Аудит и направления аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие аудита и аудиторской деятельности

Аудитором называется проверка состояния и ведения бухгалтерского учета, с тем, чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документа.

Аудитор-физическое лицо, аттестованное квалификационной комиссией по аттестации кандидатов в аудиторы, получившие квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор»

Аудит следует рассматривать как:

А) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет финансовую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более зло употребление со стороны нанятой ими администрации

В) поесть уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными организациями. (Полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно.)

Цель аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности.

Цель аудита может быть дополнена в зависимости от предусмотренных договором с клиентом оказываемых услуг:

А) выявление резервов лучшего использованы имеющихся активов предприятия

В) анализом правильности начисления налогов

С) разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия

D) оптимизация затрат и результатов деятельности, доходов и расходов и так далее

Для достижения цели аудита перед аудиторами стоят следующие задачи:

1.Обеспечение доверенности финансовой отчетности предприятия

2.Сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений ,чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений

3.Система тибетский и все сторонний анализ экономики организации или определенного его вида деятельности.

4.Проверка соответствия деятельности его Уставу, обоснованно стиль составленном бизнес-плана.

5. Контроль за соблюдением законодатель, регулирующие хозяйстве ну деятельность предприятия, ведение бухгалтер кого учета, составление отчетности.

6. Проверка первичных документов.

7.Оказание консультация ной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтер кого учета, в соответствии с действующими законодатель ни и нормативными актами, а также по другим вопросам, интересующих клиентов.

8.Содействие укреплению и возрастанию собственно стиль клиента, поскольку аудит защищает, прежде всего, интересы клиента. Аудитор указывает администратору на выявление недостатки и дает рекомендации, как приумножить собственность предприятия.

Главная задача аудита заключается в проверке доверенности финансовой отчетности и высказывания о ней мнения заказчику.

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетность, и предоставлению услуг по профилю деятельности.

Правом на занятие аудиторской деятельность обладают аудиторских организации, имеющие лицензию на осуществлен аудиторской деятельности.

Аудиторских организации помимо аудита, могут оказывать также следующие услуги по профилю своей деятельности:

o 1.Сопутствует услуги по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита.

o 2.Востановление и ведение бухгалтер кого учета, составление финансовой отчетности.

o 3.Внутренний аудит.

o 4.Консультирование по вопросам применения законодатель ста по налогам и другим обязательным платежам в бюджет ведение налогового учета.

o 5.Формирование первичных статистика чеки данных.

o 6. Анализ финансово - хозяйственной деятельности и финансовое планирование, экономически, финансовое и управленческое консультирование.

o 7.Консультирование по вопросам ведения бухгалтер кого учета и составления финансовой отчетности.

o 8.Обучение по ведению бухгалтер кого учета и составлению финансовой отчетности, налогообложению, аудиту и анализу финансово - хозяйстве ной деятельности и финансового планирования.

o 9.рекомендации по авторизации ведения бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, обучение автоматизированному ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности

o 10.разработку методических пособий и рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, аудитору, анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования, по оказанию сопутствующих услуг по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита

o 11.юридические услуги, связанные с аудиторской деятельностью

Аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами предпринимательской деятельности.

2. Принципы аудита

Основными принципами аудиторской деятельности являются:

ь -Независимость

ь -Профессиональная компетентность

ь -Конфиденциальность

ь -Честность

ь -Соблюдение стандартов организации

Основным принципом является принцип независимости .Независимость предполагает свободу аудитора от контроля и посторонних влияний .Он не должен подчиняться каким-либо властным структурам и у него не должно быть никаких личных интересов.

Принцип объективности предполагает, что основой для выводов, рекомендации и заключения аудитора может быть только достаточный объем информации.

Аудиторы обязаны объективно рассматривать возникающие ситуации реальные факты, не допускать, чтобы предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

1. В соответствии с принципом профессиональной компетенции достаточно профессиональный уровень оказываемых аудиторских услуг обеспечивается необходимость компетентностью аудитора ,то есть объем знаний и навыков, достаточную для добросовестного и профессионального выполнения принятого аудитором обязательства.

Одним из важнейших принципов аудиторской деятельности является принцип конфиденциальности.

Конфиденциальную информацию о делах клиента, полученную при оказании профессиональных услуг аудитор, должен охранять в тайне без ограничения по времени и независимо от продолжения или прекращении непосредственных отношений с клиентом. Аудитор не имеет права использовать конфиденциальную информацию для собственной выгоды или для выгоды третьих сторон, а также ущерб интересам клиента.

Можно выделить и другие принципы аудита как:

Ш научность

Ш оперативность

Ш конкретность

Ш подотчетность

Ш суждения

Ш ценность и т.д.

Кроме того, профессионально-этические нормы поведения аудиторов определяются и другие стороны взаимоотношения аудитора в обществе процессе осуществления своих профессиональных обязанностей:

§ налоговые отношения

§ отношения между аудиторами

§ плата за профессиональные услуги

§ публичная информация

§ реклама и др.

Этические нормы призваны поднимать престиж аудиторской профессии.

По мере роста самосознания аудиторов независимо от существующих правил каждый специалист должен определить для себя содержание понятия «профессиональное поведение».

3. Виды аудита

В специальной экономической литературе встречаются различные классификации видов ( типов ) аудита в основном многие авторы под видами аудита трактуют деление аудита на внутренний и внешний .

Внешний аудит проводится независимым аудитором, причём его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами.

Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми ими задачами внешний аудит подразделяется на обязательный и инициативный.

Согласно статье 4 пункт 2 Закона об аудиторской деятельности:

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение инициативного аудита аудитор решает любые задачи для достижения целей определенных договором.

Такими задачами, например, могут быть - консультирование, анализ, обзорная проверка, проверка расчетов, и т.п.

Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством РК. При проведении обязательного аудита перед аудитором должна стоять единственная цель - формирования и последующие выражения мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой финансовой отчётности .

Достигаемые при этом цели также могут быть многогранны - устранение выявленных недостатков, обучение персонала, стратегическое планирование и многое другое.

Потребность в проведении внешнего аудита основывается на требованиях пользователей финансовой отчётности. Требование проведения независимого аудита предусматривает удовлетворение потребности в обеспечении объективной финансовой отчётности, не содержащие ошибок и махинаций и соответствующей потребностям пользователей.

Внутренний аудит - одна из функций управления организационная система контрольных процедур, осуществляемая работниками специализированного подразделения компании с целью осуществления текущего и последующего контроля бизнес-процессов в системе учета, а также обобщения информации о состоянии контроля в организации в целом.

Теория аудита на Западе ограничивается рассмотрением 3 следующих видов аудита:

финансовой аудит (аудит бухгалтерской отчетности)

проверки на соответствие (аудит на соответствие)

операционный аудит

Финансовый аудит чаще всего проводится независимыми аудиторами, результатом которых является заключение относительно финансовых отчетов. Внутренние и государственные аудиторы также проводят финансовые проверки в сочетании с проверками на соответствие их деятельности.

Проверка на соответствие - его цель определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу в вышестоящим руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ от клиента) действующими нормативными актами.

Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки экономичности и эффективности и производительности.

Каждый из указанных видов аудита в принципе может быть осуществлён

у хозяйствующего субъекта, причем:

как в рамках внутреннего, так и внешнего аудита

- и как обязательная, так и инициативная аудиторская проверка

4. Внешний и внутренний аудит: сходства и различия

Внутренний аудит	Внешний аудит
Осуществляется специалистами по учету, контролю и анализу, работающими в данной хозяйственной системе	Осуществляется профессионалами, которые не являются наемными работниками, а выполняет функцию засвидетельствования, на договорной основе
Цели и объекты определяется руководством . Проверка с целью обеспечения безопасности активов и недопущение убытков	Цели протекают из законоположений, а также от внешних потребителей перед сторонними организациями. Доминирует аудит финансовой отчётности достоверность информации
у задача- удовлетворения потребностей администрации в рамках данной хозяйственной системы	Главная задача-высказать свое мнение для нужд третьих лиц-акционеров и инвесторов, банков партнеров, органов власти и т.д.
Объекты определяется руководством	Объект определяется статусом
Классификация определяется по усмотрению управлением кой структуры	Квалификация строго определяется (сертифицированные специалисты)
Относительная независимость	Большая независимость
Методические приемы весьма. Различия существуют на детальном уровне и в степени точности сходны
Отчетность перед руководством	Отчетность перед заказчиком

5. Аудиторских риск и его компонентов

Рисунок 1 .Структура аудиторского риска



Риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор ошибается, сформировав неверное мнение о достоверности финансовой отчетности организации.

Аудитор должен стремится к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильно суждения был достаточно мал.

Изучение и анализ рисков - предмет пристального внимания аудиторов, так как характер и масштаба проводимых процедур напрямую зависят от оценки степени риска.

В соответствии с МСА 400 «оценка рисков и внутренний контроль» аудиторский риск включает в себя три компонента:

· Неотъемлемый риск

· Риск контроля

· Риск не обнаружения

Структура аудиторского риска представлена на рисунке 3.

С математической точки зрения аудиторский риск равен проведению трех ее компонентов: Неотъемлемого риска (НР), Риска внутреннего контроля (РВК) и Риска не обнаружения (РН), что можно выразить формулой:

АР=НР*РВК*РН

Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц.

Все, что касается оценки рисков, а также сопутствующие расчеты должны документироваться, так как их последующее обобщение и изучение позволят проанализировать, правильно ли были оценены и сканированы риски, что в свою очередь важно для формирования политики аудиторской организации, повышения качества оказываемых услуг.



6. Существенность в аудите

В аудиторской практике также применим принцип существенности (материальности).

Исходя из этого принципа аудитор обязан установить не абсолютную точность данных повторяемой финансовой отчетности, ее достоверность во всех существенных аспекта.

1.Существенность не предполагает обязанности аудитора проверить финансовую отчетность организации и дать заключение о достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена.

2.Существенность - это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя.

3.Существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре.

4.В каждом конкретном случае, для каждой организации существенность может быть различной.

5.Критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки финансовой отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономические обоснованные решения.

Суждения о существенности влияет на планирование аудиторской проверки и оценку ее результатов, являются решающими в определении правильно ли представлены финансовые отчеты.

Согласно МСА 320 «существенность в аудите»: аудитор должен рассматривать существенность при:

*определении характера, сроков и объема аудиторских процедур

* оценки влияние искажений

Аудитор должен учитывать искажения, возникающие в сравнительно небольших суммах, в совокупности оказывающие существенное влияние на результаты, отражаемые в финансовой отчётности.

Аудитор рассматривает существенность на уровне:

Ш финансовой отчетности

Ш отдельных сальдо счетов

Ш классов операций

Ш раскрываемых сведений

Оценка существенности происходит во время аудиторской проверки, особенно на этапе планирования или при оценке результатов аудиторских процедур.

Определяя существенности аудитор не обязан обсуждать с клиентом ее уровень или порядок расчетов, так как в первую очередь, он определяет для себя объем работы и те риски, которые он готов принять.

Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей финансовой отчетности. Например, этот показатель может быть рассчитан как:

5%балансовой прибыли организации,

2% валового объема реализации,

2%валюты баланса,

10%собственного капитала,

2% общих затрат организации

Уровень существенности должен быть выражен в валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и составляется подлежащая аудиту финансовая отчётность. При расчете уровня существенности аудитор может изменять систему базовых показателей и значения, применяемых к ним коэффициентов, применять самостоятельно разработанные таблицы и схемы расчетов.

Как уже отмечалось, аудитор должен принимать во внимание уровень существенности на всех стадиях аудита: при планировании, в ходе работы и при подведении ее итогов. То есть аудитор имеет право корректировать показатель существенности в ходе проверки.

Существенность в аудите имеет как качественный, так и количественный аспект. В первом случае аудитор должен сформировать профессиональное суждение.

Чтобы определить имеют или не имеют существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, характеризующих максимально допустимое суммарное искажение данных финансовой отчетности.

Очевидно, что при формирование мнения о достоверности финансовой отчётности аудитор должен учитывать оба спектра существенности. Выявленные отклонения могут быть несущественны в количественном выражении, но оказывать влияние на решение пользователей.

7. Аудиторских заключения и его виды

Подготовка аудиторского заключения - итог всей работы аудитора. В аудиторском заключении в сжатой форме приводится информация о действиях аудитора в ходе проверки и выходах, к которым он пришел в результате проведенных исследований. Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть понятна неограниченному кругу потенциально заинтересованных в ней субъектах.

Таким образом, заключения могут составляться в форме:

v безусловного заключение (мнение без оговорок)

v условного заключения (мнение с оговорками)

v отказ от выражения мнения

v отрицательное мнение

Согласно МСА 700: «Мнения без оговорок должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выходу о том, что финансовая отчётность сдаёт правдивое достоверное отражение (или представлена достоверно по всем существенным аспектам) в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчётности».

Безусловно, аудиторской заключение-это заключение именно с безусловным подтверждением достоверно стиль финансовой отчетности. Его составляют при выполнении следующих условий:

· -если бухгалтерией организации внесены все изменения в учет и отчетность, рекомендованные аудиторами в ходе проверки

· -если эти изменения внесены в отчетность проверяемого периода

· -если отсутствуют иные объективные обязательства, препятствующие безусловному подтверждению финансовой отчетности.

Таким образом, безусловное аудиторское заключение имеет определенную и недвусмысленно сущность, за содержание такого документа аудитор должен нести очень высокую ответственность. На практике встречаются определенный модификации различных форм заключения аудитора ,которые определяются конкретной степенью существенности тех некорректности финансовой отчётности ,которые выявлены аудитором.

Согласно МСА 700: « мнение с оговоркой должно выражаться в том случае, если аудитор приходит к выводу, что мне не без оговорок не может быть выражено, однако последствия любого разногласия с руководством субъекта или ограничение масштаба аудита не являются столь существенными и глубокими в отношении требований выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Мнение с оговорками должно выражаться следующим образом - « за исключением» влияния, оказываемого фактором, к которому относятся оговорки».

Данные аудиторское заключение составляется в следующих случаях:

если финансовая отчетность за проверяемый период уже утверждена высшим органом управления компании и все изменения, рекомендуемые аудитором в ходе проверки, могут быть внесены бухгалтерией компании только в учет и отчетность текущего периода

если некорректности финансовой отчетности, выявленные аудиторами в ходе проверки, являются существенными и определяющими, не нарушающими концепции действующего предприятия (не грозящий ему банкротством)

Если администрация согласилась с основными выводами аудиторов об ошибках и неточностях в финансовой отчётности ,а также взяли на себя обязательство по корректировке соответствующих системных записей в текущем году ,подписала упомянутое в заключении соответствующее приложение с пресечением этих ошибок и так далее.

Согласно МСА 700: «отрицательное мнение должно выражаться в том случае, если влияние разногласия является столь существенным и глубоким для финансовой отчётности, аудитор приходит к мнению, что выражение мнения с оговорками в отчете является неадекватным для раскрытия информации, входящий в заблуждение или представляющий неполную картину финансовой отчетности».

Данное аудиторское заключение составляется, когда имеет место один из следующих случаев:

Выявленные аудитором некорректности в финансовой отчетности (иногда она даже оказывается незавершенным должным образом) являются в высшей степени существенными и определяющими (им грозит банкротство)

администрация, оказывается, представляет существенную часть первичных документов, данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для подтверждения финансовой отчётности (ограничение масштабов аудита)

Администрация настаивает, что утверждения в отчётности в основном верны, не соглашаются с основными выводами аудиторов об ошибках и неточностях, категорически отказывается исправлять соответствующие системные записи и т д

Согласно МСА 700: «отказ от выражения мнения должен выражаться в том случае, когда возможное влияние ограничение масштаба является столь существенным и глубоким, что не позволяет аудитору получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства, и следовательно, выразить мнение по финансовой отчетности»

Отказ от выражения мнения возникает в особых, строго регламентированных выше названным стандарта случаях. Как правило, это неординарные, из ряда вон выходящие случаи, с весьма трудным прогнозирование последствий. Например :потеря независимости аудитором, существенные события после даты баланса или неопределенность ситуации, ограничение сферы аудита субъектов хозяйствования или другими обстоятельствами.

Во всех случаях требующих отступление от безусловного заключения, в аудиторском отчете следует четко изложить все основные принципы и, по возможности количественную оценку возможного влияния этих причин на финансовые отчеты.

8. Структура аудиторского заключения

Подготовка аудиторского заключения - это итог всей работы аудитора.

В аудиторском заключении в сжатой форме приводится информация о действиях аудитора в ходе проверки я выходах, к которым он пришел в результате проведенных исследований. Информация, содержащая в аудиторском заключении, должна быть Понятна неограниченному кругу потенциально заинтересованных в ней субъектах.

Независимо от характера, сформированного по результатам проверки мнения, аудиторское заключение должно составляться с соблюдением формы, структуры и содержания, установленных вышеуказанным МСА 700.

Аудиторский отчет должен включать в себя основные элементы в следующей последовательности:

o заголовок

o адресат

o вступительный или вводный раздел

o основной раздел (содержит описание характера аудитов)

o заключительный раздел (содержит выражение мнения по финансовой отчётности)

o дата отчета

o адрес аудитора (или фирмы)

o подпись аудитора

К аудиторскому заключению в обязательном порядке должна прилагаться финансовая отчетность, в соотношении которой проводится аудит.

Стандартам регламентируется состав информации, подлежащей в обязательном порядке раскрытию в каждой части аудиторского отчета.

В связи с тем, что аналитическая (основной раздел) и итоговая (заключительный раздел) часть аудиторского заключения содержит информацию разной степени конфиденциальности и адресованы различным группам пользователей- исполнительному органу и учредителям (участникам) компании, аудиторская организация должна представить проверяемому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского отчета, в том числе:

Ш не менее 1 экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением финансовой отчётности.

Ш не менее 1 экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением финансовой отчётности для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

9. План и программа аудита

Первым начальным этапом аудиторской проверки является этап планирования. Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовки. Аудитор должен планировать аудиторскую проверку так, чтобы обеспечить эффективное проведение аудита.

Планирование аудита начинается еще до написания письма-обязательства и заключения договора с субъектом о проведении аудиторской проверки. Цель планирования аудита-определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1)предварительное планирование;

2)подготовка и составление общего плана;

3)подготовка и составление программы;

Общие принципы планирования аудита регламентируются МСА 300 «Планирование»:

· Комплексность - т.е. обеспечение взаимоувязки всех этапов работы от предварительного планирования до составления плана и программы аудита;

· Непрерывность - т.е. выражающаяся во взаимосвязи стратегического и тактического планирования аудита, особенно при постоянной работе аудиторской фирмы с клиентом в течение длительного времени;

· Оптимальность - предусматривает разработку нескольких вариантов плана и выбор оптимального;

· Мобилизующий-базирующихся на реальных, но эффективных нормах использования времени специалистов.

Планированию уделяется большая часть времени (при повторном аудите -5-10%времени, при первичном аудите -20-25% и более), которое затрачивается на аудиторскую проверку, хотя масштабы планирования зависят в каждом конкретном случае от условий работы с клиентом.

В соответствии со стандартами 300 «Планирование» работа с субъектом хозяйствования должна начинаться с предварительного планирования.

Именно стадия предварительного планирования предшествует написанию письма-обязательства и заключению договора на проведение аудита, и примут на себя связанные с этим обязательства. На этой стадии происходит знакомство аудита с клиентом, в результате чего аудитор должен принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен изучить всю имеющуюся и доступную ему информацию об организации клиента.

Для этого в первую очередь он использует материалы, хранящиеся в постоянном архиве аудиторской фирмы , может использовать информацию, полученную от других аудиторских фирм и организаций. Для уяснения спорных вопросов аудитор выезжает к клиенту, предварительно согласовав с ним перечень вопросов подлежащих обсуждению.

Источниками информации могут быть: устав организации; документы о его регистрации; протоколы заседаний Совета директоров и собраний акционеров; договоры приказа об учетной политике; внутренние отчеты аудиторов; внутрифирменные инструкции; организационная структура; список филиалов и дочерних компаний; материалы судебных и арбитражных исков; статистическая отчетность; сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом предприятия, а также при осмотре организации и ее основных подразделений.

В процессе предварительного планирования аудитору следует ознакомится с историей становления организации, ее организационно-управленческой структурой, видами деятельности, структурой уставного капитала, системой внутреннего контроля и т.п.

Приобретение знания бизнеса является важной частью планирования работы аудитора. Согласно МСА 310 « Знание бизнеса» при выполнение аудита финансовой отчетности аудитор должен иметь или приобретать знания о бизнесе в объеме, достаточном для выполнения и понимания событий, операций и принятой практики, которые, по мнению аудитора, могут существенно влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторский отчет.

Уровень знаний аудитора, необходимый для оказания услуг, включает общее знание экономики и отрасли, в рамках которой субъект осуществляет свою деятельность, а также более конкретное знание о том, каким образом функционирует субъект.

В приложении к данному стандарту приведен список вопросов, подлежащих рассмотрению в случае оказания конкретных услуг.

В целях эффективного использования знания бизнеса клиента аудитор должен рассмотреть, каким образом данное знание влияет на финансовую отчетность в целом, и соответствуют ли утверждения в финансовой отчетности полученным аудитором знаниям о бизнесе клиента.

Знание о бизнесе аудитор получает из различных источников, которые приведены в п. 8 МСА 310.Здесь же подробно рассмотрен порядок получения таких знаний.

Очевидно, что понимание бизнеса, в условиях которого функционирует организация, помогут аудитору:

· Оценить риски и выявить проблемы;

· Планировать и проводить аудит эффективно и рационально;

· Оценить аудиторские доказательства;

· Обеспечить лучшее проведение аудита;

Вопросы, подлежащие рассмотрению при изучении бизнеса, приводятся в приложении к МСА 310.

По окончании предварительного планирования аудитор должен владеть информацией о:

o внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, отражающих экономическую ситуацию и отраслевые особенности;

o внутренних факторов, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями;

o независимости аудиторской фирмы по отношению к организации-клиенту

Если по итогам предварительного планирования аудиторская организация и субъект хозяйствования пришли к соглашению о возможности аудита и в устной форме согласовали принципиальные моменты его проведения, они должны перейти к документальному оформлению своих взаимоотношений.

Основные условия проведения аудита и связанные с ним права и обязанности сторон согласовываются в договоре на проведение аудиторской проверке. Заключению договора предшествует направление аудиторской организацией исполнительному органу субъекта хозяйствования письма соглашения аудиторской организации о согласии на проведение аудита, целью которого является исключение возможного неправильного понимания сторонами условий предстоящего договора на проведение аудиторской проверке. Таким письмом аудитор в документальной форме обобщает договоренности, достигнутые сторонами на стадии предварительного планирования.

В зависимости от конкретных условий руководство аудиторской организации может выбрать оптимальный вариант документального оформления отношений с клиентом. Если применяется письмо-соглашение, то необходимо придерживаться формы и содержания документа, предписанных МСА 210 « Условия соглашений по аудиту». Согласно данного стандарта, основное содержание письма должно включать следующие аспекты:

1. Цель аудита финансовой отчетности.

2. Ответственность руководства субъекта за предоставляемую финансовую отчетность.

3. Масштаб аудита, включая ссылки на действующее законодательство, нормативные акты или специальные документы профессиональных органов, которые аудитор соблюдает в своей работе.

4. Формы, каких либо отчетов или иной способ предоставления результатов работы аудитора.

5. Указание на то, что в силу присущих процессу аудита объективных ограничений, включая выборочный характер проверки данных, а также ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения могут остаться необнаруженными.

6. Неограниченный доступ ко всем учетным записям, документации и прочей информации, запрашиваемой в связи с аудитом.

Дополнительно в данном документе может быть приведена другая информация.

Письмо-соглашение пока не применяется широко в деловом обороте.

Свои отношения аудиторские организации с клиентами оформляют путем заключения договора на проведение аудиторской проверки.

На основе сведений, полученных в ходе предварительно планирования, аудитор приступает к разработке общего плана аудита, являющегося руководством в осуществлении программы аудита. Общий план аудитора представляет собой совокупность наиболее важной информации, которая влияет на организацию проверке и должна приниматься во внимание при определении хода и особенностей аудита финансовой отчетности. Согласно МСА 300 «Планирование» аудитор должен разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого масштаба и порядка проведения аудита. Документальное отражение общего плана аудита должно быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудиты, при этом его точная форма и содержание будут изменяться от размеров субъекта, сложности аудита, а также от конкретной методологии и технологии, используемых аудитором.

При разработке общего плана аудита необходимо включить следующие вопросы;

1. Знание бизнеса

2. Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3. Риск и существенность

4. Характер, сроки и объем процедур

5. Координация, направление, руководство и обзор работы,

6. Прочие аспекты

В общем плане аудита должны быть предусмотрены:

· Сроки и график его проведения;

· Даты подготовки и представления письменной информации аудитора руководству компании по итогам аудита, аудиторского заключения, а также промежуточных отчетов.

В плане обязательно следует предусмотреть способ проведения аудита - сплошной или выборочный.

Основной и заключительной частью работы над планом является формирование бригады аудиторов ,распределение их в соответствии с профессиональными качествами по конкретным участкам аудита, инструктаж, ознакомление с планом и программой аудита и порядком контроля качества работы.

Общий план аудита должен быть составлен до начала конкретной проверки или в начале такой работы. При соответствующих обстоятельствах положения общего плана могут корректироваться в ходе аудита. Изменения, вносимые в план, и их причины аудитор должен подробно документировать.

После составления плана разрабатывается программа аудита, предусматривающая собой перечень аудиторских процедур, необходимых для его организации. Программа является инструментом реализации плана аудита.

Согласно вышеназванного стандарта аудитор должен разработать и документально оформить программу аудита, которая устанавливает характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита

служит в качестве набора инструкций для ассистентов аудита, принимающих участке в аудите, а также в качестве способа контроля за надлежащим выполнением работы и его отражения.

Программа составляется до начала проверки. Для удобства работы программу лучше оформлять не как единый документ, а по разделам, посвящённым отдельным сегментам проверки.

Общий план аудита и программа аудита должны пересматриваться в ходе проведения аудита по мере необходимости. Планирование осуществляется не прерывно на протяжении всего срока оказания услуг для учета изменений в обстоятельствах или непредвиденных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины значительных изменений должны оформляться документально.

Некоторые положения общего плана и программы могут быть по усмотрению аудиторской организации согласованы с руководством аудируемой компании.

Выводы аудитора по каждому разделу плана и программы отражаются в его рабочих документах и служат основанием для составления заключения и формирования мнения о достоверности и финансовой отчетности во всех ее существенных аспектах.

10. Стандарты аудита

В Казахстане разработка национальных стандартов ведется с учетом положений международных аудиторских стандартов. До их принятия руководством для осуществления аудиторской деятельности в республике являются опубликованные Палатой аудиторов РК « Международные стандарты аудита в РК». Стандарты аудиторской деятельности определяют общий подход к аудиторской проверке, устанавливают единые требования к качеству и надежности независимого аудиторского заключения. Применение стандартов является своеобразной гарантией качества оказываемых услуг. Все стандарты условно можно разделить на две группы:

1.общие стандарты

2.стандарты аудиторской проверки

3.стандарты отчета

Общие стандарты представляют собой свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости его точки зрения по всем вопросам, касающихся выполняемой работы.

В стандартах аудиторской проверки содержаться положения о необходимости планирования работы аудитора, изучение и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получение доказательных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом финансовой отчетности.

Правила составления отчета раскрывают требования к форме и порядку составления отчета аудиторской организации (аудитора)

Все стандарты обязательны для применения при аудите, требующем официального аудиторского заключения.

Структура построения стандартов едина:

· Общие положения (формулируется цель разработки стандарта, определяются объект стандартизации, сфера применения стандарта и его взаимосвязь с другими стандартами);

· Изложение положений стандарта;

· Практические применения;

В целом, стандарты определяют нормативные требования к качеству и достоверности аудита и обеспечивают определенный уровень независимости,

объективности, профессиональной компетентности, конфиденциальности информации о результатах аудиторской проверки.

Стандарты являются основанием для доказательства в хозяйственных и гражданский судах качества проведения и определения меры ответственности аудиторов. Следующий уровень регулирования аудиторской деятельности - внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Содержание и формы таких документов совершенствуются по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг.

Регулирование аудиторской деятельностью осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством РК.

11. Внутрифирменные стандарты аудита

Внутренние стандарты аудиторской деятельности - это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание - закрытая информация. Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детализацией национальных и международных стандартов аудита , они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

Применение внутренних стандартов в аудиторских фирмах способствует:

Ш соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

Ш уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

Ш привлечению к проведению аудита аудиторов - ассистентов;

Ш увеличению объема и количества выполняемых аудиторских услуг;

Внутренние стандарты позволяют сформировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации по проведению аудита независимо от условий, в которых они находятся.

Внутрифирменные стандарты целесообразно разработать по всем видам услуг. Можно выделить следующие блоки стандартов:

1) по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям ее функционирования.

2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения правил (стандартов);

3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

4) по организации сопутствующих аудиту услуг;

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:

- целесообразности - при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность приоритетность;

- преемственность и непротиворечивости- стандарты должны обеспечить согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

- полноты и детализации - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуем проблемы и детально и детально их освещать;

- единства терминологической базы - обеспечивать единство трактовки во всех стандартах и документах.

12. Этапы аудита

Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов. Жестко установленных перечней таких требований и этапов нет, хотя условно аудиторскую проверку можно разделить на 4 основных этапа:

1. знакомство с клиентом;

2. планирование;

3. аудит;

4. завершение аудита.

На первом этапе аудитор:

* предварительно знакомиться с клиентом;

* оформляет свои отношения с клиентом контрактом и (или) письмом - обязательством;

* рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки;

* изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;

* оценивает аудиторские риски;

* готовит общий план и программу аудита.

На основном (втором) этапе аудитор оставляет план и программу аудита

На третьем этапе занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедуры, по существу.

Последние в свою очередь подразделяются на дательную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

* завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;

* подготовить письменную информацию руководству проверяемого субъекта по результатам аудита;

* сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта;

* подготовить по уставленной форме аудиторское заключение.

Такая схема лишь приблизительно отражает действительный ход реальной работы аудитора. Например, не этапы выполняются последовательно, некоторые этапы идут одновременно. Так, изучение и оценка системы внутреннего контроля может проводиться, в том числе на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может проводиться не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита - на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский файл приобретает законченный вид.

К обязательным требованиям, которые должны соблюдаться в процессе аудита, можно отнести:

* использование принципа существенности;

* документирование аудита;

* оценка аудиторского риска;

* применение аудиторских процедур при сборе аудиторских доказательств;

* соблюдение определенных требований при проведении выборочной проверки материалов;

* надлежащее распределение полномочий между членами группы специалистов в ходе выполнения аудиторского задания;

* контроль качества работы в аудите.

13. Форма и содержание письма-обязательства

Письмо - обязательство составляется как при аудите финансовой отчетности, так и при сопутствующих аудиту услугах. При одновременном проведении общего аудита и оказании консультационных услуг по вопросам налогообложения, бухгалтерского или управленческого учета необходимо составлять отдельные письма-обязательства. В специальных законодательных актах. Однако при составлении письма-обязательства необходимо учитывать только те его положения, которые содержат полезную для клиентов до его начала. Оно является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение аудита, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчетов.

Письмо-обязательство может содержать:

· мероприятия, связанные с планированием аудита;

· обязательства клиента о предоставлении письменных заявлений, связанных с аудитом;

· перечень дополнительных писем или отчетов, которые аудитор предполагает составить для клиента;

· основу исчисления гонорара, а также любые соглашения по поводу выставления счетов;

· договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов по некоторым аспектам аудита;

· договоренность о привлечении внутренних аудиторов;

· порядок координирования работы с предшествующим аудитором в случае, если аудитор впервые работает с данным клиентом;

· любое ограничение ответственности аудитора там, где это возможно;

· ссылки на любые дополнительные соглашения между аудитором и клиентом.

В случае повторной аудиторской проверки деятельности клиента аудиторской фирме разрешается не составлять новое письмо-обязательство. Однако в стандарте перечислены факторы и ситуации, когда необходимо составлять новое письмо-обязательство:

а) любой призрак, указывающий на неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;

б) любые пересмотренные или особые условия договоренности;

в) недавнее изменение в составе высшего руководства, совета директоров или в структуре собственности;

г) значительное изменение характера или масштабов деятельности клиента;

д) требование законодательства.

В стандарте также предусмотрено, что условия договоренности об аудите меняются в случае неправильного понимания характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых клиентом изначально в письме-обязательстве. При изменении условий договоренности аудитору и клиенту необходимо согласовать новые условия, а также учесть и рассмотреть юридические и другие последствие, связанные с данными изменениями. При этом отчет аудитора о проведении проверки должен отражать пересмотренные условия договоренности. В отчет не должны включаться ссылки на первоначальную договоренность и любые другие процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с нею. Если аудитор не может согласиться на изменения условий договоренности и ему не разрешают продолжать работу согласно первоначальной договоренности, ему следует отказаться от аудиторской проверки с обоснованием причин отказа. Рассматриваемый стандарт регулирует особые условия договоренности об аудиторской проверке и дочерних компаний (филиалов, подразделений).

Если аудитор материнской компании является также аудитором филиалов, дочерних компаний или подразделений (компонентов), на решение аудитора о том, посылать ли отдельное письмо-обязательство компоненту, будут влиять следующие факторы:

· кто назначает аудитора компонента;

· необходимость составление отдельного аудиторского заключения по компоненту;

· требование законодательства;

· объем работ, выполненный другими аудиторами;

· доля себестоимости материнской компании;

· степень независимости руководства компонента.

Согласно законам и нормативным актам, регулирующим аудит государственного сектора, аудиторы, как правило, назначаются, а потому использование письма-обязательства о проведении аудита не является общепринятой практикой.

14. Функции аудита

Можно выделить следующие функции аудита экспертную, аналитическую, консультационную и производственную.

Прежде всего, аудитор занимается экспертизой, т.е. проверкой публичной финансовой отчетности организации. Под экспертной функцией понимается проверка: соответствия представленных форм отчетов последним утвержденным формам, правильности оформления отчетов правильности ведения бухгалтерского учета; состоянии внутреннего контроля.

При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы, определяется обоснованность отчетных показателей, подтвержденных записями на счетах бухгалтерского учета. Записи на счетах должны быть подтверждены первичными документами или бухгалтерскими счетами и справками и т.д. Прежде чем дать положительное заключение о достоверности отчетности и реальности, содержащихся в ней показателей, аудитор должен убедиться в правильности ведения учета и точном, полном и своевременном отражении в учете всех хозяйственных операций, совершенных в проверяемый период. По результатам проверки аудитор составляет заключение и представляет его заказчику. То есть данная Функция позволяет аудитору решить главную задачу аудита.

Очень важной функцией аудитора является аналитическая.

Аудитор, если по-настоящему заинтересован в предложении деловых контактов клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующе рекомендации, должен глубже заглянуть в дела проверяемого предприятия.

Он делает выводы о финансовом состоянии организации не только на дату завершения проверки, но и о перспективах его развития на ближайшее время, a возможно, и на более отдаленные периоды. С ними аудитор обязан познакомить руководство организации, в свою очередь, выслушать его оценку финансового состоянии и перспективы развития, скорректировать свои выводы, если это необходимо, и изложить их в письменном виде с подробными рекомендациями, направленными на улучшение деятельности предприятия-клиента. Обычно такие рекомендации производятся в акте аудиторской проверки.

К сожалению, такой анализ не стал обычным, весьма важным и даже необходимым дополнением к проводимым аудиторским проверкам. Причина заключается отсутствии социального заказа насущной потребности руководства в точном знании финансового состояния предприятия и перспектив его развития. По-другому обстоит дело в странах с развитой рыночной экономикой.

Одной основных функций аудита является консультативная, которая в странах с развитой рыночной экономикой выдвинута на первое место. Там центр тяжести аудиторской деятельности переместился с проверок и подтверждения достоверности отчетности на оказание консультационных услуг учетным вопросам, налогообложению, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности, правовым, организационным и техническим вопросам, экономическим и экологическим вопросам, оценке активов и пассивов предприятия и т.д.

Крупные аудиторские фирмы могут проводить аудиты и давать консультации по широкому диапазону областей: общее руководство, управление финансами, маркетингом сбытом, кадрами, трудовыми ресурсами и их подготовка, а также в определенных отраслях экономики (строительство, нефтедобывающая промышленность, транспорт, страховое и банковское дело, сельское хозяйство и т.д.).

При проведении консультаций в целях достижения наибольшего суммарного эффекта аудиторские фирмы должны комбинировать и использовать навыки и умения специалистов-универсалов и узких специалистов, имеющих глубокие знания в отдельных отраслях. Будущий успех аудиторских фирм в значительной мере зависит от набора новых услуг, применения прогрессивных методов вмешательства в финансовую деятельность, улучшения качества услуг и честности сотрудничества.

...