Учёт операций на расчетном и других счетах в банках

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

"Полесский государственный университет"

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине Бухгалтерский учет в промышленности

на тему: "Учёт операций на расчетном и других счетах в банках"

Студентка

Гордич А.С.

Старший преподаватель

Купрейчик Д.В.

Пинск 2014



Оглавление

Введение

1. Денежные средства как объект учёта операций на счетах в банке

1.1 Экономическая сущность денежных средств, задачи их учета и контроля

1.2 Сущность и формы безналичных расчётов

1.3 Краткая характеристика организации ЗАО "Пинскдрев"

1.4 Нормативно-правовая база учета денежных средств и расчетных операций

2. Бухгалтерский учёт операций на расчётном и других счетах в банке

2.1 Документальное оформление и порядок открытия счетов в банке

2.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетном счете

2.3 Учет операций на валютных счетах в банке

2.4 Учёт денежных средств на специальных счетах в банке

2.5 Совершенствование учёта операций на счетах в банке

Заключение

Список использованных источников



Введение

В настоящее во всем мире большое внимание уделяется системе расчетов и платежей. Это связано с тем, что надежность работы системы расчетов и платежей очень важна для эффективного функционирования финансового рынка и оказывает существенное влияние на экономическое состояние организаций, которые используют ее в своей экономической деятельности. Для предприятий всех форм собственности главной была и остается важнейшая задача - обеспечить свою финансово-хозяйственную деятельность денежными средствами. Это, возможно, прежде всего, за счет ведения постоянной работы по учету, движению и анализу денежных потоков. Денежные потоки - сумма денежных средств, находящихся в собственности у предприятия и обеспечивающих его эффективность, финансовое состояние, платежеспособность, имидж на рынке. Необходимо знать, что финансовую устойчивость предприятию обеспечивает оптимальный размер денежных потоков. Излишек денежных средств может привести к их обесцениванию; дефицит - к останову производства, ухудшению финансового состоянию и банкротству.

Следует подчеркнуть, что не все потребности предприятия в денежных средствах обеспечиваются исключительно за счет средств на его счетах. Достоверный учет финансовых потоков предприятия и формирование необходимой отчетности призваны реализовать принцип информативной его достоверности. В процессе осуществления этого этапа управления финансовыми потоками обеспечивается координация функций и задач служб бухгалтерского учета и финансового менеджмента предприятия. В этом и заключается актуальность данной темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является характеристика сущности безналичных расчетов и оценка состояния организации учета операций на расчетном и других счетах в банке на примере предприятия ЗАО "Пинскдрев".

Объектом и предметом курсовой работы является организация учета операций на расчетном и других счетах в банке на примере данных ЗАО "Пинскдрев".

Задачи курсовой работы:

- описать сущность и виды безналичных расчетов;

- описать нормативно-правовые источники, регулирующие учет операций на счетах в банках;

- изучить состояние бухгалтерского учета операций на расчетном и других счетах в банке организации;

- предложить пути совершенствования учета операций на расчетном и других счетах в банке.

Методической основой послужили законодательные и нормативные акты, а также литературные источники по теме курсовой работы. В качестве информационной базы были проанализированы бухгалтерская и финансовая отчетность, первичные документы по учету безналичных денежных средств, учетная политика и другие материалы ЗАО "Пинскдрев".

Методами исследования являются такие общенаучные методы как диалектический, нормативный, исторический, системный, обобщение.



1. Денежные средства как объект учета операций на счетах в банке

1.1 Экономическая сущность денежных средств, задачи их учета и контроля

Для правильного понятия экономической сущности денежных средств необходимо дать определение этому понятию. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, которые могут обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.

Деньги - экономическая категория, в которой проявляются и при участии которой строятся общественные отношения: деньги выступают в качестве самостоятельной формы меновой стоимости, средства обращения, платежа и накопления.

Они возникают при определенных условиях осуществления производства и экономических отношений в обществе и способствуют дальнейшему их развитию. Под влиянием меняющихся условий развития экономических отношений изменяются и особенности функционирования денежных средств.

В результате различных процессов движение денег приобрело самостоятельное значение и отделилось от движения товаров.

Самостоятельность функционирования денег значительно расширилась при появлении безналичных расчетов, в том числе и расчетов на базе применения электронной техники.

Рассмотренные процессы свидетельствуют о том, что деньги служат необходимым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.

Сущность денег характеризуется их участием в:

осуществлении различных видов общественных отношений (сущность денег не может быть неизменной: она должна отражать развитие экономических отношений в обществе и изменения самих денег);

распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли (здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег обусловлены разными социально-экономическими причинами);

определении цен, выражающих стоимость товаров(изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда, а произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости).

Кроме того, сущность денег характеризуется тем, что они служат средством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др.

Сущность денег как экономической категории наглядно проявляется в их функциях. Среди современных экономистов наиболее распространенным является функциональный подход к сущности денег. Для него характерно отношение к деньгам как к определенному инструменту, стихийно выработанному (или, точнее, отобранному среди многих альтернатив) рыночной экономикой для решения проблем товарного обращения. В качестве денег в экономике

смогли удержаться только те платежные инструменты, которые оказались способными наилучшим образом выполнять диктуемые рынком функции. Таким образом, сущность денег определяется выполняемыми ими функциями. Деньгами может быть все, что признается людьми за деньги и выполняет их функции.

Р.Л. Миллер и Д.Д. Ван-Хуз отмечают, что "деньги имеют четыре основные функции:

1. Средство обращения.

2. Средство сохранения стоимости.

3. Единица счета (мера стоимости).

4. Средство платежа [11, с. 7].

Деньги, сменяя форму стоимости, находятся в постоянном движении между тремя субъектами: физическими лицами, хозяйствующими субъектами и органами государственной власти. Движение денег при выполнении ими своих функций в наличной и безналичной формах представляет собой денежное обращение (денежный оборот). Денежное обращение - это кровеносная система экономики. От ее эффективного функционирования зависят деловая активность, экономический рост, благополучие общества [8, с. 48].

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация использует денежные средства для расчетов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материальные ресурсы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств в организацию осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию и доходов по финансовым операциям.

Денежные расчеты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств организации, а их своевременное завершение - необходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются организацией в двух формах:

путем безналичных платежей через банковскую систему (безналичный денежный оборот);

наличными деньгами (наличный денежный оборот).

Безналичный денежный оборот представляет собой совокупность платежей, осуществляемых без использования наличных денег. Государство постоянно расширяет сферу применения безналичных расчетов. На их долю приходится большая часть всего денежного обращения. Таким путем производятся расчеты между организациями.

Наличный денежный оборот представляет собой процесс движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов). Несмотря на то, что наличный денежный оборот составляет меньшую часть денежного оборота, он имеет большое значение. Именно этот оборот обслуживает получение и расходование большей части денежных доходов населения. Наличными деньгами производятся расчеты организаций с населением, а также расчеты между группами населения. Научная и рациональная организация наличного денежного оборота имеет важное значение для решения многих социально- экономических проблем.

В современных условиях безналичное обращение преобладает. Доля наличных платежей ничтожно мала, например, в США она составляет менее 1% совокупной массы платежей, в других индустриально развитых странах - несколько выше.

Платежеспособность организации определяется объемом имеющихся у организации денег. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет особо важное значение для всей хозяйственной деятельности организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств. Так как он является важнейшим инструментом управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются:

обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств,

обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Денежные средства организаций представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Основные принципы учёта денежных средств:

свободные денежные средства должны храниться только в банке, их выдача и использование осуществляются только в соответствии с целевым назначением;

платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации;

платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка;

списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;

недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путем применения установления очередности платежей.

Задачами контроля за операциями с денежными средствами являются проверка достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствия применяемой методики учета денежных средств на счетах в банках действующим в Республике Беларусь нормативным документам. В процессе проведения ревизий операций с денежными средствами выявляются недостатки и нарушения, связанные с сохранностью активов, документальным оформлением, ведением бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций. Качественная проверка позволяет своевременно обнаружить негативные явления в деятельности организации, а также оперативно разработать меры по устранению недостатков.

Таким образом, правильное ведение бухгалтерского учета операций с денежными средствами и постановка контроля на предприятии позволит избежать нарушений в порядке ведения кассовых операций и операций по счетам в банке, а также обеспечит правильное отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и позволит избежать штрафных санкций при проверке государственными ревизионными, а также налоговыми службами.

1.2 Сущность и формы безналичных расчётов

В рыночной экономике важную роль играет четкая организация денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности. Любое предприятие совершает денежные расчеты и как покупатель, и как продавец, осуществляет денежные расчеты с работниками, с бюджетом, с банком. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот. Значительная часть платежного оборота осуществляется безналичным путем.

Безналичные расчеты обслуживают в основном организованный рынок - экономические отношения между предприятиями, организациями, учреждениями, финансово-кредитной системой. Безналичный оборот экономически более выгоден: ускоряются расчеты, экономятся издержки обращения, большая прозрачность и возможность контроля, анализа, корректировки. Не следует забывать и о том, что это позволяет привлечь средства для инвестирования в народное хозяйство.

Юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица как стороны в расчетах, а банки, где открыты их счета, являются непосредственными участниками расчетов. По собственным операциям банки могут одновременно выступать как сторона и участник расчетов.

Безналичные расчеты являются для банка наиболее распространенными и достаточно трудоемкими операциями. Вместе с тем их проведение чрезвычайно ответственно для банка, поскольку это операции с привлеченными средствами, и своевременность, полнота и правильность их проведения влияют на финансовое положение как банка, так и его клиентов.

Проведение безналичных расчетов требует особой организации, особых принципов, условий, порядка, формы расчетов.

Основополагающим элементом в системе безналичных расчетов являются принципы их организации:

1) правовой режим осуществления расчетов - обусловлен ролью платежной системы как основного элемента современного общества. Все гражданские правоотношения подразделяются на вещные и обязательственные. Экономика по существу представляет собой совокупность различных обязательственных отношений. Выполнение обязательств юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и государством обеспечивается благодаря платежной системе, важной частью которой являются безналичные расчеты. Сложность и важность безналичных расчетов предопределяет необходимость регламентации и регулирования [11, с. 71-72]. Все стороны и участники безналичных расчетов обязаны соблюдать правила их проведения отраженные в нормативных актах: законы Республики Беларусь, указы Президента Республики Беларусь, нормативные акты Национального банка Республики Беларусь.

2) принцип контроля всех сторон и участников за правильностью проведения расчетов и их материальной ответственности направлен на соблюдение нормативных требований и положений, а также порядка проведения расчетов.

Контроль всех сторон и участников за правильностью проведения расчетов позволяет совершать операции в соответствии с действующими правилами и положениями. Взаимный контроль при проведении расчетов предполагает, что нарушение правил расчетов или нapyшeние дoгoвopныx oбязaтeлъcтв в чacти pacчeтoв влeкyт пpимeнeниe гpaждaнcкo-пpaвoвoй oтвeтcтвeннocти в фopмe вoзмeщeния yбыткoв, уплaты нeycтoйки (штpaфa, пeни), a тaкжe иныx мep oтвeтcтвeннocти. Haдлeжaщий кoнтpoль пoзвoляeт пpeдoтвpaтить нeиcпoлнeниe oбязaтeльcтв кaк cвoиx, тaк и кoнтpaгeнтoв, a ecли oни нe выпoлнeны пocлeдними, - пpaктичecки пoлнocтью вoзмecтить пpичинeнныe yбытки и тем caмым ocлaбить нeгaтивныe пocлeдcтвия.

Имеютcя oпpeдeлeнныe ocoбeннocти в пpoвeдeнии кoнтpoля co cтopoны пpeдпpиятий и бaнкoв. B чacтнocти, бaнки, выстyпaя пocpeдникaми мeждy пpoдaвцaми и пoкyпaтeлями, нaлoгoвыми opгaнaми, нaceлeииeм, бюджeтoм, внeбюджeтными фoндaми, кoнтpoлиpyют coблюдeниe ими ycтaнoвлeнныx пpaвил pacчeтoв. Pyкoвoдcтвyяcь интepecaми oбcлyживaeмыx клиeнтoв, ocoбeннo нeoбxoдимocтью пoддepжaния ycтoйчивoй кpeдитocпocoбнocти фиpм, бaнки нepeдкo, ocoбeннo нa зaпaдe, пpинимaют нa ceбя вecь кoнтpoль зa пpoвeдeниeм pacчeтoв. B чacтнocти, oни ocyщecтвляют кoмплeкc ycлyг пo yпpaвлeнию дeнeжнoй нaличнocгью: cocтaвлeниe кaccoвыx смeт, инкaccaцию чeкoв и cчeтoв дeбитopoв, тщaтeльный кoнтpoль зa движениeм cpeдcгв и paзмeщeниe нa рынке cвoбoдныx pecypcoв.

B мeждyнapoднoй пpaктике имeннo oбcлyживaниe cчeтoв клиeнтoв и комиccии зa дoпoлнитeльныe ycлyги пpинocят бaнкy львинyю дoлю доходов. Mнoгиe poccийcкиe бaнки пepexoдят к пoдoбнoй cиcтeмe paбoты, ycиливaя cвoй кaпитaл c клиeнтaми. Bсe бoльшe пoлyчaeт paзвитиe финaнcoвый мeнеджмeнт клиeнтa кaк cиcтeмa yпpaвлeния дeнeжными пoтoкaми клиeнтoв, пoзвoляющaя oбecпeчивaть oптимaльныe финaнcoвыe peшeния кaк для бaнкoв - cбaлaнcиpoвaниe ликвиднocти и дивepcификaцию влoжeний, тaк и для клиeнтa - финaнcoвoe oбecпeчeииe кoммepчecкoй дeятeльнocти и инвecтиpoвaниe выcвoбoждaющиxcя cpeдcтв [11, с. 76].

3) наличие согласия плательщика на платеж. Платежи производится со счетов клиентов в банке лишь с их согласия.

Основными условиями организации безналичных расчетов являются:

* Наличие банковского счета у участников безналичных расчетов - обязательное условие, т.к. безналичные расчеты совершаются путем записей по счетам. По закону юридические лица обязаны хранить свободные денежные средства в банках.

* Договорная основа порядка ведения счетов и осуществления расчетов - между банком и клиентом заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании с открытием соответствующего банковского счета. По договору банк обязуется хранить денежные средства на счете клиента, зачислять поступающие на этот счет суммы, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче денег со счета и проведении других банковских операций предусмотренных банковскими правилами и договором. Для открытия счета в банк предоставляются заявление, свидетельство о регистрации, заверенное нотариусом, карточка с образцами подписей и печатями. Банк гарантирует тайну счетов клиента. Предоставление банком сведений о состоянии счетов и об операциях по ним без согласия клиента не допускается за исключением случаев предусмотренных законодательством. Договор банковского счета прекращается по заявлению клиента и по другим основаниям. Отсутствие операций по банковскому счету не влечет прекращение договора. Кроме расчетных хозяйствующим субъектом могут открываться текущие счета, депозитные, ссудные, контокоррентные счета, валютные счета и т.п.

* Самостоятельность клиента в выборе банка для открытия счета - юридические лица и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, вправе открывать счета в любом банке по месту их регистрации, что позволяет собственнику реализовать свои интересы посредством выбора оптимального варианта размещения счета и проведения расчетов.

* Свобода выбора форм безналичных расчетов. Участники хозяйственной сделки имеют право выбрать любую форму безналичных расчетов с учетом конкретных хозяйственных операций.

Бeзнaличныe pacчeты мoгyт ocyщecтвлятьcя в paзличныx фopмax. Пoд фopмoй бeзнaличныx pacчeтoв cлeдyeт пoнимaть пpeдycмoтpeнныe нopмaтивными пpaвoвыми актaми ycлoвия бeзнaличныx плaтeжeй, отличaющиecя cпocoбoм зaчиcлeиия cpeдcтв нa cчeт пoлyчaтeля, видaми плaтeжныx инструкций, пopядкoм дoкyмeнтooбopoтa.

Рассмотрим подробнее основные формы безналичных расчетов.

Основным платежным инструментом в структуре безналичных расчетов являются платежные поручения. В настоящее время последними совершается около 90 % всех платежей на предприятиях Республики Беларусь [8, с. 99].

Платежное поручение - это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. С их помощью совершаются расчеты на предприятиях как по товарным, так и по нетоварным операциям. В расчетах за товары и услуги платежные поручения используются в следующих случаях:

- за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного документа, подтверждающего получение товаров или услуг плательщиком;

- для платежей в порядке предварительной оплаты товаров и услуг (при условии ссылки в поручении на номер основного договора, соглашения, контракта, в которых предусмотрена предварительная оплата);

- для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям;

- при расчетах за товары и услуги по решениям суда и арбитража;

- по арендной плате за помещения;

- платежи транспортным, коммунальным, бытовым предприятиям за эксплуатационное обслуживание и др.

В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения используются для:

- платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;

- погашения банковских ссуд и процентов по ссудам; - перечисления средств органам государственного и социального страхования;

- взносов средств в уставные фонды и т. п.;

- приобретения акций, облигаций, депозитных сертификатов, банковских векселей;

- уплаты пени, штрафов, неустоек и т. д.

Платежные поручения принимаются банком к исполнению независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При оплате платежного поручения сумма платежа списывается со счета плательщика и через систему межбанковских расчетов переводится в банк получателя платежа, где и зачисляется на счет последнего. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежное поручение помещается в картотеку № 2 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" и оплачивается по мере поступления денежных средств в установленной законом очередности.

Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительно проверить качество оплачиваемых товаров и услуг, возможность использовать данную форму не только в расчетах по хозяйственным сделкам, но и по операциям нетоварного характера. Недостаток данного документа заключается в том, что у поставщика нет гарантии получения платежа из-за отсутствия средств на счете плательщика. Поэтому расчеты платежными поручениями за товары и услуги в значительной части осуществляются в порядке предварительной оплаты.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющий банк). Расчеты в порядке инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится в бесспорном порядке.

Расчеты по инкассо с использованием платежных требований. Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных в основном договоре. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться как с акцептом плательщика, так и без него. При расчетах по первому варианту кредитор (поставщик) выписывает платежное требование на основании фактической отгрузки продукции или оказанной услуги и сдает его в свой банк на инкассо. Поскольку инициатива в расчетах в данном случае исходит от поставщика, то оплата этого документа плательщиком должна быть произведена с согласия (акцепта) плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору, но при этом должен быть не менее пяти рабочих дней. Для этого при оформлении платежного требования кредитор (поставщик) в поле "Срок для акцепта" указывает количество дней, установленных для его акцепта [8, с. 101].

Платежные требования могут использоваться также и для безакцептного списания средств со счетов плательщиков. Такой порядок расчетов возможен лишь в случаях, предусмотренных законом либо основным договором между кредитором (получателем платежа) и плательщиком. Например, в соответствии с действующим законодательством со счетов плательщиков без акцепта оплачиваются следующие платежные требования:

- предприятий топливно-энергетического комплекса за электрическую и тепловую энергию, газ, нефть и нефтепродукты, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов при расчетах с потребителями, кроме населения и бюджетных организаций;

- коммунальных, энергетических и водопроводно-канализационных предприятий за отпускаемую электрическую и тепловую энергию, услуги водоснабжения и водоотведения, выписанные на основании показаний измерительных приборов и действующих тарифов при расчетах с потребителями, кроме жилищно-коммунальных, бюджетных организаций и населения;

- предприятий связи за оказываемые услуги связи, выписанные на основании показаний измерительных приборов и действующих тарифов при расчетах с потребителями, кроме населения.

Безакцептное списание денежных средств со счета клиента возможно также по требованиям других кредиторов, если такой порядок расчетов включен в основной договор кредитора с плательщиком, а условие о безакцептном списании одновременно отражено в договоре банковского счета. Например, по договору с клиентом в безакцептном порядке могут взыскиваться платежи клиента самому банку (погашение кредита при наступлении срока, уплата процентов за кредит, плата за расчетно-кассовое обслуживание).

При учете расчетов платежными требованиями-поручениями поставщик на отгруженную продукцию оформляет платежное требование-поручение в 3 экземплярах и пересылает (вручает) его плательщику, который ознакамливается с ним, принимает решение о оплате. Принимая решение его оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдает его в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчетного счета и переводит их в банк поставщика для зачисления на счет поставщика. Срок, в течение которого плательщик обязан представить в банк акцептованное платежное поручение-требование, определяются сторонами в договоре и в банке не контролируется. При отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно свой банк, который возвращает поставщику требование-поручение с извещением об отказе от оплаты. Или же уведомляется непосредственно плательщик.

Инкассовая форма расчетов используются также для бесспорного списания средств со счетов. В этом случае используется расчетный документ с названием "инкассовое поручение". Его применяют в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством (в том числе денежных средств органами, выполняющими контрольные функции) либо для взыскания по исполнительным документам судебных и арбитражных органов.

Чек является классическим инструментом платежа. Однако в структуре платежного оборота РБ он занимает незначительный удельный вес - не более 0,1 % общего объема безналичных платежей. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю [17, с. 105].

Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - это лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек. Плательщиком является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Бланки чеков изготавливаются Нацбанком Республики Беларусь и брошюруются в книжки, которые являются бланками строгой отчетности. Нелимитированные чековые книжки действительны до 1 года со дня их выдачи, лимитированные - до 6 месяцев. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателем товары, за аренду и др.

Чеки юридических лиц подписываются доверенным лицом чекодателя, фамилия, имя, отчество и образе подписи которого указаны в заявлении-обязательстве и на обложке чековой книжки (первый лист, оборотная сторона), либо должностным лицом покупателя на основании доверенности, которая передается чекодержателю. При этом на чеке перед подписью делается надпись "По доверенности". Запрещается подписание незаполненных чеков.Для получения чековой книжки юридическим лицом в обслуживающий банк представляется заявление установленной формы в одном экземпляре. К нему прикладывается платежное поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету организации, с проставлением оттиска его печати.

Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника оплаты обозначенной в векселе денежной суммы [8, с. 107].

В вексельном обращении могут участвовать как граждане Республики Беларусь, так и юридические лица Республики Беларусь. Векселя в бездокументарной форме запрещены.

Различают два основных вида векселей - простые и переводные.

Простой вексель (соло-вексель) представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств или его приказу. Простой вексель выписывает сам плательщик и по существу он является его долговой распиской.

Переводной вексель (тратта) - это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя (кредитора) плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу. В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а как минимум три лица:

- векселедатель (трассант), выдающий вексель;

- плательщик (трассат), к которому обращен приказ произвести платеж по векселю;

- векселедержатель (ремитент) - получатель платежа по векселю.

Аккредитивная форма расчетов применяется, когда она предусмотрена договором, и тогда, когда поставщик переводит покупателя на аккредитивную форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции.

Статья 254 Банковского кодекса Республики Беларусь определяет аккредитив как обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефециару), либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж, либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефециаром, если соблюдены все условия аккредитива [1].

Аккредитив может исполняться посредством платежа по предъявлении, платежа с отсрочкой, акцепта или учета переводного векселя. Отзывным считается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывным считается аккредитив, который не может быть отменен или изменен без согласия аккредитива, если иное прямо не оговорено в его тексте. Безотзывный аккредитив считается подтвержденным, когда банк, получивший соответствующие полномочия от банка-эмитента, подтвердил аккредитив, то есть принял по отношению к обязательству банка-эмитента дополнительные обязательства осуществить платеж по аккредитиву, акцептовать и оплатить или учесть переводный вексель либо выполнить иные действия в соответствии с условиями аккредитива.

Факторинг - торгово-комиссионная операция, сочетающаяся с финансированием (финансирование рассматривается как кредитование в случае предоставления фактору права регресса денежных требований к поставщику) оборотных средств поставщика, связанная с уступкой поставщиком другому лицу (фактору) подлежащих оплате плательщиком денежных требований за поставленные продукцию, товары (работы, услуги) и передачей фактору права получения платежа по ним. В роли факторов выступают банки-резиденты Республики Беларусь, которые имеют согласие Национального банка на проведение факторинговых операций.

В настоящее время в Республике начинает развиваться форма расчтеов банковскими пластиковыми карточками. Под банковскими пластиковыми картами понимаются карты национальных (международных) систем расчетов, использующих карты в качестве платежного средства.

1.3 Краткая характеристика организации ЗАО "Пинскдрев"

Закрытое акционерное общество "Пинскдрев" является старейшим деревообрабатывающим предприятием в Республике Беларусь. ЗАО "Пинскдрев" сегодня представляет собой, по сути, холдинг - корпорацию производителей, осуществляющих все этапы обработки древесины: от лесозаготовок и производства полуфабрикатов до выпуска корпусной и мягкой мебели.

В 1992 году предприятие было преобразовано в коллективное объединение "Пинскдрев". Коллектив полностью выкупил имущество предприятия: размер доли каждого работника соответствовал его трудовому стажу. Позже объединение было преобразовано в ЗАО. Сегодня ЗАО "Пинскдрев" - это мощный холдинг, в состав которого входят 27 филиалов. Ассортимент выпускаемой продукции насчитывает свыше 550 наименований. Годовой оборот общества составляет более 40 млн. долл. США. Численность персонала - около 5000 человек. Объем выпускаемой ЗАО "Пинскдрев" продукции составляет 8,8% в общем объеме выпуска по концерну "Беллесбумпром", по изготовлению мебели - 17,8%, спичек - 22,8%, производству фанеры - 27,9% , древесностружечных плит - 17,2%. Сегодня продукция ЗАО "Пинскдрев" известна во всем мире. Она экспортируется в 38 стран дальнего зарубежья и во все страны СНГ. Общий объем внешнеторговых операций уже превысил 33 млн. долл. США. Удельный вес экспортируемой продукции составляет 52% от общего объема выпуска. Основными экспортными позициями является: фанера, гнутоклееные детали (латофлекс), плита древесностружечная, плита древесностружечная кашированная, спички, мебель мягкая, мебель корпусная.

Основными поставщиками товарно-материальных ценностей для филиала ЗАО "Холдинговая компания "Пинскдрев" - лесопильный завод являются:

Филиал ЗАО"Холдинговая компания "Пинскдрев-Ореол"";

СУП "Пинскдрев-Улыбка";

СУП "Пинскдрев-Ремстроймонтаж";

СУП "Пинскдрев-Евро-Мебель";

СУП "Пинскдрев-Адриана" и др

Основными покупателями отдельных видов продукции являются:

СУП "Пинскдрев-Улыбка";

СУП "Пинскдрев-Автопарк";

СУП "Пинскдрев-Ремстроймонтаж";

Филиал ЗАО "Холдинговая компания "Пинскдрев" - спичечная фабрика;

Унитарное предприятие "Брествторчермет" и др.

Высшим органом управления общества является Общее собрание акционеров. Очередные собрания акционеров общества проводятся не реже 1 раза в год. Внеочередные собрания проводятся по решению Наблюдательного Совета на основании его собственной инициативы, требования генерального директора, ревизионной комиссии, аудиторской организации, а также акционеров, обладающих в совокупности не менее чем 10% голосов от общего количества голосов. Руководство деятельностью общества в период между собраниями акционеров осуществляет Наблюдательный Совет, который избирается ежегодно на годовом собрании.

Исполнительным органом общества является генеральный директор общества, который избирается на годовом собрании на срок не более 5 лет.

Внутренний контроль финансовой и хозяйственной деятельности Общества осуществляет Ревизионная комиссия из 5 человек, избираемая годовым собранием акционеров. Ревизионная комиссия докладывает о результатах проведенных ею проверок Наблюдательному Совету и Общему собранию акционеров общества.

Основные технико-экономические показатели ЗАО "Холдинговая компания "Пинскдрев" и их динамика за 2012-2013 г. представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные экономические показатели деятельности ЗАО "Холдинговая компания "Пинскдрев" за 20122013 годы

Показатель	Год	Отклонение, (+/-) 2013 г. от 2012 г.	Темп роста, %
	2012	2013
1. Выручка от реализации продукции, млн. руб.	1074832	2078530	+1003698	+93,38
2. Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	1018779	1788624	+769845	+75,57
3. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	56053	289206	+233153	+415,95
4. Чистая прибыль, млн. руб.	46833	137106	+90273	+192,76
5. Рентабельность продаж, %	5,22	13,91	+8,69	+166,48

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных Приложения А.

Из данных таблицы 1.1 прослеживаются положительные тенденции в деятельности предприятия. Так к ним можно отнести превышение темпов роста выручки от реализации продукции, работ, услуг в 2013 году 93,38 %.

Показатели рентабельности показывают эффективность работы организации. Рентабельность реализованной продукции определяется как отношение прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг к валовой выручке от реализации. По данным таблицы 1.1 видно, что в 2013 г. показатель рентабельности реализованной продукции увеличился по сравнению с прошлым годом на 166,48 %. На увеличение показателя реализованной рентабельности повлияло увеличение темпов роста прибыли от реализации продукции по сравнению с меньшим темпом роста себестоимости реализованной продукции.

На предприятии сложилась линейно-функциональная структура управления. Такая структура наиболее оптимальная для управления подразделениями на предприятии.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство и контроль за ведением бухгалтерского учета во всех обособленных подразделениях ЗАО "Холдинговая компания "Пинскдрев". Главный бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности приказом директора по согласованию с Министерством связи и информатизации РБ, работает на условиях контракта. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору ЗАО "Холдинговая компания "Пинскдрев".

Структура управления бухгалтерского учета, отчетности и методологии, сложившаяся на предприятии:

начальник управления - главный бухгалтер;

заместители главного бухгалтера по производству и по отчетности;

ведущий бухгалтер;

бухгалтеры - 6 человек;

кассир - 2 человека;

В состав управления бухгалтерского учета, отчетности и методологии входит расчетная группа, возглавляемая начальником расчетной группы - бухгалтером, с бухгалтерами-расчетчиками - 7 человек.

Структура бухгалтерии филиалов, представительств, унитарных, совместных и открытого акционерного обществ определяется штатным расписанием и в каждом конкретном случае включает в себя либо отделы (управления) во главе с начальниками - главными бухгалтерами, либо бухгалтера (ведущего).

С помощью средств вычислительной техники в бухгалтериях общества функционирует следующее программное обеспечение, разработчиком, которого является центр автоматизации системы управления общества и сторонние организации, представленное в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Список программного обеспечения, функционирующего в бухгалтерии предприятия ЗАО "Холдинговая компания "Пинскдрев"

Раздел	Программное обеспечение	Разработчик
I Основные средства и другие долгосрочные вложения	Учет основных средств и расчет амортизации.	ЦАСУ
II Производственные запасы	Учет материалов. Учет МБП. 1С:Бухгалтерия 7.7	ЦАСУ, ЧУП "Полесьеинформатика-Пинск" ООО "Хьюмен Системс" 1С
III Затраты на производство	Ведение учета в электронных таблицах. 1С:Бухгалтерия 7.7	ЦАСУ ООО "Хьюмен Системс" 1С
IV Готовая продукция, товары и реализация	Учет готовой продукции, отгрузки продукции и реализация продукции. 1С:Бухгалтерия 7.7	ЦАСУ ЧУП "Полесьеинфор-матика-Пинск" ООО "Хьюмен Системс" 1С
V Денежные средства	Учет кассовых операций. Учет операций с расчетным счетом и оформление платежных документов. 1С:Бухгалтерия 7.7	ЦАСУ ЧУП "Полесьеинфор-матика-Пинск" ООО "Хьюмен Системс" 1С
VI Расчеты	Расчет и начисление заработной платы. Расчет выполнения норм выработки сдельщиками. Формирование данных о заработной плате, дивидендах для передачи в "Беларусьбанк", "Приорбанк". Учет путевых листов и формирование бухгалтерской отчетности по транспортным операциям. Расчет налога на недвижимость. Расчет и начисление дивидендов акционерам общества. 1С:Бухгалтерия 7.7 1С:Зарплата и кадры 7.7.	ЦАСУ ООО "Хьюмен Системс" 1С
VII Финансовые результаты и использование прибыли	Ведение учета в электронных таблицах. 1С:Бухгалтерия 7.7	ЦАСУ ООО "Хьюмен Системс" 1С
VIII Фонды и резервы	Ведение учета в электронных таблицах. 1С:Бухгалтерия 7.7	ЦАСУ ООО "Хьюмен Системс" 1С
IX Кредиты и финансирование	Ведение учета в электронных таблицах. 1С:Бухгалтерия 7.7	ЦАСУООО "Хьюмен Системс" 1С
	Главная книга. Баланс 1С:Бухгалтерия 7.7	ЦАСУ ООО "Хьюмен Системс" 1С

Согласно учетной политики предприятия учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется нормативным методом.

Труд рабочих предприятия оплачивается по сдельно-премиальной и повременно-премиальной формам оплаты труда. Для рабочих сдельщиков устанавливаются нормы выработки и расценки за единицу продукции, оплата труда производится за готовую продукцию. Отдельным высококвалифицированным рабочим устанавливаются надбавки за профессиональное мастерство или персональные оклады. Кроме того, рабочим производятся доплаты: за работу во вредных условиях труда, за работу в вечернее и ночное время.

В учетной политике ЗАО "Холдинговая компания "Пинскдрев" можно отметить следующие особенности:

1. услуги банка, нотариуса, услуги ИМНС и другие аналогичные услуги, списываемые с банковских счетов общества без предоставления первичных документов, отражаются бухгалтерской проводкой в дебет счетов учета затрат с кредита счетов учета денежных средств на основании банковской выписки по журналу-ордеру № 2;

2. списание материалов на себестоимость продукции производится по средневзвешенным ценам;

3. стоимостная оценка незавершенного производства в Леспромхозе устанавливается по планово-расчетным ценам, исчисляемым от плановой производственной себестоимости обезличенного кубометра древесины в размере 85 %;

4. передачу продукции собственного производства из одного филиала в другой производится по фактической себестоимости. В течение месяца продукция собственного производства, передаваемая на филиалы, расценивается по плановой себестоимости. Плановую себестоимость рассчитывается экономистами ежемесячно исходя из фактической себестоимости предыдущего месяца с учетом возможного изменения затрат в текущем месяце. Передача отклонений (положительных либо отрицательных) между плановой и фактической себестоимостью производится в отчетном месяце.

5. Отпуск лесосырья собственной заготовки в адрес сторонних покупателей производится по действующим ценам на лесопродукцию ЗАО "Холдинговая компания "Пинскдрев";

6. фактическая себестоимость лесозаготовок исчисляется на основе себестоимости валовой продукции коэффициентным методом по трем укрупненным группам продукции лесозаготовок (лесоматериалы круглые, дровяная древесина для технологических нужд и дрова для отопления), исходя из следующих коэффициентов: лесоматериалы круглые - 1,2; дровяная древесина для технологических нужд - 0,55; дрова для отопления - 0,25; и другие особенности.

На предприятии, исходя из разработанной и утвержденной учетной политики (приложение Б), применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета ЗАО "Холдинговая компания "Пинскдрев", основанный на Типовом плане счетов бухгалтерского учета. Т.к. организация - достаточна большая и охватывает множество хозяйственных операций, то в рабочем плане предусмотрены дополнительные аналитические счета по учету видов производств, видов продукции.

1.4 Нормативно-правовая база учета денежных средств и расчетных операций

Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с нормативно-правовой базой, которая включает большое количество нормативных правовых актов. К ним относятся:

декреты, указы Президента Республики Беларусь;

законы Республики Беларусь;

кодексы Республики Беларусь;

инструкции, положения министерств и ведомств.

В настоящее время достоверный бухгалтерский учет денежных средств организации в Республике Беларусь регламентируется следующими нормативными документами:

Законом Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" [3];

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности в т.ч. и по денежным средствам, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [6].

Банковским Кодексом Республики Беларусь от 25.12.2000 г. № 441-З (в редакции Закона Республики Беларусь № 416-З от 05.07.2012 г.) [1];

Данным нормативным актом регулируются отношения между организациями и банковскими организациями в части оплаты за реализованную продукцию, зачислении выручки в кассы банков, на расчетные счета поставщиков продукции, подрядчиков, формы платежных инструкций на перечисление денежных средств.

Инструкцией о банковском переводе, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 04.04.2014 г. № 216

Инструкция определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в виде банковского перевода на основании платежных инструкций, выданных посредством представления расчетных и иных документов, предусмотренных настоящей Инструкцией.

Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 г. № 199 [5].

Инструкция регулирует порядок отражения в учете денежных средств в иностранной валюте и национальной валюте, порядок переоценки на конец месяца и на дату совершения платежей с валютного счета, порядок отражения курсовых разниц.

Инструкцией о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке: утв. постановлением Правления Национального банка РБ от 13.09.2006 № 129 [6];

Инструкцией о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов: утв. постановлением Правления Национального банка РБ от 20.06.2007 № 127 [7];

Инструкцией о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112 [8];

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 (в ред. постановления Министерства финансов от 02.12.2013 № 71) [10]

Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций по учету денежных средств на текущем (расчетном), валютных и других специальных счетах в банках на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).

Типовой план счетов бухгалтерского учета предусматривает для использования отражения учета операций на текущем (расчетном счете) счет 51 "Расчетные счета", на валютном счете - счет 52 "Валютные счета", на специальных счетах - счет 55 "Специальные счета в банках". Субсчета к каждому синтетическому счету организацией разрабатываются отдельно самостоятельно и утверждаются в Рабочем плане счетов бухгалтерского учета (Приложение к Учетной политике предприятия).

9. Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 г. № 80 [9].

Таким образом, в Республике Беларусь создана и функционирует достаточная нормативная база, регулирующая учет движения денежных средств. В целях более точного и достоверного учета, нормативные правовые акты, регулирующие учёт денежных средств, постоянно изменяются и дополняются, что необходимо применять при учете и контроле в бухгалтерской отчетности.

Для достижения улучшения и усовершенствования ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, повышения достоверности учетной информации и своевременности ее предоставления осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. Оно осуществляется через издание законодательными органами власти и государственными органами управления законодательных актов нормативных документов, обязательных для использования всеми субъектами хозяйствования.



2. Бухгалтерский учет операций на расчетном и других счетах в банке

2.1 Документальное оформление и порядок открытия счетов в банке

Для открытия текущего (расчетного) счёта юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, являющимся резидентами Республики Беларусь, необходимо предоставить:

заявление на открытие счёта, подписанное лицом, имеющим полномочия на его открытие (заполняется в одном экземпляре, при открытии нескольких банковских счетов заявление предоставляется на каждый счёт);

копию (без нотариального засвидетельствования, заверенную субъектом хозяйствования) устава (учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, - для юридического лица.

карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

...