления признается время осуществления общественно опасных действий (бездействия), независимо от времени наступления последствий.

Правовой порядок привлечения к юридической ответственности лиц, осуществляющих аудиторскую деятельность

Лица, виновные или подозревается в совершении конкретного уголовного преступления, административного правонарушения, дисциплинарного проступка или нарушение прав, защищаемых гражданского и трудового права, довели до ума соответствующую юридическую ответственность в соответствии со специальными правилами.

Заказать привлечь гражданскую ответственность определяется GPKRK. ГПК устанавливает порядок рассмотрения споров, вытекающих из гражданских, семейных, трудовых, жилищных, административных, финансовых, экономических, земельных отношений, отношений по использованию природных ресурсов и охране окружающей среды, и других правовых отношений, а также для специального разбирательства.

Порядок применения дисциплинарных взысканий, определенные в Трудовом кодексе, который гласит, что:

- Перед дисциплинарного взыскания от работника должно быть предложено письменное объяснение;

- Дисциплинарный штраф налагается не позднее одного месяца после открытия преступления и не может быть наложено позднее шести месяцев со дня совершения правонарушения;

- Для каждого нарушения могут быть применены только одно дисциплинарное взыскание; Приказ о применении дисциплинарных санкций, объявленных предмет сотрудников к дисциплине, на получении;

- Применение дисциплинарного взыскания работодатель должен учитывать тяжесть преступления, обстоятельства его совершения, в предыдущем поведении отношения работников к труду, а также соответствие тяжести дисциплинарного взыскания неправомерных действий.

Процедуры наложения штрафов установить материальную существующий закон, в договорных условий в отношении полного или частичного финансовой ответственности индивидуального трудового договора и коллективного договора предприятия.

Порядок привлечения к административной ответственности, то есть дело об административных правонарушениях, а также перечень органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, определенные стандарты. Разделы 3 и 4 КоАП.

В ст. 538 Кодекса об административных правонарушениях гласит, что дела об административных правонарушениях рассматриваются:

1) Судьи районных и приравненных к ним судов;

2) районные (городские), районные в городе комиссии по защите прав несовершеннолетних;

3) органы внутренних дел, органы финансовой полиции из государственных инспекций и других органов государственного надзора и контроля (их должностных лиц), уполномоченного ст. Искусство. 543-576 САО.

В соответствии со ст. 580 Кодекса об административных правонарушениях по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое подлежит прекращению при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

* отсутствие события или административного правонарушения;

* аннулированы или законом или отдельных его положений, устанавливающих административную ответственность;

* истечение срока исковой давности для административной ответственности;

* наличие на той же деле в отношении лица, привлекаемого к административной ответственности судьи, органа (должностного лица) о наложении административного штрафа или неотозванный решение о прекращении дела об административном правонарушении, а также наличие факта, поскольку решение в возбуждении уголовного дела;

* смерть человека, в отношении которого ведется производство.

В соответствии со ст. 634 Кодекса об административных правонарушениях мотивов для возбуждения дела об административном правонарушении являются:

1) прямое обнаружение уполномоченным должностным лицом факта административного правонарушения;

2) материалы, полученные от правоохранительных органов, а также других государственных органов, органов местного самоуправления;

3) или заявление о физических и юридических лиц, а также сообщения в средствах массовой информации.

Административное производство считается возбужденным с момента составления протокола об административном правонарушении или вынесения судебного решения прокурор решения о начале дела об административном правонарушении. [24]

В соответствии со ст. 650 из судьи тела КоАП (должностного лица) принимает одно из следующих решений:

- Наложение административного взыскания;

- Прекращение производства по делу;

- Передача дела в судьи, органа (должностного лица), имеющий право налагать за данное административное правонарушение взыскание другой тип или размер;

- Для исполнения решений о введении штрафов.

Порядок уголовного преследования (уголовного преследования) определяется нормы УПК. В частности, ст. 32 Уголовно-процессуального кодекса, в которой говорится: "В зависимости от характера и серьезности предъявленного обвинения и обвинения в судебном процессе осуществляется в частном, частно-государственного и общественного порядка.

Частные преследования инициируются исключением по жалобе потерпевшего и подлежат прекращению за его примирения с обвиняемым. Случаи частно-публичного обвинения (за преступления малой или средней тяжести) также возбуждается только жалобе потерпевшего и подлежат прекращению в случае, если виновное лицо примириться с потерпевшим, а также возместить его травмы. Уголовное преследование по делам публичного обвинения, которые входят в список Практически во всех случаях уголовной ответственности бухгалтеров и аудиторов, независимо от жалобы жертв. Инициатор уголовного преследования в таких случаях может сделать органы прокуратуры (прокурор, орган дознания, следователь), потерпевшего или его представителя, руководители, бизнес или другие организации, и других заинтересованных лиц. [28]

Правосудие по уголовным делам всех категорий производится только по решению суда, и никто не может быть осужден за совершение преступления и с учетом уголовного наказания, кроме как по решению суда и в соответствии с законом.

3. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

3.1 Проблемы организации аудиторско-консультационной деятельности

Стать рынок аудита в Республике Казахстан относится к началу 90-х годов ХХ века, что связано с развитием казахстанского бизнеса и появлением материальных потребностей аудиторских услуг. Постепенно формируется в этих условиях несколько ключевых заинтересованных групп, в настоящее время работающие на национальном рынке и определяющие его структуру, а также специфика работы.

Мы подчеркиваем тот факт, что, как и в случае аудита и аудиторской деятельности, современной науки и практики, как показывает наш анализ, существует довольно широкий спектр терминологических определений "консалтинг" или "консультирование", которые характеризуют их сущность. В то же время один из наиболее распространенных определений является обеспечение того, совет процесс предоставления их особых знаний специалиста, навыки и опыт в системе своего клиента.

Таким образом, ключевым в контексте определения сущности консалтинг акт, подлежащий отношения между клиентом и внешним экспертом, по которому последняя делает доступным организовать свои знания и опыт. Этот подход отличается от процесса предоставления, например, их знания, навыки и опыт управления линия в рамках конкретной системы найма трудовых отношений.

Между тем, необходимо отметить, что в современной зарубежной науки существуют и другие значимые определение консультирования.

В связи с этим, как с определением содержательного аудита терминологии, в данном случае существует два основных методологических подходов к лечению этого процесса. Первый из них предназначен свой функциональный взгляд на процесс консультирования. В качестве примера, можно привести мнение зарубежных исследователей Ф. Стил, П. Блока определения консультирования как любая форма помощи в отношении содержания, процесса или структуры задачи или серии задач, в которых сам консультант не несет ответственности за задача, но она помогает тем, кто несет ответственность за этот процесс.

В контексте второго методологического подхода консультирования рассматривать как частный профессиональный сервис характеризуется рядом отличительных особенностей, вместе характеризуют качество его реализации. Например, по мнению исследователей "консультирование - консультирование служба работает по контракту и предоставление услуг организациям с помощью специально обученных и квалифицированных лиц, которые помогают организации-заказчику чтобы узнать о проблемах управления, анализировать их , дать рекомендации по решению этих проблем и содействия, в соответствующих случаях, реализация решений. "Аналогичные определения, как показывает наше исследование, в настоящее время используется профессиональными ассоциациями консультантов по управлению в Великобритании, США и других зарубежных стран, а также частные консалтинговые фирмы, предоставление услуг по проведению ревизий. [33]

На наш взгляд, считать данные и методологических подходов как взаимоисключающие или существующие отдельно в современной науке и практике на современном этапе развития института аудиторской деятельности в мире, в том числе в Казахстане, было неуместно в связи с этим, эти два подхода рассматриваются как взаимодополняющие.

В настоящее время в науке существует также достаточно диаметрально обсуждалось выше положений научной точки зрения, состоит в том, что термин консультирование не может быть осмысленно определены. Эта точка зрения, например, считает, Аризона Общество дипломированных профессиональных бухгалтеров (США). Тем не менее, этот вид зрения, не совсем правильно и слишком радикальным, с научной точки зрения, учитывая, что большинство исследователей и представителей официальных органов в настоящее время предлагает достаточно широкий спектр определений понятия.

Представляется целесообразным остановиться на некоторых из характеристик аудиторских услуг - консультирование. Прежде всего, это управление профессиональная помощь. И как основное занятие, и в качестве временной технической службы, консалтинг предоставляет профессиональные знания и навыки, связанные с практическим проблемам управления. Конечно, менеджеры должны обладать теми же знаниями и опытом, но и участие третьих лиц в обстоятельствах оправдано, потому что консультанты сталкиваются со множеством меняющихся обстоятельств, в состоянии распознать общие тенденции и причины проблем, с высокой вероятностью обнаружения правильное решение и действовать в качестве связующего звена между теорией и практикой управления.

Еще одной отличительной особенностью аудиторских услуг - консультирование является фактором, который, в соответствии с международной практикой, советники выступают в качестве консультативной службы, которая не используется для того, чтобы привести организацию или принимать ответственные решения от имени руководства. Консультанты действуют как советники не имеют право принимать решения об изменениях и осуществлять их, и несут ответственность только за качество рекомендаций в соответствии ¬ вести профессиональную область, в то время как клиенты несут всю ответственность, вытекающую из решения Совета.

Кроме того, независимая консалтинговая служба, в соответствии с тем, что консультант должен быть в состоянии оценить любой ситуации высказываний и предлагают объективные рекомендации о том, что должно быть сделано для клиента, не думая о том, как это может повлиять на его собственные интересы.

Наконец, следует подчеркнуть, что для всех широкие возможности, эффективности и целесообразности консультирования, это не так аудита, означает определение путей решения существующих проблем. С практической точки зрения, существуют обстоятельства, при консультации, вероятно, не имеют каких-либо значимых помощь и поможет больше, если это возможно, то для эффективного консультирования в этих условиях требует комплексного, системного и кропотливую работу, основанную на анализе объективных фактов и найти творческие, но осуществимые решения [34].

Следует отметить, что такой подход, по мнению экспертов, можно в подготовке различных аналитических и исследовательских материалов, но на практике оказывается, что многие из этих услуг есть специфика. Кроме того, многие из этих услуг не разрешается аудиторских организаций.

Поэтому в этой части диссертации речь идет о видах услуг, которые обычно предоставляемых аудиторских и консалтинговых организаций, прежде всего в области управленческого консалтинга, финансового анализа, консультаций по вопросам бухгалтерского учета и оптимизации налогообложения.

Таким образом, необходимо констатировать тот факт, что термины "аудиторские услуги" и "консультационные услуги" в теории и практике современного ¬ аудиторской деятельности ции практически взаимозаменяемы, с прежней концепции подразумевает консультационные услуги, связанные с аудитом.

Именно по этим категориям услуг есть некоторое ядро ??общих проблем и путей их преодоления, связанные с организацией работы и взаимодействия с клиентом, и некоторые из этих проблем являются общими и определенно относятся ко всем видам консалтинговых услуг.

Мы подчеркиваем тот факт, что во многих из общих компонентов аудитора и консультанта есть некоторые качественные различия между ними. Таким образом, содержательная сторона работы аудитора в основном сводится к проверке соответствия с чем-то с определенной скоростью, и содержание консультантов в большей степени связано с рекомендациями, что делать в данной ситуации. Хотя следует отметить, что значительная часть потребителей Казахстан аудиторских и консалтинговых услуг только начинает осознавать эти различия.

В соответствии с международной практикой аудиторской деятельности в Казахстане гораздо более регулируемой и стандартизированы, чем консалтинг. Советники не обязаны придерживаться определенной процедуры в прогресс, более того, нет фактически никакого регулирования даже сосредоточиться на тех обязанностей, или другие профессиональные стандарты. Таким образом, фактическая советник имеет возможность наблюдать только те правила, которые согласуются с его собственными представлениями о профессионализме.

Тем не менее, с точки зрения ключевых факторов качества своей деятельности, следует отметить, целый ряд подобных факторов, как в деятельности аудиторов и консультантов. Наиболее общий набор проблем в этой области связана с тем, что, как показывает опыт многих областях управления, успешно производственный процесс является необходимым, но недостаточным условием для процветания организации в современных рыночных условиях. Став одним из решающих факторов в отрасли для ее дальнейшего развития становится ясно, организация всех ключевых аспектах бизнеса. Для выживания и развития должны стать разработка основных принципов организации и бизнеса в этой конкретной отрасли.

Следует отметить, что проблема внешней науки аудита организации и консалтинговой деятельности, а также вопросы взаимодействия с аудиторами и консультантами, являются сегодня предметом многочисленных исследований. Тем не менее, такие операции все еще в недостаточном количестве в переводе на русский язык и казахском языке. В этом крупномасштабных национальных исследований этого типа были проведены почти: в этой области в большинстве опубликованных работ охватывает только некоторые аспекты вышеупомянутых проблем.

В любом случае, нет сомнений, что работа в этом направлении должна активно развиваться, чтобы соответствовать растущим потребностям развивающегося национального рынка аудита и консультационных услуг и услуг по аудиту в этом контексте следует понимать как консультационные услуги, связанные с аудитом.

Хорошая новость заключается в том, что Международная аудиторская компания и часть казахстанских использовать в своей деятельности концепции супермаркета, которые обычно включает в себя аудиторские услуги, консультации по бухучету, налогообложению, правовым вопросам, стратегического бизнес-планирования, а также другие управленческого консалтинга.

Формирование крупномасштабного аудиторской профессии в Казахстане в современных условиях крайне сложно, но потенциально развивается в позитивном ключе процесса. Для дальнейшего качественного развития аудита и консалтинговых фирм в Республике Казахстан, они должны сделать значительные усилия для профессионализации многих аспектах их деятельности. В связи с этим, требуя основные работы по специалистов мотивации и сохранения интересов аудиторов для дальнейшего улучшения своих профессиональных навыков.

3.2 Проблемы применения международных стандартов аудита

Первый Закон РК «Об аудиторской деятельности», принятый 18 октября 1993 числа 2446, не говоря уже о правилах, по которым осуществлялось в аудированной финансовой отчетности РК. Таким образом, в июле 1995 года Счетная палата Казахстана конференции приняла 12 стандартов для проведения аудита, которые были разработаны на основе МСА.

Однако эти стандарты не были гарантированы утверждения и регистрации, потому что только Закон «Об аудиторской деятельности» № 304-1, принят 20 ноября 1998 года, впервые установлено, что стандарты аудита должны иметь статус правил и проверок проводится . в соответствии с их правилами Порядок присвоения такого статуса в соответствии с пунктом 2 статьи 16 этого закона должен был быть следующим: "принимаются Стандарты аудита на конференции (собрания) Республиканская палата аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом."

И только в апреле-июне 1999 МФ РК разработаны, утверждены и зарегистрированы 12 положений (стандартов), установление основных правил аудита, были признаны положения и включены в законодательство Казахстана о проверке, несмотря на то, что эти положения не были приняты на конференции Палаты аудиторов.

Тем не менее, этот вопрос обсуждался на заседании Конституционного Совета Республики Казахстан, и решение КС РК числа 10/2 от 16 ноября 1998 была определена:

"Во всем процессе развития, принятие и утверждение стандартов аудита является важным шагом утверждение, которое относится к уполномоченным государственным органом" [35].

С 2000 года Казахстан использовал в качестве национальных.

В мае 2006 года Закон «Об аудиторской деятельности» эти изменения будут упоминать ISA и декларативно задать:

"Аудит осуществляется в соответствии с настоящим законом и международными стандартами аудита (далее - стандарты аудита), которые не противоречат законодательству Республики Казахстан, опубликованной в казахском и русском языках организацией с письменного разрешения их официальное издание в Республике Казахстан для Комитета по международной аудиторской практике в Международной федерации бухгалтеров ".

На сегодняшний день, важный вопрос заключается в том, что международные стандарты аудита не имеют статус нормативного правового акта и не являются частью законодательства Казахстана.

В то время как положения статьи 2 Закона "Об аудиторской деятельности" явно требуют давая стандартах аудита регламентов положение кодекса, статью 18 Закона «Об аудиторской деятельности", предупреждает: "В случае несоблюдения аудиторский отчет РК законодательства или фактических данных, таких Отчет признан судом недействительным ".

Поэтому Казахский стандарты аудита и могут быть использованы только в качестве руководящих документов, но не в качестве официальных правил, регулирующих аудиторскую проверку, чтобы подтвердить финансовую отчетность компании.

Соответственно, все аудиторские отчеты и отчеты, сделанные аудиторских компаний - резидентов Республики Казахстан и предназначенные в соответствии с положениями с 1999 года не имеют юридической силы и может быть признана недействительной в любой срока исковой давности времени.

Ситуация осложняется тем, что в случае конфликта в отношении качества аудита или правильность учета или отчетности субъекта в соответствии с МСФО или аудитора, подтверждающие его методы CSA или MSA не сможет доказать в суде законность использования международного бухгалтерского учета стандарты и ACI и аудиторские отчеты могут быть признаны недействительными. Будет удовлетворен только страховые компании, что страхование ГПО аудиторских фирм, так как очевидно, что учет и отчетность компаний составлен по документам не имеющим законной силы, и аудит проводится в соответствии с требованиями правил РК.

Таким образом, строительство бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, и, слушая финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСА или CSA, в Республике Казахстан и реализуются вне правового поля и в любое время результаты этой работы могут быть оспорены третьими лицами по основаниям, указанным выше.

Эта ситуация требует неотложных мер по устранению этих препятствий по реформированию национальной системы бухгалтерского учета и ускорить переход к МСФО и МСА, которая может быть достигнута, по нашему мнению, реализация следующих предложений:

1. Решите вопрос о предоставлении статуса МСФО и правил.

2. Признать ACI непосредственно действующей и принять их в качестве официальных стандартов для аудита финансовой отчетности.

3. Ожидании разрешение этих предложений пытаться юридически обосновать правомерность использования ранее ISA хозяйствующих субъектов РК и аудиторов, что они используются на практике, чтобы избежать негативных последствий.

МСФО в Казахстане - это необходимость. Это согласуется со стратегией Президента Нурсултана Назарбаева Казахстан, чтобы присоединиться к 50-ти наиболее развитых стран в мире, которые не могут быть сделаны без надлежащего современной системы финансовой отчетности. Внедрение МСФО облегчает переход казахстанской экономики на качественно новый уровень развития, когда основные ценности становится благоприятный инвестиционный климат, прозрачность финансовой отчетности, открытость, надежность финансового положения и результатов деятельности. В случае МСФО появляются новые финансовые инструменты, активы и обязательства, признанные инвестиционные компании, контроль над которыми обеспечивается при непосредственном участии в капитале. Кроме того, Казахстан в скором времени вступит в ВТО, во всех странах-участницах, финансовая отчетность которого проводится в соответствии с МСФО.

3.3 Текущее состояние рынка аудиторских услуг в Республике Казахстан

Аналитики отмечают, что, несмотря на негативные тенденции, которые сложились в результате мирового финансового кризиса, рынок аудита в ближайшие годы Казахстан ожидает плавный рост, что отражает его стабильное, интенсивное развитие, к которому рынок республики прошло с момента его образования в 90-х годах XX дюйма Тем не менее, темпы роста не будет считаться количество новых компаний и увеличение оборота аудиторских организаций в связи с ростом интереса со стороны потенциальных клиентов.

В то же время выразил эксперт прогнозирует, что в 2012 году количество аудиторских фирм в стране будет снижаться в основном за счет слияния местных аудиторов с международными сетями, в связи с этим в ближайшие пять лет будет не более 50 аудиторских фирм.

На сегодняшний день, на рынке аудиторских услуг в Казахстане представлено около 150 организаций, в том числе работ не достаточно аудиторов сингл с квалификационного аттестата и патентной частного предпринимателя. Спрос на аудиторские услуги распределяется неравномерно: 65% всех аудиторских фирм расположены в Алматы и Астане.

Конкуренция на казахстанском рынке аудиторских услуг приводит к расширению и специализация участников. Большие заказы могут выполнять компанию, состоящую из 2-3 аудиторов, а цены крупных компаний отпугивают малого и среднего бизнеса, которые являются большинство рынке.

По словам президента Счетной палаты, и их аудиторами, это трудно назвать, потому что слабых производственных мощностей. Один человек не может позволить себе, чтобы проверить крупное предприятие. Это, по крайней мере, займет огромное количество времени и усилий. Свободных можете также сделать отчет в фантастически нереальной течение 2 дней до 1 недели.

Маломощные и аудиторов фирмочки частники "дышать в спину» аудиторских компаний, но качество, и в большей степени, их целостность проверяет подозрения. Скажем, поставить печать частного аудитора в разделе "предварительной" заключение составляет от 200 до 300 долларов. Возможно, эта сумма и может быть немного выше, но это не меняет. Это же проверка будет стоить от десяти до двадцати раз дороже.

Для решения проблем, связанных с обучением бухгалтеров и аудиторов, а также борьба с нерадивыми аудиторов был создан Международный совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов. По этой причине, в этом году был принят закон о страховой аудиторских рисков. Это делается для того, чтобы защитить себя от аудита непрофессионального, безответственного и другие негативные последствия. Если вы вдруг обнаружите, налоговые еще непреднамеренных нарушений, деньги придется платить штрафы страховщиков. Таким образом, в страховой отрасли будет появляться свои комиссаров аудиторов, которые будут гарантировать, что ошибки не сделал искусственно.

Но рано или поздно компания будет налоговая инспекция и организовать "не условное" проверку налоговых вычетов. Тогда мне придется платить штрафы, которые будут едят гораздо больше сохраняется. Частники в этом случае будут рисовать и аудиторская компания будет защищать правильность отчислений в фискальных органов и ответственность перед клиентом.

Руководство считает, Счетная палата, в Казахстане необходимо провести общее ревизию всех аудиторов в целях сокращения небрежности. "Пусть они будут немного, но они будут качество работы." Таким образом, Казахстан COA работает ужесточить ответственность аудиторов за выдачу необоснованных гарантий до отзыва лицензии. Но это только намерение. До сих пор не разработана четкая система проверки целостности аудиторов. И лишить право проводить такие мероприятия может только суд.

Третья категория включает в себя компании, состоящий из 2-3 сотрудников. Работать на рынке и частных аудиторов также одиноких.

Специфика иностранных аудиторских фирм, построенных в местном контексте. Даже самый образованная аудитория-иностранец, независимо от того, как долго он жил в Казахстане, это не трудно, а иногда невозможно полностью понять специфику местного аудита. Он не понимает, о причинах частых изменений в налоговом законодательстве, сложности отношений с государственными чиновниками, налоговой инспекции, тонкостях родства и дружеских отношений в государственных и коммерческих организаций. Поэтому персонал "большой четверки" иногда до 80% состоит из казахстанских специалистов.

Лидеры ведущих аудиторских фирм Казахстана отметил недостаточное количество крупных игроков для формирования здоровой конкуренции, с ситуацией, когда, с одной стороны, рынок растет, и спрос выдвинул свои требования, а с другой стороны, аудиторская организация не в состоянии адекватно реагировать на нее.

Аудитор сообщество в Казахстане в полной мере оценить и понять, трудность перехода на международные стандарты. В связи с этим, некоторые из национальных аудиторских организаций были вынуждены сократить объем работы по собственному желанию, в первую очередь в связи с нехваткой профессионального и компетентного персонала.

Следует подчеркнуть, что представители «большой четверки» сегодня имеют значительный опыт в предоставлении услуг ведущих организаций в Казахстане, работающая в сфере энергетики, финансовых услуг, металлургии секторах, железнодорожного транспорта и промышленного производства. Специалисты этих организаций есть соответствующие квалификационные аттестаты Казахстана, а также международную квалификацию дипломированных присяжных бухгалтеров в США (CPA), Ассоциация присяжных сертифицированных бухгалтеров (АССА), принимают активное участие в разработке национальных стандартов бухгалтерского учета и другие нормативные документы, внести существенный вклад в процесс внедрения международных стандартов финансовой отчетности в Казахстане.

В связи с этим следует отметить, доступно на данный момент разрыв между возможностями, опытом, представители ресурсов »большой четвертый ¬ ки" и национальных организаций в стране. В данном конкретном аудиторских услуг сегменте рынка являются местные компании, которые включены в международные сети, статистические записи, которые в сегодняшних условиях, по оценкам экспертных организаций, но, кажется, полностью трудно.

Сегодня эксперты затрудняются оценить с высокой точностью процентную долю каждого из сегментов в аудиторских услуг. Тем не менее, роль "большой четверки" однозначно называют доминирующей, так как все крупные национальные компании, включая банки, большинство пенсионных фондов, страховых компаний и нефтяных компаний, а также некоторые из крупнейших иностранных инвесторов в Казахстане, в настоящее время проверены международными лидеры аудита.

Даже правительство РК склонны доверять международным организациям аудита в аудиторской проверки (см. Приложение Б).

Причина из преимуществ является то, что это в первую очередь уверенность, что компании "большой четверки" выиграл для своей долгой истории безупречное исполнение. К услугам гостей "большой четверки" курорт казахстанских компаний в планах с привлечения иностранных стратегического партнера и инвестиций из-за рубежа. Это банки второго уровня, крупные компании с иностранным участием.

Кроме того, слушая крупные организации, которые служат банки и другие финансовые учреждения республики, является сложной технической и ответственный процесс, как этот сектор имеет ряд специфических особенностей, таких как: международные стандарты финансовой отчетности, которые отражают конкретные операции в таких учреждения подвергаются большие изменения и дополнения; аудит подчеркивает системы управления рисками, в том числе операционного риска, финансовых инструментов и ключей системы управления рисками. На сегодняшний день, по оценкам национальных экспертов, еще практически не местный аудиторская компания в Казахстане не в состоянии провести ревизию такого масштаба и требования высокого уровня.

Следует особенно отметить, что представители компаний «большой четверки» являются членами ряда деловых и профессиональных ассоциаций в Казахстане, таких как Американская торговая палата в Казахстане, Ассоциация финансистов Казахстана, Палата аудиторов Казахстана, Европейская бизнес ассоциация в Казахстане, Международный налоговый и инвестиционный центр, Казахстанско-Канадская Бизнес Ассоциация, а также Германский бизнес-клуб [32].

В данной связи, на наш взгляд, уместно обозначить диверсификацию аудиторских услуг как актуальное явление на рынке аудиторских услуг республики, поскольку уровень компаний «большой четверки» и всех остальных отличается настолько существенно, что они по своей сути не позиционируются как конкуренты. Услуги международных лидеров в области аудита имеют достаточно высокую стоимость на рынке республики, в связи с чем данные компании не проводят аудит небольших фирм, что позволяет занять освободившуюся нишу менее опытным организациям.

В завершение данного раздела подчеркнем, что для обеспечения устойчивого развития аудиторской деятельности необходимо осуществлять активную поддержку относительно молодой профессии аудитора в Казахстане. В данной связи требуется проведение серьезной работы по мотивации специалистов и сохранению интересов аудиторов по дальнейшему совершенствованию своих профессиональных навыков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сделано в работе, в частности, в первой главе анализируется развитие законодательства Республики Казахстан в области аудиторской деятельности приводит к выводу, что было отложено принятие МСА в законодательстве. Что такое аудит и какова его роль в финансовой деятельности государства, мы можем говорить в течение длительного времени. Аудиторская деятельность имеет древнюю историю. Считается, что на самом деле в древнем Египте (около 2600 г. до н.э.) были должностные лица, которые в сочетании функции учета, управления и контроля, т.е. по сути, осуществляется ряд действий, некоторые из которых теперь называют аудит.

...