Бухгалтерский учет и анализ реализации продукции

2.2.8 Учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов отражается на счете 91 (Прочие доходы и расходы).

По Кредиту 91 счета отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и пр.;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

- поступления от продажи и прочего списания основных средств и иных активов;

- поступления от операций с тарой;

- проценты за использование кредитов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- поступления безвозмездно активов;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-курсовые разницы;

-суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-прочие доходы, признанные операционными или внереализационными.

По Дебету счета 91 отражаются операции:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

- расходы по операциям с тарой;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы по услугам кредитных организаций:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде;

- отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг и вложений;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- расходы по судебным издержкам;

-прочие расходы, признанные операционными или внереализационными.

В конце отчетного периода 91 счет закрывается путем переноса сальдо прочих доходов и расходов на 99 счет (Прибыли и убытки).

2.2.9 Учет финансового результата от деятельности (прибыли и убытки) и исчисление налога на прибыль

Обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде происходит при помощи использования счета 99 (Прибыли и убытки).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По Дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по Кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный результат отчетного периода.

На основании полученного итога происходит начисление налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Остаток со счета 99 переносится на счет 84 (Нераспределенная прибыль).

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (Таблица 12).

Таблица 11 Аналитический учет счета 99 "прибыли и убытки"

Дата операции	№ счета (Д)	№ счета (К)	Сумма, в рублях	Описание операции
31.03.13	90	99	293 728,81	Закрытие счета 90 за март 2013г - Прибыль за март 13г. отнесена на 99 счет.
31.03.13	99	68,4	58 746	Начислен налог на прибыль (20%) за март 2013г.
31.03.13	99	84	234 982,81	Чистая прибыль за март 2013г. - 99 счет.

2.3 Оценка договорных отношений ООО "Прибор-сервис" по реализации продукции

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, расчетные документы на которые представлены покупателю.

Датой или моментом реализации готовой продукции, в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки готовой продукции; день оплаты готовой продукции; день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции.

В соответствии со ст.167 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Российской федерации (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117 - ФЗ. дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:

- для организаций, выбравших метод продаж "по отгрузке", - как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (работ, услуг) или передачи права собственности на товар;

день оплаты товаров (работ, услуг)

- для организаций, выбравших метод продажи "по оплате", - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги. Эту дату партнеры должны определить в договоре. При составлении договора они используют статьи 218, 223, 224 Гражданского Кодекса РФ, согласно которым право собственности у приобретателя по договору поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора.

Кроме того, в договоре необходимо определить порядок исполнения обязанностей продавца и покупателя, связанных с передачей товара. Если этот порядок стороны не расписали подробно, то он определяется рядом статей главы 30 ГК РФ. Гражданский кодекс РФ .-СпБ.: Виктория плюс, 2012. - С.203-247.

Следует сказать, что обычно момент перехода прав собственности связывают с выполнением условий поставок товара (продукции), хотя напрямую выполнение последних может не совпадать с переходом прав собственности. В соответствии с законодательством, если договором не определен переход прав собственности, то по умолчанию им считается момент выполнения условий поставок.

Для того чтобы отразить продукцию (работы, услуги) реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и, в первую очередь, переход прав собственности на них. Это товарно-транспортные железнодорожные и другие документы.

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

-по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

-по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

-по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта организации.

На основании товарно - транспорных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения для расчетов с покупателями через банк.

В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп " Без налога (НДС)". Ефимова О. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. М.: ВЛАДОС, 2012.- 307с.

Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня, после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а №16а - при определении выручки по оплате.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: Новое знание. 2012.- 53с.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах, или журналах, а при использовании ЭВМ - в ежедневно составляемых в машинограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то

получатель обязан предъявить доверенность на право получения.

2.4 Особенности учета реализации продукции на предприятиях оптовой торговли

Оптовая торговля осуществляет связь между промышленными предприятиями и предприятиями розничной торговли, другими промышленными предприятиями, предприятиями общепита и иными потребителями.

На современном этапе очевиден тот факт, что большая часть предприятий малого бизнеса в качестве основного вида деятельности предпочитают именно торгово-закупочную деятельность, т.к. торговля с ее быстрым оборотом средств наилучшим образом способствует первоначальному накоплению капитала, который в дальнейшем может быть вложен в другие отрасли, производящие материальные блага.

Правильная и рациональная организация учета на предприятиях оптовой торговли требует соблюдения определенных принципов, которые являются едиными как для крупных предприятий, так и для предприятий малого бизнеса, а именно:

1. Соблюдение единства оценки товаров и тары.

2. Учет товаров и тары в стоимостном и натуральном выражении.

3. Соблюдение принятой на предприятиях учетной политики при реализации товаров.

Цена закупки - это свободная отпускная цена с добавлением оптовой надбавки и расходов, связанных с закупкой товара.

Оптовая надбавка - надбавка оптового предприятия в его пользу, предназначена для компенсации расходов оптового предприятия, связанных с товародвижением и получением прибыли. Оптовые предприятия обязаны строго соблюдать установленный порядок ценообразования.

При проверке правильности применения цен, оптовых надбавок, условий поставок, необходимо использовать следующие документы:

-протоколы согласования цен;

-положение о формировании и применении свободных цен и тарифов;

-договора, заключенные с поставщиками и покупателями;

-платежные документы поставщиков.

Основными хозяйственными операциями на предприятии торговли являются:

-получение товара от поставщика с предварительной или последующей оплатой;

-отгрузка и реализация товара покупателям с предварительной или последующей оплатой.

2.4.1 Учет поступления товаров

Поступившие товары приходуются организацией по фактическому количеству в день их поступления или не позднее сроков, установленных для приемки по качеству.

Материально-ответственные лица ведут учет поступивших на склад товаров в карточках или книгах количественного учета ценностей по наименованиям товаров, сортам и с учетом других их особенностей.

Данные о количественном учете поступивших товаров обобщаются в бухгалтерии организации в ведомостях движения товаров, являющихся документами их аналитического учета.

Регистром синтетического учета движения товаров является сводная ведомость движения товаров. Эта ведомость составляется в части количества товаров на основании итоговых данных ведомостей о движении товаров, а в части их стоимости - исходя из данных ведомостей поступления товаров.

Бухгалтерский учет поступивших товаров ведется по их покупной (фактической) себестоимости или продажной стоимости. При постановке на учет товаров их оценка производится исходя из следующих расходов, связанных с их приобретением:

- стоимости товаров, указанной в расчетных документах продавца. В случае учета товаров по продажным (розничным) ценам, стоимость товаров будет представлять собой их продажную стоимость;

- расходов на тару однократного использования и упаковку, оплачиваемых в составе получаемых товаров и не подлежащих к дальнейшему использованию;

- транспортных расходов до центрального склада организации, если они не относятся на издержки. (Таблица 13)

Таблица 12 Учет поступления товаров

Дебет 41 субсчет "Товары на складе" Кредит 60	на стоимость получаемого товара по цене покупки (в розничной торговле - с учетом НДС);
Дебет 19 Кредит 60	на сумму НДС в организациях оптовой торговли;
Дебет 41 субсчет "Тара под товаром и порожняя" Кредит 60	на стоимость получаемой тары;
Дебет 44 Кредит 60	на стоимость транспортных расходов, а также таможенных расходом при поставках товаров по импорту;
Дебет 94 Кредит 60	недостачи или порча получаемых товаров в пределах норм естественной убыли;
Продолжение таблицы 13
Дебет 44 Кредит 94	недостачи или порча получаемых товаров в пределах норм естественной убыли отнесены на издержки обращения;
Дебет 94 Кредит 60	недостача или порча товаров по вине поставщиков и транспортных организаций сверх норм естественной убыли;
Дебет 60 Кредит 51 (50,52)	оплата товаров согласно счетам поставщиков.

2.4.2 Учет реализации и отпуска товаров

Реализация товаров в торговых и иных посреднических организациях требует учета выбытия данных ценностей в количественном выражении по направлениям их выбытия, видам ценностей, а также характеру их дальнейшей реализации.

Особенность организации бухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

Товары со складов в оптовую и розничную торговлю отпускаются по весу или количеству с оформлением отпуска бланками первичной учетной документации строгой отчетности. В необходимых случаях (на продовольственных складах) товары перед их отгрузкой подвергаются переборке, сортировке и калибровке.

Учет отпуска товаров со склада ведется в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этом аналитический учет отпуска товаров должен предоставлять информацию о выбытии товаров по следующим направлениям:

- в оптовую торговлю;

- в розничную торговлю;

- отдельно в магазины, входящие в единую торговую систему одной организации с центральным складом;

- в магазины, являющиеся дочерними обществами;

- в магазины и торговые организации, не зависимые от организации - владельца товаров.

На основании отдельных ведомостей отгрузки товаров, составляемых по направлениям их выбытия, составляется сводная ведомость отгрузки и реализации товаров в натуральном и стоимостном выражении.

Одной из главных задач учета выбытия товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса организации.

Торговые организации (как и другие организации, занятые в сфере материального производства) могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке их по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Метод ЛИФО с 1 января 2008г. законодательно отменен в связи с реформированием Минфином РФ бухгалтерского учета Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.. Это обусловлено необходимостью сближения российского бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности.

Рассмотрим порядок использования данных оценок.

1. Метод средней (средневзвешенной) себестоимости

Оценка товаров при их продаже и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждого вида товаров, имевших движение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конец месяца.

Здесь и далее данные приводятся по одному виду товаров (Таблица 13).

Таблица 13 Оценка товаров

Дата	Приход (с учетом остатка)	Расход	Остаток
	кол-во	цена, руб.	сумма тыс. руб.	кол-во	цена, руб.	сумма тыс. руб.	кол-во	цена, руб.	сумма тыс. руб.
Остаток на 1-е	100	100	10,0	-	-	-	100
10-е	50	100	5,0	60			90
15-е	60	110	6,6	100			50
25-е	80	120	9,6	-	-	-	130
Итого	290		31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1. Средняя цена товаров, поступивших за месяц:

(10,0 тыс. руб. +5,0 тыс. руб. + 6,6 тыс. руб. +9,6 тыс. руб.) / 290 = 31,2 тыс. руб. / 290 = 107,6 руб.

2. Общая себестоимость товаров, числящихся в остатке:

130 107,6 руб. = 14,0 тыс. руб.

3. Себестоимость проданных товаров:

31,2 тыс. руб. - 14,0 тыс. руб. = 17,2 тыс. руб.

или

160 107,6 руб. = 17,2 тыс. руб.

4. Средняя цена продажи:

17,2 тыс. руб. / 160 = 107,6 руб.

2. Метод ФИФО

Этот метод представляет собой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) в течение отчетного месяца закупок товаров.(Таблица 15)

Указанный метод предусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца по фактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяце закупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.

Для этого сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаров исходя из затрат на последние закупки товаров.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, стоимости приходящейся на остаток товаров на конец месяца.

Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида товара и количества товаров, проданных или выбывших на другие нужды.

Таблица 14 Оценка материалов методом ФИФО

Показатели	Кол-во, ед.из п/м	Цена за единицу в руб	Сумма, руб
1. Остаток материалов на 01.02.2013	24	128	3072
2.Поступили материалы
первая партия	180	128	23040
вторая партия	60	86	5160
третья партия	120	86	10320
четвертая партия	240	112	26880
3. Итого за месяц	600	Х	65400
4. Расходы материала за месяц
метод ФИФО
первая партия	204	128	26112
вторая партия	60	86	5160
третья партия	120	86	10320
четвертая партия	180	112	20160
Итого за месяц	564	Х	61752
5. Остаток материалов на 01.03.2013
метод ФИФО	60	112	6720

Положением по учету материально-производственных запасов предусмотрено использование дополнительно к перечисленным нового способа оценки фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, - по прямой стоимости единиц изделия - метод ФИФО.

В бухгалтерском учете отпуск товаров со склада по принятой организацией оценке отражается в следующем порядке (Таблица 15)

Таблица 15 Отпуск товаров со склада по принятой организацией оценке

а) Дебет 62 Кредит 90	отражается продажная стоимость товаров согласно расчетным документам.

При использовании в целях налогообложения метода определения выручки от реализации товаров по моменту их оплаты, для целей налогообложения указанная выручка складывается из сумм, поступивших на счета учета денежных средств в оплату за отпущенные товары, а также сумм, указанных при зачете взаимных требований (Таблица 16)

Таблица 16 Суммы, поступивших на счета учета денежных средств в оплату за отпущенные товары

б) Дебет 90 Кредит 68	отражается задолженность по НДС;
в) Дебет 90 Кредит 41	списание стоимости отпущенных товаров по учетной стоимости;
г) Дебет 62 Кредит 41	на учетную стоимость многооборотной (возвратной) тары.

Возврат товаров на склад отражается сторнировочными записями по счетам учета товаров и их реализации.

В отдельных случаях организации могут произвести обмен товарами без их оплаты, так называемый бартер.

Бартер - это безвалютный, но оцененный и сбалансированный по стоимости обмен товарами, оформляемый единым договором (контрактом).

В бухгалтерском учете бартерные сделки отражаются так (Таблица18)

Таблица 17 Учет бартерных сделок

а) Дебет 62 Кредит 90	отгружены товары, по которым счета предъявлены к оплате;
б) Дебет 90 Кредит 41	списание себестоимости отгруженных товаров;
в) Дебет 90 Кредит 68	отражается задолженность по НДС;
г) дебет 10 (12, 19, 41…) Кредит 60	поставлены на учет ценности, полученные по бартеру;
д) Дебет 60 Кредит 62	произведен взаимозачет задолженностей.

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются на счете 41 обособленно.

2.4.3 Учет потерь товаров

Потери товаров возникают в процессе их транспортировки (перевозки) до склада, хранения и реализации.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями), убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения.

Недостача ценностей, а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки обращения.

Потери товаров могут быть вызваны их естественной убылью, результатом бесхозяйственности или обстоятельствами непреодолимой силы.

Наряду с этими потерями по отдельным видам товаров, требующим переработки до момента их отпуска в торговлю для продажи, потери возникают также и на этой стадии.

Результат переборки, сортировки, калибровки товаров по каждому их виду отражается в специальном акте об их переборке, который подписывается членами комиссии, утвержденной для этой цели руководителем организации.

В акте показывается количество товара (продукции), отпущенного в переборку, допущенного к реализации и негодного к использованию. Акт составляется в двух экземплярах - один для бухгалтерии, другой - остается у материально-ответственного лица.

Акт составляется на каждый вид товара (продукции). Акт фиксирует на дату переборки физическое состояние отдельных товаров и служит для контроля за правильным оформлением выбытия товаров и списания их стоимости с подотчета материально-ответственного лица.

Потери товаров на всех стадиях их движения подразделяются на нормируемые потери и ненормируемые (сверхплановые) потери.

К нормируемым потерям товаров относятся их потери в пределах норм естественной убыли, произошедшие по различным причинам при перевозке, хранении и продаже, связанные с изменением их физико-химических свойств (распыл, усушка, раскрошка, утечка, разлив и т.п.).

Нормы установлены в процентах к продажной стоимости товаров и дифференцированы по видам товаров, временам года их использования, климатическим зонам, срокам и условиям хранения.

Нормы являются предельными для списания потерь на издержки организации и применяются только при наличии фактических потерь товаров.

Списание естественной убыли товаров может производиться только после их инвентаризации на основе соответствующего расчета.

Нормы естественной убыли могут также устанавливаться в процентах на отчетный год к товарообороту организации.

Нормы естественной убыли применяются к товарам, отпущенным со склада за период между двумя инвентаризациями одних и тех же товаров с учетом срока их хранения.

Если учет товаров на складе ведется по сортам, то для определения размера естественной убыли необходимо рассчитывать средний срок хранения товара на складе.

Недостача товаров в пределах установленных норм естественной убыли списываются с материально-ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы.

Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными и продажными (розничными) ценами относится за счет торговых скидок.

Рассмотрим организацию учета реализации товаров на примере работы предприятия ООО "Прибор-сервис".

2.5 Анализ доходности ООО "Прибор-сервис"

Теоретической базой анализа финансовых результатов деятельности предприятия служит принятая для всех предприятий независимо от формы собственности единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли

Модель отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения. Барногльц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 2012.-140с.

Схема формирования прибыли содержит ряд последовательных расчетов.

1 расчет: получение валовой прибыли

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без НДС) и затратами на производство продукции. Данная прибыль показывает эффективность производственных подразделений.

2 расчет: определение прибыли от реализации продукции

Из валовой прибыли вычитаются коммерческие и управленческие расходы, связанные с реализацией продукции общехозяйственными расходами. Таким образом, определяется экономическая эффективность основной деятельности предприятия.

3 расчет: определение балансовой прибыли

Прибыль балансовая равна сумме результатов от реализации продукции, финансовой деятельности и результатов прочих внереализационных доходов и расходов, характеризует эффективность всей хозяйственной деятельности.

4 расчет: определение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Чистая прибыль определяется как разница между облагаемой налогом прибылью отчетного периода и величиной налога и чрезвычайных доходов и расходов, связанных с непредвиденными обстоятельствами.

Следует учитывать, что налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы:

- доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру, и суммы процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ;

- доходов от долевого участия в деятельности других предприятий:

- прибыли от посреднических операций и сделок и прочих.

На рассматриваемом предприятии формирование и распределение прибыли выглядит следующим образом. Выручка от реализации составила в отчетном году 7884 тыс.руб., что на 1998 тыс.руб., больше, чем в прошлом. Себестоимость товарной продукции - 6675 тыс.руб., коммерческие расходы - 988 тыс.руб. Уровень затрат на производство и реализацию продукции составил 97,2 %, а прибыль от реализации продукции - 2.8%.

Балансовая прибыль (прибыль отчетного года), выявляемая на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса, включает три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, прочих операционных и внереализационных доходов. Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия. М.: «ЭКЗАМЕН», 2013.

Под распределением балансовой прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово - хозяйственной деятельности. М.: «Дашков и К^о» , 2013. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Балансовая прибыль отчетного года снизилась на 219 тыс.руб. или на 47,10% (таблица 19). Влияние оказало снижение прибыли от реализации продукции на 256 тыс.руб., или на 53,67%, являющейся основной составляющей прибыли предприятия. Увеличились операционные доходы на 200 тыс.руб., или на 100%, и несмотря на увеличение операционных расходов на 163 тыс.руб., сальдо положительное , что увеличивает прибыль на 25 тыс.руб.

Нераспределенная прибыль отчетного года составила 187 тыс.руб., что на 166 тыс.руб. меньше, чем в прошлом.

Таблица 19

Анализ доходности предприятия (в тыс.руб)

2.5.1 Факторный анализ показателей прибыли от реализации продукции

Прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли. Она представляет не только собой конечный результат деятельности предприятия в сфере производства, но и обращения. Формализованный расчет прибыли от реализации продукции РQ можно представить в таком виде:

РQ =QР - S - K - Y

где РQ - прибыль от реализации;

QР - выручка от реализации;

S - себестоимость реализации;

K - коммерческие расходы;

Y - управленческие расходы.

Величина прибыли от реализации продукции формируется под воздействием сведущих факторов: объема и структуры реализации, ее полной себестоимости и оптовых цен. Между изменением объема реализации и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость при реализации рентабельной продукции и обратная при реализации убыточной.

1. Влияние объема реализации продукции:

ДР1 = Р 0 (К2 - 1),

Где

К1 = QР 1 / QР 0;

К2= S1 / S0

К1 = 7884 / 5886 = 1,34;

К2 = 6675 / 4810 = 1,39;

ДР1 = 477 (1,39-1) = 186,03 (тыс.руб.)

В результате увеличения объема реализации прибыль увеличилась на 186,03 тыс.руб.

2. Влияние изменения структуры и ассортимента реализованной продукции:

ДР2= Р 0 (К1- К2),

ДР2= 477 (1,34 - 1,39) = -23,85 (тыс.руб.)

В результате сдвигов в структуре и ассортименте, прибыль уменьшилась на 23,85 тыс.руб.

3. Влияние изменения уровня затрат на 1 руб. реализованной продукции на прибыль:

ДР3 = QР 1 ((S0 / QР 0) - (S1 / QР 1)),

ДР3 =7884 ((4810/5886) - (6675/7884)) = -236,52 (тыс.руб.)

В результате увеличения затрат на 1 руб реализованной продукции прибыль уменьшилась на 236,52 тыс.руб.

4. Влияние изменения коммерческих расходов:

ДР4= QР 1 ((К0 / QР 0) - (К1/ QР 1),

ДР4= 7884((599/5886) - (988/7884)) = -197,1 (тыс.руб.)

Проведенные расчеты обобщим в Таблице 20.

Таблица 19 Результаты факторного анализа прибыли

Факторы изменения роста прибыли от реализации продукции	Сумма влияния
1. Изменение объема реализации	186,03
2. Изменение структуры и ассортимента продукции	-23,85
3. Изменение уровня затрат на 1 руб реализованной продукции	-236,52
4. Изменение коммерческих расходов	-197,1
Сумма факторных отклонений:	-271,44

Влияние четырех факторов на прибыль от реализации в сумме составило 271,44 тыс.руб. Мещирякова Е.И. Как защитить свои интересы при оприходовании выручки // Главбух. 2012. № 17 Разница в 15,44 тыс.руб. - за счет округления в расчетах.

Наибольшее отрицательное воздействие на прибыль оказало увеличение коммерческих расходов.

2.5.2 Анализ показателей рентабельности

Следующими после прибыли составляющими понятия "результативность" являются показатели рентабельности (Таблица 21). Они характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д., являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. Балабанов Н.П., Степанов В.Н. Анализ расчетов рентабельности предприятий // Бухгалтерский учет. 2012г. № 3. Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Таблица 20 Показатели рентабельности

Показатели	Формула	Базисный год, %	Отчетный год, %
1. Рентабельность продаж (Рпр)	Рпр = Пб * Vпр, где Пб - балансовая прибыль; Vпр - объем продаж	7,9	3,12
2. Рентабельность продукции (Рп)	Рп = Прп * 100/С, где С - затраты на производство и реализацию продукции; Прп -прибыль от реализации	9,92	3,31
3. Рентабельность активов (Ра)	Ра = Пб * 100/А, где А - итог актива баланса	90	74,21
4. Рентабельность текущих активов (Рт.а.)	Рт.а. = Пб * 100/Т.А., где Т.А. - текущие (оборотные активы)	90,71	74,64

Рентабельность продаж в прошлом году составляла 7,9%, в отчетном году - 3,12%, т.е. уменьшилась на 4,78%.

Рентабельность продукции в прошлом году составляла 9,92%, в отчетном году произошло уменьшение на 6,61% , т.е. предприятие не дополучило прибыли 3,31% на 1 руб затрат на производство и реализацию.

У первых двух показателей рентабельности, характеризующих уровень доходности, прослеживается тенденция к снижению, что является отрицательной тенденцией. Однако другие показатели характеризуют иную тенденцию.

Рентабельность активов в прошлом году - 90%, в отчетном году произошло снижение на 15,79%, следовательно, эффективность использования всего имущества организации в отчетном периоде составила 74,21%.

Рентабельность текущих активов в базисном году - 90,71%, в отчетном году она снизилась на 16,07% и составила 74,64%. Это значит, что уровень прибыли предприятия с каждого рубля, вложенного в текущие активы составил 74,64%.

2.5.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: Новое знание. 2012.- 135с. (Таблица 22).

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, его независимость от заемных средств, является коэффициент автономии. Он показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия, авансированных им для осуществления уставной деятельности. Считается, что чем выше доля собственных средств (капитала), тем больше шансов у предприятия справиться с непредвиденными обстоятельствами, возникающими в рыночной экономике. Абрютин М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: ДиС, 2012.- 246с.

Коэффициент автономии (Кавт). Определяется в виде отношения собственных средств и валюте баланса.

Ка = С/И;

Каб.г. = 8719/9677=0,9

Као.г. = 8905/11990=0,74

Поскольку значения коэффициента автономии больше - 0,5 , значит, предприятие обладает высокой степенью финансовой независимостью.

Таблица 21 Показатели финансовой устойчивости

Показатели	Формула	Базисный год	Отчетный год
1. Коэффициент автономии (К авт )	Ка = С / И, где С - собственные средства; И - валюта баланса	0,9	0,74
2. Коэффициент финансовой устойчивости (соотношение заемных и собственных средств) (К з/с)	(К з/с) = (З+П)/С, где З - заемные средства, П - привлеченные средства	0,12	0,35
3.Коэффициент мобильных и иммобилизованных средств (К м/и)	К м/и = Аоб/Авнеоб, где Аоб - оборотные активы, Авнеоб - внеоборотные активы	131,56	175,32
4. Коэффициент маневренности (К мн)	К мн = (П490-А190)/П490	0,99	0,99
5. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками (К0)	К0 = Собственные оборотные средства / запасы и затраты = ((П490-А190) / (А210+А220))	1,07	0,98

Коэффициент финансовой устойчивости (соотношения заемных и собственных средств) (К з/с) показывает, Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия. М.: ЮНИТИ, 2012. сколько заемных средств предприятие привлекло на рубль собственных средств, вложенных в активы.

К з/с = (З+П)/С

К б.г. = 958/8719=0,12

К о.г. =3085/8905=0,35

На начало базисного года собственных средств приходилось- 0,12, на конец - 0,35, т.е.увеличился на 0,23. Следовательно, на 1 руб. вложенных в активы собственных средств предприятие к концу года привлекло 35 коп. заемных средств. К з/с увеличивается, значит финансовая устойчивость снижается. Доля заемных средств увеличивается, а собственных уменьшается.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (К м/и) на начало базисного года составил 131,6, на конец - 175,32, т.е. увеличился на 43,72. Числовое значение коэффициента в базисном и отчетном году выше, чем коэффициент финансовой устойчивости, - такое положение говорит о финансовой стабильности предприятия, т.е. у предприятия достаточно мобильных средств для исполнения своих обязательств. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА - М, 2013.- 323с.

К м/и = Аоб/Авнеоб

К б.г. = 9604/73=131,6

К о.г. = 11922/68=175,32

Коэффициент маневренности (К мн) - показывает, какая доля собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей более или менее свободно маневрировать этими средствами. С финансовой точки зрения повышение коэффициента маневренности и его высокий уровень всегда положительно характеризует предприятие: собственные средства при этом мобильны, большая часть их вложена не в основные средства и иные внеоборотные активы, а в оборотные средства.

К мн =(П490-А190)/П490

К б.г. = 8719-73/8719=0,99

К о.г. =8905-68/8905=0.99

Т.к К мн ? 0,5, то предприятие независимо от внешних источников финансирования.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками (К0) показывает долю собственных оборотных средств в общей сумме основных источников средств для формирования запасов и затрат.

К0 =((П490-А190)/А210+А220))

К б.г. = ((8719-73)/(8056+48))=1,07

К о.г. =((8905-68)/(8998+9))=0,98

3. Совершенствование бухгалтерского учета реализации продукции предприятия

3.1 Предпосылки перехода предприятия на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

В настоящее время в соответствии с российским законодательством любой бухгалтер может составлять отчетность по международным стандартам. Основным препятствием является наличие необходимых знаний и квалификации.

Существует мнение, что МСФО (Международная Система Финансовой Отчетности) нужны только тем хозяйствующим субъектам, которые хотят выйти на международные рынки. Действительно, любая компания или банк, которая хочет, например, выпустить еврооблигации или привлечь крупный кредит на международных финансовых рынках, сталкивается с необходимостью иметь отчетность по МСФО. Причем зачастую сам кредитор или инвестор устанавливает требование, какая именно аудиторская фирма должна заверить отчетность (как правило, это компании "большой четверки" - Ernst & Young, KPMG, PWC и Deloitte & Touche). Но многим хозяйствующим субъектам, в основном мелким и средним, международная отчетность не нужна или нужна только для внутренних целей (например, для принятия управленческих решений).

Проводимая в настоящее время в России реформа системы бухгалтерского учета - сложный комплексный процесс, направленный на интеграцию российских хозяйствующих субъектов в международное сообщество. Один из важнейших элементов этой интеграции - повышение доверия иностранных партнеров к российским предприятиям. Поэтому переход российских хозяйствующих субъектов на финансовую отчетность, которая понятна и вызывает доверие не только в России, но и за рубежом, является весьма важным элементом проводимой реформы. Многие российские предприятия уже сейчас самостоятельно составляют финансовую отчетность как в соответствии с требованиями российского законодательства, так и по международным стандартам. В существующей практике составления финансовой отчетности можно найти много примеров того, как меняется отношение к российским предприятиям со стороны зарубежных партнеров после ознакомления с финансовой отчетностью, составленной по Международным стандартам бухгалтерского учета.

В России в условиях повышенных рисков признание международных стандартов является важным шагом, направленным на привлечение иностранных инвестиций. По словам аналитика банка "Морган Стэнли" (Morgan Stanley) Д.П. Смита, иностранные инвесторы "не готовы всерьез прийти на российский рынок до тех пор, пока не будут сделаны улучшения в области корпоративной прозрачности". Переход на международную практику учета существенно облегчит взаимоотношения российских предприятий с их зарубежными партнерами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов. Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учета в соответствие с международными стандартами не является только российской проблемой; процесс гармонизации и стандартизации системы бухгалтерского учета носит глобальный характер. Например, в рамках Европейского союза эта работа осуществляется уже около 40 лет. Переход на МСФО необходим еще и для того, чтобы из отчетности хозяйствующего субъекта можно было понять его реальное финансовое положение. Сделать это на основании отчетности, составленной в соответствии с Российскими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (РСБУ), бывает весьма затруднительно, поскольку ее главными пользователями являются налоговые органы. Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, является одним из обязательных условий выхода на зарубежные рынки, так как позволяет представителям международного бизнеса адекватно оценивать и воспринимать российские хозяйствующие субъекты.

Кроме того, Россия стала членом Всемирной торговой организации. За последний годы значительно увеличился приток иностранных инвестиций в страну и расширилась сфера кредитной деятельности. Такие крупнейшие российские компании, как Газпром и Вимм-Билль-Данн (лидер в производстве соков в России), сделали ряд практических шагов по привлечению иностранного капитала, необходимого для дальнейшего развития этих компаний. Государственные органы власти также демонстрируют желание привлечь иностранные инвестиции в экономический сектор. Поэтому сегодня мало кто сомневается в том, что различия между РСБУ и МСФО, которые затрудняют сравнение финансовой отчетности российских хозяйствующих субъектов и зарубежных компаний, должны быть преодолены.

Реформа системы бухгалтерского учета направлена прежде всего на совершенствование функционирования и обеспечения прозрачности российской экономики за счет приведения в соответствие принятых в стране принципов бухгалтерского учета с требованиями Международных стандартов бухгалтерского учета. Суворов А.К.Подготовка к переходу на МСФО//Аудит и налогообложение. 2012. № 12 Это связано с необходимостью разработки пакета стандартов и правил в соответствии с МСФО, которые затем будут использоваться хозяйствующими субъектами. Новые стандарты и правила призваны облегчить процесс предоставления предприятиями релевантной и надежной финансовой информации, как в целях надзора, так и в целях управления. Параллельно с запланированным изменением системы бухгалтерского учета у российских хозяйствующих субъектов появится возможность усовершенствовать свои системы учетной информации (прежде всего управленческого учета и внутреннего контроля).

Несмотря на наличие определенного сходства между вариантами учетной политики, использование которых разрешено в соответствии с РСБУ и международными стандартами, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах и преследует различные цели. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составленной в России и за ее пределами. По причине этих различий многие российские хозяйствующие субъекты, развивающие деловые международные отношения, в настоящее время нуждаются в том, чтобы их финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований МСФО. Как показывает практика, основная сложность при переходе на МСФО заключается в том, что российская система учета базируется на однозначно трактуемых инструкциях, а международные стандарты носят рекомендательный характер и не предполагают жестких нормативов. Международные стандарты устанавливают новые понятия, такие, как "справедливая стоимость", "амортизированные затраты", отражать которые в своей отчетности субъектам приходится самостоятельно.

Использование МСФО для хозяйствующих субъектов имеет значение не только для построения внутренней управленческой отчетности, но и для повышения ее доступности для понимания широким кругом пользователей. Большая открытость финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, достигается путем включения в перечень обязательных разделов отчетности примечаний, содержащих краткое описание существенных статей баланса и даже крупных сделок. Наличие объективно составленного примечания позволяет снизить риск приукрашивания менеджментом реального финансового положения хозяйствующего субъекта, так как международные стандарты требуют осторожной оценки финансовых результатов и реальной стоимости активов, исходя из их доходности и ликвидности.

В 2011 году принято Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107). Тем не менее, в России не будут полностью отказываться от РСБУ. МСФО станут применять для консолидированной отчетности, а федеральные стандарты - для отчетности юридических лиц.

Очевидно, что сначала хозяйствующим субъектам придется параллельно вести две отчетности - по РСБУ и МСФО. Поэтому процесс составления отчетности удлинится, как минимум, на 1 - 1,5 года. Все будет зависеть от того, как изменится отчетность перед налоговыми органами. Если параллельно с введением новых форм по МСФО будут отменяться дублирующие, устаревшие и не использующиеся для оценки деятельности хозяйствующих субъектов формы текущей отчетности, то это вызовет необходимость выработки субъектами оценочных критериев и собственных правил по составлению отчетов, внедрения нового программного обеспечения, обучения персонала. Если же процесс введения МСФО сведется к простому увеличению отчетных форм, то к уже упомянутым проблемам добавится необходимость проводить перекрестные проверки и стыковку данных в действующих и новых отчетных формах, а также увеличить штат сотрудников.

Следует отметить, что проблема качества финансовой информации остается по-прежнему актуальной для российской экономики. Финансовые отчеты, которые составляются по действующим в Российской Федерации правилам (во многом сохраняющимся со времен плановой экономики), в значительной степени не подходят для принятия эффективных экономических решений и не соответствуют общепринятым критериям раскрытия информации в условиях рыночной экономики. Непрозрачность экономики в целом и каждого хозяйствующего субъекта в частности препятствует осуществлению инвестиций в реальный сектор и доступу российских экономических агентов на международные рынки капитала, развитию финансовой системы и, как следствие, экономическому росту в целом (например, привлечение капитала на фондовый рынок сдерживается недостатком и сомнительной достоверностью информации об эмитентах).

Кроме того, происходящие процессы глобализации мировой экономики делают необходимой выработку единых принципов составления финансовой отчетности во всех странах, участвующих в интеграции. Международные стандарты финансовой отчетности уже получили официальное признание в качестве будущих глобальных стандартов. Американская Комиссия по ценным бумагам и биржам (КЦББ США), которая принимает самое непосредственное участие в реорганизации Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), активно выступает за объединение двух систем бухгалтерского учета: GAAP США и МСФО. Международная организация комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) приняла решение рекомендовать применение МСФО в качестве одного из условий прохождения процедуры листинга на международных фондовых биржах и уже предприняла ряд шагов в этом направлении.

Учет в хозяйствующих субъектах тесно связан с учетом в различных отраслях экономики. Эта связь определяется экономической деятельностью субъектов. Выполняемые хозяйствующими субъектами операции по реализации продукции, расчетам и т.д. находят свое отражение в бухгалтерском учете.

МСФО предъявляет особые требования к системе бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта, где формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

Пользователями, согласно международным стандартам, могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, клиенты и органы власти, а также общественность в целом. Пользователи информации, содержащейся в бухгалтерском учете, могут иметь различные интересы (инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности своих фактических и планируемых инвестиций; кредиторы - в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими ссуды и выплачены соответствующие проценты; органы власти - в информации для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического учета; общественность в целом - в информации о роли и вкладе конкретного хозяйствующего субъекта в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях).

...