Бухгалтерский учет

При начислении НДС по реализуемым основным средствам на сумму исчисленного налога дебетуют счет 91.2 «Прочие расходы» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Порядок определения цены реализации основных средств, для целей налогообложения определен Налоговым кодексом РФ.

Со стоимости ликвидируемых основных средств в связи с физическим или моральным износом, а также списываемых в результате недостачи и стихийных бедствий НДС не взимается.

В организации для выявления фактического наличия и качественного состояния основных средств, для проверки технической документации и уточнения данных бухгалтерского учета проводится инвентаризация. Инвентаризация основных средств, как правило, проводиться не реже одного раза в год перед составлением годового отчета.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и итоги проверки заносит в инвентаризационные описи основных средств. Там указывается их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный взнос и т.п.).

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по рыночным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от почти ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В ходе проверки в ОАО «Ковылкинская типография» организации контроля основных средств первоочередное внимание уделено проверки состояния, хранения и сохранности, что непосредственно связанно с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств. Предварительный контроль за соблюдением установленного порядка хранения и обеспечения сохранности основных средств осуществляет руководитель предприятия.

Для обеспечения сохранности основных средств на предприятии назначены приказом руководителя материально ответственные лица, которые отвечают за сохранность основных средств. После проверки инвентарных списков было установлено, что все основные средства закреплены за материально ответственными лицами по месту нахождения. Оформление и введение списков правильное. С ними заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство. В результате проверки списков работников предприятия было установлено, что должности материально ответственных лиц соответствуют перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности. Созданы условия материальной ответственности. Созданы условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей.

Проверка актов инвентаризации основных средств показала, что акты оформлены правильно стоит дата проведения инвентаризации, подписи всех участников инвентаризационной комиссии.

Проверка в организации наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств и соответствия, данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты.

Для этого были сопоставлены данные описи инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. Таким образом, было установлено, что в наличии все инвентарные карточки. Проверка на 1 число месяца соответствия их стоимости внутри классификационных групп, установила отсутствие расхождений.

Была произведена сверка сумм стоимости основных средств в инвентарных карточках со стоимостью основных средств, в инвентарной книге расхождений не выявлено.

Было проверено наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, правильность ее оформления, нарушений не выявлено.

Произведена сверка стоимости закрепленных за материально ответственными лицами основных средств с данными по счетам 01 и 03 расхождений не выявлено.

Сверка данных инвентарных описей с данными статьи баланса по счету 01 «Основные средства» установлена реальность статьи баланса «Основные средства».

В ходе проверки технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств было определено соответствие действующей на практике классификации, принятой в учетной политике предприятия по принадлежности основные средства разделены правильно, в балансе предприятия арендованные средства отражаются на за балансовых счетах.

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации была сравнена общая стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения расхождений не выявлено.

При проверке планов и смет капитального ремонта было установлено, что сметы составляются на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации, никаких приписок или исправлений не обнаружено.

Проверка акта приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1) показала, что акт оформлен верно. В нем указаны характеристики объекта, его местонахождение, источник финансировал приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям. Акты приемки - передачи основных средств составлены на каждый объект в отдельности.

4. Учет финансовых вложений

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займи.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- вклады организации - товарищества по договору простого товарищества;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

К финансовым вложениям не относятся:

- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

- векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы, услуги;

- вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

- 1 «Паи и акции»;

- 2 «Долговые ценные бумаги»;

- 3 «Предоставленные займи»;

- 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражаются финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Организация учета финансовых вложений может осуществляется по:

- Учету вкладов в уставные капиталы других организаций

- Учету финансовых вложений в ценные бумаги, учет долговых ценных бумаг

- Учету финансовых вложений в займы

- Учету финансовых вложений по договору простого товарищества

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставной капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетируют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Организация учета финансовых вложений может осуществляться по:

- Учету вкладов в уставные капиталы других организаций

- Учету финансовых вложений в ценные бумаги, учет долговых ценных бумаг

- Учету финансовых вложений в займы

- Учеты финансовых вложений по договору простого товарищества

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

При передачи имущества дебетует счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», с кредита счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по фактической себестоимости или иной оценке, принятой организацией.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или прочего расхода.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

- 10 «Материалы» - на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и других счетов с кредита счета 58.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги. Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Наличие дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другие доходы», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 субсчета «Расчеты по дивидендам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы, вследствие разности в рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг). В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыль и убыток».

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не обговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствие в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующие получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счета 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующий в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

5. Учет материальных запасов

Материально-производственные запасы - это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемой продукции и включаются в её себестоимость полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.

Основными задачами учета материально-производственных запасов является контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Принятие к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в виде материалов и товаров осуществляется с использованием счета заготовления и приобретения материальных ценностей и счета учета отклонений в стоимости материальных ценностей.

В бухгалтерском учете материалы и товары отражаются по учетным ценам на отдельных счетах учета материалов и учета товаров соответственно.

В качестве учетных цен на материалы и товары, приобретенные за плату, применяются установленные договором на их приобретений цены без учета транспортно - заготовительных расходов.

Другие затраты, отдельно указанные в договоре на приобретение материалов и товаров, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов и товаров, формирующих их фактическую себестоимость, относятся к транспортно - заготовительным расходам и отражаются на счете учета отклонений в стоимости материалов.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их, оценка производится по средней себестоимости.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств.

На поставку материалов организация заключает договора с поставщиками, которые определяют цены, сроки, права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает организации расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, товарно-транспортные накладные. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления.

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического наличия данным документов поставщика и если расхождений нет, то выписывает приходные ордера на все количество поступившего груза в одном экземпляре о поступлении материалов, также счета-фактуры. В случае выявления недостачи, порчи материалов составляется коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Подотчетные лица организации торговли и других организациях торговли и других организациях за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек с прилагаемым кассовым чеком. Подотчетным лицом составляется авансовый отчет.

При расходе материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, оформляют требование - накладную. Они выписываются на один или несколько видов материалов сроком на 1 месяц. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с действующими нормами расхода. Также на предприятии составляется акт на списание материальных ценностей.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов).

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые вписываются предприятием в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. Требование-накладная (форма М-11) представлена в приложении Д.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов.

В бухгалтерском учете поступление материально-производственных запросов отражается следующими бухгалтерскими записями:

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76.2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течении месяца: Д 20, 26, 23 К 10.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам. Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыль и убытки»

НДС по производственным запасам в ОАО «Ковылкинская типография» учитывают на субсчете 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». В бухгалтерском учете делается следующая запись: Д 19.3 К 71, 60, 76.

В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 19.3, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды).

По товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения.

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 19.3 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В ОАО «Ковылкинская типография» в состав специальной оснастки и специальной одежды входят рукавицы, костюмы х/б.

Средства индивидуальной защиты работников (специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления) относятся к оборотным активам и отражаются обособленно на отдельном субсчете счета учета материалов.

Специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Срок службы специальной одежды не превышает 12 месяцев.

Эти же предметы, находящиеся в собственности организации, учитываются до передачи в производство в составе оборотных активов организации по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Для снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам организации. Для этого составляется акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Приемка и оприходование поступающей специальной оснастки и специальной одежды складами организации, как правило, оформляются путем составления приходных ордеров.

В бухгалтерском учете передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражаются по дебету субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции с кредитом «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» счета 10 «Материалы».

Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в производстве, ведется по наименованиям, количеству и фактической себестоимости.

Аналитический учет ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей, обеспечивающих получение необходимой информации по учету движения специальной оснастки и специальной одежды.

Проверка материально-производственных запасов начинается с проверки бухгалтерского учёта поступления этих запасов на предприятие. С этой целью проверяются все операции, совершённые организацией в отношении производственных ценностей. Операции могут быть трёх видов - по возмездной передаче материальных ценностей, по передаче ценностей организации в порядке бартера (делового обмена) и операции по безвозмездной передаче производственных запасов (дарения и передаче ценности в уставный капитал предприятия в качестве взноса).

При учёте поступления на предприятие МПЗ одновременно со счётом 10, бухгалтером могут быть использованы счета 15 и 16. На предприятии предусмотрено использование счета 10.

Основными источниками информации для проверки здесь служат доверенности, приходные ордера, накладные, в том числе и накладные на отпуск материалов на сторону, акты об оприходовании материально-производственных ценностей, а также лимитно-заборные карты, служащие для документарного отражения отпуска материалов, постоянно применяемых в производственном процессе. Данная документация проверяется с целью подтверждения учётных данных об оприходовании и движении производственных запасов и на предмет выявления несоответствия требованиям, установленным законодательством РФ.

По общему правилу предприятия самостоятельно решает вопрос о выборе единицы бухгалтерского учёта МПЗ. Главным условием здесь выступает обеспечение возможности формирования полной и достоверной информации о МПЗ, и установление системы надлежащего контроля над их поступлением и расходованием. Запасы отражаются в финансовой отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Особое значение в ходе проверки приобретает правильное документальное отражение хозяйственных операций. В ходе прослеживания проверяются операции, отраженные хозяйственных операций, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Все бухгалтерские записи необходимо составлять только на основании правильно оформленных первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, подтверждающие достоверность хозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей ответственных лиц и их личные подписи, по необходимости расшифровку фамилий должностных лиц.

При сопоставлении наличия ТМЦ в различные периоды, данных отчеты о движении ТМЦ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры можно использовать на этапе получения информации, чтобы собрать прямые доказательства ошибок, нарушений и ложных утверждений в финансовой отчетности.

В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные вопросы, основываясь на следующих документах: хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение; договоры комиссии; приходные ордера; накладные; счета-фактуры, авансовые отчеты, акты приемки МПЗ; первичные документы складского учета.

Проверка учета МПЗ в организации показал, что материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии.

По мере совершения хозяйственных операций материально-ответственное лицо производит записи в карточки складского учета материалов; при этом после каждого факта их движения выводится количественный остаток.

Осуществляя осмотр первичных документов предприятия, можно сказать о трудночитаемости информации (не разборчиво, поскольку в основном вся первичная документация по материальным ценностям заполняется рукописно). При заполнении документов прописываются не все реквизиты.

В процессе проверки состояния складского учета были обследованы склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов на предприятии, проверены условия их хранения, состояние противопожарной безопасности складских помещений, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений.

При осмотре мест хранения материально-производственных запасов по имеющимся у материально-ответственных лиц документам было выявлено, что оформление приемки и отпуска материальных ценностей, а также записи в книги и карточки складского учета производятся не всегда своевременно.

Запасы на предприятии хранятся на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризация проводится одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой.

На предприятии проводится как частичная, когда проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения, так и полная, когда проверкой охватываются все ценности на предприятии в целом. Обязательная полная инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годового отчета в сроки, установленные инструкцией по проведению инвентаризации. Кроме годовой инвентаризации на предприятии проверяют наличие остатков в натуре в течение года.

Для проведения инвентаризации создается специальная комиссия. Результаты проверки оформляются инвентаризационной описью и соответствующим актом. Руководитель предприятия лично рассматривает материалы инвентаризации и принимает соответствующие решения по ее результатам.

Выявленные при инвентаризации излишки приходуют. при этом составляют бухгалтерскую запись: Дебет 10 «Материалы» Кредит 91.1 «Прочие доходы».

Недостачи производственных запасов, а также потери от порчи ценностей относят в Дебет счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с Кредита соответствующих материальных счетов. Если недостачи выявлены ревизиями в текущем году, но относятся они к прошлым годам, то на Дебет счета 94 соответствующие суммы относят с Кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». Недостающую продукцию текущего года списывают по плановой себестоимости. В дальнейшем после принятия решения о списании потерь и недостач их списывают с Кредита счета 94 в установленном порядке.

Как таковых недостатков в состоянии складского учета не обнаружено.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их фактическое наличие, состояние и оценка.

В организации инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; при смене МОЛ, если были выявлены факты хищения ТМЦ; инвентаризуются участки в конце каждого месяца.

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя предприятия, в котором прописываются направления проведения инвентаризации, состав комиссии, сроки проведения инвентаризации. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав включается представитель администрации, бухгалтерии, другие специалисты, способные оценить состояние ТМЦ.

Результаты инвентаризации отражают в инвентаризационной описи ТМЦ (форма № ИНВ-3), которая составляется не менее, чем в 2-х экземплярах, в нее заносятся сведения о фактическом наличии имущества. Если данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета, то составляется сличительная ведомость (форма № ИНВ-19). Также заполняется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, в которую заносятся сведения о факте излишков или недостачи ТМЦ, порчи имущества или акт. Из общей суммы недостач и потерь часть может быть зачтена по пересортице, отнесена на виновных, списана в пределах норм естественной убыли, списана сверх норм естественной убыли.

Недостачи ТМЦ, выявленные при инвентаризации, учитываются по дебету счета 94: Д 94 К 10 - выявлена недостача.

Списание недостач отражается по кредиту счета 94:

Д 20 К 94 - списание недостачи в пределах норм естественной убыли;

Д 73/2 К 94 - недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц:

Д 91/2 К 94 - списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц.

Если в ходе инвентаризации обнаружены неучтенные ТМЦ, их оприходуют: Д 10 К 91/1 - оприходованы неучтенные материалы (товары), выявленные при инвентаризации.

Анализируя первичные документы, регистры бухгалтерского учета и фактическое наличие материалов на предприятии не все подсчеты осуществляются правильно.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документам складов определено количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.

Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, было обращено внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого сверяются записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

Было обращено внимание на порядок списания НДС, в зависимости от назначения закупаемых запасов или целей, в которых они были использованы, так как по материалам НДС, учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списан на счет собственных источников.

Во всех случаях НДС списывают при условии оприходовании и оплаты ценностей поставщику.

Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата предприятия включены в фактическую себестоимость заготовительных материалов в соответствии с принципами, отраженными в учетной политике предприятия. Распределяют такие расходы по окончании отчетного месяца.

Материальные ценности отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости. Ее определяют по затратам на их приобретение (транспортно-заготовительные расходы), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями (без НДС).

6. Учет оплаты труда

При поступлении на работу в ОАО «Ковылкинская типография» кандидаты на должность проходят собеседование с директором. Если результаты собеседования устраивают и лицо, нанимающиеся на работу, и работодателя, то между ними заключается трудовой договор и прием на работу устанавливается в установленном порядке.

Для правильного начисления и выплаты заработной платы, учёта личного состава в организации четко и грамотно ведется учет отработанного времени и качества работы с первого момента приема работника на определенную должность. На предприятии используются унифицированные формы первичных документов.

Для оформления и учёта принимаемых на работу по трудовому договору в организации применяют приказ (распоряжение) о приёме работника на работу (форма № Т-1).

Данный документ составляется лицом, ответственным за приём, на всех лиц, принимаемых на работу на предприятие. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приёма на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника и др.). Подписанные руководителем предприятия или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приёме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счёт работника.

На каждого работника, принятого на основании приказа о приёме на работу, паспорта, трудовой книжки, военного билета в отделе кадров заводится личная карточка работника, в которой указываются все сведения о работнике (образование, состав семьи, профессии, которыми он владеет, факты повышения квалификации и т.д.).

Штатное расписание применяют для оформления структуры, штатного состава и штатной численности предприятия. Оно содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Для оформления и учёта перевода работника на другую работу на предприятии используется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5). Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем предприятия, объявляется работнику под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, вносится запись в трудовую книжку. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передаётся в бухгалтерию организации.

Для оформления и учёта отпусков применяется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6), предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами предприятия, трудовым договором. Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем предприятия, объявляется работнику под расписку.

В ОАО «Ковылкинская типография» расчет по отпускным осуществляется в записке-расчете о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60). Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений предприятия на календарный год по месяцам предназначен график отпусков (форма № Т-7). При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Для оформления и учёта увольнения работника на предприятии применяется приказ (распоряжение) о прекращении действий трудового договора с работником (форма № Т-8). Приказ (распоряжение) о прекращение (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8) представлен в приложении И. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем предприятия, объявляется работнику под расписку.

Для расчета размера пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать величину среднедневного заработка (СДЗ). Среднедневной заработок (СДЗ) исчисляется путем суммирования среднего заработка за предыдущие два года и деления на 730.

Расчет СДЗ на 2015 г:СДЗ 2015= (СЗ 2013г + СЗ 2014г) / 730

Промежуточная сумма к выплате определяется путем умножения СДЗ на количество календарных дней по листку нетрудоспособности.

Таким образом, размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка (СДЗ) и коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

Однако нужно учитывать еще одно ограничение: Средний заработок за каждый год учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС.

Пособия по нетрудоспособности включается в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц. Для исчисления налога сумму пособия по временной нетрудоспособности следует учитывать в составе налоговой базы того месяца, за который это пособие выплачивается.

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребёнка;

1 400 рублей - на второго ребёнка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребёнка;

3 000 рублей - на каждого ребёнка в случае, если ребёнок в возрасте до 18 лет является ребёнком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1 или 2 группы.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. При этом вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Заработную плату выдают из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченный в срок заработной платы, по истечении трёх дней сдают в банк на расчетный счёт.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда осуществляется на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, по дебете - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д 20, 23, 26 К 70 - на сумму начисленной оплаты труда;

Пособия во временной нетрудоспособности и другие выплаты за счёт средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС регламентируются ФЗ № 212 от 24.07.09 г. «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС РФ», в ред. от 02.07.2013 г. В таблице 6.1 представлены тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

На данном предприятии производится доплаты от тарифной ставки за работу в ночное время (с 22.00 до 6.00 часов) в размере 40%.

Сверхурочные работы в данной организации не допускаются. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику в денежной форме - в размере не менее двойной дневной тарифной ставки, или в одинарном размере с последующим предоставлением другого дня отдыха по желанию работника.

Оплачиваемый отпуск предоставляется работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы на данном предприятии. До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

- женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- работникам в возрасте до 18 лет;

- работникам, усыновившим ребёнка (детей) в возрасте до трёх месяцев;

- в других случаях, предусмотренных законом.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Платежная ведомость (форма № Т-53) представлена в приложении Е. Сумма отпускных выплат работнику определяется путём умножения его среднедневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путём деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29, 4 (среднемесячное число календарных дней)

Например: зарплата сотрудника за последние 12 месяцев составила 120000 рублей, тогда среднедневной заработок =120000 / (12*29, 4) = 340, 13, сумма отпускных = 340, 13*28=9 524 руб. Отпускные выплачиваются за 3 дня до начала отпуска.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счёт работодателя в первые два дня болезни, за счёт отчислений на социальное страхование, за последующие дни, начиная с третьего. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы. Размер пособия зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60 % заработка, от 5 - 8 лет - 80 %, от 8 лет и более - 100 %.

Независимо от стажа работы пособие выдаётся в размере 100 %:

- вследствие трудового увечье или профессионального заболевания;

- работающим инвалидам ВОВ;

- лицам, имеющим на своём иждивении трёх детей и более, не достигшим 16 лет (учащиеся - 18 лет);

- по беременности и родам.

При переходе с одного места работы на другое непрерывный стаж сохраняется, если перерыв в работе не превысил одного месяца.

Работники имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности в следующих случаях:

- при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

- при санаторно - курортном лечении;

- при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- при карантине.

Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц.

Для расчета размера пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать величину среднедневного заработка (СДЗ). Среднедневной заработок (СДЗ) исчисляется путем суммирования среднего заработка за предыдущие два года и деления на 730.

Расчет СДЗ на 2015 г:СДЗ 2015= (СЗ 2013г + СЗ 2014г) / 730

Промежуточная сумма к выплате определяется путем умножения СДЗ на количество календарных дней по листку нетрудоспособности.

Таким образом, размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка (СДЗ) и коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

...