Бухгалтерский учет

Однако нужно учитывать еще одно ограничение: Средний заработок за каждый год учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС.

Пособия по нетрудоспособности включается в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц. Для исчисления налога сумму пособия по временной нетрудоспособности следует учитывать в составе налоговой базы того месяца, за который это пособие выплачивается.

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребёнка;

1 400 рублей - на второго ребёнка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребёнка;

3 000 рублей - на каждого ребёнка в случае, если ребёнок в возрасте до 18 лет является ребёнком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1 или 2 группы.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. При этом вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Заработную плату выдают из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченный в срок заработной платы, по истечении трёх дней сдают в банк на расчетный счёт.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда осуществляется на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, по дебете - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д 20, 23, 26 К 70 - на сумму начисленной оплаты труда;

Пособия во временной нетрудоспособности и другие выплаты за счёт средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС регламентируются ФЗ № 212 от 24.07.09 г. «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС РФ», в ред. от 02.07.2013 г. В таблице 6.1 представлены тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Удержание из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчет с депонированным суммам».

Расчеты по исполнительным листам отражаются в учете организации проводкой: Д 70 К 76.

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50 «Касса».

В зависимости от размера начисленной заработной платы, организацией начисляются и уплачиваются страховые взносы.

Объектом налогообложения для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода до истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В учете предприятия расчеты по страховым взносам отражаются следующими бухгалтерскими записями: Д 20, 26 К 69 - начисление взносов; Д 69 К 51 - уплата взносов.

Документация по оплате труда состоит из: трудовых договоров; положение о премировании; штатное расписание; приказы о приёме работников; табеля учета рабочего времени; лицевые счета работников; расчетно-платежные ведомости; платежные ведомости; кассовая книга; приказы руководителя; журналы операций; заявление работников, справки о составе семьи; копии свидетельств о рождении детей, справки с места учебы; журнал-ордер по счету 70; ведомости по счету 70; баланс на 01.01.2014 года.

На предприятии трудовое отношение между работниками регулируется трудовыми договорами. В соответствии с трудовыми договорами принята повременная оплата труда. Срок выплаты заработной платы установлен 3 и 18 числа каждого месяца, при совпадении установленных дней с выходами или нерабочими днями, она выплачивается на кануне.

Прием и увольнения работников оформляются приказами руководителя производной формы. Заработная плата начисляется в соответствии со штатным расписанием, табеля учета использования рабочего времени и расположениями руководителя о премировании работников, предоставлении очередного отпуска, по расчетно-платежной ведомости - все документы произвольной формы.

В ходе проверки установлено, что случаев включения в табеля учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверки первичных документов нами был обнаружен следующий недостаток: отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в организации.

Далее проверяются расчеты с рабочими по оплате труда в организации на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверяются сальдо по счету 70 на первое января 2015 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 сальдо дебетовое отсутствует, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о неплохой организации расчетов с работниками (выплачено не больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 0 рублей.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваются данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2015 года.

Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверки периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплаты заработной платы производится своевременно. Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

Один сотрудник находится в отпуске беременности и родам, начисление заработной платы не надо было производить.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении проверки оплаты труда рассмотрено соблюдение в организации применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.

При проверки установлено, что сведения лицевых счетов по каждому работнику, заносятся в расчетно-платежную ведомость.

На итоговые суммы по расчетно-платежной ведомости, бухгалтер составляет проводки.

Сведения заносятся в журнал-ордер и ведомость по счету №70, затем эти данные заносят в оборотно-сальдовую ведомость и на основании делают записи в главную книгу, остатки по счетам из главной книги переносятся баланс. В ходе проверки не установлено расхождений сумм, по остаткам главной книги и строки и15205 раздела 5 баланса.

Таким образом, в ходе проверки выявлено, что на предприятии нарушен порядок документального оформления учета кадров и учета рабочего времени, расчетов с персоналом по оплате труда.

Согласно штатному расписанию количество единиц составляет 45. Заработная плата начисляется по штатному расписанию, при проверке не установлено расхождений ставок предусмотренных в штатном расписании и начисленных сумм по лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям.

Учет рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени для общехозяйственного персонала и работников основного производства отдельные табели учета рабочего времени. В табеле работников основного производства имеются ночные часы и работа в выходные и праздничные дни. В лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях не установлено расхождений по суммам заработной платы, арифметический контроль начисленных сумм не показал ошибок в начислении оплаты труда, ночные часы работы, праздничные и выходные дни оплачиваются в соответствии с установленными нормами по трудовому договору. В процессе проверки не установлено превышение часов работы по табелю рабочего времени с лицевыми счетами по каждому работнику. Материальная помощь, установлена в размере в двух окладов один раз в год только для общехозяйственного персонала. Выплачивается на основании заявления работника и приказа руководителя, что не противоречит действующему Законодательству.

При проверки совершенности расчетов с персоналом по оплате труда установлено: заработная плата выдается два раза в месяц 3 и 20 числа и 18 число не выпадает на выходной день, при этом срок выдачи аванса нарушен на два рабочих дня, работникам не начислена и не выплачена денежная компенсация в размере не ниже одной трехсотой действующей в течение времени задержки ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактического расчета включительно, что является нарушением статьи 236 Трудового кодекса РФ.

7. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Затраты организации на производство продукции (работ, услуг) называют издержками производства. Затраты - это стоимость ресурсов используемых на конкретные цели.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

1) учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением план по этим показателям;

2) учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

3) калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

4) выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

5) выявление резервов снижения себестоимости продукции. Объекты калькуляции - отдельные изделия, группы изделий, работы и услуги, себестоимость которых определяемся. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включается в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от того времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодическое издание нормативно - технического характера и т.п.). Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулирование себестоимости продукции предусмотрены следующие статьи затрат:

- материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов) и услуги производственного характера сторонних организаций;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции;

- отчисления в фонды;

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- общепроизводственные расходы;

- потери от брака;

- общехозяйственные расходы.

Эти затраты составляют полную производственную себестоимость продукции, работа, услуги. Из производственной себестоимости и коммерческих расходов складывается полная себестоимость.

В ОАО «Ковылкинская типография» себестоимость созданной продукции исчисляется по полной себестоимости. Для определения полной производственной себестоимости все затраты к концу месяца накапываются по дебету счета 20 «Основное производство».

Применяемый способ группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на прямые и косвенные.

Прямые затраты на предприятии нормируются и при калькулирование относятся на себестоимость продукции прямым путем. Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции. Их синтетический учет ведется на счете 20 «Основное производство».

В качестве прямых затрат по производству и реализации продукции организация признает:

1) расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, спецодежды;

Учет материалов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов».

При отпуске материалов в производство их оценка производится по средней себестоимости.

Средняя стоимость единицы = (стоимости поступивших материалов + остаток материалов на начало периода) / количество материалов. Стоимость израсходованных материалов = средняя стоимости единицы * количество израсходованных материалов.

При расходе сырья и материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, оформляют требование - накладную. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

1) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров;

На предприятии используется повременная и сдельная формы оплаты труда. Расчет заработной платы повременной производится на основании данных табелей учета отработанного времени. В табелях фиксируются неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня. Если неявки и прогулы без объяснений и уважительных причин, то такие дни не оплачиваются. Расчеты на оплату труда учитывается на счете 70 «Расчеты с рабочими и служащими по оплате труда».

3) страховые взносы;

Страховые взносы определяются от заработной паты персонала, участвующего в процессе производства товаров и учитывается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

4) больничные за счет предприятия;

5) амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве;

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Синтетический учет амортизационных отчислений ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Также в себестоимость производимой продукции включаются косвенные расходы. К косвенным расходам в ОАО «Ковылкинская типография» относит все иные виды расходов, связанных с производством продукции, работ и услуг, а также с управлением и обслуживанием основного производства.

Косвенные расходы относятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Потери от брака со счета 28 «Брак в производстве» относятся на счет 20 « Основное производство» по соответствующим видам продукции.

Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» по фактической себестоимости.

В состав себестоимости реализованной продукции также включается коммерческие расходы, включающие расходы на хранение, погрузку, доставку продукции, а также расходы на рекламу товаров. Их синтетический учет ведется на счете 44 «Расходы на продажу».

ОАО «Ковылкинская типография» предоставлена в приложении Ж.

8. Учет готовой продукции и ее продажи

Отражение в учете процесса выпуска готовой продукции (работ, услуг) происходит без применений счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

На счете 43 «Готовая продукция» учитываются активы, предназначенные для продажи ( конечный результат производственного цикла, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям других документов, в случаях, установленных законодательством).

Оприходование на склад готовой продукции при передаче из производства отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

При реализации продукции в течении месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи» Кредит 43 «Готовая продукция»

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость. Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сортировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой.

Учет расходов на продажу ведется с использованием счета 44 «Расходы на продажу».

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В состав расходов на продажу включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы на транспортировку продукции;

- затраты на рекламу;

- прочие расходы по сбыту (расходы по хранению и др.).

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы и денежных счетов:

- счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары»;

- счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада покупателю автотранспортом предприятия;

- счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Готовой продукцией ОАО «Ковылкинская типография» является печатная продукция: журналы, вкладыши, блокноты, дневники, договора, книги, газеты, первичная документация и др. Накладная на передачу готовой продукции а места хранения (форма МХ-18) представлена в приложении З.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации. Также была проведена проверка соответствия данных бухгалтерского учета и отчетности. В ходе проверки была проведена сверка торжественности показателей главной книги и бухгалтерского баланса.

Проверка показала, что остатки на начало и конец отчетного периода по статье баланса «Готовая продукция» совпадают со счетом 43 «Готовая продукция» Главной книги. Замечаний не выявлено.

При проверке правильности формирования списанных расходов на продажу сделано следующее замечание:

ОАО «Ковылкинская типография» при доставке готовой продукции покупателям транспортным средством предприятия, в соответствии с условиями договоров поставки, возмещаемые суммы списаны в уменьшение расходов на продажу, при этом в учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дт 50 Кт 44 - 360 тыс. руб. - оплата через кассу;

Дт 51 Кт 44 - 12400 тыс. руб. - оплата через расчетный счет;

Дт 76 Кт 44 - 6300 тыс. руб. - по взаимозачетам и расчетам с дебиторами и кредиторами;

Дт 62 Кт 44 - 2700 тыс. руб. - по авансам полученным.

Всего на 21760 руб.

В данной ситуации не учтена по счету 90 «Продажи» выручка за оказанные услуги по доставке готовой продукции. В результате общая сумма занижения выручки составила 21760 руб. На основании перечисленных фактов происходит искажение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по строке 2010 отчетной формы "Отчет о прибылях и убытках" и налогооблагаемой базы по налог на прибыль.

Систематическое отражение зачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций по счету 90 "Продажи" является нарушением порядка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций ли операций, осуществляемых на бартерной основе, установленного Письмом МФ РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.

В ходе проверки установлено, что все затраты, учтенные на счете 20 "Основное производство", по окончании отчетного периода списываются на себестоимость готовой продукции и потом реализованной продукции на счета 43 и 90.

Результаты инвентаризации выявили расхождение между фактическим наличием остатков незавершенного производства и данными бухгалтерского учета. Отсутствие в учете сальдо по счету 20 "Основное производство" является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34 н (в ред. 26.03.2007 г.) продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания технической приемки, относятся к незавершенному производству. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н), стоимость незавершенного производства на конец месяца должна отражаться как остаток по счету 20 "Основное производство".

Списание предприятием стоимости незавершенного производства на себестоимость готовой, а затем реализованной продукции приводит к завышению себестоимости и, следовательно, к занижению прибыли.

В данной ситуации рекомендуется ОАО «Ковылкинская типография»:

- сделать сортировочную запись на стоимость незавершенного производства: Дт 43 Кт 20 на сумму 10930 руб.

- по данным результатов инвентаризации скорректировать себестоимость реализованной продукции и прибыль от ее реализации на сумму 10930 руб.;

- доначислять и перечислить бюджет налог на прибыль 2623 руб.

Предприятием отгружено продукции за декабрь по нормативной стоимости на 165 000 тыс. руб., из них 48 000 тыс. руб. - продукция неоплаченная. Согласно учетной политике, расходы на продажу распределяются между видами отгруженной и оплаченной продукции.

Расходы на продажу за отчетный период (транспортировка продукции), составили 150 тыс. руб., которые в полной сумме были списаны проводкой: Дт 90 Кт 44.

Было установлено, что из стоимости отгруженной продукции на 48 000 тыс. руб. было неоплаченной продукции, которую следовало принять во внимание при определении себестоимости отгруженной и реализованной продукции. При этом для определения суммы списания расходов на продажу следовало составить расчеты:

1) реализованной продукции по нормативной себестоимости за декабрь отчетного года 165000-48000=117000 руб.;

2)расчет отношения расходов на продажу к сумме отгруженной продукции (150000*100)/165000=9, 09%

3) расчет суммы расходов на продажу, подлежащих списанию на себестоимость реализованной продукции отчетного периода (117000*9, 09)/100%=10635, 3 тыс. руб.

На указанную сумму сделать запись: Дт 90 Кт 44;

4) сумма отклонений 15000-10635, 3=4364, 7 тыс. руб.

На сумму выявленных отклонений (4364, 7 тыс. руб.) из-за несоблюдения учетной политики завышена себестоимость проданной продукции и соответственно занижена прибыль о продаж на сумму 4364, 7 тыс. руб.. Кроме того, это несоответствие повлекло недоплату налога на прибыль на сумму 1048 тыс. руб.

9. Учет формирования и использования финансовых результатов

Финансовый результат от любого вида деятельности определяется сопоставлением доходов и расходов.

Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации информации о доходах производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи готовой продукции и товаров, полуфабрикатов собственного производства, выполненных работ и оказанных услуг.

Выручка поднимается у бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и другого имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Доходы от обычных видов деятельности признаются по местам их возникновения и подлежат передаче на отчетную дату (последний календарь месяца) по внутрихозяйственным расчетам в вышестоящие подразделения организации.

Расходами по обычным видам деятельности, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Технология определения финансового результата от продаж структурирована в отчете о прибылях и убытках и составе оборотов синтетического счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» на предприятии предусмотрены следующие субсчета:

90.1 «Выручка»

90.2 «Себестоимость продаж»

90.3 «Налог на добавленную стоимость»

90.9 «Прибыль / убыток от продаж»

Записи по субсчета производятся накопительное в течении отчетного года. Сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90.1 с совокупным дебетовым оборотом по соответствующим субсчетам определяется результат от основной деятельности. На данном предприятии прибыль в 2012 году отсутствует. По окончании года все субсчета, кроме 90.9 закрываются внутренними записями:

- Д 90.1 К90.9

- Д 90.9 К 90.2

- Д 90.3 К 90.9

Затраты по продаже складываются из фактической себестоимости выпущенной и отгруженной продукции. Учетной политикой организации определено, что коммерческие расходы, учитываемые на счете 44, полностью признаются расходами отчетного периода и списываются ежемесячно в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

Кроме основного вида деятельности предприятие занимается прочими видами деятельности. Результат от прочих видов деятельности представляет собой сальдо прочих доходов и расходов.

Прочими доходами и расходами признаются доходы отчетного периода, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности.

В состав прочих доходов общества, в том что числе относятся:

- доходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

- положительная разница между денежной оценкой вклада, согласованной учредителями, и балансовой стоимостью передаваемого в уставной капитал имущества с учетом восстановленного НДС.

- поступления от использования жилищного фонда и жилищно-коммунального хозяйства, имущество которого принято по передаточному акту в обременение общества и отражено на отдельном забалансовом счете учета объектов жилищного фонда и ЖКХ, находящиеся в обременении;

- бюджетные субсидии на компенсацию потерь в доходах, возникающих в результате государственного регулирования цен и тарифов.

К прочим расходам относятся:

- расходы от участия в уставных капиталах других организаций;

- расходы по содержанию законсервированных объектов;

- расходы на аннулирование производственных заказов (договоров);

- расходы на прекращение производства, не давшего продукции;

- расходы на уплаты налогов, не подлежащих включению в состав расходов по обычным видам деятельности.

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- отрицательная разница между денежной оценкой вклада, согласованной учредителями, и балансовой стоимостью передаваемого в уставной капитал имущества с учетом восстановленного НДС;

- убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

- отрицательная разница, возникающая в результате продажи проездных билетов на территории РФ;

- выплаты неработающим пенсионерам по коллективному договору;

- НДС, относимый на счет собственных средств организации;

- некомпенсируемые из бюджета расходы на проведение работ по мобилизованной подготовке

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организацией используется счет 91 «Прочие расходы».

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производят накопительное в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.1 и кредитового оборота по субсчету 91.2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года субсчета 91.1 и 91.2 закрываются внутренними записями на субсчет 91.9. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для формирования конечного финансового результата деятельности в отчетном году, который слагается из результата от обычных видов деятельности, в также от прочих доходов и расходов.

В ходе проведения проверки ОАО «Ковылкинская типография» была проведена проверка документального оформления операций по реализации готовой продукции. Проверка данного раздела учета заключается в тщательной юридической экспертизе договоров поставки, купли-продажи, мены на предмет соответствия содержания договоров законодательству РФ. Была проведена экспертиза договоров купли-продажи.

Проверка показала, что с юридической точки зрения содержание договоров купли-продажи соответствует законодательству РФ. Замечаний не выявлено.

Прежде всего, объектами проверки являются оправдательные документы, которые согласно Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.

Также выявлены следующие нарушения порядка учета расходов ОАО «Ковылкинская типография».

Приобретенные подотчетным лицом материалы (по чеку ККТ и товарному чеку) списываются в учете организации на расходы по продаже товаров без оприходования их на счетах материальных ценностей (счет 10«Материалы»). В бухгалтерском учете при этом делается проводка: Дт 44 «Расходы по продаже» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному Приказом Минфином России от 31.10.2000 № 94н, счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Пунктом 2 ПБУ 5/01 установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Вследствие некорректного оформления данной операции в бухгалтерском учете:

- нарушается методология ведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением материальных ценностей;

- возникают риски искажения данных бухгалтерской отчетности по строкам: 2120 «Себестоимость продаж», 2220 «Управленческие расходы», 2300 «Прибыль, убыток до налогообложения» отчета о финансовых результатах деятельности».

Однако общая сумма расходов и налогооблагаемая прибыль не искажены.

При проверке полноты отражения отгрузки и реализации готовой продукции в учете провокаторы сделали следующее замечание: нарушен порядок отражения недостачи в учете.

Проверка полноты и правильности отражения отгрузки и продажи готовой продукции по договорам мены выявила несоблюдение момента перехода права собственности.

10. Учет собственного капитала

Собственный капитал организации - это ресурсы организации, её активы за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим активам.

Собственный капитал ОАО «Ковылкинский типографии» состоит из уставного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала осуществляют на пассивном счете 80 «Уставной капитал». Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Порядок изменения размера уставного капитала предприятия, а также основания, при наличии которых изменение уставного капитала являются обязательными, регулируются законодательством РФ.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- прибыль, полученная от реализации продукции, работ, а также от других видов хозяйственной и коммерческой деятельности;

- амортизационные отчисления;

- кредиты банков и других кредитных организаций;

- капитальные вложения и дотации из бюджета;

- иное имущество, переданное ему собственником или уполномоченным им органом;

- доходы от ценных бумаг;

- иные источники, в соответствии с законодательством Российской Федерации и Республики Мордовия.

В синтетическом учете формирование уставного капитала оформляется проводками:

Объявлен уставный капитал: Д 75.1 «Вклады в уставный капитал» К80

Оплата вклада в уставный капитал: Д 10, 01, 51 и т.д. К 75.1

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебитуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму убытка отчетного года, списанную заключительными оборотами, делается бухгалтерская запись: Д 84 К 99.

Акционерные общества в соответствии с законодательством обязаны создавать резервный капитал для покрытия убытков. Резервный капитал отражается в бухгалтерском балансе по строке 1360 и учитывается на счете 82 «Резервный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Как выявлено, за два последних года у данной организации непокрытый убыток.

11. Бухгалтерская отчетность

Информация о хозяйственных операциях, проведенных ОАО «Ковылкинская типография» за отчетный период, обобщается в учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерского отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовое результаты ее деятельности за отчетный период. В бухгалтерской отчетности предприятия данные по числовым показателям проводятся за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Показатели отчетности представляют большой интерес как для внутренних пользователей - менеджеров, руководителей, учредителей, так и для внешних - прежде всего потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

На основе анализа показателей отчетности управленческий персонал принимает эффективные решения по дальнейшей работе организации, с целью увеличения прибыльности, рентабельности, платежеспособности, финансовой устойчивости.

Для реализации указанных целей определяющее значение приобретает своевременная и качественная подготовка учетной информации. В ОАО «Ковылкинская типография» приказом по утверждению графика документооборота определяется перечень лиц, отвечающих за учетную информацию, сроки предоставления ими соответствующих данных для составления отчетности.

Работы при проверке бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе быть выполнены определенные процедуры проверки.

1. Этап. Ознакомительный. На этом этапе проводится проверка окончательных записей по итогам отчетного года и проверяется, как закрывается результат от обычных видов деятельности.

На данном этапе проверки необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составление годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

- сделаны ли корректировочные записи по суммы цеховых расходов, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;

- распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных периодов и закрыты ли счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;

- исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»;

- произведена ли корректировка затрат и закрыли ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчета собственно обслуживающих производств);

-списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректированные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;

- определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», «Прочие доходы и расходы»;

- распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».

2. Этап. Основной. Обобщается всю полученную информацию и оценивает влияние выявленных отклонений. Проверяется правильность формирования и использования различных фондов и резервов сданных в организации, сопутствующих учредительных документов и положений.

На основном этапе проверки бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

При изучении состава и содержании форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

- их соответствие требованиям нормативных документов;

- наличие всех установленных форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверных показателей изучаются результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а так же все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Сумма статей баланса по расчетам с финансами, налоговыми органами должность быть согласованы с ними и торжественно. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателем бухгалтерской отчетности.

Прочими доходами и расходами признаются доходы отчетного периода, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности.

В состав прочих доходов общества, в том что числе относятся:

- доходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

- положительная разница между денежной оценкой вклада, согласованной учредителями, и балансовой стоимостью передаваемого в уставной капитал имущества с учетом восстановленного НДС.

- поступления от использования жилищного фонда и жилищно-коммунального хозяйства, имущество которого принято по передаточному акту в обременение общества и отражено на отдельном забалансовом счете учета объектов жилищного фонда и ЖКХ, находящиеся в обременении;

- бюджетные субсидии на компенсацию потерь в доходах, возникающих в результате государственного регулирования цен и тарифов.

К прочим расходам относятся:

- расходы от участия в уставных капиталах других организаций;

- расходы по содержанию законсервированных объектов;

- расходы на аннулирование производственных заказов (договоров);

- расходы на прекращение производства, не давшего продукции;

- расходы на уплаты налогов, не подлежащих включению в состав расходов по обычным видам деятельности.

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- отрицательная разница между денежной оценкой вклада, согласованной учредителями, и балансовой стоимостью передаваемого в уставной капитал имущества с учетом восстановленного НДС;

- убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

- отрицательная разница, возникающая в результате продажи проездных билетов на территории РФ;

- выплаты неработающим пенсионерам по коллективному договору;

- НДС, относимый на счет собственных средств организации;

- некомпенсируемые из бюджета расходы на проведение работ по мобилизованной подготовке

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организацией используется счет 91 «Прочие расходы».

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производят накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.1 и кредитового оборота по субсчету 91.2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года субсчета 91.1 и 91.2 закрываются внутренними записями на субсчет 91.9. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для формирования конечного финансового результата деятельности в отчетном году, который слагается из результата от обычных видов деятельности, в также от прочих доходов и расходов.

В ходе проведения проверки ОАО «Ковылкинская типография» была проведена проверка документального оформления операций по реализации готовой продукции. Проверка данного раздела учета заключается в тщательной юридической экспертизе договоров поставки, купли-продажи, мены на предмет соответствия содержания договоров законодательству РФ. Была проведена экспертиза договоров купли-продажи.

Проверка показала, что с юридической точки зрения содержание договоров купли-продажи соответствует законодательству РФ. Замечаний не выявлено.

Прежде всего, объектами проверки являются оправдательные документы, которые согласно Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.

Также выявлены следующие нарушения порядка учета расходов ОАО «Ковылкинская типография».

Приобретенные подотчетным лицом материалы (по чеку ККТ и товарному чеку) списываются в учете организации на расходы по продаже товаров без оприходования их на счетах материальных ценностей (счет 10«Материалы»). В бухгалтерском учете при этом делается проводка: Дт 44 «Расходы по продаже» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному Приказом Минфином России от 31.10.2000 № 94н, счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Пунктом 2 ПБУ 5/01 установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Вследствие некорректного оформления данной операции в бухгалтерском учете:

- нарушается методология ведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением материальных ценностей;

- возникают риски искажения данных бухгалтерской отчетности по строкам: 2120 «Себестоимость продаж», 2220 «Управленческие расходы», 2300 «Прибыль, убыток до налогообложения» отчета о финансовых результатах деятельности».

Однако общая сумма расходов и налогооблагаемая прибыль не искажены.

При проверке полноты отражения отгрузки и реализации готовой продукции в учете провокаторы сделали следующее замечание: нарушен порядок отражения недостачи в учете.

Проверка полноты и правильности отражения отгрузки и продажи готовой продукции по договорам мены выявила несоблюдение момента перехода права собственности.

3 Этап. Заключительный. На этом этапе формируется проверка отчет и вместе с другими рабочими документами предоставляется заказчику проверки. Озвучиваются ошибки, допущенные приведению учета.

Целью проверки финансовых результатов является определение соответствия применяемой методике учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документом, действующим на территории РФ. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Бухгалтерский учет продаж соответствуют положениям нормативных актов?

2. Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» соответствуют данным главной книги и баланса?

3. Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» составлено в соответствии с положениями нормативных актов?

Были выявлены следующие нарушения: 28.05.2015 г. при продаже продукции бухгалтером были составлены следующие проводки:

1. Дт 62 Кт 90 - 180000 руб. - отгружена продукция (с НДС);

2. Дт 90 Кт 43 - 110000 руб. - списана производственная производственная себестоимость отгруженной продукции;

3. Дт 90 Кт 44 - 11 500 руб. - списаны расходы на продажу;

4. Дт 51 Кт 62 - 180 000 руб. - поступила сумма от покупателей;

5. Дт 90 Кт 99 - 58 500 руб. - списан финансовый результат (прибыль).

Бухгалтер не отразил сумму НДС по отгруженной продукции, не начислил задолженность бюджета по НДС, а также не отразил перечисление денежных средств в бюджет. Данная ошибка относиться к налоговой ошибке, которая нарушает требования Налогового кодекса РФ.

...