Учет продукции основного стада крупного рогатого скота

Основной тенденцией в совершенствовании ведения бухгалтерского учета в организациях агропромышленного комплекса является внедрение автоматизации.

Преимуществами применения автоматизированного учета И. В. Звонович, И. А. Шостко [7] называют сокращение дублирования в учете и трудоемкости учетно-вычислительных работ. Авторы считают, что для предприятий АПК Республики Беларусь можно рекомендовать придерживаться метода автоматизации по участкам или по направлениям.

Согласно М. А. Морозовой, Е. А. Гудковой [16], автоматизация учетных процессов является объективной необходимостью и представляет собой дальнейшее совершенствование организации и формы бухгалтерского учета на базе новейших технических средств.

В настоящее время бухгалтерские программы и информационно-правовые базы данных стали незаменимым инструментом для бухгалтеров. С их помощью выполнение ежедневных профессиональных обязанностей становится менее рутинным и одновременно более оперативным.

По мнению М. А. Морозовой, Е. А. Гудковой [16], ценность бухгалтерских программ и информационно-правовых баз данных напрямую зависит от их соответствия действующему законодательству.

Преимущество программы «1С: Бухгалтерия» заключается в том, что она предоставляет бухгалтеру гибкие возможности учета:

- произвольная структура кода счета дает возможность использовать длинные коды счетов (субсчетов) и вести многоуровневые планы счетов с большим уровнем вложенности;

- возможность работы с несколькими планами счетов позволяет вести учет в нескольких системах учета (например, российской и GAAP);

- «1С: Бухгалтерия» содержит встроенные механизмы ведения количественного и валютного учета;

- на любом счете можно вести многомерный и многоуровневый аналитический учет и т.д.

В данной программе имеются все виды первичных документов, применяемые в сельскохозяйственном учете.

По мнению Л. С. Алексейчик, Е. В. Русиной [1], основным плюсом ТПК «Нива-СХП» является то, что она полностью направлена на ведение бухгалтерского учета именно в сельскохозяйственных организациях и благодаря широким функциональным возможностям позволяет автоматизировать различные его участки.

Так, учет продукции основного стада КРС ведется в подсистеме «Животноводство».

Подсистема в части учета готовой продукции выполняет следующие учетные операции: исчисление плановой и фактической калькуляций себестоимости готовой продукции; документальное оформление прихода готовой продукции; документальное оформление отгрузки готовой продукции; контроль наличия готовой продукции; формирование документов в национальной либо любой из зарегистрированных в системе валют рублевого или валютного эквивалента соответственно; формирование отчетов.

В данной подсистеме учет ведется с помощью таких документов, как: карточка учета надоя молока, которая предназначена для оприходования молока от собственного производства; книжка учета приемки молока у граждан, предназначенная для оприходования молока, поступившего от граждан; накладная на выбытие молока, предназначенная для оформления выбытия молока по различным каналам; приемная квитанция (молоко), которая предназначена для отражения выручки от реализации молока в счет государственных нужд.

Оприходование приплода крупного рогатого скота оформляется документом Акт на оприходование приплода животных из подсистемы «Учета животных на выращивании и откорме».

Указанные электронные документы позволяют вводить полную информацию по учету движения продукции молочного стада, формируют бухгалтерские проводки в соответствии с требованиями нормативных актов, позволяют получить печатные формы документов соответствующие типовым.

Поскольку в течение года продукция животноводства отражается в учете по нормативно-прогнозной себестоимости, подсистема содержит справочник «Планово-учетные цены», позволяющий установить цены на продукцию, действующие в течение определенного периода. При этом оценка продукции молочного стада будет производиться автоматически исходя из действующих цен.

По мнению Е. В. Захарчук, И. В. Журовой [6], при всем объеме имеющихся у автоматизированной формы бухгалтерского учета достоинств, при его внедрении в большинстве случаев возникает активное сопротивление сотрудников на местах, которое является серьезным препятствием и вполне способно сорвать или существенно затянуть проект внедрения. Это вызвано несколькими человеческими факторами: обыкновенным страхом перед нововведениями, консерватизмом (например, бухгалтеру, проработавшему 30 лет с бумажной документацией, обычно психологически тяжело пересаживаться за компьютер), опасением потерять работу или утратить свою незаменимость, боязнью существенно увеличивающейся ответственности за свои действия.

Руководители предприятия, принявшие решение о внедрении автоматизации на своем предприятии, в таких случаях должны всячески содействовать ответственной группе специалистов, проводящей внедрение информационной системы, вести разъяснительную работу с кадрами и, кроме того: создать у сотрудников всех уровней твердое ощущение неизбежности внедрения; наделить руководителя проекта внедрения достаточными полномочиями, поскольку он может столкнуться с явным сопротивлением (подсознательно или в результате неоправданных амбиций); всегда подкреплять все организационные решения по вопросам внедрения изданием соответствующих приказов и письменных распоряжений.

Еще одной проблемой, возникающей при внедрении автоматизированной формы учета на предприятиях, является то, что на некоторых этапах проекта и внедрения временно возрастает нагрузка на сотрудников. Это связано с тем, что помимо выполнения обычных рабочих обязанностей сотрудникам необходимо осваивать новые знания и технологии.

Во время проведения опытной эксплуатации и при переходе к ежедневной эксплуатации системы в течение некоторого времени приходится вести дела, как и в новой системе, так и продолжать ведение их традиционными способами (поддерживать бумажный документооборот). В связи с этим отдельные этапы проекта внедрения автоматизации могут затягиваться под предлогом того, что у сотрудников и так хватает срочной работы по прямому назначению, а освоение системы является второстепенным и отвлекающим занятием.

В таких случаях руководителю предприятия, помимо ведения разъяснительной работы с уклоняющимися от освоения новых технологий сотрудниками, необходимо: повысить уровень мотивации сотрудников к освоению системы в форме поощрений и благодарностей; принять организационные меры по сокращению срока параллельного ведения дел.

Автоматизация бухгалтерского учета, безусловно, является необходимостью для предприятий АПК, поскольку учет в данной отрасли национальной экономики наиболее сложный и трудоемкий. Внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учета при помощи программных продуктов помогает обеспечить эффективность учета и дальнейшее развитие предприятия. Однако не стоит забывать о том, что автоматизация является сложным и трудоемким процессом и для ее успешной реализации стоит заранее продумать решение хотя бы основных сопутствующих ей проблем.

Подводя итог, следует отметить, что вопросам учета готовой продукции уделяется много внимания в экономической литературе. Наиболее важными вопросами в контексте учета продукции основного стада КРС являются вопросы соответствия норм и правил осуществления учета международным стандартам, автоматизация учетных операций.

2.1 Оценка продукции основного стада КРС

Оценка играет большую роль в организации учета продукции животноводства. С развитием рыночных отношений эта оценка усложняется, т. к. рыночные цены подвержены значительным колебаниям, что вызывает изменения в стоимости материалов (кормов, средств защиты животных и др.). Изменение стоимости материалов оказывает существенное влияние на стоимость сельскохозяйственной продукции и, в конечном счете, на финансовый результат.

В зависимости от времени и цели исчисления различают себестоимость плановую и фактическую.

Плановая себестоимость исчисляется в начале отчетного периода исходя из плановых норм расходов и плановых показателей по выпуску продукции на планируемый период.

Фактическая себестоимость исчисляется в конце отчетного периода на основании содержащейся в бухгалтерском учете информации о фактических затратах на производство и фактическом количестве полученной продукции.

Исчисление фактической себестоимости производится по истечении календарного года с использованием метода прямого отнесения затрат. Исчисление себестоимости продукции является заключительным этапом бухгалтерского учета процесса производства. Это чрезвычайно важный и ответственный этап, которому предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением суммы затрат и объема полученной продукции. До составления отчетных калькуляций себестоимости продукции животноводства в организации проводится ряд подготовительных работ: составляются отчетные калькуляции себестоимости услуг вспомогательных производств и списываются затраты на их содержание на объекты учета затрат; распределяются затраты на амортизацию и ремонт основных средств, используемых в животноводстве; распределяются общепроизводственные затраты.

Важное методологическое значение при исчислении себестоимости продукции имеет обоснованный выбор объекта калькуляции.

Объектами исчисления себестоимости продукции основного стада КРС в ОАО «Дригучи» являются: молоко, приплод.

Себестоимость молока и приплода исчисляется следующим образом: из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза); из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода.

Стоимость навоза, полученного от животных, определяют исходя из нормативных расходов на его уборку и стоимости подстилки. Себестоимость тонны навоза определяют путем деления общей суммы расходов на его физическую массу.

Источником информации для исчисления себестоимости продукции основного стада КРС являются аналитические данные по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство».

В ОАО «Дригучи» молоко, поступившее из производства в течение года, приходуют и списывают по нормативно - прогнозной (плановой) себестоимости. Плановая стоимость молока в 2015 году составила 2900 руб. за кг. Полученный в организации приплод в течение года оценивают по плановой себестоимости 1 головы приплода 1 522 989 руб.

Рассчитаем себестоимость 1 тонны молока и 1 головы приплода по данным организации.

Фактические затраты на содержание молочного стада составили в 2015 году 11 995 112 149 млн. руб. получено 2887 т молока и 696 голов приплода.

Для определения себестоимости продукции молочного стада необходимо от фактических затрат на содержание молочного стада вычесть стоимость побочной продукции - навоза. За год было списано 22 346 тонны навоза по плановой стоимости 49 000 руб., то есть стоимость побочной продукции составила 1 094 954 000 руб.

Определим сумму затрат относимую на себестоимость продукции: 11 995 112 149 руб. - 1 094 954 000 руб. = 10 900 158 149 руб.

В дальнейшем оставшуюся сумму распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: 10% - на приплод, 90% - на молоко и делят полученные суммы на выход продукции. Исходя из расчета, получаем:

1) 10 900 158 149 руб. Ч 0,9/ 2887 = 3 398 040 руб./т - фактическая себестоимость 1 т молока

2) 10 900 158 149 руб. Ч 0,1/ 696 = 1 566 115 руб. - фактическая себестоимость 1 головы приплода.

В конце года, после составления отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции, определяют разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции и на суммы выявленных разниц производят корректировку записи. Расчет калькуляционных разниц представим в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Определение калькуляционных разниц по продукции молочного стада, руб

После определения обшей суммы отклонения фактической стоимости от плановой, необходимо списать калькуляционные разницы по каналам использования молока и на приплод (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Ведомость списания калькуляционных разниц по продукции молочного стада

При превышении фактической себестоимости над плановой делают дооценку, а в случае если фактическая себестоимость окажется ниже плановой - уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей сельскохозяйственная продукция и приплод, полученные из производства в отчетном году, будут учтены по фактической себестоимости.

Молоко, полученное из производства, реализуется государству, а также используется на выпойку телят. Таким образом, калькуляционные разницы списываются по реализованному молоку в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», по молоку, отправленному на выпойку телятам - в затраты производства отрасли животноводства - в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство». Полученный приплод остается в организации для воспроизводства стада, поэтому калькуляционная разница списывается в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

Изучив методику оценки продукции основного стада КРС в исследуемой организации можно сделать выводы, что нормы и методы калькулирования себестоимости продукции животноводства в организации соблюдаются.

Однако, следует отметить, что в ОАО «Дригучи» фактическая себестоимость по молоку и приплоду считается в ручную, как и списание калькуляционных разниц (документально не оформляется). В целях совершенствования данного участка учета мы предлагаем для расчета калькуляционных разниц использовать Калькуляционный лист (Приложение 5).

2.2 Первичный и сводный учет продукции основного стада КРС

Основой бухгалтерского учета и контроля за наличием, движением, сохранностью средств служит первичная документация. Сельскохозяйственное производство характеризуется разнообразием условий поступления, хранения и расходования получаемой продукции. Это приводит к необходимости использования различных форм первичных документов.

Согласно закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 г. № 57-З (в редакции от 04.06.2015 г. № 268-З) [17], каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

В первичном учете в отрасли животноводства используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи в учете.

Основной продукцией молочного стада является молоко и приплод, побочной - навоз.

Учет молока, надоенного от основного стада крупного рогатого скота на фермах ОАО «Дригучи», ведется в Журнале учета надоя молока ф. 412-АПК (Приложение 6). Журнал ведется заведующим фермой, в обязанности которого входит выполнение учетных функций.

Записи в журнал производятся ежедневно по результатам каждого доения (утро, вечер) по каждой доярке. По отдельным графам проставляются данные о количестве закрепленных коров за дояркой, в том числе дойных, жирность молока, количество жироединиц, прочих данных о качестве молока (кислотность и др.). Итоговые данные журнала по вертикали дают сведения о надое молока за день.

Для определения среднего процента жира надоенного молока принятое молоко вначале пересчитывается в однопроцентное, а затем делится на физическую массу полученного молока. Однако в организации данные о качестве молока не заполняются.

Журнал ф. 412-АПК предназначен для регистрации получаемого в подразделении молока в течение 15 дней. Ежедневно доярка и заведующий фермой своей подписью подтверждают правильность данных о количестве надоенного молока.

В разделе «Сводные данные о надое молока» журнала ф. 412-АПК приводятся итоговые данные о количестве надоенного молока по каждой доярке за отчетный период (15 дней).

На последней странице журнала ф. 412-АПК отражаются сводные данные по движению принятого молока: поступлению и его расходованию по каждому дню отчетного периода.

Расход молока в организации осуществляется по следующим направлениям: сдача государству, на выпойку телятам, на доращивание, отпуск своим работникам.

Отправку молока на приемный пункт завода оформляют Товарно-транспортной - накладной формы ТТН-1 (молоко) (Приложение 7). На каждую партию отправляемого молока выписывают отдельную накладную. Перед отправкой молоко обязательно взвешивают, определяют его жирность, кислотность, температуру и другие показатели качества. Эти показатели приводят на лицевой стороне накладной.

Отпуск молока на выпойку телятам на доращивании производится на основании требования-накладной ф. 203-АПК (Приложение 8). В требовании-накладной указывается единица измерения и количество отпущенного молока.

Отпуск молока на выпойку телятам отражают в Ведомости учета расхода кормов. Она является основанием для списания молока на соответствующие группы животных. Количество отпускаемого на выпойку молока определяется количеством поголовья телят и нормой отпуска на одну голову в соответствии с рекомендуемой схемой кормления телят (Приложение 9). Ведомость учета расхода кормов выписывают в двух экземплярах: один экземпляр передают лицу, отпускающему корма, второй - получателю. Обобщение количества молока, израсходованного на выпойку телятам, производится в документе «Накопительная по расходу кормов» (Приложение 10), в котором в разрезе по видам кормов и объектам учета (группам скота) указывается количество кормов, их стоимость и оценка в кормовых единицах.

Отпуск молока работникам организации в счет оплаты труда оформляется требованием-накладной ф. 203-АПК (Приложение 11), в которой указывается единица измерения, количество затребованного и отпущенного молока, цена за единицу, ставка и сумма НДС и общая стоимость молока.

Приплод животных принимается на учет в обязательном порядке в день его рождения. В это же время комиссия в составе ветврача, зоотехника, заведующего фермой и лица, за которым закреплено животное, составляют Акт на оприходование приплода животных ф. 304-АПК (Приложение 12). Акт в двух экземплярах оформляется заведующим фермой в день получения приплода. Акт составляется по каждому виду животных отдельно. По истечении дня первый экземпляр с подписями лиц, принимавших участие в его составлении (включая ветврача), представляется в бухгалтерию организации. Второй экземпляр остается на ферме и служит основанием для записей в Книге учета движения животных и птицы и Отчете о движении скота и птицы на ферме ф. 311-АПК, отражающим наличие и движение скота за отчетный период.