Аудит и направления аудиторской деятельности

Следовательно, консультирование надо рассматривать как перспективную и неотъемлемую функцию, а обеспечивающую практические советы и помощь Зарубежный опыт аудиторской деятельности свидетельствует, что экспертиза финансовой отчетности составляет чуть больше ее общего объема, а оставшаяся работа приходится на консультационные услуги.

Наконец, аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера налаживают учет внедряют его передовые формы и методы, составляют отчетность декларации доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности. При осуществлении данной функции проверку и подтверждение достоверности отчетов должны проводить иные независимые аудиторы

15. Права, ответственность и обязанности аудиторов

Ответственность. За нарушение законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан

Аудиторские организации обязаны:

1) соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, стандарты аудита;

2) не препятствовать проведению внешнего контроля качества, проверкам, проводимым уполномоченным органом;

3) в течение одного месяца дня получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности или добровольного выхода из профессиональной организации, или исключения из нее вступить в профессиональную организацию;

4) при лишении аккредитации профессиональной организации, членами которой они являются, в течение трех месяцев вступить в другую профессиональную организацию;

5) не разглашать коммерческую тайну;

6) предоставлять аудируемому субъекту информацию о выявленных нарушениях в ведении бухгалтерского учета, финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью.

7) сообщать уполномоченному государственному органу по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций с уведомлением аудируемых субъектов о выявленных в результате аудита финансовых организаций, организаций, входящих в состав банковского конгломерата, организаций, входящих в страховую группу, для которых проведение аудита является обязательным нарушениях законодательства Республики Казахстан;

8) предоставлять отчетность в уполномоченный орган в соответствии с правилами лицензирования аудиторской деятельности и квалификационными требованиями предъявляемыми при лицензировании, а также информацию по страхованию своей гражданско-правовой ответственности по форме, утвержденной правительством Республики Казахстан

9) сообщать уполномоченному органу по финансовому мониторингу сведения в соответствии с законодательством Республики Казахстан о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма.

10) не допускается незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых субъектов и любых третьих лиц в деятельность аудиторских организаций.

Аудиторские организации вправе:

1) самостоятельно определять методы проведения аудита, 2) запрашивать и проверять необходимую б и иную финансово-хозяйственную документацию для выполнения условий договора на проведение аудита, 3) привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля, за исключением лиц, указанных в статье 24 настоящего Закона, 4) отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского отчета в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита; 5) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого субъекта, а также фактическое наличие имущества, учтенного в этой документации.



16. Аудит финансовой отчетности

Основной обязательного аудита, является формирование мнения целью как вы уже знаете, аудитора о достоверности финансовой отчетности компании.

Содержание финансовой отчетности подчинены задаче комплексного удовлетворения потребностей ее пользователей. Поэтому при формировании удовлетворения информационных потреб мнения о достоверности финансовой отчетности аудитор должен оценить, насколько содержании каждого элемента отчетности соответствует информационной задаче.

Информационные задачи для элементов финансовой отчетности можно охарактеризовать следующим образом:

Бухгалтерский баланс - достоверное отражение имущественного и финансового положения организации на отчетную дату.

Отчет о прибылях и убытках - характеристика финансовых результатов хозяйственной деятельности субъекта за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств - информация, характеризующая наличие, поступление и расходование денежных средств субъекта в отчетном периоде.

Отчет об изменениях в собственном капитале - изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными периодами отражают увеличение или уменьшение чистых активов в течение отчетного периода в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого финансовой отчетности за исключением операций с собственниками, таких как вклады и дивиденды. Общее изменение в собственном капитале представляет собой в уставный капитал суммарный доход (убыток), возникший в результате деятельности организации в течение отчетного периода.

Пояснительная записка обладает не меньшей информативностью, чем ее основные формы. Она должна раскрывать учетную обеспечивать пользователе отчетные финансовой отчетности дополнительными данными которые нецелесообразно включать в е основные формы, но которые необходимы пользователям финансовой отчетности и по мере развитии рыночных отношений ей будет придаваться особое значение

Проверка финансовой отчетности начинается с общего обзора отчетных форм. При этом, прежде всего обращается внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указан Полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, вид деятельности организации должен соответствовать его уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности проверить наличие лицензии и срока ее действия.

Затем проверяется правильность заполнения отчетов по форме (наличие всех проверяется предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок) и определяются те участки учета, где аудиторский риск наиболее значителен, то есть где наиболее вероятна возможность от этого мошенничества или ошибок отчетности для данного клиента. В зависимости в учете и выявляются те операции и активы, которые должны быть проверены боле тщательно, и те, где можно довериться информации клиента сопоставимость.

Далее необходимо провести счетную и логическую проверку, т.е. проверить и взаимоувязку показателей, отраженных в различных формах финансовой отчетности.

Требования, предъявляемые к составлению и представлению финансовой отчетности, с точки зрения целей аудита:

1.Финансовая отчетность должна отражать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении субъекта хозяйствования, а также финансовых результатах ее деятельности.

2.Все части финансовой отчетности представляют с единое целое и взаимосвязаны между собой. Финансовая отчетность должна включать показателя деятельности филиалов,

3.Финансовая отчетность должная включать показателя деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

4.Содержание и формы финансовой отчетности применяются последовательно от одного отчетности периода к другому

5.Финансовая отчетность открыта для ознакомления пользователей, организация авансовая отчетность должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с финансовой отчетностью.

Цели и способы их достижения аудита финансовой отчетности достижение

Достижение основной цели аудита - формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности - обеспечивается путем достижения отдельных (более конкретных) подцелей аудита, таких как наличие, права и обязательства, явление, полнота, оценка, точность, намерение представление и раскрытие (MCA 500 «Аудиторское доказательство)

Аудитор должен углубиться в финансовую отчетность, пройти в обратном порядке этапы ее на каждом уровне обработки учетной информации достаточные подготовки и получить доказательства для формирования объективного итогового мнения ее достоверности.

Для осуществления непосредственно процесса проверки необходимо финансовую отчетность подразделить на сегменты (элементы) и сформулировать подцели аудита для каждого сегмента. Процесс последовательного подразделения финансовой отчетности на статьи, статей на счета бухгалтерского учета, счетов на хозяйственные операции называется дезагрегированнием финансовой отчетности (данное понятие приводится у Ю.А Данилевского)

Дезaгрегирование финансовой отчетности осуществляется в несколько этапов.

Первый этап подразделение финансовой отчетности на статьи.

На втором этапе аудитор должен определить структуру каждой статьи финансовой отчетности и установить взаимосвязь между её статьями соответствующими бухгалтерского учёта. Для статей бухгалтерского учёта баланс определяют счета, сальдо счетов которых включены в данную статью. Для статьи отчёта о результатах финансово-хозяйственной деятельности устанавливается взаимосвязь со счетами, обороты по котором участвовали в формировании показателя отчета.

На третьем этапе следует подразделить информацию, отраженную на счетах бухгалтерского учета, на элементы, которыми являются финансово-хозяйственные операции.

Тестируя хозяйственные операции на соответствие вышеперечисленным критериям (подцелям аудита) аудитор получает доказательства в отношении сальдо и оборотов по счетам, на которых отражены хозяйственные операции, т.е. устанавливается степень достоверности показателей финансовой отчетности, содержание которых определяется на основе информации, учтенной на счетах бухгалтерского учета.

Процесс дезагрегирования финансовой отчетности с позиций достижения целей аудита можно назвать сегментированием аудита. А элементы, в отношении которых будут проводиться аудиторские процедуры в целях получения доказательств на соответствие установленным критериям, можно назвать сегментами аудита.

Таким образом, цель аудита финансовой отчетности достигается путем достижения подцелей, аудита установленных для каждого сегмента. Подразделение финансовой отчетности на элементы аудита облегчает работу с ней, помогает в распределении конкретных задач между членами аудиторской группы при организации процесса аудита. В итоге основным тестируемым элементом является хозяйственная операция. Эта последовательность достижения цели аудит основа организации процесса аудиторской проверки.

Для достижения целей аудита финансовой отчетности в международной практике применяются два подхода к организации процесса аудита: ПО объектный и циклический.

При под объектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерского учета.

Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операций проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности компании. В качестве сегментов можно выделить следующие циклы аудита

* Цикл приобретения,

* Цикл производства,

* Цикл реализации, получения доходов и формирования финансового результата,

* Цикл оплаты,

* Цикл использования дохода и формирования капитала;

* Цикл инвестирования.

Классификация операций по циклам соответствующей деятельности является эффективным способом проверки. Хотя число и последовательность циклов в различных компаниях могут быть не одинаковыми, существуют циклы, общие для всех компаний.

Выделение циклов хозяйственных операций позволяет применять в ходе аудита метод направленного тестирования, суть которого заключается в следующем. В силу природы двойной записи, искажение по записи по кредиту одного счета приведет к искажению дебетовой записи по корреспондирующему счету, и наоборот. Направленное тестирование означает, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счета на предмет занижения. Целенаправленно проверив дебетовые записи одного счета, аудитор может сделать вывод о подтверждении (не подтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам. Например, если тестируются кредитовые записи в цикле приобретения (т.е. величина кредиторской задолженности), то одновременно тестируются дебетовые записи корреспондирующих счетов (т.е. счета учета долгосрочных инвестиций, материалов)

Данный подход применяется по двум направлениям:

* тестирование дебетовых записей на предмет завышения.

* тестирование кредитовых записей на предмет занижения.

Это означает, что аудитор проверяет расходы и активы на предмет завышения, а обязательства и доходы на предмет занижения. Метод направленного тестирования позволяет оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита.

Таким образом, финансовая отчетность должна представлять достоверную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах его деятельности. Это требование адресовано составителям финансовой отчетности, но в полной мере это относится и аудиторским организациям сопричастным к подтверждению этой финансовой отчетности. искажение отчетности, с целью завышения прибыли, несколько не типично для отечественных организаций, которые стремятся скорее к занижению показателей дохода, с целью «минимизации» налогов. В то же время существуют обстоятельства, когда организация ищет способы для увеличения доходной части своей финансовой отчетности. Как правило, такое случается при необходимости предоставления финансовой отчетности потенциальным инвесторам и банковским учреждениям.

Концептуальной основой представления финансовой отчетности могут быть Международные стандарты финансовой отчетности или национальные стандарты конкретной страны.

Аудитор не заверяет финансовую отчетность или не гарантирует, что финансовая отчетность является правдивой, он дает заключение, в котором сообщает, что, по его мнению дано «правдивое и достоверное отражение» или «представлена достоверно по всем существенным аспектам» финансовая отчетность.

Несмотря на то, что аудиторское заключение повышает доверие к финансовой отчетности, пользователь не может считать данное заключение ни как уверенность в жизнеспособности субъекта в будущем, ни как гарантию рациональности или эффективности ведения дел руководством субъекта.

Аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА) предназначен для обеспечения разумной уверенности относительно того, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. Разумная уверенность это концепция, связанная со сбором аудиторских доказательств, необходимых для аудитора, чтобы сделать соответствующий вывод. Концепция разумной уверенности имеет отношение к процессу аудита в целом. Однако существуют неотъемлемые ограничения в аудите, могущие оказать влияние на способность аудитора обнаружить существенные искажения. Данные ограничения обусловлены таким факторами, как:

* Использование тестирования

* Ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора);

* Тот факт, что большинство аудиторских доказательств являются по своей природе скорее убедительными, чем неопровержимыми. По этой причине, аудит при котором не удается обнаружить существенные искажения, не считается в обязательном порядке халатно проведенным аудитом

Потребность в проведении аудита основывается на требованиях пользователей финансовой отчетности. В ежегодной финансовой отчетности для акционеров и\или совету информация об управлении активами осуществляемом директоров представляется директорами и руководством. Банкиры, коммерческие кредиторы, а также потенциальные инвесторы и работники проявляют интерес к состоянию финансовых дел компании. Требование проведения независимого аудита предусматривает удовлетворение потребности в обеспечении объективной финансовой отчетности, не содержащей ошибок и махинаций и соответствующей потребностям пользователей.

Причинами финансовой отчетности являются:

* Увеличивающийся размер и сложность современных предприятий;

* Разработка более точных и усложненных компьютерных систем;

* Требование того, чтобы аудитор предоставлял заключение по отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности, что влечет за собой анализ всех финансово- хозяйственных операций в течение периода, а не просто остатков к кону года, как прежде

Эффективность действий отдельных лиц, предприятий, рынков и правительства возрастает, если те, кто принимают экономические решения, располагают информацией, которая отражает действительное экономическое положение предприятия. Независимые аудиторы подвергают экспертизе и тщательной проверке финансовую отчетность, прежде чем выразить определенное мнение. Поэтому, и те, кто предоставляют эту информацию, равно как и те, кто ею пользуются, рассматривают заключение независимого аудитора как фактор, повышающий надежность и достоверность информации повышающий достоверность финансовой информации.

Повышая достоверность финансовой информации, аудит уменьшает информационный риск потребителей финансовой отчетности. Информационный риск это риск, связанный с тем, что информация, содержащаяся в финансовом отчете, неверна. Таким образом, удовлетворение потребностей людей, которые нуждаются в том, чтобы та или иная организация предоставила им подвергнутый аудиту финансовый отчет, можно рассматривать как непосредственную цель аудита. Другими словами, целью аудита финансовой отчетности, является выражение мнения о том, насколько она (финансовая отчетность) представляет финансовое положение, результаты операций и денежные потоки в соответствии с действующим законодательством.

Для достижения цели аудита перед аудиторами стоят следующие задачи

9. Обеспечение достоверности финансовой отчетности предприятия и тем самым уменьшение до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов

10. Сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;

11. Систематический и всесторонний анализ экономики организации или определенного его вида деятельности

12. Проверка соответствия деятельности его уставу, обоснованности составленного бизнес-плана

13. Контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составления отчетности

14. Проверка первичных документов путем которой устанавливается соответствие и истинному содержанию хозяйственных операций. При этом осуществляется контроль и за соответствием самих операций существующим законам и юридическим подзаконным нормативам;

15. Оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации ведения бухгалтерского учета, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами, а также по другим вопросам, интересующих клиентов;

16. Содействие укреплению и возрастанию собственности клиента, поскольку аудит защищает прежде всего интересы клиента. Аудитор указывает администратору на выявленные недостатки и дает рекомендации как приумножить собственность предприятия.

Главная задача аудита заключается в проверке достоверности финансовой отчетности и высказывания о ней мнения заказчику.

Необходимость во внешнем аудите возникает в основном тогда, когда права собственности и управление предприятием даже в случае отсутствия законодательного разделяются. Требования к проведению внешнего аудита, существуют определенные преимущества присущие аудиту финансовой отчетности:

* Можно легко урегулировать споры между руководством. Например, товарищество. В котором возникли проблемы по разделу прибыли может потребовать проведения независимой аудиторской проверки соответствующих счетов для точной оценки и раздела прибыли.

* Процесс внесения основных изменений в право собственности может быть обеспечен, если прошлые отчеты содержат аудиторские заключения без оговорок, например, когда два единоличных торговца объединяют свой бизнес для создания нового товарищества.

* В целом, аудит предполагает всестороннюю проверку деятельности компании, следовательно, по всей вероятности, предоставит возможность аудитору выработать более конструктивные рекомендации для руководства и по повышению эффективности деятельности компании.

17. Закон РК « Об аудиторской деятельности»

Об аудиторской деятельности. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-1 ( с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2011 г.)

ЗРК «об аудиторской деятельности» регулирует отношения, возникающие между государственными органами, физическими и юридическими лицами, аудиторами, аудиторскими организациями и профессиональными аудиторами организациями в процессе в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

Всего 30 статьей (без глав и разделов)

Статья 1. Основные понятия

1)аккредитованная профессиональная аудиторская организация ( далее профессиональная организация) - некоммерческая организация, объединяющая аудиторов и аудиторские организации;

2)аккредитация - официальное признание уполномоченным органом правомочий профессиональных аудиторских организаций, предусмотренных настоящим законом;

3)аудит - проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

4)аудитор - физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией по аттестации кандидатов в аудиторы (далее Квалификационная комиссия), получившее квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор»;

5)аудиторский отчет - письменный официальный документ, являющийся результатом проведенного аудита;

6)аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации, связанная с финансовой отчетностью, и предоставлению услуг по профилю деятельности;

7)аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности;

8)аудируемый субъект - юридическое лицо, филиалы и (или) представительства юридического лица, выступающие от его имени, индивидуальный предприниматель, в отношении которого проводится аудит;

9)аттестация - процедура определения Квалификационной комиссией знаний и навыков в кандидатов в аудиторы;

10)Кодекс этики - свод этических правил профессиональной деятельности аудиторов;

Статья 2. Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности

Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.

Статья 3. Аудиторская деятельность - Правом на занятие аудиторской деятельностью обладают аудиторские организации, имеющую лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами предпринимательской деятельности.

Статья 4. Основные принципы аудиторской деятельности и стандарты аудита -1 независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, честность, соблюдение стандартов организаций.

Статья 5. Аудит и его виды. Видами аудита являются:

1.обязательный 2.инициативный

Статья 6. Компетенция Правительства Республики Казахстан.

1)утверждает правила лицензирования аудиторской деятельности и квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности;

4)утверждает перечень, формы и периодичность представления отчетности;

5)выполняет иные функции, возложенные на него Конституцией, законами Республики Казахстан и актами Президента Республики Казахстан.

Статья 7. Компетенция уполномоченного органа.

Утверждает порядок аккредитации профессиональных организаций, проводит аккредитацию и ведет реестр профессиональных организации, разрабатывает правила лицензирования аудиторской деятельности и квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности, утверждает порядок проведения аттестации кандидатов в аудиты.

Статья 8. Аудитор.

1.Аудитор осуществляет свою деятельность в качестве аудитора в составе только одной аудиторской организации.

2.Аудитор может быть участником только одной аудиторской организации.

Статья 9. Аудиторская организация.

1.Аудиторская организация создается в организационно- правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью.

2.Иностранная организация признается аудиторской, если ее статус подтверждается профессиональной организацией станы, резидентом которой она является.

3.Численность аудиторов в составе аудиторской организации должна составлять не менее двух человек.

Статья 10. Профессиональные организации.

Аккредитация профессиональной организации подтверждается свидетельством об аккредитации по форме, утвержденной уполномоченным органом. Свидетельство об аккредитации действительно по всей территории Республики Казахстан.

Статья 11. Права и обязанности профессиональных организаций.

1.Профессиональные организации в праве:

1)осуществлять внешний контроль качества аудиторской организации;

2)проводить курсы по повышению квалификации аудиторов, выдавать сертификаты о прохождении курсов в порядке, установленном уполномоченным органом;

3)анализировать, обобщать и распространять опыт работы аудиторов и аудиторских организаций и др.

Статья 12. Лишение свидетельства об аккредитации.

Профессиональная организация лишается свидетельства об аккредитации, в случае, если:

-десять процентов от средней численности, но не менее пяти аудиторских организации лишены лицензии на осуществление аудиторской деятельности без хозяйства со стороны такой профессиональной организации.

-систематически( более двух раз подряд) в течении года нарушала Правила аккредитации.

-предоставляла заведомо ложную информацию в уполномоченный орган о себе и своей деятельности и др.

Статья 13. Аттестация кандидатов на присвоение квалификации «аудитор»

К аттестации допускаются лица, имеющее высшее образования и трудовой стаж не менее трех лет в экономической, финансовой, контрольно -

ревизионной или правовой сферах или в области научно - преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях.

Статья 14. Квалификационные комиссии.

Квалификационная комиссия является некоммерческой организацией, созданной в организационно - правовой форме учреждения, и действует на основании положения (устава).

Квалификационная комиссия разрабатывает и утверждает программу аттестации кандидатов в аудиторы. Которая должна соответствовать международным стандартам финансовой отчетности, утвержденным Фондом Комитета стандартов финансовой отчетности, стандартам аудита и законодательству Республики Казахстан.

Статья 15. Лишение квалификационного свидетельства «аудитор».

Лишение квалификационного свидетельства «аудитор» осуществляется в порядке, установленном законодательством республики Казахстан об административных правонарушениях. Лица, которые были лишены квалификационного свидетельства «аудитор», к повторной аттестации допускается не ранее чем через три года.

Статья 16. Лицензирование аудиторской деятельности.

1.Аудиторская деятельность подлежит лицензированию в порядке, установленном в законодательстве Республики Казахстан.

2.Приостановления действия и лишение лицензии осуществляются в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.

Статья 17.Договор на проведение аудита.

Отношения между аудиторскими организациями и аудиторскими субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Статья 18. Аудиторский отчет.

Аудиторский отчет содержит независимое мнение аудитора - исполнителя и аудиторской организации о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, аудируемого субъекта в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.

Статья 19. Контроль качества и его виды.

Контроль качества направлены на соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита.

Статья 20. Права и обязанности аудиторов.

Стать 21. Права и обязанности аудиторских организаций.

Стать 22. Страхование аудиторской деятельности.

Аудиторские организации обязаны заключить договор страхования гражданско - правовой ответственности обязательствам, возникающим вследствие причинения имущественного вреда при осуществления аудита.

Стать 23. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

За нарушение законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законом РК.

Статья 24. Ограничения права на проведение аудита.

Запрещается проведение аудита аудиторской организацией:

-заказчиков чьим участником, кредитором является данная аудиторская организация или ее работники, осуществляющий данный аудит;

-организации с которыми был заключен данный договор страхования гражданско - правовой ответственности;

-организации которым за последние три года были предоставлены услуги по профилю их деятельности;

-исполнители которых состоят в трудовых отношениях или являются близкими родственниками или свойственниками должностных лиц аудируемого субъекта, а также акционера (участника), владеющего десятью и более процентами акций ( или долями участия в уставном капитале) аудируемого субъекта;

-исполнители которых имеют личные имущественные интересы в аудируемом субъекте;

-если у нее имеются денежные обязательства пред аудируемым субъектом или у аудируемого субъекта перед нею, за исключением обязательств по проведению аудита;

-в случаях, ведущих к возникновению конфликта интересов или создающих угрозу возникновения такого конфликта, за исключением обязательств, возникающих из заключенных публичных договоров.

Статья 25. Права и обязанности аудируемого субъекта.

Статья 26. Исключена в соответствии с законом РК от 20.02.09г. № 138-IV (см.стар.ред.)

Статья 27. Ответственность аудируемого субъекта.

Статья 28. Рассмотрение споров.

Споры возникающие между аудиторами, аудиторскими организациями, а также межу ними и аудиторскими субъектами, разрешаются в порядке, установленном законодательстве РК.

Статья 29. Переходные положения.

1.Аудиторы, являющиеся индивидуальными предпринимателями, могут осуществлять аудиторскую деятельность в течение шести месяцев со дня введения в действие настоящего Закона.

2.Линцензии аудиторских организаций, выданные уполномоченным органом, за исключением выданных уполномоченным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, и квалификационные свидетельства «аудитор», выданные до введения в действие настоящего Закона, действительны.

Статья 30. Порядок введения в действие настоящего Закона.

ЗРК «об аудиторской деятельности» вводится в действие со дня его официального опубликования.

18. Объекты и субъекты аудита

Объектом аудита являются конкретные хозяйствующие субъекты рыночной экономики.

Характеристика основных объектов аудита:

1.Финансовая сторона деятельности хозяйствующего субъекта.

2.Производственная деятельность хозяйствующего субъекта.

3.Экономическая эффективность всей деятельности хозяйствующего субъекта.

Досконально анализируются недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений.

4.Финансово - экономическая дисциплина. Цель ее проверки заключается в выявлении нарушений финансово - экономической дисциплины.

5.Управленческая деятельность хозяйствующего субъекта. Цель такой проверки - разработать конкретные предложения по совершенствованию системы управления, повышению ее качества и эффективности.

В Законе об аудиторской деятельности указаны субъекты аудита - аудиторы и аудиторские организации.

Аудитором является лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника аудиторской организации.

Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аудиторам запрещается заниматься другими видами предпринимательской деятельности, за исключением преподавательской, научной и иной творческой деятельности.

Аудиторские услуги могут предоставлять в виде аудиторских проверок, экспертиз, консультации по вопросам соответствия с законам и иным нормативным актам финансовой отчетности и достоверности отражения в ней результатов финансово - хозяйственной деятельности с целью выявления резервов для повышения эффективности производственного потенциала хозяйствующих субъектов и условиях рыночной экономики, по договорам на платной основе.

Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа , производственного кооператива и государственного предприятия .

Основной целью аудиторских организаций является обеспечение предприятий, их партнеров объективной информацией о финансовом состоянии обслуживающих предприятий и достоверности финансовой отчетности, соответствии совершенных ими финансовых и хозяйственных операций законам и нормативным актам, действующим в Республики Казахстан, выражение в письменной официальной форме научно обоснованного , независимого мнения о конечных результатах деятельности хозяйствующих субъектов за определенный период . В соответствии с целями своей деятельности аудиторские организации осуществляют проверки финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности различных государственных , коллективных, индивидуальных , совместных, арендных и других предприятий , их объединений по заказам на договорных платных началах.

Возглавляет работу аудиторской организации директор, который нанимает и увольняет работников аудиторской организации , утверждает планы работ , совершает юридические и фактические действия , необходимые для достижения целей аудиторской организации (в соответствии с ее уставом), издает организационно-распорядительные документы, представляет интересы аудиторской организации в органах управления.

При осуществлении аудиторской деятельности запрещается проведения аудита:

- аудиторской организацией тех заказчиков проведения аудита, которые являются ее учредителями, участниками, кредиторами, либо тех заказчиков проведения аудита , чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация ;

- аудиторам и аудиторским организациям, оказавшим в течение последних двух лет услуги заказчикам проведения аудита по постановке ,восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности ;

- аудиторам являющимся близкими родственниками или свойственниками (родителями, супругами, братьям, сестрами, родителями и детьми супругов), руководителя аудируемого субъекта , а также учредителя или участника, имеющего более 10% уставного капитала аудируемого субъекта;

- аудиторам из числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем личные имущественные интересы.

19. Аудиторский договор

Аудиторские организации обязаны заключить договор страхования гражданско-правовой ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения имущественного вреда при осуществлении аудита.

За нарушение законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законами РК.

Отношения между аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством РК.

В договоре на проведение аудита и предоставление услуг по профилю аудиторской деятельности предусматриваются: предмет договора, сроки, размер и условия оплаты, права, обязанности и ответственность сторон, конфиденциальность полученной информации, а также членство в профессиональной организации.

Договор на проведение обязательного аудита и сопутствующих услуг аудируемого субъекта должен соответствовать требованиям, установленным законодательством РК.

Сведения, полученные аудитором и (или) аудиторской организацией при исполнении договора на проведение аудита, составляют коммерческую тайну.

Нарушение обязанности сохранения сведений, содержащих коммерческую тайну, влечет ответственность в соответствии с законами РК.

В тексте договора раскрываются такие основные аспекты и существенные условия как:

1. Предмет договора на оказание аудиторской услуг;

2. Права и обязанности сторон;

3. Ответственность сторон и условия расторжения договора;

4. Условия оказания аудиторских услуг;

5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.

Наряду с этим текст договора может содержать другие важные сторон обстоятельства.

Предметом договора на оказание аудиторских услуг является:

А) при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта за определенный договором период;

Б) при оказании сопутствующих аудиту услуг - работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту. Это могут быть: обучение; услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского(финансового) учета, составлению деклараций о дохода и бухгалтерской(финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РК.

Оговаривая предмет договора и обязанности сторон, следует максимально взвесить весь перечень услуг, выполнение которых являются целью договора.

Права и обязанности сторон выражаются в условиях договора, в его содержании.

Ответственность сторон и условия расторжения договора. Если проверяемое предприятие отказалось исполнять договор, оно должно оплатить аудиторской фирме фактически понесенные расходы.

Условия оказания аудиторских услуг. В случаях, когда аудиторская проверка выполнена аудитором (аудиторской фирмой) с отступлениями от договора, ухудшившими результаты работы, заказчик вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, или соразмерного уменьшения установленной за работу цены, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков, если иное не установлено законом или договором.

Многие аудиторские фирмы в целях повышения своей материальной независимости от клиента разбивают договор на проведение аудиторской проверки на этапы, например:

I этап: проверка бухгалтерской отчетности клиента;

II этап: составление, написание и предоставление клиенту аудиторского заключения. В календарном плане выполнения работ по договору проставляется стоимость каждого этапа работы в процентах к общей стоимости всех работ по договору. Именно таким путем аудитор (аудиторская фирма) пытается обезопасить себя.

В договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

В договоре следует оговорить сроки выполнения работ, а также порядок их изменения. Это очень важно, так как полноценная работа аудитора полностью зависит от полноты и качества предоставляемой для проверки отчетности. Если договором установлен определенный срок начала работ, а к этому моменту отчетность клиента еще не составлена, не укомплектована, не взаимосвязана, то аудитор вынужден приступить к проверке того, чего еще нет. К тому же на него может быть оказано давление со стороны клиента: помогайте составлять отчет, а то не уложитесь в срок.

С этой целью можно предусмотреть в договоре «плавающие» сроки начала и окончания работ. Так, аудитор знает, что проверка продлится три недели, сроком начала работ следует считать момент предоставления ему для проверки укомплектованной и взаимоувязанной бухгалтерской отчетности. Срок окончания работ по договору определяется расчетным путем.

К тому же исполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушение заказчиком своих обязанностей в части предоставления документации для проверки препятствует исполнению договора аудитором. В этом случае, если ионе не предусмотрено договором, аудитор (аудиторская фирма) вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

В текст договора на оказание аудиторских услуг с соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены также:

a) Примерный календарный план оказания аудиторских услуг и соучаствующей в этом группы аудиторов;

b) Общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;

c) Уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемых при проведении аудита;

d) Согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организации;

e) Порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг;

f) Условия дальнейшего развития договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом;

g) Размер предварительного платежа(авансовый платёж)

h) Другие условия.

20. Требования, предъявляемые к квалификации аудитора

К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее трех лет в экономической, финансовой, контрольно-ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях.

Аттестация - определение Квалификационной комиссией по аттестации кандидатов в аудиторы РК(далее - Комиссия) квалификационного уровня кандидатов в аудиторы.

Лица, прошедшие аттестацию, получают квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор» и личную печать аудитора (далее - личная печать) с указанием номера квалификационного свидетельства , фамилии, собственного имени, а также, по желанию, - отчества.

Решение о присвоении квалификации «аудитор» публикуется на государственном и русском языках в периодических печатных изданиях, определяемых Квалификационной комиссией.

Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к ее повторному прохождению по истечении трех месяцев с момента принятия решения Квалификационной комиссией.

В идеале квалификационный аттестат аудитора должен служить гарантией наличия у него владельца профессиональных качеств, соответствующих установленных стандартам.

Квалификационные требования к аудиторам определяются следующими условиями

1. Соблюдение этических норм: независимости; объективности; внимательности; конфиденциальности; профессиональной компетентности;

2. Повышением квалификации постоянно

3. Качественно проводить аудит и сопутствующие услуги

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных норм поведения должно быть гарантировано высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддерживать в общественном мнении уважения и доверия к профессии аудитора.

При несоблюдении аудиторами принципов и этических норм, квалификационной комиссией аннулируется квалификационное свидетельство «аудитор». Информация о присвоении и аннулирования квалификационного свидетельства публикуется в средствах массовой информации.

21. Аудиторские доказательсва и требования к их качеству

МСА 500 «Аудиторские доказательства» дает следующие определения:

Аудиторские доказательства - информация, полученное аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторские заключения.

Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, который позволяет с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение.

Исходя из способа получения аудиторские доказательства можно разделить на три группы: внутренние, внешние, смешанные.

Внутренние доказательства получают на основе информации, представляемой непосредственно аудируемым субъектом.

Внешние - от третьих сторон, как правило по запросу аудиторской организации.

Смешанные формируются на основе информации, получаемой хозяйствующего субъекта и подтвержденной третьей стороной.

Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:

· Первичные документы субъекта хозяйствования и третьих лиц;

· Регистры бухгалтерского учета;

· Результаты анализа финансового - хозяйственной деятельности компаний;

· Результаты анализа на основе сопоставления одних документов или данных компании с другими, а также сопоставления документов или данных компании с документами и данными третьих лиц;

· Результаты инвентаризации имущества компании;

· Финансовая отчетность;

· Материалы арбитражных или судебных дел;

· Устные пояснения сотрудников компании и третьих лиц.

Основные требования к аудиторским доказательствам состоят в том, что они должны быть достоверными, достаточными, и своевременными.

Достоверность - характеристика того, насколько доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными.

Достаточность собранных доказательств определяется их количеством.

Своевременность. Данный фактор может рассматриваться с двух точек зрения по моменту сбора доказательства и по проверяемому периоду в целом.

Значимость доказательства зависит от его надежности и происхождения. Каждая группа полученных доказательств проходит оценку ее полезности.

Надежность - это качество информации, которое обеспечивает обоснованное отсутствие в ней ошибок и искажений и отражение должной информации. На степень надежности доказательства влияет множество факторов , основными из которых являются:

· Независимость источника. Доказательства, полученные аудитором их независимых источников вне предприятия, обычно являются более надежными по сравнению с доказательствами, полученными внутри предприятия.

· Компетентность источника. Чтобы доказательства, полученные при проведении аудиторской проверки, были надежными, они должны быть получены от людей, имеющих соответствующую компетенцию и выдающую информацию, не содержащую ошибок.

· Структура внутреннего контроля. Базовые бухгалтерские данные, полученные при помощи эффективной системы внутреннего системы внутреннего контроля.

· Объективность доказательств. Доказательство считается объективным, если не возникает сомнений в его надежности. Доказательства, полученные аудитором персонально, путем проведения расчетов, наблюдения, подсчета или ознакомления с документами, обычно являются более эффективными.

Аудитор должен с минимальными расходами выбрать типы доказательств, которые обеспечивают достижение целей, стоящих перед аудиторской проверкой.

Согласно МСА 500 «Аудиторское доказательство» от аудитора требуется получение достаточных соответствующих доказательств. Достаточность являются количественным показателем аудиторского доказательства, соответствие является показателем качества аудиторского доказательства и его значимости для отдельного утверждения, а также его достоверности.

Определение достаточности объема доказательств представляет собой проблемой, заключающуюся в принятии решения по вопросу, какой их объем является достаточным, чтобы аудитор был уверен в правильности имеющегося у него мнения. Достаточность объема доказательств зависит как от того, насколько тщательно аудитор их ищет, так и от его способности оценить их объективность.

22. Процесс получения аудиторских доказательств

Основным условием сбора аудиторских доказательств является:

1. Строгое соблюдение законности.

2. Следование принципу своевременности действий по сбору доказательств.

3. Получение гарантии достоверности представленных аудитору данных.

Процесс получения аудиторских доказательств подразделяется на этапы:

1. Установление цели.

2. Наблюдение фактов хозяйственной жизни и описание доказательств, выявленных в ходе проверки.

3. Оценка собранных доказательств.

1. Установление цели. Прежде всего следует выбрать и обосновать цель, поскольку перед аудитором клиент может поставить различные задачи. Например, требуется не оценить верность и объективность составленной финансовой отчетности, а определить эффективность сделки или выгодность принятого управленческого решения. То есть цель должна быть конкретной. (Например, определить сохранность собственности и разработать предложения по ее совершенствованию, оценить рентабельность как производства в целом так и отдельных продуктов, определить платежеспособность предприятия на текущую дату, либо сделать прогноз на будущее).

2. Этап наблюдения и описания. Наблюдение представляет преднамеренное, планомерное, целенаправленное восприятие с целью изучения данного предмета, явления, то есть аудитор получает информацию о каких-либо фактах хозяйственной жизни. Собранные аудиторские доказательства должны быть обязательно отражены в рабочей документации аудитора в виде таблиц, заполненных бланков, записей и т.п.

3. Оценка собранных доказательств. Под оценкой доказательств понимается логический и мыслительный процесс определения роли собранных доказательств в установлении истины. Оценка доказательства предпринимается для того, чтобы выяснить:

· не противоречит ли это закону;

· относится ли данное доказательство к делу;

· является совокупность доказательство основанием для принятия решения;

...