Бухгалтерский учет и анализ реализации продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

Бухгалтерский учет и анализ реализации продукции

Выполнила:

Кольцова С.В.

VI курс, очно-заочная форма обучения

Научный руководитель:

д.э.н., проф. Кравчук П.В.

Введение

Актуальность. Реализация выпущенной готовой продукции - конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля, сданные на склад готовой продукции или представителям заказчика.

Предприятия изготавливают продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

Главный бухгалтер обязан следить за учетом готовой продукции и темпами ее реализации, за своевременным и правильным оформлением документов на отгруженную продукцию и за расчетами с покупателями; контролировать оперативное и полное выполнение договоров на поставку продукции покупателям.

Успех и неуспех хозяйствующего субъекта зависит от того, насколько тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Результаты изменения рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента. Они определяют темпы обновления продукции (работ, услуг), техническое совершенствование производства, потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Хозяйствующий субъект при планировании объема производства и определении производственной мощности определяет, какую продукцию, в каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость. Донцова Н.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: « Дело и сервис», 2013.- 273с.

Целью дипломной работы является проведение анализа бухгалтерского учета реализации продукции на предприятии и разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения данной цели исследования поставлены следующие задачи:

-рассмотреть теоретические основы ведения бухгалтерского учета на предприятии;

- провести анализ бухгалтерского учета реализации продукции предприятия;

дать конкретные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета реализации продукции предприятия.

Объект дипломной работы - Общество с ограниченной ответственностью "Прибор-сервис".

Предмет дипломной работы - организация бухгалтерского учета на данном предприятии.

В дипломной работе рассматриваются вопросы организации учёта и анализа хозяйственной деятельности на предприятии малого бизнеса, в частности рассматривается хозяйственная деятельность производственно-коммерческого предприятия ООО "Прибор-сервис".

В первой части дипломной работы раскрыта сущность и основные задачи бухгалтерского учета.

Вторая часть дипломной работы посвящена финансовому анализу, организации бухгалтерского учета на предприятии, осуществляющем торгово-закупочную деятельность, в частности на примере работы предприятия ООО "Прибор-сервис".

Учёт и анализ занимают одно из главных мест в системе управления предприятия, отражают реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризуют финансовое состояние предприятия, служат основой для планирования его деятельности. Исходя из учётной информации, можно прогнозировать показатели развития предприятия и выявлять резервы повышения эффективности его деятельности.

С бухгалтерским учётом и анализом любой человек, и особенно предприниматели, сталкиваются каждый день. Это операции с денежными средствами (поступление, расход, выручка и т. д.), с товарно-материальными ценностями (купля-продажа, передача, дарение и т. д.), с финансовыми вложениями (покупка-продажа векселей, акций, облигаций, вложения в депозиты и т. д.).

А вот как организовать учёт этих операций и как рациональнее их осуществить - это необходимо знать каждому предпринимателю. Чтобы заняться бизнесом, следует всё просчитать: возможные доходы, расходы, прибыль, налоги и обязательные платежи, а также риски. Всё это знать должен не только бухгалтер, но и руководитель, так как решение принимает он. И если руководитель ориентируется в основах бухгалтерского учёта и анализа, ему значительно легче и эффективнее вести дела.

Важными рычагами, обеспечивающими научный подход к организации чёткой работы, достоверной системы учёта и контроля, для принятия оптимальных управленческих решений, являются бухгалтерский учёт и анализ хозяйственной деятельности. Их возрастающая роль на современном этапе обуславливает важность теоретических основ бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности, изучение которых позволит:

- овладеть основными приёмами и методами бухгалтерского учёта и анализа для решения практических вопросов;

- совершенствовать организацию учёта и документооборота;

- овладеть методами поиска прогнозных резервов роста основных показателей хозяйственной деятельности предприятий, что особенно актуально в условиях рыночных отношений.

Учёт и анализ рассматривают в качестве важнейших функций управления деятельностью предприятия.

Система управления предприятия состоит из планирования, учёта, анализа и принятия управленческих решений.

С помощью планирования определяются направление и содержание деятельности предприятия. Однако нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе хозяйственной деятельности, поэтому важнейшей функцией управления является учёт, который обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления хозяйственной деятельностью и контроля за ходом выполнения намеченных планов. В процессе же анализа, который также является важнейшей функцией управления деятельностью предприятия, первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и фирм, выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т. д. На основе данных учёта и результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения.

Работая в условиях рынка и конкуренции, руководитель предприятия вынужден постоянно анализировать выгодность приобретения тех или иных ресурсов, соизмерять затраты, потенциальную прибыль.

В современных условиях у предприятий возрастает необходимость активнее использовать учёт и анализ, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. Учёт и анализ не только отражают хозяйственную деятельность, но и воздействуют на неё. Являясь частью процесса управления, они дают важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности.

1. Теоретические основы ведения бухгалтерского учета на предприятии

1.1 Объекты бухгалтерского учета и их классификация

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативных документов. Основными из них являются Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ, Приказ Министерства Финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г (в ред. от 24.12.2010г. №186н).

Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Как любая наука, бухгалтерский учет имеет свой предмет и метод. Предметом в обобщенном виде является хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй хозяйственные процессы и их результаты.

Ведение бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов называют методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В данном определении отражены:

- основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);

- основные отличия бухгалтерского учета от других видов - статистического и оперативного.

Эти отличия следующие. Предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей, помимо хозяйственной деятельности, другие стороны общественной жизни, но шире, чем в оперативном учете, учитывающим только отдельные стороны хозяйственной деятельности организации. В бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что необязательно в статистике и оперативном учете. В бухгалтерском учете его объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке, также не обязательной в других видах учета.

Бухгалтерский учет должны вести все организации, находящиеся на территории Российской федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, и сметами;

- предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Объектами или составными частями предмета является: имущество (хозяйственные средства, активы организации); капитал и обязательства организации (источники формирования ее имущества); хозяйственные операции, вызывающие изменения имущества и источников их формирования. По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал)

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенное капитальное вложение, долгосрочные финансовые вложения и некоторые другие.

Основными средствами в практике планирования и учета называют имущество со сроком полезного использования более одного года (средства труда). Их используют в различных сферах приложения общественного труда: материального производства, товарного обращения и непроизводственной. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию ни сразу, а постепенно, частями, и по мере износа.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостною оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др. Как и основные средства нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).

В состав капитальных вложений включает затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проекто - изыскательские, геолого - разведочные и буровые работы).

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, а на срок до 1 года - краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств текущих расчетов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н

В состав материальных оборотных средств входят сырьё и материалы, топливо, полуфабрикаты, не завершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации т.е. на складе, и отгруженная покупателям.

Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. М.: ДИС, 2012.-221с. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса. По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяют на собственное

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и её обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Целевое финансирование и поступление - это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года формируется исходя из прибыли или убытка за отчетный год от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации) в случае их возникновения.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая - за счет обязательств организации перед другими организациями (физическими лицами, своими работниками (заемных средств).

Обязательствами организации являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно - материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные на срок от 1 года - на внедрение новой техники, организацию и расширения производства, механизацию производства, и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов которым предприятие должно по не товарным операциям - прочими кредиторами.

Займы - это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до 1 года называют краткосрочными, а на срок более 1 года - долгосрочными.

Обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования, и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств т.к. образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Хозяйственные процессы. Основными хозяйственными процессами промышленной организации являются процессы снабжения, производства и реализации продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых являются движение средств, смена одной формы средств другой. Например, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Проспект, 2012 - 128 с.

У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительству и др.), однако основное содержание ее работы составляют процессы снабжении, производства и реализации продукции, которые взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета.

1.2 Основные формы бухгалтерского учета

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время в организациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета. Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис.3.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой. Козлова Е.П., Бабченко, Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2012 - 59 с.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

- трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

- отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета);

- формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

- объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Далее представлена форма журнала-ордера № 1 по счету 50 "Касса".

с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например, в журнал-ордер № 1 по счету 50 "Касса" записываются только те операции, по которым счет "Касса" кредитуется. Операции, по которым счет "Касса" дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим, например по счетам "Краткосрочные кредиты банка", "Прибыли и убытки" и др., причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок. Самостоятельный аналитический учет (в карточках или книгах) ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в развитие которых открывается большое количество аналитических счетов, например по учету материалов, основных средств, готовой продукции и др. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА - М., 2013, 134с.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Не составляются и мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующих счетов.

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

Оборотные ведомости составляются лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА - М, 2013.-65с.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу следующей формы (Таблица 1).

Таблица 1 Главная книга при журнально-ордерной форме учета Счет "Касса"

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов	Оборот по кредиту	Сальдо
	51 "Расч. счет"	№	№	И т.д.	Итого по счету		Дебет	Кредит
На 01.01.13 и т.д	10000				10000	10000	1000 1000	- -

Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Павлова Л.П. Финансы предприятия. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.- 316с. Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам).

Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.

В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ - компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

1.3 Характеристика принципов международного бухгалтерского учета

В соответствии с первым международным учетным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются метод начисления и непрерывность деятельности. Федеральный Закон «О Бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ,

Приказ Министерства Финансов Р Ф №34н от 29 июля 1998 г.( с последующими изменениями)

Метод начисления. В соответствии с данным методом результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывная деятельность. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов свое деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.

Качественными характеристиками финансовой отчетности, должна быть доступной для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности. Вместе с тем информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации влияет ее характер и существенность. Например, само сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

Существенной считается информация, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация считается надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо могут положится на нее, как правдиво представляющую соответствующие факты и события, либо обоснованно ожидать от нее правдивого представления этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Для обеспечения правдивости необходимо, чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой (преобладание сущности над формой).

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Кроме того, отчетность должна составляться при соблюдении принципа осмотрительности. Осмотрительность - это соблюдение определенной осторожности в процессе формирования суждений, необходимой в производстве расчетов, для того чтобы в условиях неопределенности активы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Вместе с тем соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы и доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы.

Для того чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск информации может сделать ее ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных компаний. Для обеспечения сопоставимости измерение и отражение финансовых результатов должно осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях. Сведения об изменении методологии измерения и отражения финансовых результатов должны сообщаться в учетной политике компаний.

Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем.

С введением в учетную практику Положения "Учетная политика организации" (Приказ МФ от 06.10.2008г. №106н) в отечественном бухгалтерском учете стали использоваться международные бухгалтерские принципы. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 года №106н (с изменениями и дополнениями).

2. Анализ ведения бухгалтерского учета реализации продукции ООО "Прибор-сервис"

2.1 Краткая характеристика ООО "Прибор-сервис"

Общество с ограниченной ответственностью "Прибор-сервис" создано и действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и другими федеральными законами с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Основным видом деятельности Общества является оптовая продажа черного и нержавеющего металлопроката, кабельно-проводниковой, электротехнической продукции, трубопроводной арматуры, а также пищевого оборудования из нержавеющих сталей.

Датой основания исследуемого Общества принято считать 2 февраля 1993г. Полное официальное наименование предприятия - Общество с ограниченной ответственностью "Прибор-сервис". Сокращенное официальное наименование - ООО "Прибор-сервис".

Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с даты его государственной регистрации.

Общество имеет обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Уставный капитал Общества составляет 10000 рублей. Имущество Общества составляют основные и оборотные средства, стоимость которых отражается на балансе Общества.

Прибыль от деятельности Общества используется на осуществление обязательных платежей и отчислений (уплату налогов), оплату труда работников Общества и т. д. Оставшаяся в распоряжении Общества чистая прибыль направляется на развитие и расширение деятельности Общества и другие цели по усмотрению учредителей.

Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора. Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

ООО "Прибор-сервис" осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в ИФНС и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

-денежные и материальные взносы учредителей;

-доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

-доходы от ценных бумаг;

-иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение. Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с решением Совета учредителей, предприятие формирует фонды. Размер, порядок формирования и использования фондов определяются самостоятельно предприятием.

Так как ООО "Прибор-сервис" является малым предприятием, то соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий.

Число работающих на ООО "Прибор-сервис" -8 человек;

-директор-1;

-главный бухгалтер-1;

-менеджер-4;

-водитель-2;

ООО "Прибор-сервис" осуществляет торгово-закупочную деятельность - оптовая торговля 100 % .

Согласно учетной политике, принятой на предприятии:

-учет реализации продукции (товаров, работ, услуг) ведется по отгрузке продукции (товаров, работ, услуг).

-учет товаров ведется по покупочным ценам. Вулканов А. Учетная политика-2013. Как ее составить с выгодой для себя // Московский бухгалтер, 2013, №1

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

ООО "Прибор-сервис" ведет бухгалтерский учет начисленных и выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов по полной журнально-ордерной форме, руководствуясь общей системой налогов и сборов в РФ, не применяя никаких специальных налоговых режимов.

При ведении бухгалтерского учета используется стандартный единый план счетов бухгалтерского учета (Приложение 3). План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.2010г)

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ООО "Прибор-сервис" возлагается на руководителя.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенных операций.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

-регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

-составление бухгалтерской отчетности;

-использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

2.2 Учет основных операций хозяйственной деятельности ООО "Прибор-сервис"

Рассмотрим выборочно операции по бухгалтерскому учету хозяйственной деятельности предприятия ООО "Прибор-сервис".

2.2.1 Учет хозяйственных операций по покупке товаров и расчетов с поставщиками (счет 60)

В марте 2013 г предприятием были осуществлены следующие закупочные операции:

10.03.13 - закуплена арматура у ООО "М-прокат" на сумму 1 000 000.00руб.

В т.ч. НДС 18 % - 152542,37.

11.03.13 - Произведена оплата за арматуру ООО "М-прокат" с расчетного счета ООО "Прибор-сервис" в сумме 1 000 000,00 рублей, в т.ч. НДС 18%.

По бухгалтерскому учету данная операция была проведена следующим образом (Таблица 2):

Таблица 2 Закупочные операции

Дата операции	№ счета (Д)	№ счета (К)	Сумма, в рублях	Описание операции
10.03.13	41	60	847 457,63	Оприходована арматура, полученная от поставщиков на счет Товары (без НДС)
10.03.13	19	60	152 542,37	Отнесена сумма НДС (18%) по закупленной арматуре на счет НДС по приобретенным ценностям
11.03.13	60	51	1 000 000,00	Произведена оплата (предоплата) поставщику задолженности за арматуру по счету (либо счету фактуре, накладной, спецификации, договору и т.п.)
11.03.13	68.2	19	152 542,37	Зачтен НДС по закупленной и оплаченной арматуре

В итоге получается, что в Д 41 счета (Товары) отразилась закупленная арматура. Эта сумма спишется по К 41 счета после реализации этого товара. По К60 счета (Расчеты с поставщиками) произошло поступление товара в сумме себестоимости на 41 счет и отнесения суммы НДС (18%) по этому товару на 19 счет (НДС по приобретенным ценностям), а по Д 60 произошла оплата этого товара всей суммы вместе с НДС, в корреспонденции счета 51 (расчетный счет). В итоге по данной операции на 60 счете остатков не образовалось. С К19 счета сумма НДС будет списана после оплаты товара поставщику на счет д 68.2 - расчеты с бюджетом по НДС, что в свою очередь отразит уменьшение задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Подобным образом проводятся все закупочные операции. Разница лишь в очередности оплаты и отгрузки. Возможна предоплата за товар, частичная оплата и оплата по факту. Это отразится на списании с 19 счета суммы НДС по приобретаемому товару - т.к. данная операция возможно лишь при оплате товара поставщику.

2.2.2 Учет хозяйственных операций по реализации товаров и расчетов с покупателями (счет 62)

Следующий важный момент хозяйственной деятельности - реализация товаров.

Ранее приобретенный товар далее продают с наценкой.

15.03.13г - Отгружена арматура, (купленная 10.03.13) покупатель ООО "КРЭС", сумма 1 500 000,00руб в т.ч. НДС (18%) - 228 813,56руб

17.03.13г - Получены средства в сумме 1 5000 000,00 руб от ООО "КРЭС" за арматуру.

В бухгалтерском учете данная операция будет выглядеть таким образом (Таблица 3):

Таблица 3 Ранее приобретенный товар проданный с наценкой

Дата операции	№ счета (Д)	№ счета (К)	Сумма, в рублях	Описание операции
15.03.13	62	90	1 500 000,00	Отгружена арматура покупателю (НДС в т.ч 18%). Отражена реализация товара.
15.03.13	90	68,2	228 813,56	Начислена сумма НДС (18%) по реализованному товару - задолженность перед бюджетом
17.03.13	51	62	1 500 000,00	Получена оплата от Покупателя за товар. НДС в т.ч. 18%
17.03.13	90	41	847 457,63	Списана себестоимость отгруженного товара

В итоге в К 90 счета (Продажи) остается разница между стоимостью купленного товара и стоимостью реализации этого товара - наценка (в данном случае равная 500 000,00руб).

В К 68.2 счета произошло начисление суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую оплате в бюджет, за минусом суммы НДС по приобретенным ценностям по д 68.2 счета (в данном случае сумма равняется 76 271,19руб). Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. Бератор-Пресс, 2012.- 254с.

По счету 62 (Расчеты с покупателями) - были произведены по Д 62 отгрузка и оплата по К 62. Исходящий остаток равен нулю.

На 51 счете (расчетный счет) останется разница от полученных средств и уплаченных - 500 000,00руб.

2.2.3 Учет хозяйственных операций по расчетному счету (счет 51)

Выше уже были описаны операции, произведенные по счету 51 - получение денежных средств от покупателя и перечисление денежных средств поставщику.

По счету 51 происходит движение денежных средств в валюте РФ, по Д 51 счета отражается поступление, по К 51 счета - списание.

Рассмотрим типовые операции:

05.03.13г. - Снятие с расчетного счета наличных средств по чеку на выплату заработной платы сотрудникам за февраль 2013г. - сумма 87 000руб.

- Перечисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за февраль 2013г - 13 000руб.

- Перечисление Единого Социального Налога (фонд пенсионного страхования 22%- 22 000руб, фонд обязательного медицинского страхования 5,1%- 5 100руб и фонд социального страхования 2.9%- 2 900руб).

19.03.13г. - перечисление текущей задолженности по налогу на добавленную стоимость за февраль 2013г. - 56 345руб. Бухгалтерская операция будет выглядеть таким образом (Таблица 4):

Таблица 4 Перечисление текущей задолженности по НДС

Дата операции	№ счета (Д)	№ счета (К)	Сумма, в рублях	Описание операции
05.03.13	50	51	87 000,00	Снята с расчетного счета сумма для выплаты заработной платы сотрудникам за февраль 2013г со счета по чеку.
05.03.13	68.1	51	13 000,00	Перечислен НДФЛ за февраль 2013г в бюджет
05.03.13	69	51	30 000,00	Перечислены страховые взносы (ПФ, ФФОМС, ФСС) за февраль 2013г
11.03.13	60	51	1 000 000,00	Произведена оплата (предоплата) поставщику задолженности за арматуру по счету (либо счету фактуре, накладной, спецификации, договору и т.п.)
17.03.13	51	62	1 500 000,00	Получена оплата от покупателя за товар. НДС в т.ч. 18%
19.03.13	68.2	51	56 345,00	Перечислен НДС за февраль 2013г в бюджет

2.2.4 Учет хозяйственных операций по кассе и подотчетных сумм

Используется счет 50 (Касса).

Учет наличных денежных средств регламентируется инструкциями ЦБ РФ. Наличные деньги, полученные в учреждениях банков предприятиями, расходуются на те цели, на которые они получены. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их расчетные счета. Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы предприятия обязано сдавать в обслуживающий банк на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с банком.

ООО "Прибор-сервис" имеет лимит кассы 100 000 рублей. Торговой выручки наличными деньгами не имеет.

Из кассы проводятся выплаты: выдача заработной платы, выдача сумм под отчет на хозяйственные и командировочные расходы и др. (Таблица 6):

Таблица 5 Выплаты из кассы

Дата операции	№ счета (Д)	№ счета (К)	Сумма, в рублях	Описание операции
05.03.13	50	51	87 000,00	Получена в кассу с расчетного счета сумма заработной платы сотрудникам за февраль 2013г
05.03.13	70	50	87 000,00	Выдана из кассы заработная плата за февраль 2013г по Платежной ведомости №11 от 05.03.2013г.
15.03.13	71	50	5 000,00	Выдано в подотчет на хозяйственные нужды.

2.2.5 Учет оплаты труда и отчислений от ФОТ

Для этих операций используются счета: 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда), 68.1 (Расчеты по налогу на доходы физических лиц), 69 (Расчеты по социальному страхованию и обеспечению).

Произведем начисление заработной платы сотрудникам фирмы за март 2013г, удержание налога на доходы физических лиц за март 2013г., а также выплату заработной платы сотрудникам за февраль 2013г.

По платежной ведомости за февраль 2013г. предприятие должно выплатить сотрудникам следующие суммы (Таблица 6):

Таблица 6 Платежная ведомость №11 за февраль 2013г. от 05.03.2013г.

№ п/п	ФИО	Сумма	Подпись
1	Иванов И.И.	15 000
2	Сидорова Е.А.	10 000
3	Петров П.Р.	10 500
4	Смирнов Т.Р.	10 500
5	Дмитриев К.А.	10 500
6	Попов Е.В.	10 000
7	Аксенов А.А. 7	10 000
8	Котов К.Н.	10 500
Итого		87 000

Таблица 7 Выплаты сотрудникам

Дата операции	№ счета (Д)	№ счета (К)	Сумма, в рублях	Описание операции
05.03.13	50	51	87 000,00	Получена в кассу с расчетного счета сумма заработной платы сотрудникам за февраль 2013г
05.03.13	70	50	87 000,00	Выдана из кассы заработная плата за февраль 2013г по Платежной ведомости №11 от 05.03.2013г.

Необходимо начислить заработную плату за март 2013г. и удержать НДФЛ, а так же начислить страховые взносы в ПФ, ФФОМС, ФСС.

Оформляется Расчетная ведомость по начислению заработной платы за март 2013г., где указываются начисления сотрудникам, удержание налога на доходы физических лиц. На основании расчетной ведомости делаются следующие записи (Таблица 9):

Таблица 8 Начисления сотрудникам

Дата операции	№ счета (Д)	№ счета (К)	Сумма, в рублях	Описание операции
31.03.13	44	70	100 000,00	Начислена сумма заработной платы сотрудникам за март 2013г
31.03.13	70	68.1	13 000,00	Удержан налог на доходы физических лиц за март 2013г.
31.03.13	70	50	87 000,00	Выдана заработная плата сотрудникам за март 2013г
31.03.13	44	69	30 000,00	Начислены страховые взносы в ПФ (22% - 22.000 руб.), ФФОМС (5,1%- 5.100 руб), ФСС (2,9% - 2.900 руб.) за март 2013г

Заработная плата сотрудникам начисляется со счета Д 44 (Расходы на продажу) в К 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда).

По Д 70 происходит удержание налога на доходы физических лиц в к 68.1.

С Д 44 счета в К 69 счета начисляются страховые взносы (фонд пенсионного страхования 22%- 22 000руб, фонд медицинского страхования 5.1%- 5 100руб, фонд социального страхования 2.9%- 2 900руб).

2.2.6 Учет расходов на продажу. Продажи

Для обобщения информации о расходах используется счет 44. Для оформления операций по продажам - 90 счет (Таблица 10).

На 44 счете учитываются расходы:

- перевозка товаров;

- оплата труда;

- аренда;

-содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- хранение и переработка товаров;

- реклама;

- представительские расходы;

- иные аналогичные расходы.

На 90 счете учитывается выручка и себестоимость по:

- готовой продукции;

- работам и услугам;

- товарам;

- участие в уставных капиталах других организаций (если это предмет деятельности организации);

- сдача в аренду активов (если это предмет деятельности организации).

Таблица 9 Операции по продажам

Дата операции	№ счета (Д)	№ счета (К)	Сумма, в рублях	Описание операции
15.03.13	62	90	1 500 000,00	Отгружена арматура покупателю (НДС в т.ч 18%). Отражена реализация товара.
15.03.13	90	68,2	228 813,56	Начислена сумма НДС (18%) по реализованному товару - задолженность перед бюджетом
17.03.13	90	41	847 457,63	Списана себестоимость отгруженного товара
31.03.13	90	44	130 000,00	Закрытие счета 44 за март 2013г - отнесение затрат на счет 90
31.03.13	90	99	293 728,81	Закрытие счета 90 за март 2013г - Прибыль за март 2013г. отнесена на 99 счет.

Доходы от реализации аккумулируются в К счета 90 (Продажи).

Затраты аккумулируются в Дт 44 счета, в конце месяца списываются по Кт 44 счета в Дт 90 счета (Продажи), уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль. В конце отчетного периода (месяца) 90 счет закрывается, путем переноса остатка на 99 счет (Прибыли и убытки).

2.2.7 Учет налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость учитывается на счете 68.2. По К 68.2 счета происходит начисление налога к оплате в бюджет, по Д 68.2 счета происходит уменьшение налога на сумму налога по приобретенным ценностям, а также оплата налога в бюджет. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г. № БГ - 3 - 03/447(Таблица 11).

Таблица 10 Учет налога на добавленную стоимость

Дата операции	№ счета (Д)	№ счета (К)	Сумма, в рублях	Описание операции
11.03.13	68,2	19	152 542,37	Зачтен НДС по закупленной и оплаченной арматуре
15.03.13	90	68.2	228 813,56	Начислена сумма НДС (18%) по реализованному товару - задолженность перед бюджетом
19.03.13	68,2	51	76 271,19	Перечислен НДС в бюджет

Для начисления НДС в бюджет основанием является счет-фактура выданная. На основании счета-фактуры выданной производится запись в книге - продаж. Для зачета НДС (уменьшения НДС к оплате в бюджет за счет НДС оплаченного по приобретенным ценностям) основанием является счет-фактура полученная и оплата. На основании счета-фактуры полученной производится запись в книге - покупок. Разница между итогами по книгам покупок и продаж является суммой НДС к оплате в бюджет. А обороты по 68.2 счету по Д и К должны совпадать с итогами по книгам покупок и продаж соответственно.

...