Учет, анализ и аудит наличия и движения основных средств организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет, анализ и аудит наличия и движения основных средств организации

Оглавление

Введение

1. Организационно - экономическая характеристика ПАО «ВымпелКом»

1.1 Организационно-правовая форма и управленческая структура

1.2 Технико-экономическая характеристика предприятия

1.3 Особенности учетной политики организации

2. Организация бухгалтерского учета основных средств ПАО «ВымпелКом»

2.1 Нормативно- правовое регулирование учета основных средств

2.2 Бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств

2.3 Порядок начисления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете амортизации основных средств

2.4 Инвентаризация и переоценка основных средств

2.5 Учет расходов на восстановление основных средств

2.6 Учет арендованных и сданных в текущую аренду основных средств

2.7 Учет лизинговых операций

3. Аудит основных средств ПАО «ВымпелКом»

3.1 Информационное и методическое обеспечение аудита основных средств

3.2 Методика проведения аудита операций по учету и движению основных средств

3.3 Аудит наличия и движения основных средств в ПАО «ВымпелКом».

4. Анализ основных средств ПАО «ВымпелКом»

4.1 Информационное и методическое обеспечение анализа основных средств

4.2 Методика проведения анализа основных средств

4.3 Анализ наличия и движения основных средств исследуемого предприятия и пути улучшения их использования

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

Введение

учетный бухгалтерский основной поступление

За последние десятилетия в российской экономике произошли серьезные изменения, которые привели к возникновению полной экономической самостоятельности предприятий. В новых рыночных условиях хозяйствующие субъекты самостоятельно несут полную ответственность за результаты своей деятельности.

В результате того, что современная рыночная экономика предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, особое значение приобретает повышение эффективности управления организацией.

Так, одним из важнейших факторов повышения эффективности управления на любом предприятии, независимо от сферы его деятельности, является получение полной и достоверной информации о состоянии и движении основных средств, о рациональности их использования. Данная информация, формируемая в рамках бухгалтерского учета, является основой для экономического анализа и аудита основных средств организации. В этой связи существенно возрастает роль правильной организации бухгалтерского и налогового учета, а также эксплуатации основных средств на предприятии.

Вышесказанное определяет значение и актуальность данной темы отчета по преддипломной практике в нынешней экономике.

Целью моей работы является исследование учета, анализа и аудита основных средств организации на конкретном примере.

Исходя из основной цели преддипломной практики, определены следующие задачи:

- исследовать организационно - экономическую характеристику ПАО «ВымпелКом»;

- изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств и его организацию на предприятии;

- ознакомиться с методикой проведения аудита и анализа основных средств на предприятии;

- на практическом примере рассмотреть особенности учета, аудита и анализа основных средств, их состояния и движения;

- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, анализа и аудита основных средств исследуемого предприятия.

Методологической и теоретической основой исследования послужили нормативно- правовые источники, документация исследуемого предприятия, а также научные труды таких отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности предприятий, как Астахов В.П., Бабаев Ю.А., Ван Бреда М.Ф, Вахрушина М.А., Кондраков Н.П., Мизиковский Е.А., Ришар Ж., Савицкая Г. В., Соколов Я.В., Титов В.И., Хендриксен Э.С., Хорнгрен Ч.Т., Шеремет А.Т. и др.

Объектом исследования выступает Публичное акционерное общество «Вымпел- Коммуникации» (ПАО «ВымпелКом»).

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, касающихся бухгалтерского учета, анализа и аудита основных средств.

В период прохождения преддипломной практики применялись общенаучные приемы экономического анализа, методы системного, сравнительного и факторного анализа, методы финансовых коэффициентов и другие.

1. Организационно - экономическая характеристика ПАО «ВымпелКом»

1.1 Организационно-правовая форма и управленческая структура

Публичное Акционерное Общество «Вымпел- Коммуникации» Электронный ресурс: http:// www.beeline.ru (дата обращения:10.06.2015г.) (далее по тексту ПАО «ВымпелКом», «Общество» или «Компания») основано в 1993 году и на сегодняшний день входит в число крупнейших мировых интегрированных операторов связи.

Основным видом деятельности Публичного акционерного общества «Вымпел-Коммуникации» является предоставление услуг подвижной радиотелефонной связи, услуг связи по передаче данных, телематических услуг связи, услуг по предоставлению каналов связи, услуг телефонной связи, услуг связи для целей эфирного и кабельного вещания по Лицензиям.

Юридический и почтовый адрес ПАО «ВымпелКом»: 127083. г. Москва, ул. Восьмого Марта, д. 10, стр.14.

В 2014г. численность работающих в ПАО «ВымпелКом» составила 32149 человек.

ПАО «ВымпелКом» имеет в своем составе обособленные подразделения, расположенные в разных регионах Российской Федерации. Структурное подразделение «Штаб-квартира» расположено в Москве. В его подчинении находятся 8 региональных Управлений. Региональные Управления расположены в Москве (Центральный и Московский регионы), Ростове-на-Дону (Южный и Северокавказский регион), Екатеринбурге (Уральский регион), Новосибирске (Сибирский регион), Нижнем Новгороде (Приволжский регион), Хабаровске (Дальневосточный регион), Санкт-Петербурге (Северо-Западный регион). В административном подчинении региональных управлений находятся 76 территориально обособленных филиалов.

ПАО «ВымпелКом» предоставляет услуги под брендом «Билайн». Это одна из наиболее известных торговых марок в России и странах СНГ. Начиная с 2005 года «Билайн» остается одним из лидеров в рейтинге самых дорогих российских брендов по версии авторитетной международной организации Interbrand Group. Известное исследовательское агентство «Millward Brown Optimor» включило «Билайн» в престижный список 100 самых дорогих брендов мира со стоимостью 8,16 миллиарда долларов. Также бренд «Билайн» был признан одним из 12 самых дорогих мировых брендов на рынке телекоммуникаций в рейтинге «Brandz».

Органами управления ПАО «ВымпелКом» являются: Общее собрание акционеров, Совет директоров и Единоличные исполнительные органы (Президент и Генеральный директор). На рис. 2 продемонстрирована организационная структура управления исследуемой организации.

Рисунок 2. Схема организационной структуры управления ПАО «ВымпелКом»

По данным независимого исследовательского агентства Informa, на конец 4-го квартала 2014 года в России было примерно 245,83 миллионов абонентов мобильной связи, а уровень проникновения составляет 172,82%. За отчетный период (2014 год) ОАО «ВымпелКом» увеличило количество активных абонентов мобильной связи в России на 704 409, что соответствует росту активной абонентской базы примерно на 1,2%. По состоянию на конец 2014 года «ВымпелКом» обслуживал 57 216 820 активных абонентов мобильной связи в России.

1.2 Технико-экономическая характеристика предприятия

Чтобы охарактеризовать финансовое состояние исследуемого предприятия, нами был проведен анализ годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах предприятия за 2014г. представлены в приложениях 1, 2.

Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ПАО «ВымпелКом» представлена в табл. 1.

Обращаем Ваше внимание на падение значений многих показателей в таблице. Так, из табл. 1 видно, что выручка от реализации ПАО «ВымпелКом» на конец отчетного периода снизилась на 5259527, 00 тыс. руб., темп прироста составил 1,82%.

Сумма чистой прибыли за анализируемый период сократилась на -34 855 352,00 тыс. руб. На 31.12.2014г. ее значение установилось на уровне 14 775 979,00 тыс. руб., темп падения чистой прибыли составил 70,23%.

Особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов (табл. 1). Данный показатель определяет рациональность и эффективность управления структурой капитала, способность предприятия к наращиванию капитала посредством отдачи каждого рубля, вложенного собственниками. В нашем случае, происходит уменьшение данного показателя, что скорее можно рассматривать, как негативное явление.

Таблица 1. Изменение показателей финансово - хозяйственной деятельности в 2014г. по сравнению с 2013г. в ПАО «ВымпелКом», тыс.руб.

Наименование показателя	31.12.2013г.	31.12.2014г.	В абс. выражении	Темп прироста
1. Выручка	289433422,00	284173895,00	-5259527,00	-1,82%
2. Прибыль от продаж	75848623,00	63198676,00	-12 649 947,00	-16,68 %
3. Чистая прибыль	49631331,00	14775979,00	-34 855 352,00	-70,23 %
4. Чистые активы	75899 953,00	92666010,00	16 766 057,00	22,09%
5. Оборачиваемость чистых активов, %	381,34%	306,66%	-74,67 %	-19,58 %
6. Рентабельность чистых активов, %	99,93%	68,20%	-31,73 %	-31,75 %
7. Собственный капитал	72 755243,00	90065 048,00	17 309 805,00	23,79%
8. Рентабельность собственного капитала, %	68,22%	18,15%	-50,07 %	-73,39 %
9. Кредиты и займы	345790718,00	487368933,00	141578215,00	40,94%
10. Финансовый рычаг	4,75	5,41	0,66	13,86%
11. Коэффициент абсолютной ликвидности	1,64	0,19	-1,45	-88,41%
12. Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности	2,02	0,49	-1,53	-75,74%
13. Коэффициент текущей ликвидности	2,12	0,54	-1,58	-74,53%
14. Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования	0,53	0,86	0,33	62,26%

Финансовый рычаг определяется степенью использования заемных средств, которое влияет на рентабельность собственного капитала. Из табл.1 видно, что значение данного показателя уменьшилось на 13,86%.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало и конец анализируемого периода 1,64 и 0,19 - соответственно. Т.к. нормативное значение составляет 0,2, то можно сделать вывод о полной обеспеченности предприятия для погашения обязательств. Однако наблюдается отрицательная тенденция изменения данного показателя.

Уменьшение значения показателя текущей ликвидности (на 31.12.13г. оно составляло 2,12, на 31.12.14г. - 0,54) говорит об отрицательной тенденции, т.е. предприятие не совсем обеспечено собственными средствами для исполнения своих обязательств. Нормативное значение данного показателя равно 2.

1.3 Особенности учетной политики организации

Согласно учетной политике ПАО «ВымпелКом» бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной ERP-системы «ORACLE E-Business Suite». Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета формируются автоматизировано и распечатываются для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Хранение осуществляется в электронном виде.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей и в денежном выражении сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения.

Величина многих показателей финансово- хозяйственной деятельности зависит от формируемой учетной политики на предприятии. Учетная политика является основным документом, который регулирует порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии.

В результате принятия нового Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ [4], были изменены многие вопросы порядка ведения бухгалтерского дела на отечественных предприятиях. Это коснулось и учетной политики, что подчеркивает важность рассмотрения ее элементов по учету основных средств.

Так, объекты основных средств являются, одним из существенных вопросов, учитываемых в учетной политике. Прежде всего, это вопросы, связанные с движением и использованием основных средств в производстве, их оценкой и способом перенесения стоимости на себестоимость изготавливаемой продукции (оказываемых услуг).

Следует отметить, что согласно ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» учетная политика предприятий должна соответствовать федеральным стандартам по бухгалтерскому учету. Однако при отсутствии таких федеральных стандартов учетная политика формируется самостоятельно предприятием в соответствии с законодательством.

В учетной политике предприятий по части основных средств отражаются следующие элементы:

- порядок принятия к учету объектов основных средств;

- порядок начисления амортизации основных средств;

- порядок переоценки основных средств;

- порядок проведения инвентаризации объектов основных средств;

- порядок учета лизинговых операций с основными средствами;

- перечень счетов и субсчетов Плана счетов предприятия, используемых для учета основных средств;

- порядок списания объектов основных средств и т.д.

Вся информация об основных средствах, которая содержится в первичных документах, учитываемых в специальных регистрах, должна быть отображена на бумажном и (или) электронном носителе. Регистры в обязательном порядке должны содержать реквизиты по представлению лица, но которого возложена ответственность за ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Важным моментом в составлении учетной политике в отношении объектов основных средств является определение порядка их оценки и переоценки. Так, первоначальная стоимость поступивших активов не может быть изменена по воле экономического субъекта, за исключением внесения изменений в положения по бухгалтерскому учету Сайфутдинова Л.Р., Аюпова А.И. Формирование учетной политики организации в части основных средств в связи с изменениями в законодательстве // Перспективы и закономерности модернизации современного общества: новый взгляд (экономические, социальные, философские, политические, правовые общенаучные аспекты). - Саратов. - 2014. - С.359-361. Решение о переоценке объектов основных средств должно быть оформлено в приказе об учетной политике организацией по состоянию на начало года.

Что касается начисления амортизации основных средств в организациях, то согласно ПБУ 6/ 2001 следует указать один из способов ее начисления из имеющихся: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [5].

В учетной политике также следует отразить применяемый в организации порядок проведения инвентаризации. Согласно ст.11 ФЗ- 402 «О бухгалтерском учете» порядок и сроки проведения инвентаризации определяются экономическим субъектом самостоятельно, но обязательное ее проведение установлено в законодательстве, федеральных и отраслевых стандартах [4]. С вступлением в силу нового закона установлено, что результаты по инвентаризации должны быть представлены в бухгалтерской финансовой отчетности на начало отчетного периода.

Как нами говорилось ранее, в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются или выходят из строя. Для их восстановления необходимо осуществлять их ремонт. Учет затрат на проведение ремонта основных средств может осуществляться с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» Сайфутдинова Л.Р., Рыцева А.В. Учет основных средств в МУСП: теория и практика. - Уфа: Издательство «Нефтегазовое дело», 2010. - 60с.. Также затраты можно включить в себестоимость продукции, списав их единовременно, или создать ремонтный фонд.

Следует подчеркнуть, что организациям предоставляется самостоятельность в выборе различных оптимальных методов по ведению бухгалтерского учета. Это позволяет учитывать специфику деятельности экономического субъекта и наиболее подходящих им. Что в свою очередь, дает возможность повысить качество организации и ведения бухгалтерского учета, обеспечить соблюдение его важнейших принципов: ясность, понятность, упрощенность, достоверность предоставляемой информации. Несомненно, все это позволяет нам перейти на новый, более совершенный уровень ведения бухгалтерском учета, в том числе и основных средств.

Подробнее рассмотрим выдержки из учетной политики ПАО «ВымпелКом» по части учета основных средств. К основным средствам относятся активы ПАО «ВымпелКом» при единовременном соблюдении следующих условий:

? объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

? объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

? организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

? объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ 6/01)», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н. Актив не является инвестиционным, если продолжительность формирования первоначальной стоимости объектов капитального строительства не превышает трех лет. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Расчет амортизации по объектам основных средств производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведенных переоценок) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется по нормам, совпадающим с нормами принятыми для налогового учета (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»). Начисление амортизации производится со следующего месяца после ввода основного средства в эксплуатацию.

Объекты основных средств стоимостью менее 40 тыс. руб. включительно, за исключением объектов, входящих в состав сетей связи и объектов транспортной сети, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) и списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

2. Организация бухгалтерского учета основных средств ПАО «ВымпелКом»

2.1 Нормативно- правовое регулирование учета основных средств

Поскольку учет основных средств является одним из значимых участков бухгалтерского учета на любом предприятии, необходимо уделить особое внимание вопросу нормативно- правового регулирования основных средств организации.

Ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Так, в зависимости от назначения и статуса нормативно-правовые документы целесообразно представить в четырехуровневой системе.

К первому уровню нормативно-правовой документации относятся, прежде всего, ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ.

Основным нормативным документом первого уровня, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в России в целом, и учет объектов основных средств, в том числе, с 1 января 2013 года является Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4]. Данный закон устанавливает единые правила ведения бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для всех организаций, которые являются юридическими лицами. Вступивший в силу с 1 января 2013 года новый Федеральный закон направлен на приведение норм, регулирующих систему бухгалтерского учета, в соответствие с изменившимися экономическими условиями.

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется Налоговым кодексом РФ, частью первой от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп.), законодательно закрепляющей понятие налога, налоговой системы, регулирующий права и взаимные обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и частью второй от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.), регулирующей порядок расчета и уплаты конкретных налогов [2].

Важнейшим нормативным актом второго уровня, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н [5].

В международной учетной практике порядок учета и оценки основных средств закреплен в МСФО (IAS)п. 6 стандарта IAS 16 «Основные средства». В соответствии с указанным стандартом основные средства определяются как материальные активы, срок использования которых превышает один период и которые предназначены для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей [11].

Порядок организации бухгалтерского учета в мировой практике отличается от требований и положений действующего российского законодательства. Однако в настоящее время законодательство РФ принимает все необходимые меры по приближению норм и требований к мировой практике.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (с изм. и доп.), являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России и регламентирующие использование конкретных счетов для отражения в учете основных средств [8].

Основным нормативно-правовым документом третьего уровня являются Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. №91н (с изм. и доп.).

Начиная с 1 января 2013 года в соответствии с требованиями федерального закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов предприятия утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9). Поэтому организациям необходимо самостоятельно разрабатывать и утверждать в учетной политике с 2013 года формы первичных учетных документов [4].

Одним из основных документов четвертого уровня является учетная политика предприятия, которая разработана в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н (с изм. и доп.).

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете материально-производственных запасов нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований, всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу.

2.2 Бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств

Объекты основных средств на предприятии проходят следующие этапы своего жизненного цикла: поступление, непосредственное участие в производстве и выбытие. Для эффективного учета основных средств на предприятии он ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник. - 4-е издание, перераб. и доп. / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с..

Инвентарный объект - это устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, которые предназначены для выполнения определенных функций в деятельности предприятия. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Как нами уже сказано, аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп -- по инвентарным объектам (ф. № ОС-6) и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи типовой формы № ОС-1. На каждый объект составляется данный акт приемки- передачи, к которому прилагается техническая документация объекта После открытия бухгалтерией инвентарной кар-точки техническая документация передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации.. Акт приемки-передачи основных средств составляется двумя сторонами -- принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, первоначальной стоимости, даты изготовления и суммы износа в части полного восстановления. В бухгалтерии его оформляет бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Бухгалтерский учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается системой аналитического учета основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства».

Законодательством установлено несколько типовых форм таких карточек:

- ОС-6 (для зданий и сооружений);

- ОС-7 (для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря);

- ОС-8 (для животных и многолетних насаждений);

- ОС-9 (для группового учета основных средств).

В целях сокращения трудоемкости учетных работ по усмотрению министерств и ведомств предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге и определенной форме (ф. № ОС-11). Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения.

Зарегистрированные в описи инвентарные карточки помещаются в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп -- по местам нахождения, эксплуатации и по видам, Карточки недействующих основных средств группируют отдельно. Из бухгалтерского учета в каждый данный момент должно быть видно, каково наличие основных средств по каждой классификационной группе и по каждому объекту, и где они находятся. Выбытие основных средств также оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога и т. д.) и оформляется накладной (ф. № ОС-2).

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства». Всякое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным с приобретением основных средств, отдельно по каждому приобретаемому объекту основных средств.

При вводе основных средств в эксплуатацию фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся в дебет счета 01 «Основные средства».

Основные средства в организацию могут поступать в виде:

- вклада в уставный капитал;

- безвозмездного получения;

- приобретения;

- оприходования неучтенных объектов;

- в результате строительства и др.

При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей или совета директоров, которая не должна быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник. - 4-е издание, перераб. и доп. / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с..

Учредители организации при передаче имущества в уставный капитал учреждаемой организации обязаны восстановить НДС, ранее включенный ими в состав налоговых вычетов, и указать сумму восстановленного НДС в документах на передачу имущества. Организация, принявшая вклад в уставный капитал, сумму восстановленного НДС в стоимость имущества не включает и имеет право сумму указанного учредителем НДС включить в состав налоговых вычетов. Принятие объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал отражается бухгалтерскими записями (проводками):

- зарегистрирован уставный капитал -- Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80 «Уставный капитал»;

- отражена стоимость основного средства, внесенного как вклад в уставный капитал -- Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

- отражен НДС, восстановленный учредителем и указанный в документах учредителя -- Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 83 «Добавочный капитал»;

- введено основное средство в эксплуатацию -- Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- включен в состав налоговых вычетов НДС, восстановленный учредителем и указанный им в передаточных документах -- Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Безвозмездное получение основных средств от юридического лица отражается в составе доходов будущих периодов (Д-т сч. 08 -- К-т сч. 98), а затем включается в состав основных средств (Д-т сч. 01 -- К-т сч. 08).

Организация, получившая безвозмездно основные средства, учитывает их на счете 01 по текущей рыночной стоимости, права на возмещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеет и сама не является плательщиком НДС.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенная на счете 98, списывается с этого счета на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по частям, по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации (Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44 -- К-т сч. 02; Д-т сч. 98 -- К-т сч. 91).

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налоговую базу, за исключением следующих случаев безвозмездного получения основных средств:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученные основные средства не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня получения основных средств они не передаются третьим лицам.

Основные средства приобретаются за счет инвестиций, которые могут осуществляться в следующих формах:

- строительство объектов основных средств;

- приобретение отдельных объектов основных средств.

Учет затрат на строительство объектов основных средств содержит следующие этапы:

- учет незавершенного строительства;

- учет законченного строительства.

При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ведется в зависимости от способа строительства: подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе строительства предприятие обращается к сторонней организации, именуемой «подрядчик».

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненными подрядчиками на законченных строительством объектах, до их ввода в эксплуатацию учитываются в составе незавершенного строительства по стоимости, включающей стоимость работ: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС по подрядным работам учитывается на счете 19: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным подрядным работам, включается в состав налоговых вычетов: Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС) К-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта основных средств, которая складывается их всех фактически произведенных расходов и включает в себя суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда, и иным договорам, а также прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства путем строительства.

После того, как будет произведена государственная регистрация объекта, используется счет 01 «Основные средства»: Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Расчеты между застройщиком и подрядчиком ведутся в соответствии с договором на строительство и могут осуществляться:

- в форме авансов -- Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

- в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах -- Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

- после завершения всех работ на объекте строительства -- Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Если ранее были выставлены авансы, то осуществляется их зачет -- Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным».

При строительстве объекта хозяйственным способом строительные работы ведутся собственными силами и в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов, расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками по приобретенным для строительства хозяйственным способом материалам, использованным работам и услугам со стороны, включается в состав налоговых вычетов непосредственно при оприходовании материалов, выполнении работ и услуг:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам».

Фактические затраты застройщика по стройке, проводимой хозяйственным способом, учитываются в составе незавершенного строительства по мере их осуществления (Д-т сч. 08 -- К-т счетов 02, 05, 10, 70, 69, ...).

Ежеквартально на сумму фактических затрат по строительству объекта, собранных на счете 08, начисляется НДС:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС).

Сумма НДС, начисленного по строительным работам, выполненным хозяйственным способом, зачитывается бюджету (включается в состав налоговых вычетов) в том же налоговом периоде, в котором данный НДС был начислен:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

По завершении строительства документы по объекту передаются на государственную регистрацию. После того, как объект недвижимости будет зарегистрирован, он переводится со счета 08 на счет 01 «Основные средства»:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При приобретении оборудования, требующего монтажа, фактические расходы, связанные с его приобретением, отражаются на счете 08 с момента сдачи его в монтаж. До этого момента учет наличия и движения оборудования, требующего монтажа, ведется на активном счете 07 «Оборудование к установке».

По счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов складываются расходы по приобретению этого оборудования. Фактические затраты по приобретению оборудования, требующего монтажа, отражаются по дебету счета 07.

НДС, предъявленный поставщиками оборудования, включается в состав налоговых вычетов после принятия оборудования на учет (Д-т сч. 68 -- К-т сч. 19).

Оборудование для монтажа передается по сумме фактических затрат, собранных на счете 07 (Д-т сч. 08 -- К-т сч. 07). На счете 08 оборудование, которое требует монтажа, отражается по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, межэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения), или начата укрупнительная сборка оборудования. Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы включаются в состав затрат на счете 08 по расчету пропорционально стоимости отпущенного для монтажа оборудования.

Затраты по монтажу оборудования отражаются на счете 08 аналогично затратам по строительным работам в зависимости от способа выполнения работ (подрядного или хозяйственного).

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость учитывается на счете 07, как находящееся в пути.

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам на счете 08 в размере фактически произведенных расходов на основании счетов строительных организаций (Д-т сч. 08 - К-т сч. 60; Д-т сч. 19 (НДС) - К-т сч. 60).

Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства) отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19 (Д-т сч. 08 - К-т сч. 60; Д-т сч. 19 НДС -- К-т сч. 60).

Операции по купле-продаже земельных участков не признаются реализацией и не облагаются НДС.

Приобретенные объекты недвижимости (кроме строительства) вводятся в эксплуатацию после государственной регистрации прав собственности на них:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Внеоборотные активы».

Предъявленный поставщиками НДС по приобретенным объектам недвижимости, после приемки данных объектов на учет, включается в состав налоговых вычетов:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС) К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Ввод в эксплуатацию остальных видов основных средств (кроме объектов недвижимости) производится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08, после того как они будут приведены в состояние, пригодное для использования (Д-т сч. 01 К-т сч. 08).

Предъявленный поставщиками НДС по приобретенным объектам основных средств (кроме объектов недвижимости) после приемки их на учет включается в состав налоговых вычетов:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

При приобретении (строительстве подрядным способом) основных средств, используемых при производстве продукции, не облагаемой НДС, подлежащий уплате поставщикам НДС по таким основным средствам включается в стоимость приобретенных основных средств:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При строительстве основных средств хозяйственным способом, НДС, начисленный по затратам на строительство, также включается в стоимость основных средств:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС).

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств осуществляется их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на счет прочих доходов и расходов:

Д-тсч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

- финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;

- передачи в совместную деятельность;

- безвозмездной передачи;

- продажи;

- ликвидации по причине физического или морального износа;

- утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации;

- утраты объектов при стихийных бедствиях, авариях, пожарах и других чрезвычайных обстоятельствах.

Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту -- все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на счет «Прибыли и убытки» (прибыль -- Д-т сч. 91 -- К-т сч. 99; убыток -- Д-т сч. 99 -- К-т сч. 91).

При выбытии основных средств в бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

- списывается амортизация выбывающего основного средств: Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства»;

- списывается остаточная стоимость выбывающего основного средства:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 01. «Основные средства» -- при передаче основных средств в уставные капиталы других организаций и в совместную деятельность;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 01 «Основные средства» -- при передаче основных средств безвозмездно, при продаже и ликвидации;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч.01 «Основные средства» -- по выявленным при инвентаризации недостачам;

Д-т сч. 91 «Прибыли и убытки» К-т сч. 01 «Основные средства» -- при утрате основных средств вследствие чрезвычайных ситуаций;

- начисляются затраты, связанные с выбытием основных средств -- Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т счетов 10, 69,70 и др.;

- начисляется выручка от продажи основного средства (в случае его продажи) -- Д-т счетов 62,76 К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

- начисляется НДС по проданным и переданным безвозмездно основным средствам -- Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68;

- включаются в состав финансовых вложений основные средства, передаваемые в совместную деятельность, по остаточной стоимости -- Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- включаются в состав финансовых вложений основные средства, передаваемые как вклад в уставный капитал, по остаточной или по условной оценке, если остаточная стоимость равна нулю, -- Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- приходуются по рыночной стоимости материальные ценности, оставшиеся от ликвидированных основных средств, -- Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

- списывается финансовый результат от выбытия основных средств:

прибыль -- Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» или убыток -- Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Важно отметить, что в случае если будет получен убыток от продажи основного средства, то для целей налогообложения он будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Разница в принятии убытка при продаже основных средств формирует в момент продажи отложенный налоговый актив (Д-т сч. 09 -- К-т сч. 68), который затем погашается в течение оставшегося срока его полезного использования (Д-т сч. 68 -- К-т сч. 09) (порядок формирования ОНА представлен в гл. 12) Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник. - 4-е издание, перераб. и доп. / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с..

2.3 Порядок начисления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете амортизации основных средств

Как говорилось нами ранее, объекты основных средств переносят свою стоимость на затраты постепенно. Данный процесс перенесения стоимости называется амортизацией основных средств http://www.glavbukh.ru/art/21188-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv - Режим доступа: [Главбух] .

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете амортизация основных средств начисляется с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства [5]. В дальнейшем амортизация основных средств начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 19, 24 ПБУ 6/01). Если имущество выбыло или полностью погасило свою стоимость, то амортизация не начисляться с месяца, который следует за месяцем выбытия (п. 22 ПБУ 6/01) [5]. Иногда начисление амортизации может быть приостановлено. В частности, амортизация не начисляется:

- за период консервации основного средства продолжительностью более трех месяцев;

- за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев [5].

Если предприятие вводит основное средство в эксплуатацию не сразу, то оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01, который может называться, например, «Основные средства на складе (в запасе)». Этот порядок распространяется на все объекты основных средств: движимое (приобретенное, созданное, требующее монтажа) и недвижимое имущество (с момента подачи документов на государственную регистрацию права собственности) [5]. В данном случае предприятию необходимо начислять амортизацию, т.е. независимо введен или нет в эксплуатацию объект основных средств.

В зависимости от характера использования того или иного имущества амортизация основных средств включается либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений.

Амортизация основных средств отражается проводками:

- начислена амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности: Д-т 20 (23, 25, 44...) К-т 02;

- начислена амортизация основных средств, которые используются при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива: Д-т 08 К-т 02;

- начислена амортизация основных средств, которые используются в прочих видах деятельности (например, по арендованному основному средству, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя, или по объекту непроизводственного назначения): Д-т 91-2 К-т 02.

Такие проводки необходимо составлять ежемесячно (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизацию основных средств согласно законодательству РФ в бухгалтерском учете можно начислять:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В учетной политике отражается в обязательном порядке выбранный способ начисления амортизации основных средств (п. 7 ПБУ 1/2008). Предприятию разрешено использовать различные способы начисления амортизации к разным группам однородных основных средств. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя [5].

Рассмотрим способы начисления амортизации основных средств подробнее.

При линейном методе сумма начисленной амортизации за месяц рассчитывается как произведение его первоначальной (либо восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного имущества.

При определении нормы амортизации нужно воспользоваться формулой:

К = 1: n х100%, (1)

где К - норма амортизации в процентах (рассчитывается к первоначальной или восстановительной стоимости объекта амортизируемого имущества);

n - срок полезного использования в месяцах.

Разберем на конкретном примере исследуемой организации данный метод начисления амортизации, поскольку он прописан в учетной политике предприятия.

В июле 2014г. ПАО «вымпелКом» приобретено основное средство стоимостью 80 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования амортизируемого имущества в соответствии с классификацией 8 лет (96 месяцев).

1. Определяем годовую норму амортизации:

К_год= 1: 8 х 100% = 12,5%

2. Ежемесячная норма амортизации:

К_мес= 12,5% /12 = 1,042%

3. Годовая сумма амортизации:

80000 руб. / 8лет = 10000 руб.

4. Ежемесячная сумма амортизации:

10 000руб / 12мес = 833 руб.

Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость основного средства на начало года и срок его полезного использования.

Сначала необходимо определить годовую норму амортизации по формуле:

(2)

Годовую сумму амортизации рассчитывают по формуле:

(3)

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы. Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01. Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.

Если предприятие применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Отметим, что величина коэффициента должна быть закреплена в учетной политике.

Для расчета амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нужно знать: первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался); срок его полезного использования. Формула расчета амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования выглядит следующим образом:

(4)

Для расчета амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нужно знать:

- первоначальную стоимость основного средства;

- предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);

- фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

Поскольку величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться, то при списании стоимости основного средства данным способом годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Соответственно, сумму амортизации, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно.

...