Бухгалтерский учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Н. П. ОГАРЁВА»

Ковылкинский филиал

Отделение среднего профессионального образования

ОТЧЕТ

ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ

(ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА)

Автор отчета В.С. Дрогунова

Специальность 38.02.01 экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Обозначение отчета ОП - 02069964-38.02.01-12-2015

Место практики ОАО «Ковылкинская типография»

Ковылкино 2015



Характеристика

на практикантку 4 курса заочной формы обучения специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» Ковылкинского филиала ФГБОУ ВПО Мордовского государственного университета имени Н.П. Огарева Т.Ю Возьмилова

Студентка проходила производственную практику по ведению бухгалтерского учета в ОАО «Ковылкинская типография»

В ходе прохождения производственной практики ознакомилась с организационной структурой управления данного предприятия, с организацией бухгалтерского учета в организации. Приобрела навыки работы со специалистами предприятия, приобрела умения и практические навыки учетной, контрольной и аналитической работы, изучила законодательные и нормативные документы.

За время практики показала себя с положительной стороны. Прибывала на практику в строго установленное время, соблюдала правила внутреннего распорядка. С интересом относилась ко всем объяснениям и наставлениям руководителя. Добросовестно и вовремя выполняла все поручения, активно занимался самообразованием. Общительна, легко вступает в контакт с людьми, умело создает вокруг себя доброжелательную обстановку. Личные качества - образованность, коммуникабельность, дисциплинированность, исполнительность.

бухгалтерский учет нормативный законодательный



1 Ознакомление с предприятием и общей организацией на нем бухгалтерского учета

Исследуемое предприятие находится на территории Республики Мордовия. Полное название : Открытое акционерное общество «Ковылкинская типография». Сокращенное название: ОАО «Ковылкинская типография». Место нахождения организации :Республика Мордовия, г.Ковылкино, ул. Пролетарская , д. 2б.ОКПО представляет собой наиболее важный код в общероссийском классификаторе совокупных юридических организаций и предприятий. Главная его задача - определение той отрасли, в которой работает данное предприятие или организация. Это основной государственный классификатор, объединяющий субъекты по отраслям их деятельности. ОКПО ОАО «Ковылкинская типография» - 02441286. Общероссийский классификатор организационно-правовых форм (ОКОПФ) - 47, что означает «Открытое акционерное общество». Общероссийский классификатор форм собственности (ОКФС) является частью Единой системы кодирования ЕСКК РФ. Объекты классификации: государственная, муниципальная, частная и иная формы собственности; принцип классификации - наименование типа собственника. Код ОКФС 13 «Собственность субъектов Российской Федерации» в соответствии со статьей 214 ГК РФ присваивается имуществу, которое на правах собственности принадлежит республикам, областям, краям, автономной области, городам федерального значения и автономным округам. ОАО «Ковылкинская типография» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли.

Место нахождения организации: Республика Мордовия, г. Ковылкино ул.Пролетарская, д.2б.

ОАО «Ковылкинская типография» специализируется на производстве печатной продукции (ОКВЭД 22.21«Печатание газет»)

Форма учета в ОАО Ковылкинская типография - автоматизированная с применением компьютерной техники и программы бухгалтерского учета «1С Бухгалтерия 8.2».

ОАО «Ковылкинская типография» применяет общую систему налогообложения.

На данном предприятии бухгалтерский учет полностью автоматизирован и используется программа «1С Бухгалтерия 8.2», помимо этого имеется сетевая программа «Гарант», которая помогает найти ответы на вопросы, возникающие в работе, так как программа содержит в себе не только нормативно-правовые документы, но и тексты печатных изданий.

Бухгалтерский учет ведется по рабочему плану счетов, разработанному в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н.

В рассматриваемой организации применяется линейно-функциональная структура организации.

Возглавляемая главным бухгалтером бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и не входит в состав какого - либо другого подразделения. Он назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

Заместителю директора по финансовым вопросам - главному бухгалтеру подчинена бухгалтерия и касса. В состав бухгалтерии входят планово - финансовый сектор, сектор труда и заработной платы, сектор бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета в ОАО «Ковылкинская типография» и контроль за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

При своей работе руководствуется законодательством, Положением и другими нормативными актами, утверждаемыми в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной инфомации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрехозяйственных резервов; подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно - материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. Ему запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя организации письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации. С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).

а) Сектор бухгалтерского учета осуществляет учет поступления и расходования материальных и финансовых ресурсов на предприятии, учет рабочей силы. Она ведет отчетность, проводит финансовый анализ деятельности предприятия и предоставляет финансовые отчеты руководителям, а также государственным и хозяйственным органам.

б) Планово - финансовый сектор является структурным подразделением бухгалтерии предприятия и подчиняется непосредственно главному бухгалтеру. Данный сектор организует разработку комплексных долгосрочных и текущих планов деятельности предприятия и его звеньев.

Осуществляет:

- руководство работой по экономическому планированию на предприятии, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности, выявление и использование резервов производства с целью достижения наибольшей результативности в деятельности предприятия;

- организацию комплексного экономического анализа деятельности предприятия и участие в разработке мероприятий по эффективному использованию производственных мощностей , материальных и трудовых ресурсов, повышению рентабельности производства.

- организацию и совершенствование внутреннего хозяйственного расчета;

- распределение производственной программы между цехами и службами предприятия;

- рассмотрение обоснований и расчетов, проектов, планов подразделений предприятия;

- разработку проектов оптовых и розничных цен на реализуемую продукцию и утверждение внутренних планово-расчетных цен. Распределение обязанностей между работниками сектора осуществляется начальником сектора в соответствии с должостными инструкциями.

Сектор осуществляет также организацию финансовой деятельности ОАО, направленной на обеспечение финансовыми ресурсами заданий плана, сохранности и эффективности использования основных фондов и оборотных средств, трудовых и финансовых ресурсов, своевременности платежей по обязательствам в государственный бюджет, поставщикам и учреждениям банков.

в)Сектор труда и заработной платы осуществляет организацию труда и заработной платы, анализирует результативность использования трудовых ресурсов и несет ответственность за правильное расходование фонда оплаты труда. Осуществляет разработку и внедрение норм затрат труда во всех звеньях производства, обеспечение широкого применения технически обоснованных норм выработки и норм обслуживания для рабочих, специалистов и служащих, повышение удельного веса этих норм в общей трудоемкости выпускаемой продукции; осуществляет анализ качества применяемых норм и нормативов. Разрабатывает совместно с цехами и осуществление контроля за их выполнением. Осуществляет руководство работой по пересмотру норм времени и обслуживания и замене их новыми, более прогрессивными.

Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. Ему запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя организации письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации. С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.)

Общество имеет расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, крупную печать со своим наименованием, штампы, бланки и другие реквизиты. Общество для достижения целей своей деятельности в праве от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права и исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком, а также выступать в ином качестве в суде, арбитраже, третейском суде.

Общество самостоятельно планирует свою производственно - хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно.

На предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2015 год. Вучетной политике ОАО «Ковылкинская типография» утвержденной руководителем предприятия отражены основные методические и организационно - технические особенности ведения учета на предприятии. Остановимся на наиболее значимых моментах:

- рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов;

- используется автоматизированная формы ведения бухгалтерского учета;

- бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретает статус юридического документа. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, отражающей нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия. Бухгалтерский учет имущества обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Система документирования хозяйственных операций важнейшая часть организации бухгалтерского учета на предприятии. Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета. Для четкой регламентации движения документов необходим график документооборота, где указывается наименование и номер каждой формы документа, его название, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает документы, когда и куда он представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи.

График составляется главным бухгалтером и подписывается руководителем предприятия. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета в центральной бухгалтерии и подразделениях, и утверждается руководителем организации, при этом учитываются конкретные условия, сложившиеся на предприятии.

В ходе проверки проинспектировали первичные документы, оформляющие отгрузку и продажу готовой продукции на предмет их соответствия унифицированным формам первичных документов, утвержденных Госкомстатом РФ:

- счета - фактуры

- книга продаж;

- акты приемки;

- товарно - транспортные накладные;

- сертификаты качества;

- доверенности покупателей;

- первичные банковские и кассовые документы;

- пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории организации.

Проверка показала, что в организации используются только унифицированные документы, организация не использует первичные документы, составленные самостоятельно. Следовательно, нет необходимости отражать данный факт в учетной политике.

Проверка правильности заполнения обязательных реквизитов в документах показала, что в наличие имеется утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

Проверка правильности внесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток и помарок показала, что в связи с тем, что на предприятии учет ведется автоматически помарок в документах не наблюдается.

В качестве приложения к учетной политики представлен рабочий план счетов. ОАО «Ковылкинская типография» действует на основании Устава. Основной целью создания предприятия является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли, расширения рынка товаров и услуг.

2. Учет денежных и расчетных операций

Денежные средства являются наиболее ликвидной частью имущества ОАО «Ковылкинская типография». От их размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость и платежеспособность предприятия.

На предприятии происходит постоянное движение денежных потоков. Поступление денежных средств на предприятие происходит от потребителей услуг - в качестве выручки от реализации продукции, выручки от реализации основных средств; ассигнования из бюджета; от прочих кредиторов - в качестве кредитов и займов. Основными направлениями использования денежных средств в организации являются следующие:

- выплата заработной платы;

- расчеты с поставщиками за приобретенные материально - производственные запасы, основные средства и другие ценности;

- погашение задолженности по налогам перед бюджетом страны и с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение;

- выдача кредитов; выдача сумм под отчет; выдача авансов и т.д.

Наличные денежные средства, поступающие в организацию, в пределах согласованного с обслуживающим банком лимита хранятся в её кассе.

Сверх установленного лимита наличные денежные средства хранятся в дни выплаты заработной платы и пособий в течении 3 дней.

Правила работы с наличными деньгами Указание Банка России от 11.03.2014 г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»

Все операции с кассовой наличностью на предприятии осуществляет кассир. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возмещать ущерб, причинённый им предприятию, в результате недобросовестного выполнения своих обязанностей. На предприятии имеется договор о полной материальной ответственности находящихся в кассе ценностей.

Поступление и выдача денег из кассы внутри предприятия оформляется приходным кассовым ордером (ПКО) и расходным кассовым ордером (РКО). Суммы операций указывают в этих ордерах цифрами и прописью. Приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер и кассир, расходный кассовый ордер - главный бухгалтер, кассир и руководитель предприятия. Никаких подчисток и исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах не допускается. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампами «Погашено» и «Оплачено» с указанием даты.

ПКО и РКО до их передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится в организации в день их составления.

Приходный кассовый ордер (ф. КО-1) ОАО «Ковылкинская типография» представлен в приложении А. Расходный кассовый ордер (ф.КО-2) ОАО «Ковылкинская типография» представлен в положении Б.

Все операции по поступлению и расходованию наличных денег отражаются кассиром в кассовой книге, которая пронумерована и прошнурована. Последняя её страница заверена печатью организации и подписана руководителем и главным бухгалтером.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.

Записи в кассовую книгу ведут через копировальную бумагу на 2 листах, 2 лист - отчет кассира, который в конце дня сдается в бухгалтерию вместе с расходными и приходными кассовыми документами.

Таким образом, кассовые операции осуществляются в следующем порядке:

- оформляются первичные документы по приходу и расходу;

- первичные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов;

- на основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах);

- кассир передает в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист - отчет кассира вместе с приходными и расходными документами под расписку бухгалтера в кассовой книге.

Также на предприятии формируется журнал - ордер и ведомость по счету 50. В нем указывается дата, приходный или расходный документ, содержание хозяйственной операции (поступление или выдача денежных средств), счета с которыми корреспондирует счет 50 и соответствующие денежные суммы.

Учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

Поступление денежных средств отражается по дебету счета 50 в корреспонденции со счетами 51, 62, 76, 71.

Расходование денежных средств отражается по кредиту счета 50 в дебет счета 51, 76, 60, 71, 70.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдение кассовой дисциплины в организации не реже одного раза в месяц проводится инвентаризация кассы. На день инвентаризации кассир должен оформить все кассовые документы и сдать их в бухгалтерию, подтверждая это подписью в расписке.

Инвентаризация кассы проводится с соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и Порядком ведения кассовых операций. При смене кассира, производится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается инвентаризационная комиссия, которая сверяет сальдо по ведомости с данными Кассовой книги и фактической кассовой наличностью. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах, которые подписываются членами комиссии и кассиром. В акте указывается излишек/недостаток денег, а также виновники.

В случае выявления недостачи денег, сумма недостачи взыскивается с кассира (Д 94 К 50 и Д 73/2 К 94), а излишки зачисляются в доход организации (Д 50 К 91).

Наиболее значительны суммы выплат наличных денег из кассы по заработной плате. Основным документом на их выдачу является платежная ведомость. На первом листе ее делается разрешительная надпись на выплату денежных средств за подписями руководителя и главного бухгалтера, в ведомости каждый работник расписывается напротив своей фамилии за полученные денежные средства. В конце платежной ведомости кассир указывает итог на сумму фактически выплаченных и подлежащих депонированию денежных средств. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70.

Также из кассы выдаются денежные авансы в подотчет на служебные командировки и на мелкие хозяйственные расходы. Подотчетными лицами считаются работники предприятия, получившие авансом наличные деньги из кассы на хозяйственные, командировочные и представительские расходы, на приобретение материалов и другого имущества.

Список должностных лиц, имеющих право получать в кассе денежные средства, утверждается руководителем предприятия, а средства на командировки выдаются на основании его приказа. В нем указываются фамилия и инициалы, профессия командируемого, должность, цель, время и место командировки. После выхода приказа работнику выдается командировочное удостоверение.

Порядок и условия служебных командировок установлены Постановлением правительства Российской Федерации «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организации, финансируемых за счет средств Федерального бюджета» от 2 октября 2002г. № 729 (в редакции Постановления Правительства РФ № 411 от 14.05.2013г.)

Для получения денежных средств под отчет командированное лицо должно написать заявление на имя руководителя организации. По истечении трех рабочих дней после прибытия работника из командировки в бухгалтерию предприятия работник обязан сдать авансовый отчет вместе с приложенными к нему документами, которыми являются приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку, служебное задание, командировочное удостоверение, счета гостиницы, товарные чеки, кассовые чеки, квитанции. Деньги под отчет не выдаются сотрудникам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу, приобретенные ценности приходуются и сдаются на склад, произведенные расходы списываются на текущие расходы. Своевременно не возвращенные суммы авансов удерживаются из причитающейся работнику заработной платы. Если деньги перерасходованы и эти расходы подтверждены документами и утверждены руководителем, перерасход возмещается работнику.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно - пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету отражается: наличие долга за подотчетными лицами, выдача денежных средств подотчет (Д 71 К 50). По кредиту - наличие долга предприятия подотчетным лицам, использование подотчетных сумм (Д 10, 26 К 71) возврат неиспользованного аванса (Д 50 К 71).

Регистром по учету расчетов подотчетных лиц является журнал - ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет: каждой выданной сумме подотчет отводится отдельная строка. Основанием для записи является расходный кассовый ордер и авансовый отчет.

ОАО «Ковылкинская типография» хранит свободные денежные средства на расчетном счете в Ковылкинском отделении №4303СБ РФ.

На расчетный счет предприятия поступает выручка за оказанные услуги и выполненные работы, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т.д.

С расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы. Выдача наличных денег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдается в банк. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета, банк осуществляет, как правило, на основании приказов владельца расчетного счета или с его согласия на оплату (акцепта). Банк производит платежи со счета клиента в соответствии с поступлениями распоряжений клиента и других документов, в порядке установленной очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Расходы по оплате услуг банка относятся на затраты предприятия.

Движение денежных средств на расчетном счете оформляется расчетными документами: чеками, платежными поручениями, платежными требованиями.

Форма расчетов на предприятии - платежными поручениями.

Каждый месяц предприятие получает от банка выписку с расчетного счета, приложенными копиями документов, на основании которых произведено зачисление/списание денег. В выписках указывается входящий остаток на начало для и исходящий на конец. Выписка является регистром аналитического учета, которая является основанием для записи на счетах бухгалтерского учета. Исправления, подчистки, помарки в банковских выписках недопустимы.

Учет денежных средств на расчетных счетах осуществляется на счете 51 «Расчетный счет». Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по дебету счета 51 и кредиту счетов 50, 76, 62, 66. Операции по списанию денежных средств фиксируются в учете по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счетов 50, 62, 76, 68, 69.

В ОАО «Ковылкинская типография» все большая роль отводится кредиту. В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Банковское кредитование означает предоставление денежных средств банком или кредитной организацией заемщику денежных средств на условиях возвратности, срочности и платности.

При банковском кредитовании заключается кредитный договор.

Под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее.

Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.

1) Формирование содержание кредитного договора клиентом - заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2) Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

3) Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4) Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. После одобрения заявки на кредит и принятие коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В бухгалтерии для отражения хозяйственных операций по краткосрочным и долгосрочным кредитам используя счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организацией в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет».

По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счета 51.

В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

Особого внимания требует запись бухгалтерских операций на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При составлении квартальной и годовой отчетности, а именно бухгалтерского баланса, следует помнить, что сальдо по счету 76 - развернутое (в активе должен быть показан остаток дебиторской задолженности, а в пассиве - кредиторской). Может встретится ситуация, когда организация - дебитор ликвидирована, в этом случае дебиторская задолженность признается безнадежным долгом и ее сумма списывается на финансовые результаты.

С момента регистрации организации в качестве юридического лица ее обязательства перед государством определяется в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов.

От постановки данного участка бухгалтерии во многом зависит финансовое положение организации.

Налоги, уплачиваемые организацией в бюджет: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организации.

1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Расчеты по данному налогу регламентируются главой 21 НК РФ

Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ, услуг.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода рассчитывается как (налоговая база x ставка налога) - сумма налоговых вычетов.

В соответствии с действующим законодательством ставка налога - 18%. Данная сумма отражается в счет - фактуре, представляемой покупателю при отгрузке товаров.

Налоговым и отчетным периодом по НДС организацией признается квартал. Налог платится по итогам каждого налогового периода не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом предоставляется декларация по НДС.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по данному налогу ведется на счете 68.2 - «Налог на добавленную стоимость». В учете делается бухгалтерская запись:

Д 90 К 68.2 - начисление налога.

Д 68.2 К 51 - погашение налоговых обязательств.

2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Данный налог установлен главой 23 НК РФ. Налогооблагаемой базой признаются все доходы физического лица (работников организации), полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, причитающегося работнику.

Сумма налога определяется как разность между общей суммой доходов, доходов, облагаемых по специальным ставкам, доходов не облагаемых налогом и налоговыми вычетами, умноженная на ставку налога - 13%.

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня получения наличных денежных средств на выплату доходов.

В конце года на каждого сотрудника, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме 2НДФЛ. Они направляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее первого апреля следующего года.

Синтетический учет расчетов по НДФЛ ведется в организации на счете 68.1 - «Налог на доходы физических лиц» и оформляется бухгалтерскими записями:

Д70 К68.1 - удержание налога из доходов работника

Д68.1 К51 - погашение организацией налоговых обязательств.

3. Налог на прибыль организации.

Расчеты по данному налогу регламентируются главой 25 НК РФ.

Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций - прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признается для организации как полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов, учитываемых в целях налогообложения.

Налоговая база для целей налогообложения - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода ОАО «Ковылкинская типография» исчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течении отчетного периода предприятие уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли. Уплата авансовых платежей происходит не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации. По итогам налогового периода организацией заполняется налоговая декларация, которая представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухгалтерском учете налог на прибыль отражается:

Д 99 К 68.4 - начислен налог на прибыль.

Д 68.4 К 51 - перечислен в бюджет налог на прибыль.

4. Транспортный налог.

Налог регламентируется главой 28 НК РФ.

Объектом налогообложения являются транспортные средства, находящиеся в собственности организации. Налоговая база определяется, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку конкретного транспортного средства. Ставки устанавливаются в соответствии с п.1 статьи 361 НК РФ. Налоговые ставки, указанные в пункте 1, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчётными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

По истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются в течении налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

На сумму начисленного транспортного налога делается бухгалтерская запись: Д 91.2 К 68.7.

5. Налог на имущество.

Этот налог регламентируется главой 30 НК РФ.

Объектом налогообложения является остаточная стоимость основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимости основных средств и величиной начисленной амортизации.

Налоговая база определяется ОАО «Ковылкинская типография» самостоятельно. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 -е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Ставка налога установлена региональными властями и составляет 2, 2%.

В течении года предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. Сумма налога, которую следует заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так: (среднегодовая стоимость имущества за год х 2, 2%) - авансовые платежи.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ежеквартально подаются расчеты в налоговую инспекцию не позднее 30 дней по окончании квартала. По итогам года подается декларация, не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

В бухгалтерском учете налог на имущество отражается: тД 91 К 68.8 - начислен налог на имущество. Д 68.8 К 51 - перечислен в бюджет налог на имущество. Налог на имущество относят к прочим расходам, который уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Федеральный закон № 202-ФЗ от 29 ноября 2012 г. «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внес изменения в ст 374 НК по налогу на имущество с 01.01.2013 г. то, что все движимые основные средства налогом на имущество больше не облагаются. К движимому имуществу относятся все нестационарные основные средства: автомобили, офисная мебель и техника, оборудование.

Так, в письме ФНС от 18.02.2013 г. N БС-4-11/2677@ указано, что поставленные организацией на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 г. транспортные средства, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

А движимое имущество, поставленное на учет после этой даты, налогом уже не облагается. При этом не имеет значение, новое это имущество или у продавца оно числилось в составе основных средств в 2012 году. Если покупатель приобрел движимое имущество и поставил его на учет в качестве основных средств в 2013 г., оно не является объектом налогообложения по налогу на имущество организации (Письмо Минфина России от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2767, от 11.03.2013 N 03-05-05-01/7108)

Объекты незавершенного строительства не отвечают требованиям п. 4ПБУ 6/01, в связи с ем не признаются основными средствами и, следовательно, не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Отвечающие признакам п.4 ПБУ 6/01 здания, строения, сооружения и другие объекты недвижимого имущества, которые приняты на учет в качестве основных средств, облагаются налогом на имущество организаций, даже если до 2013 г. они не были учтены в государственном кадастре недвижимости.

Имущества, освобожденного от налога, которое в расчете не участвует у данной организации нет.

В ходе исследования выявлено, что данные о постановке на учет всех основных средств внесены в инвентарные карточки о постановке на учет всех основных средств внесены в инвентарные карточки по форме № ОС-6. Но с 01.01.2013 года движимые имущество необходимо разделить на две части, одна из которых включается в налог на имущество, другая не включается. На наш взгляд, в связи с этим лучше к счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности» создать субсчета, где все движимое имущество, постановленное на учет до 1 января 2013 года, собирается на одном субсчете, позже - на другом.

В ходе исследования выявлено, что к счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальной ценности» субсчета не созданы, что затрудняет определение налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Ответственность за денежные средства, находящиеся в кассе ОАО «Ковылкинская типография» возлагается на кассира. Все операции по кассе оформляются приходным кассовым ордером и расходным кассовым ордером. В конце дня кассиром формируется кассовая книга, также ведется журнал регистрации приходных кассовых ордеров.

Предприятие хранит в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит кассы организации составляет 50 000 руб. Синтетицеский учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса».

Не реже одного раза в месяц проводится ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Все операции по расчетным рублевым счетам оформляются выписками. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. Выписки из расчетного счета служат основанием для ученых записей по синтетическому счету 51 «Расчетный счет».

Учет на данном предприятии полностью автоматизирован с помощью программы «1С- Бухгалтерия», периодически дорабатывается и обновляется с учетом специфики данного предприятия.

Регулярно ОАО «Ковылкинская типография» проводит плановую проверку, которая позволяет оценить состояние бухгалтерского учета за истекший период, и по необходимости внести важные коррективы.

Производилась проверка правильности обработки выписок. Выписки хранятся в папках. На каждый месяц заведена своя папка. В ней находятся выписки данного месяца за каждый день. К каждой выписке подшиты документы, которые обосновывают поступление или списание денежных средств. Все приложенные документы должны быть подшиты в таком порядке как они идут по выписке. Проверка показала, что документы подшитые в нужные выписки, но в хаотичном порядке. Это не является существенным нарушением, но вызывает неудобство в проведении проверки.

Проводилась проверка полноты зачисления на расчетный счет денежных средств. Проверка проводилась по следующим документам: выписка, объявление на взнос наличными, платежные поручения. По данным проверки не было выявлено отклонений.

Проводилась проверка полноты и соответствия списания с расчетного счета денежных средств. Проверка проводилась по следующим документам: выписка, платежные поручения, платежные требования, корешки чековых книжек, по данным проверки не было выявлено отклонений.



3. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

У ОАО «Ковылкинская типография» имеются только собственные основные средства, которые числятся на балансе, арендованные основные средства отсутствуют.

Учетной единицей основных средств на предприятии является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Основным регистром аналитического учета основных средств в организации являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатациям одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

Организацией основные средства принимаются к учету и учитываются на счетах по первоначальной стоимости, в балансе отражаются по остаточной.

Поступление объектов основных средств, относящихся к их активной части (машины и оборудование), оформляется актом о приеме оборудования (ф. №ОС-14). Документ выписывается в двух экземплярах и подписываются членами приемной комиссии.

Внутреннее перемещение основных средств, а также их передачу со склада в эксплуатацию оформляют актом приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1). Акт о приеме-передачи основных средств (кроме зданий и сооружений) по форме ОС-1 представлен в приложении В.

Передача оборудования в монтаж в условиях осуществления монтажных работ хозяйственным способом оформляется актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. №ОС-15).

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списание основных средств (ф. №ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4а).

Инвентарная карточка объекта основных средств (форма ОС-6) представлена в приложении Г.

Синтетический учет основных средств находящихся в эксплуатации ведется на счете 01 «Основные средства». Поступление на предприятия объекты основных средств осуществляется путем их покупки. При этом делается проводка: дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Налог отражается на счете 19-1 «НДС при приобретении основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В учетной политике организации оговорено, что «Первоначальная стоимость основных средств стоимостью более 40 000 рублей за единицу погашается путем начисления амортизации линейным способом.

В соответствии с ПБУ 6/01 объекты основных средств переносят свою стоимость на продукт посредством начисления автоматизации. В организации используется линейный способ начисления автоматизации. Годовая сумма амортизационных отчислений определения исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Амортизационные отчисления ежемесячно списываются на затраты производства в размере 1/12 годовой суммы.

ОАО «Ковылкинская типография» применяет линейный метод начисления амортизации.

Приведем пример: Приобретен печатный станок стоимостью 120000руб., расчетный срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизации составит: 100%/10 лет = 10%

Ежегодная сумма амортизационных отчислений составит: 120000*10% = 12000 руб.

Срок полезного использования объектов устанавливается при принятии объектов к учету исходя из классификации объектов основных средств, установленной Правительством РФ. Конкретные сроки использования устанавливаются приказом предприятия. При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет эксплуатации имущества предыдущими собственниками.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств назначаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Для синтетического учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету производственных счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные счета».

В бухгалтерском балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. В бухгалтерском балансе предприятия основные средства отражены по строке 1150. Бухгалтерский баланс представлен в приложении Б.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии в организации производится их ремонт. Он может выполнятся хозяйственным или подрядным способом.

При осуществлении ремонта хозяйственным способом в соответствии с приказом руководителя определяются исполнители, сроки начала и окончания работ. На каждый ремонтируемый объект службой главного механика составляется дефектная ведомость. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей.

Затраты на ремонт основных средств включается в себестоимость того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы. Они учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-13). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о производственных работах. Кроме того, акт о приемке - сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Если капитальный ремонт, осуществляется подрядным способом, организация заключает договор подряда. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью: Д 20 «Основное производство» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплата счетов производится с расчетного счета и оформляется следующей бухгалтерской записью: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 51 «Расчетный счет».

В процессе хозяйственной деятельности происходит выбытие основных средств. В организации выбытие основных средств происходит в следствие их ликвидаций или продажи.

В синтетическом учете списание объектов осуществляется по их первоначальной стоимости, при этом делаются бухгалтерские записи: Д 01.2 «Выбытие основных средств» К 01 «Собственные и основные средства». На сумму начисленной амортизации: Д 02 «Амортизация основных средств» К 01.2 «Выбытие основных средств». Остаточная стоимость списывается в Д 91.2 «Прочие расходы» с К 01.2 «Выбытие основных средств». Здесь же показываются различные ликвидационные расходы: Д 91.2 «Прочие расходы» К 10, 60, 70, 69. Поступления связанные с продажей и прочим списанием основных средств отражаются запись.: Д 51, 76, 10 и т.д. К 91.1 «Прочие расходы».

...