Аудит и направления аудиторской деятельности

· возможность использования доказательства в процессе дальнейшего исследования.

В аудиторской практике, согласно МСА 500, для систематизации сбора аудиторских доказательств следует применять систему определенных критериев, позволяющих оценить финансовую отчетность. Они имеют следующие характеристики:

Наличие (существование): Все активы и обязательство, отраженные в балансе существуют на отчетную дату (т.е. нет завышения размера актива и обязательства).

Права и обязанности. Все активы, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат компании на законных основаниях, а обязательства являются реальными на отчетную дату.

Случай происхождения (ограничение учетного периода): В финансовой отчетности организации отражены результаты хозяйственных операций или события, фактически имевшие место в отчетном периоде.

Завершенность (полнота): все бухгалтерские записи были сделаны в соответствии со стандартами бухгалтерского учета РК.

Определение стоимости (оценка). Все элементы финансовой отчетности организации приведены в оценке, соответствующей требованием нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

Измерение (точность). Все хозяйственные операции или события компании зафиксированы в правильном суммовом выражении и в надлежащем отчетном периоде.

Представление и раскрытие. Информация, отраженная в финансовой отчетности компании, надлежащим образом раскрыта, классифицирована и описана в соответствии с принятыми основами составления финансовой отчетности.

23. Аудит запасов

Основной целью аудита запасов является установление соответствия применяемой а организации методики учета и налогообложения операций по движению ТМЗ нормативным документам, действующим в РК в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность финансовой отчетности.

Основными задачами аудита ТМЗ являются:

1. Оценка состояния синтетического и аналитического учета МПЗ;

2. Оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением ТМЗ.

4. Исходя из целей и решаемых задач, объектами аудита ТМЗ являются следующие укрупненные статьи баланса: сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Направления и процедуры контроля.

Процедуры контроля запасов на складах предусматривают предварительное расследование и последующую оценку результатов деятельности руководства склада и обычно включают:

· Рассмотрение деловой репутации и финансового положения администрации склада;

· Осмотр производственных помещений;

· Запросы о методике и процедурах внутреннего контроля, практикуемых кладовщиком, а также о том, не хранятся ли на складе товары самого кладовщика;

· Просмотр финансовых отчетов кладовщика и отчетов по ним независимых аудиторов;

· Подсчеты в натуре товаров, когда это осуществимо и разумно;

· Согласование количества, указанного в отчетах, полученного от кладовщика, с данными документации владельца.

Инвентаризация являются частью эффективной структуры внутреннего контроля.

Обязательным условием успешного проведения инвентаризации в натуре является предварительная подготовка в письменной форме программы, содержание которой предусматривает:

1. Физически расположить запасы таким образом, чтобы обеспечить подсчеты;

2. Правильно идентифицировать и описать запасы;

3. Отделить или правильно определить неходовые, устаревшие или поврежденные товары;

4. Идентифицировать и составить список запасов, принадлежащих другим фирмам.

5. Проконтролировать нумерацию инвентарных ярлыков или ведомостей;

6. Задокументировать и проверить отдельные подсчеты;

7. Добиться правильного «отсечения» документации, отражающей приемку и отгрузку, движение между подразделениями;

8. Установить и составить список товаров, находящихся у других фирм;

9. Исправить ошибки, выявленные в результате подсчетов.

Аудиторы должны знать принципы оценки ТМЗ для определения цены, установленной продавцом. Принятые методы оценки ФИФО, ЛИФО и т.д. тестируются путем пересчета. Цель - определить, уместно ли здесь применение именно такого метода.

Проверки права собственности. В процессе проверки аудитор должен установить, что клиент имеет права собственности на ТМЗ. Основной акцент при установлении права собственности делается на надлежащий контроль за операциями по приемке и отгрузке и за списанием в конце года, и в других случаях, на дату проведения инвентаризации.

24. Аудит основных средств

Основной целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в |РК в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудиторской проверки ОС являются:

1. Проверка правильности приобретения, оприходования и списания основных средств и нематериальных активов;

2. Оценка состояния синтетического и аналитического учета основных средства, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций;

3. Оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операции

бухгалтерском учете и отчетности;

4. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, с долгосрочными инвестициями, приобретением и выбытием основных средств и нематериальных активов.

Основным документом для реализации поставленных задач является программа аудиторской проверки.

Программа аудиторской проверки ОС:

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской и регистров бухгалтерского учета

2. Аудит оформления первичных документов

3. Своевременность постановки на учет основных средств

4 Организация аналитического учета ОС

5 Правильность применения действующих в проверяемом периоде амортизационных отчислений при начислении износа по отдельным объектам основных средств (выборочно)

6. Отражения в учетной политике принятого организацией варианта учета и списания затрат на ремонт основных средств

7 Правильность образования, использования и корректировок резерва предстоящих затрат но ремонту основных средств

8. Отражение операций но выбытию основных средств и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения

9. Переоценка основных средств отражение в учете ее результатов

10. Учет арендованных основных средств

11. НДС но операциям приобретения и выбытия основных средств, правильность его исчисления и отражения в учете.

12 Инвентаризация основных средств

В ходе выполнения данной программы аудитор должен:

• наглядно представить систему учета приобретения основных средств, точно определяя, какие счета задействованы, и оценить структуру контроля внутри этой системы;

• используя вопросник внутреннего контроля и блок-схемы потоков, определить риск неэффективности контроля основных средств;

• перечислить аудиторские процедуры, используемые обычно для сбора доказательств того, что методы контроля уменьшают риск его неэффективности,

• оценить сильные и слабые стороны контроля для определения содержания, времени и масштаба процедур;

• наметить специальные процедуры, при помощи которых можно выяснить, верно ли в финансовой отчетности отражены учет основных средств; составить основные рабочие документы для счетов основных средств и перечислить основные хозяйственные операции, зафиксированные в этих документах;

• описать типы ложной и неточной информации, которые могут встретиться при изучении счетов приобретений и кредиторской задолженности.

Рассмотрим вопросник внутреннего контроля, который позволит протестировать эффективность контроля.

Вопросник внутреннего контроля основных средств и учет соответствующих хозяйственных операций

1	Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?
2	Реальность Фиксирует ли бухгалтерия действия по размещению, разборке или остановку производственного оборудования? Регистрируется ли сдача в прокат или в аренду?
3	Полнота Существует ли страховка на случай стихийных бедствий? Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ? Анализируется ли периодически правильность установления налогов? Когда проводился последний анализ?
4	Разрешение Подготавливаются ли счета расходов и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров или ответственными служащими? Если фактические расходы превышают утвержденные, то этот излишек получает подтверждение
5	Точность Существует ли единая политика по вопросу определения уровня амортизации, времени использования оборудования?
6	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные?
7	Классификация Содержат ли инструкции по учету указания по капитализации активов и издержек на ремонт и хранение этих активов?
8	Бухгалтерский учет Согласуются ли периодически сведения регистров учета основных средств с данными Главной книги?
9	Ведутся ли регистры по сданным или взятым в аренду активов?
10	Периодизация Содержит ли положение об учете инструкции по регистрации поступающих основных средств на соответствующую дату приобретения?

25. Функции экономического контроля

Экономический или хозяйственный контроль означает распространение контрольной функции на область хозяйственных ресурсов, в сферу экономики.

экономический контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности.

Экономический контроль выполняет следующие функции: информационную, профилактическую, мобилизующую и вступительную.

Информационная функция заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта.

Профилактическая функция заключается в том, что экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшей работе.

Мобилизующая функция контроля заставляет субъекты хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства. Организации должны обеспечить рациональное и целевое использование всех своих средств и ресурсов, то есть мобилизовать все имеющиеся у нее ресурсы для достижения поставленной цели и эффективного ведения производства.

Воспитательная функция контроля воспитывает у работников организации потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей.



26. Классификация хозяйственного контроля

Контроль можно классифицировать по различным признакам.

1. По видам контроль делится на государственный контроль, аудит и общественный контроль.

Государственный контроль осуществляют органу государственной власти и управления и административные органы.

Аудит - независимый контроль за деятельностью организации, осуществляемый аудиторами - предпринимателями или аудиторскими фирмами.

2. По субъектам контрольной деятельности контроль подразделяется на ведомственный и неведомственный контроль.

Ведомственный контроль за деятельностью организации осуществляется вышестоящим органом по административной подчиненности.

Вневедомственный контроль предполагает осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности проверяемых организаций.

3. По характеру контрольных функций и сфере их применения выделяют правовой, экономический и производственно-технический контроль.

Правовой контроль осуществляется в сфере государственного управления и обеспечивает точное и неуклонное соблюдение законов всеми организациями и должностными лицами, его осуществляют в основном органы прокуратуры и суды.

Экономический контроль производится в сфере управления экономикой и включает в себя финансовый, бухгалтерский, ревизионный и статистический контроль.

Производственно-технический контроль осуществляется в сфере производственного процесса и является способом оперативного регулирования хода производства. Его обеспечивают отделы технического контроля, диспетчерские службы и другие службы контроля и качества.

4. По времени осуществления контроль подразделяют на предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль применяется на стадии принятия управленческих решений до начала свершения хозяйственных операций. Целью его является предупреждение нарушений законности, целесообразного, неэффективного использования хозяйственных средств и принятия необоснованных решений.

Текущий контроль осуществляется в ходе хозяйственных операций. Его цель - оперативное выявление и своевременное пересечение нарушений и отклонений при выполнении производственных заданий, поиск и освоение внутрихозяйственных резервов роста эффективности производства.

Последующий контроль осуществляется после свершения хозяйственных операций по истечении определенного отчетного периода. Цель данного вида контроля - установить правильность, законность и экономическую целесообразность производственных хозяйственных операций, выявить факты бесхозяйственности и хищений. Эта форма контроля является самой распространенной и применяется в работе всех контролирующих органов.

5. По источникам проверки выделяют документальный и фактический контроль.

Документальный контроль заключается в проверке первичных документов, бухгалтерских и оперативных регистров, статистической, бухгалтерской, оперативной отчетности. Целью его является выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций.

Фактический контроль предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств организации, осуществляемую путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания.

6. По методам осуществления контроль подразделяется на ревизию, аудит, тематическую проверку, экономический анализ, обследование, расследование (следствие) и хозяйственный спор.

Ревизия представляет собой документальную и фактическую проверку производственно-финансовой и коммерческой деятельности организации за определенный период времени. Цель ревизии - получение достоверной и полной информации о состоянии контролируемого объекта.

Аудит - это независимая проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности.

Цель аудита - проверить правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными положениями, подтвердить достоверность показателей финансовой отчетности организации.

Тематическая проверка организуется по отдельной, заранее разработанной тематике (проверка сохранности средств организации, обеспечение сохранности и использования оборудования и т.д.). Цель тематической проверки - получение данных, характеризующих состояние дел по изучаемой тематике и выявление не используемых в организации резервов.

Данный способ контроля часто используется при наличии сигналов о тех или иных недостатках в хозяйственной деятельности организаций и отдельных должностных лиц либо при необходимости специального изучения отдельных вопросов этой деятельности.

Экономический анализ - это способ контроля, позволяющий выявить выявление факторов на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. С помощью специальных приемов анализа количество измеряется величина факторов, положительно и отрицательно влияющих на результаты деятельности предприятия. Таким образом, анализ позволяет вскрыть неиспользуемые резервы роста эффективности производства.

Обследование - ознакомление с состоянием контролируемого объекта на месте. Оно организуется, например, для проверки состояния складского хозяйства, пожарной безопасности, охраны труда и т.д.

Расследование (следствие) представляет собой способ установления виновности должностных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением собственности, бесхозяйственностью, должностными злоупотреблениями, и определения размера причиненного ими ущерба.

Хозяйственный спор - это способ установления соблюдения законности и обеспечения, законных прав организации в хозяйственных взаимоотношениях. Такие споры разрешаются в арбитражных судах.

27. Предварительный, текущий и последующий контроль

По времени проведения контроль мероприятий существуют предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль предшествует совершению хозяйственной операции. С него начинается разделение обязанностей (фундамент контроля).

Важнейшие контрольные моменты, используемые на стадии принятия управленческого решения, сводятся к предупреждению незаконных действий отдельных должностных лиц, к пресечению нецелесообразных с экономической точки зрения операций по расходованию товарно-материальных ценностей или денежных средств. Таким образом, предварительный контроль является профилактическим. С его помощью различные должностные лица проводят взаимную сверку целесообразности предстоящих расходов и предотвращают возможности осуществления таких хозяйственных операций, которые потенциально способны нанести ущерб хозяйственной системе.

Если компания имеет сильную структуру внутрихозяйственного контроля, то диапазон объектов предварительного контроля может быть достаточно широким (и наоборот).

Текущий контроль (оперативный) - это контроль, который осуществляется в ходе свершения различных операций. Те ошибки, просчеты и даже не выявленные предварительным попытки злоупотребления, которые могут быть обнаружены проверяющим лицом в ходе текущего контроля, должны быть немедленно исправлены или устранены. При сильной структуре хозяйственного контроля объектами текущего контроля могут быть все хозяйственные операции.

Субъекты текущего контроля еще более разнообразны, чем предварительного. Каждый из вас пересчитывает полученные деньги одновременно с проставлением своей подписи в расходном ордере или расчетно-платежной ведомости, тем самым, участвуя в осуществлении текущего контроля. Тем более эту функцию постоянно осуществляют и должны осуществлять все должностные лица из состава управляющей системы в рамках их полномочий и рядовые сотрудники, занятые в управляемой системе. аудит нарушение ревизия доказательство

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Любые должностные лица и сотрудники компании, участвуя в той или иной хозяйственной операции и оформляя соответствующие документы, хорош осознают, что эти оправдательные документы и после совершения хозяйственной операции будут неоднократно проверены другими лицами.

Разумеется, любая хозяйственная операция может быть подвергнута тщательному последующему контролю лишь потенциально. Обычно количество контрольных моментов по всей совокупности хозяйственных операций того или иного типа все-таки ограничено. Количество контрольных моментов, а также степень их тщательности каждый раз определяются экономической и целесообразностью исходя из соотношения затрат на осуществление таких контрольных моментов и потенциальных результатов проверки.

Среди субъектов последующего контроля различают финансовые и налоговые органы (включая налоговую полицию), органы валютного и таможенного контроля, банковского- кредитной системы и т.д. но аудит (как внешний, так и внутренний) занимает особое место, поскольку. в отличие от выше перечисленных органов, аудиторы призваны контролировать не тот или иной особо обозначенный аспект деятельности организации, а результаты всей финансово-хозяйственной деятельности в целом. Для этого они должны справиться с огромным количеством учетно-аналитической и юридической документации, осуществить большое число контрольных процедур и проверок хозяйственных операций по существу. Таким образом, современный аудит можно определить как особую организационную форму контроля.

28. Права, обязанности и ответственность лиц, служебная деятельность которых проверяется

Руководитель ревизуемого предприятия обязан:

1. Создавать необходимые условия для работы ревизионной группы;

2. До окончания проверки или ревизии принять меры к устранению выявленных нарушений;

3. Обеспечить сбор специалистов, руководителей подразделений и служб для обсуждения результатов ревизии и принять меры к устранению выявленных недостатков и к недопущению их в дальнейшем.

Должностные лица, служебная деятельность которых проверяется, обязаны:

1) По требованию ревизора предъявить для проверки документы, учетные регистры, бланки строгой отчетности, денежные средства и товарно-материальные ценности;

2) Давать объяснения в устной и письменной форме по вопросам, имеющим отношение к проводимой ревизии.

Должностные лица, служебная деятельность которых проверяется, имеют право:

1) Присутствовать при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных запусках сырья и материалов производство, контрольных обмерах, осмотрах складов и хранящихся в них материальных ценностей;

2) Знакомиться с актами ревизий и проверок, относящихся к их служебной деятельности, и предъявлять в письменной форме объяснения и возражения по ним.

3) Знакомиться со всеми документами и отчетами, послужившими основанием для выводов о допущенных ими недостатками в работе, а также с производственными расчетами сумм подлежащего возмещению материального ущерба;

4) Предоставлять ревизору подлинные документы и другие материалы в оправдание своих действий.

Должностные лица несут ответственность:

1) За преднамеренное искажение фактов и обстоятельств;

2) За невыполнение требований ревизора о представлении для проверки материальных ресурсов, документов, учетных регистров, отчетов и объяснений.

Ответственность должностных лиц определяется должностными инструкциями, разработанными на основании типовых должностных инструкций и утвержденными руководителем организации.

29. Приемы документального контроля

Основными приемами документального контроля являются следующие виды проверки: формальная; логическая; арифметическая; нормативно-правовая; встречная проверка документов; взаимный контроль; контрольные сличения; проверка правильности корреспонденции счетов; проверка регистров бухгалтерского учета; исследование неофициальных материалов; исследование и проверка объяснительных записок, полученных в процессе ревизии.

1.Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.

2. При логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями определяется, была ли объективная возможность ее возникновения.

3.Арифметическая проверка документов включает правильность поставленных цен в документе, приведенных наценок, скидок, произведенных вычислений и таксировок ,подсчетов итогов И других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа.

4. Нормативно-правовая проверка устанавливает соответствие совершенной операции действующими правилам, требованиям устава Или учредительных документов, законам, утвержденным нормам, смета, лимитам и т.п.

5. Встречая проверка -эта проверка представляет собой сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа ,находящихся в разных подразделениях ревизуемой организации или в других организациях.

6. Взаимный контроль необходим для сопоставления различных документов ,отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции.

7. Контрольный слияния. При контрольных слияниях остаток на начало проверяемого периода вместе с документированным приходом должен быть равен_ документированному расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода.

30. Приемы фактического контроля

К приемам фактического контроля относят инвентаризация, контрольный обмер обследования объектов, контрольный запуск сырья в производство, лабораторный анализ, экспертная оценка.

1. Инвентаризациям представляет собой проверку и регистрацию наличия материальных и денежных средств в натуре на определенную дату на месте их хранения о последующих сличением остатков с учетными данными.

2. Контрольный обмеры. Комиссия производит обмер объекта, определяет объем фактический выполненных работ: кладка фундамента (м3) и т.п. Результаты обмера оформляются актом.

3. Обследование объектов обычно проводят в начале ревизионных процедур. При обследовании объектов целесообразно ознакомиться с организацией и ведением учета в местах хранения материальных ценностей и готовой продукции, обследованием действующих правил и порядка оформления документами операций по их оприходованию и выбытию.

4. Контрольный запуск сырья и материалов в производство. Это дает возможность проверить фактический выход готовой продукции и действительное количество израсходованного сырья и вспомогательных материалов и помогает обнаружить факты применения устаревших норм, завышение норм времени и расценок на выполняемые работы.

5. Лабораторные анализы применяются при проверках соответствия качества готовой продукции действующими стандартам.

6. Экспертная оценка заключается в исследовании хозяйственных операций. Убеждения эксперта должны базироваться на документных данных. Оценка экспертом исследуемых фактов быть объективной.



31. Инвентаризация как метод фактического контроля

Самым распространённым методом фактического контроля является инвентаризация. В процессе ревизии тщательной проверки подвергаются все инвентаризационные документы, организациям инвентаризаций, правильность принятых решений по пересортице товара- материальных ценностей, недостачам и излишкам. В необходимых случаях ревизор может потребовать повторной инвентаризации должны быть отражены в справке.

Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. Сроки проведения инвентаризаций определяет руководитель организации. Распорядительный документ на проведение инвентаризации должен иметь название: «приказ», «распоряжение» или «постановление». Приказ издает руководитель организации, распоряжение- руководить подразделения, постановление-вышестоящая организация или коллективный орган( правление, совет директоров).

В распорядительном документе указывается председатель и члены комиссии, полное наименование их должностей по основному месту работы, фамилии, имена и отчества, какое имущество и обязательства подлежат инвентаризации, дата начала и окончания инвентаризации, причины инвентаризации и дата сдачи итоговых документов в бухгалтерию.

К началу инвентаризации необходимо потребовать, чтобы была закончена обработка всех документов по поступлению и расходу ценностей, сделаны записи в анемическом учете и выведены остатки на день инвентаризации. До начала инвентаризации у материально-ответственных лиц берется подписка о том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что не оприходованных или не списанных в расход ценностей нет.

К началу инвентаризации все товарно-материальные ценности должны быть уложены по именованиям, сортам, размерам. К ним нужно прикреплять ярлыки со сведениями, характеризующими эти ценности. Обязательно проверяются измерительные приборы, весы и т.д., наличие запасных ключей от мест хранения ценностей. При инвентаризации обязательно присутствуют материально-ответственные лица.

В период инвентаризации прием и отпуск материальных ценностей прекращается, построение лица в месте хранения ценностей не допускаются.

Целесообразно до начала инвентаризации отпустить количество ценностей, обеспечивающих нормальную работу подразделений и инвентаризационной комиссии. Поступившие ценности в период инвентаризации хранятся в отдельном помещении и в инвентаризационную ведомость не включаются.

Поступление материальных ценностей во время инвентаризации заносится в опись «Товара- материальные ценности, поступившие во время инвентаризации», в которой указывается дата потепления, наименование поставщика, дата и номер Приходного ордера, наименование товара, количество, цена и сумма. На приходном ордере делается отметка « После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в котором записаны эти ценности.

Инвентаризация товарно- материальных ценностей проводится по каждому месту их нахождения и ответственному лицу, на хранение у которого они находят. Иногда одно и то же материально ответственное лицо отвечает за не большую кладовую и за склад с большой номенклатурой ценностей. При инвентаризации кладовой заполняется инвентаризационный ярлык (форма№ИНВ-2), который после инвентаризации передается материально ответственному лицу на период всей инвентаризации. Ярлык является учетным документом, в котором отражается, фактическое наличие ценностей на начало инвентаризации, а также приход и расход из кладовой во время инвентаризации основного склада.

После окончания инвентаризации на основном складе составляется инвентаризационная опись (форма № ИНВ-3),в которую переносят данные из инвентаризационного ярлыка.

Фактическое наличие ценностей проверяется в натуре путем пересчета, взвешивания, промеривания. Количество материала и товаров, хранящихся в не поврежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке части этих ценностей.

Ревизией устанавливается правильность регулирования выявленных инвентаризациями и другими поверками суммовых расхождений между фактическим наличием ценностей и данными бухгалтерского учета. Ревизор проверяет соблюдение руководителями организации пятидневного срока направления результатов инвентаризации в судебно-следственными органы и предъявление гражданского иска материально-ответственными лицам, злоупотребления которые привели к недостачам и потерям.

Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Списание материальных ценностей в приделах норм убыли до установления факта недостачи запрещается. Ревизор должен тщательно проверить выполнение этих требований, так как материальные ценности иногда списываются в пределах норм естественной убыли при отсутствии недостач и без оформления необходимыми документами.

32. Виды ревизии

В теории и практике контрольно-ревизионной деятельности различают несколько видов ревизий, которые принято классифицировать по определенным признакам:

1.По субъекту контроля:

1) Ревизии государственных органов;

2) Внутрихозяйственных ревизии;

3) Ревизии, проводимые аудиторскими фирмами.

2.По организационному признаку:

1. Плановые ревизии проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации или органа управления, но не реже одного раза в год;

2. Внеплановые ревизии и проверки проводится в сроки не предусмотренные планом (например, при ухудшении результатов работы по основным производительным и финансовым показателям, при замене руководителя или главного бухгалтера организации, по требованию правоохранительных органов).

3.По объёму проверки документооборота и записей в регистрах бухгалтерского учета ревизии делятся на:

1)сложные ревизии, при которых изучаются все документы и регистры бухгалтерского учета, где отражена производительная и финансовая деятельность организации.

2)выборочные ревизии, при которых исследованию подвергается часть хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета.

3)полные ревизии предусматривают проверки всей хозяйственной деятельности организации;

4)частичные ревизии предусматривают проверки лишь отдельных областей деятельности или отдельных видов хозяйственных операций организации (ревизия товарно-материальных ценностей);

5)комбинированные ревизии представляют собой сочетания видов ревизий по объёму проверки.

4.По кругу вопросов, подлежащих проверке:

1)тематические ревизии предусматривают проверку ряда организаций по отдельным специальным вопросам или проверку состояния отдельных участков деятельности организации. Цель тематической ревизии- получить общую характеристику состояния дел по данному вопросу;

2)при сквозной ревизии проверяется деятельность головной организации и входящих в ее состав подразделений. Цель сквозной ревизии-наряду с проверкой финансово-экономической деятельности подразделений организации установить качество управления их деятельностью.

3)комплексный ревизии обычно проводят бригады, в которые кроме бухгалтера ревизора входят работники планового отдела, кадров м другие специалисты. Цель комплексных ревизий- объективная, полная и правильная проверка всех участков деятельности организации, так как одновременно с проверкой финансово-хозяйственной деятельности проводится контроль организации и технологии производства, изучение технической, социальной и других сторон деятельности ревизуемого объекта.

4)не комплексные ревизии поводятся обычно одним ревизором путем проверки финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерской документации, учётных регистров и отчетности.

5.По способу контроля за результатами ревизионной работы:

1)дополнительный ревизии проводятся, когда имеются данные о тои. Что при проведении плановой ревизии не полностью вскрыты факты нарушений финансов-хозяйственной деятельности организации;

2)повторные ревизии проводятся другими ревизорами в случаях некачественного проведения первичной ревизии, аргументированных возражений ревизуемых должностных лиц и в некоторых других случаях.

33. Арифметическая проверка документов - как способ документальной проверки

Арифметическая проверка документов включает правильность проставленных цен в документе, приведенных наценок, скидок, произведенных начислений и таксировок, подсчетов итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа. Неправильные арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными.

Ревизиями устанавливают случаи умышленного искажения себестоимости продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажных работ за счет неправильного определения процентов, индексов, итогов общепроизводственных и общехозяйственных накладных расходов ; в денежных документах- завышения итоговых сумм.

При арифметической проверке регистров бухгалтерского учета иногда обнаруживаются подлоги в журналах - ордерах и ведомость.

В результате комплексного применения формальной, логической и арифметической проверок все недоброкачественные документы в процессе в ревизии можно подразделить на дефектные по существу отраженных в них операций и на дефектные комбинированные, т.е. сочетающие по существу и по форме отражения операций.

В свою очередь недоброкачественные документы по существу отраженных в них операций подразделяются на документы, содержащие случайные ошибки, отражающие незаконные операции, подложные. К первым относятся такие документы , в которых случайно, неумышленно искажены отдельные реквизиты (номер расчетного счета организации , ее наименование, адрес получателя).

Документы, содержащие данные о незаконных операциях, характеризуются несоответствием сущности операции действующему законодательству - нормативным актам, положениям, инструкциям. В подложных документах умышленно искажаются реквизиты или содержание хозяйственной операции.

Они подразделяются на документы с материальным подлогом (подделка подписи должностного лица или подписи в получении денег, подделка штампа, печати и др.); с интеллектуальным подлогом (завышения количества, цены, суммы); комбинированные, сочетающие, материальные и интеллектуальные подлоги.

34. Встречная проверка и взимный контроль при проведении ревизии

Встречная проверка - эта проверка представляет собой сравнение нескольких экземпляров одного м того же документа, находящихся в разных подразделениях ревизуемой организации или в других организациях.

При такой проверки могут быть вскрыты следующие злоупотребление:

1) Полное или частичное не до оприходование товарно-материальных ценностей и денежных средств, полученных от другой стороны, участвующей в хозяйственной операции;

2) Присвоение выручки от реализации товаров, работ и услуг (в том числе и сдаваемой в банк)

3) Наличие полностью или частично бестоварных операций;

4) Излишнее списание товарно-материальных ценностей, денежных средств и др. отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции.

При этом возможно:

1)сопоставление документов, отражающих непосредственно совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (сопоставление материального отчета о расходе сырья и материалов с данными карточек складского учета);

2)сопоставление документов, отражающих хозяйственную операцию, с документами, оформление и содержание которых обусловливается непосредственно первичными документами (включение в акт выполненных работ таких объемов, на которые не оформлены наряды , и пр.).

Взаимный контроль позволяет выявить:

1) Полностью или частичное бестоварные или безденежные операции ;

2) Участие в торгово-хозяйственной деятельности неучтенных товаров;

3) Создание неучтенных излишков различных материалов, сырья, товаров и тары, а также других ценностей с целью дальнейшего оформления подложных документов об их реализации или приобретении (с присвоением самих ценностей или их денежного эквивалента);

4) Создание неучтенных излишков готовой продукции либо необоснованного начисления и выплаты з.п.;

5) Составление подложных бухгалтерских проводок либо проводок, не неподтвержденных оправдательными первичными документами, и др.

35. Особенности контрольного сличения при проведении ревизии

Контрольное сличение является одним из приемов документальной проверки.

Контрольные сличения применяются преимущественно там, где ведется учет материальных ценностей по наименованиям без указания сортов, марок, номеров и других признаков, при запущенности аналитического учета по отдельным сортам, маркам, номерам материальных ценностей и во всех случаях, когда отдельные организации используют суммовой учет материальных ценностей. При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе документированным приходом должен быть равен документированному расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода.

Начальные и конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей.

Особенности контрольного сличения позволяют выявить злоупотребления, которые связанны:

1) С созданием неучтенных излишков отдельных видов товарно-материальных ценностей в результате:

А) не до оприходования части товарно-материальных ценностей, поступающих в организацию;

Б) излишнего списания части товарно-материальных ценностей под видом документированного расхода;

В) неправомерного оформления пересортицы и др.;

2) С манипулированием ценами при верной количественной информации о движении однородных ценностей в результате:

А) занижения цен на получаемые товары;

Б) завышения цен на отпускаемые и списываемые товары и др.

3) С сокрытием части выручки, полученной от населения за реализацию товарно-материальных ценностей и др.

36. Формы регирования контролирующих органов на выявленные нарушения

Формы реагирования контролирующих органов на выявленные нарушения в результате ревизии многообразны. Они включают следующие полномочия:

o -пресечение выявленных нарушений;

o -устранение причинённого ими вреда;

o -восстановления установленного порядка и условий деятельности;

o -привлечения нарушителей к ответственности-дисциплинарной, административной, гражданско-правовой, уголовно-правовой;

o -устранение причин и обстоятельств, способствующим нарушениям.

Результаты ревизии предаются гласности, в необходимых случаях результаты ревизии выносятся на обсуждение производственных совещаний. Руководитель ревизионной группы в ходе ревизии должен принимать меры к устранению выявленных нарушений и возмещению материального ущерба

В случаях, когда имеется основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизий передаются следственным органам и одновременно руководством ревизуемого предприятия или вышестоящей организации решается вопрос об отстранении от работы виновных должностных и материально ответственных лиц. Передача материалов следственным органам может производиться в необходимых случаях непосредственно руководителем ревизионной группы, производившей ревизию.

Передаваемые в следственные органы материалы должны содержать: заявление (письмо), в котором должно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер причиненного ущерба, виновные лица; акт ревизии и подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений;

объяснения ревизуемых, а также лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений; заключения ревизующих по этим объяснениям.

В случаях, когда причинен материальный ущерб, но виновные лица не привлекаются к уголовной ответственности, или уголовное дело прекращено, следует предложить руководителю ревизуемого предприятия предъявить гражданские иски к лицам, виновным в причинении материального ущерба.

Руководитель контрольно-ревизионного органа не позднее чем в 10-дневный срок по окончании ревизии принимает решение по устранению недостатков и нарушений, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц, которое направляет руководителю проверенной организации.

Контрольно-ревизионный орган обеспечивает контроль за ходом реализации материалов ревизии следующими способами:

1) получение письменных отчетов о выполнении предложении по итогам ревизии или оперативной информации посредством технических средств связи (телефонной, телефакса и др.);

2) проверка выполнения решения, принятого по результатам ревизии, по данным отчетности и другим материалам, представляемым и ревизующий орган;

3) вызов руководителя и специалистов предприятия с отчетом о выполнении решения, принятого по материалам ревизии;

4) проверка на месте, осуществляемая работниками ревизующей организации;

5) проверка в ходе следующей ревизии и отражение ее результатов в основном акте ревизии.

Контрольно-ревизионный орган систематически изучает и обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в РК законодательных и других нормативных правовых актов.

37. Понятие, цель и задачи ревизии

Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных должностных лиц.

Ревизия осуществляется по поручению государственных, ведомственных или внутрихозяйственных органов управления. Она может назначаться по поручению правоохранительных органов. Ревизия представляет собой наиболее действенную форму последующего контроля, в процессе которого контролирующими органами исследуются финансовые операции и хозяйственные процессы предприятий и организаций, отраженные в первичных документах и записях бухгалтерского учета.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

Цель ревизии или проверки - осуществление контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Основными задачами ревизии являются:

1) проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

2) выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

3) проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

4) исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

38. Предмет и объекты ревизии

Предметом или объектом ревизии является финансово-хозяйственная деятельность организаций и предприятий в рамках определенного круга вопросов.

Объектом ревизии являются также финансовые операции, хозяйственные процессы и факты хозяйственной жизни предприятий и организаций, отраженные в первичных документах, учетных регистрах, формах бухгалтерской и статистической отчетности, других источниках информации. Используя и объективно оценивая их при проверке, ревизующие устанавливают соблюдение технологической, сметно-финансовой и платежно-расчетной дисциплины, а также достоверность, законность, целесообразность и экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта.

Объектом ревизии выступает и непосредственно сама управленческая деятельность проверяемой организации. В этом случае изучается организация работы по подбору и расстановке кадров текущего контроля за исполнением приказов и распоряжений, работы по рассмотрению писем, заявлений, жалоб и предложений, внутрихозяйственного контроля за работой структурных подразделений и подведомственных предприятий. При этом устанавливаются и анализируются причины недостатков в работе, определяются виновные должностные и материально ответственные лица, вносятся предложения по совершенствованию системы управления предприятием и рационализации управленческого аппарата.

Объекты ревизии необходимо рассматривать применительно к конкретным условиям, которые зависят от организационно-правовой формы организации, особенностей производства, масштабов деятельности организаций и других факторов.

39. Правила провидения ревизии

К основным правилам проведения относятся внезапность, активность, непрерывность, обоснованность, гласность.

1. Внезапность. Ревизор должен применять неожиданные для кон-тролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важней-шим условием достижения внезапности ревизии является неразглаше-ние этапов ее подготовки и начала.

2. Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, а так-же соблюдать сроки проверки. Медлительность в ревизии в ряде случаев позволяет скрыть нарушения (оформить документы, завезти и вывезти ценности, оприходовать неучтенное и т.п.). Однако не нуж-но проявлять опрометчивость и делать поспешные выводы (сообщать следствию непроверенные данные, отстранять от работы должност-ных лиц и пр.).

3. Непрерывность. Ревизоры не могут остановить проверку орга-низации на несколько дней. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения виновных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в программе реви-зии заданий.

4. Обоснованность. Вскрытые факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта, приводимого заинтересованными лицами

свое оправдание. Нельзя говорить об обоснованности ревизии, если игнорируются просьбы заинтересованных лиц о выполнении каких-либо ревизионных действий, в результате которых могут быть установлены важные обстоятельства, в частности данные, оправдывающие заинтересованных лиц. Необъективность и связанная с ней односторонность ревизии приводят к тому, что отдельные нарушения так и остаются до конца не выясненными. Несоблюдение правила обосно-ванности является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственны-ми органами.

5. Гласность. О проведении ревизии следует широко оповещать. Ревизоры с момента начала ревизии устанавливают контакт с работни-ками всех структурных подразделений организации, объявляют о месте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, от-носящимся к ревизии. Первоначально результаты ревизии обсуждаются с руководством обревизованной организации, а затем о них информируют непосредственного заказчика данной работы (собственника, руководство вышестоящей организации). Правило гласности ревизии способствует устранению любой ошибки, допущенной ревизующими, и ориентирует их на объективную оценку материалов.

40. Права, обязанности и отвнтственность ревизора

При проведении проверки бухгалтер-ревизор имеет право:

1)требовать предъявления необходимых для проведения ревизии документов, устных пояснений и письменных объяснений работников ревизуемых объектов;

...