Учет, анализ и аудит наличия и движения основных средств организации

- ознакомиться с договорами на аренду основных средств, которые заключены с юридическими и физическими лицами;

- удостовериться, что бухгалтерия ведет картотеку основных средств и инвентарные списки по конкретным материально ответственными лицами;

- получить информацию (приказы, список лиц) об уволенных материально ответственных лицах;

- установить, в какой мере бухгалтерия предприятия обеспечена действующими нормативными документами, которые определяют правила ведения учета основных средств, образцы форм унифицированной первичной документации по учету основных средств.

Полученная таким образом информация начала проверки позволит аудитору получить общее представление об организации учета основных средств на данном предприятии и поможет решить вопрос, которым из них необходимо уделять особое внимание.

На основном этапе аудитору проверяется правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС. Статьей 9 Федерального закона № 402 «О бухгалтерском учете» прописаны требования к обязательным реквизитам первичных учетных документов.

Важно отметить, что при проверке аудитору необходимо уделить особое внимание операциям поступления объектов основных средств, принятым в эксплуатацию и использование на условиях договоров, заключенных по предмету текущей и долгосрочной аренды и ее отражение в налоговом учете. При выбытии объектов основных средств необходимо проверить формы выбытия, так как в зависимости от этого приемы и методы аудиторской проверки строго дифференцируются Кучеров А. В. Методика аудита основных средств на примере ОАО «Электровыпрямитель» Республики Мордовия [Текст] / А. В. Кучеров, Б. Ф. Джораева // Молодой ученый. -- 2015. -- №7. -- С. 446-448..

Так, к примеру, в процессе проведения аудиторской проверки выяснилось, что на ПАО «ВымпелКом» были списаны объекты основных средств вследствие расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих подразделений. Следовательно, бухгалтерии необходимо предоставить аудитору полный перечень списанных объектов, указанных в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятия, а также всю необходимую документацию по бухгалтерскому и налоговому учету.

По данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.) аудиторы должны изучить состав и структуру ОС. В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Своевременность зачисления объектов в состав ОС проверяют на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов. Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.

Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета. Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.

Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

На заключительном этапе проведения аудита основных средств аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета. Составляется пакет документов, формируется часть аудиторского отчета, которая относится к области проверки и представляется совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

По результатам аудита можно определить и выявить скрытые резервы на предприятии, принять оперативные управленческие решения, а также определить условия, обеспечивающие планирование при рациональном распределении ресурсов предприятия.

3.3 Аудит наличия и движения основных средств в ПАО «ВымпелКом»

Целью аудита основных средств ПАО «ВымпелКом» является проверка состояния бухгалтерского учета основных средств на предмет соответствия финансово - хозяйственных операций законодательству. Задачи аудита основных средств можно подразделить на основные и дополнительные.

При решении основных задач аудита объектов основных средств осуществляется проверка правильности:

- документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;

- начисления и отражения в учете сумм износа;

- определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств;

- документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств.

В процессе решения дополнительных задач проверяется правильность:

- оформления операций по аренде основных средств;

- учета отнесения затрат на ремонт основных средств;

- переоценки основных средств.

Типичными ошибками, выявляемыми при аудите основных средств, являются:

- неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

- оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

- несвоевременное оприходование объектов основных средств;

- несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;

- отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;

- завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли;

- начисление износа по полностью самортизированным объектам;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

- неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

- искажение финансового результата хозяйственной деятельности и продление срока полезного использования амортизируемого объекта;

- необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

При планирование аудита основных средств, прежде всего, составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т.д.

К источникам аудиторских доказательств относятся:

- устав организации;

- учетная политика;

- бухгалтерский баланс;

- приложение к бухгалтерскому балансу (раздел «Амортизируемое имущество»);

- документы по учету основных средств (акты, карточки, ведомости, расчеты и др.);

- материалы предыдущих аудиторских проверок;

- сведения, полученные из бесед с руководством организации;

- сведения, полученные от третьих лиц;

- информация, полученная от службы внутреннего аудита.

Конкретизируя источники аудиторских доказательств для ПАО «ВымпелКом», можно включить в их число:

- бухгалтерский баланс организации (за отчетный год);

- инвентарные карточки по учету основных средств (формы ОС - №№6, 7, 8);

- акты приемки - передачи оборудования, выбытия (списания) основных средств;

- накладные и счета - фактуры;

- инвентаризационная опись;

- приказы, распоряжения и т.п. руководства организации;

- мемориальные ордера.

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля (СВК), которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета (таблица 2).

Таблица 2. Оценка системы внутреннего контроля ПАО «ВымпелКом»

Вопрос	Ответ
Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организации	Да
Применяются ли типовые формы аналитического учета основных средств	Да
Все ли объекты основных средств отражены в аналитическом учете	Нет
Проводятся ли инвентаризации основных средств	Да
Создается ли для проведения инвентаризации комиссия	Да
Участвуют ли в проведении инвентаризации представители общественности	Нет
Осуществляется ли контроль за операциями с основными средствами со стороны руководства организации	Да
Правильно ли начисляется износ по основным средствам	Да
Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств	Нет
Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации	Да
Учитывается ли движение основных средств при начислении амортизации	Нет
Нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции	Нет
Правильно ли составляются сметы капитального ремонта основных средств	Да
Не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения расходования запасных частей и материалов	Нет

Поскольку ПАО «ВымпелКом» применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета, возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета. Проверить эту систему можно с помощью тестов, приведенных ниже в таблице 3.

Как показывают приведенные данные, в целом можно сделать положительный вывод о функционировании системы внутреннего контроля и об уровне автоматизации бухгалтерского учета ПАО «ВымпелКом». Однако отсутствие полноты аналитического учета основных средств, а также децентрализация компьютерной среды и географическая разбросанность компьютерных установок являются негативным фактором в работе организации. Устранение выявленных недостатков системы внутреннего контроля повысит эффективность использования основных средств.

Таблица 3. Оценка системы автоматизации учета ПАО «ВымпелКом»

Вопрос	Ответ
Децентрализована ли компьютерная среда	Да
Существует ли географическая разбросанность компьютерных установок	Да
Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы	Да
Обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных	Да
Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерам и угроза изменения программы и баз данных	Нет
Является ли система «ORACLE E-Business Suite» лицензированной	Да
Обновляется ли программное обеспечение	Да

Аудит основных средств в ПАО «ВымпелКом»» целесообразно начать с оценки внутрихозяйственного контроля за операциями по основным средствам с целью планирования аудиторского риска (таблица 4).

Аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета основных средств в ПАО «ВымпелКом». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану применительно к данному участку учетной работы, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики.

На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

Таблица 4.Оценка состояния бухгалтерского учета основных средств ПАО «ВымпелКом»

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Уровень	Примечание
1	Утверждена ли учетная политика	Да	3	Проанализировать положения учетной политики
2	Утвержден ли рабочий план счетов	Да	3	Изучить рабочий план счетов
3	Разработан ли график документооборота по учету основных средств	Да	3	Изучить срок сдачи первичных документов в бухгалтерию
4	Применяются ли унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств	Да	3	Проверить правильность использования этих документов и своевременность их оформления
5	Документы составляются своевременно?	В день совершения операции	2	Контроль удовлетворительный
6	В документах заполнены все обязательные реквизиты?	Некоторые реквизиты отсутствуют	1	Ужесточить контроль за правильностью оформления документов
7	Обеспечен ли бухгалтер, ведущий учет основных средств, необходимыми нормативными документами?	Да	3	Порекомендовать внедрение информационной системы «Гарант»
8	Организован ли эффективный аналитический учет основных средств	Аналитический учет ведется	3	Мала вероятность ошибок в организации аналитического учета
9	С какой периодичностью сверяются данные синтетического и аналитического учета основных средств	Ежеквартально	3	Контроль удовлетворительный
10	Производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами по учету основных средств	Ежеквартально	3	Контроль удовлетворительный
11	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета основных средств	Да	3	Используется специализированная программа «ORACLE E-Business Suite»
Примечание: 0 - неудовлетворительное состояние учета; 1 - уровень ниже среднего; 2 - средний уровень; 3 - хорошее состояние учета.

В результате устного опроса руководителя и сотрудников ПАО «ВымпелКом» (табл.4) выяснилось, что учетом основных средств, в соответствии с возложенными на нее должностными обязанностями, занимается бухгалтер Ивановой А.А. Во время очередного отпуска ее обязанности возлагаются на главного бухгалтера. Главный бухгалтер регулярно проверяет расчеты по основным средствам.

Главный бухгалтер ПАО «ВымпелКом», Позднеева О.А. имеет высшее экономическое образование, работает в данной организации в данной должности более 10 лет. В актах камеральных и выездных проверок Инспекций по налогам и сборам не зафиксировано нарушений налогового законодательства.

О хорошем состоянии учета основных средств ПАО «ВымпелКом»» свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики и рабочего плана счетов; применяются унифицированные формы первичной учетной документации; регулярно проводится сверка данных аналитического и синтетического учета основных средств.

По результатам работы необходимо определить долю показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система бухгалтерского учета предварительно оценивается как «эффективная», если менее 20% - как «эффективная» и «средняя», соответственно, если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью.

Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 3, то есть 9%. Следовательно, система бухгалтерского учета основных средств в ПАО «ВымпелКом» быть оценена как эффективная система бухгалтерского учета.

При проведение аудита основных средств в ПАО «ВымпелКом» приемлемый уровень риска должен быть не выше 4 % , если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля - 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).

При подготовке общего плана и программы аудита специалист устанавливает приемлемый для себя уровень существенности, с помощью которого выявляются значимые для аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры.

Расчет уровня существенности осуществлен с использованием следующих категорий показателей: статей бухгалтерского баланса.

Расчет уровня существенности произведен на отчетную дату аудируемых показателей.

Установим приемлемый уровень существенности 2%.

После завершения анализа рисков и определения уровня существенности аудитор приступил к разработке общего плана аудита основных средств, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка) (табл. 5).

Проверяемая организация ПАО «ВымпелКом»

Период аудита 01.01.14-31.12.14

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Петров П.П.

Состав аудиторской группы Петров П.П., Седова Н.С.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 5. План аудита основных средств в ПАО «ВымпелКом»

№	Планируемые работы	Период аудита	Исполнитель
1	2	3	4
1	Изучение состава и структуры основных средств по данным регистров аналитического учета	10.03.14-12.03.14	Петров П.П.
2	Аудит организации первичного учета основных средств	10.03.14-16.03.14	Седова Н.С.
3	Аудит поступления и формирования первоначальной стоимости объектов основных средств	13.03.14-15.03.14	Петров П.П.
4	Проверка фактического наличия и правильности отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами	16.03.14-23.03.14	Петров П.П.
5	Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств	17.03.14-18.03.14	Седова Н.С.
6	Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета операций с основными средствами	24.03.14-28.03.14	Петров П.П. П.П.
7	Аудит начисления амортизации основных средств	19.03.14-20.03.14	Седова Н.С.
8	Проверка налога на прибыль в части амортизационных отчислений	24.03.14-26.03.14	Седова Н.С.
9	Проверка исчисления налога на имущества	27.03.14-28.03.14	Седова Н.С.

Руководитель аудиторской организации Земченко И.Г.

Руководитель аудиторской группы Петров П.П.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (таблица 6).

Проверяемая организация ПАО «ВымпелКом»

Период аудита 01.01.14-31.12.14

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Петров П.П.

Состав аудиторской группы Петров П.П., Николаев Н.С.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 6. Программа аудита основных средств в ПАО «ВымпелКом»

№	Планируемые виды работ	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1	Изучение состава и структуры основных средств по данным регистров аналитического учета	Петров П.П.
1.1	Проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям		Нормативные документы, справочная документация
1.2	Анализ состава и структуры основных средств		Данные регистров аналитического учета
2	Аудит организации первичного учета основных средств	Седова Н.С.
2.1	Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств		Учетная политика, нормативные документы, унифицированные формы №ОС
2.2	Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств		Учетная политика, нормативные документы, унифицированные формы №ОС
3	Аудит поступления и формирования первоначальной стоимости объектов основных средств	Петров П.П.
3.1	Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств		Акты приемки - передачи, счета - фактуры, накладные
3.2	Проверка правильности выделения НДС при приобретении основных средств, зачет НДС		Нормативные документы, счета - фактуры, данные по счетам 19 и 68
4	Проверка фактического наличия и правильности отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами	Петров П.П.
4.1	Всем ли объектам основных средств присвоены инвентарные номера?		Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6, ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б)
4.2	Соблюдался ли порядок присвоения инвентарных номеров?		Учетная политика, нормативные документы, унифицированные формы №ОС
4.3	Производилась ли инвентаризация основных средств по их местонахождению и материально ответственным лицам?		Учетная политика, нормативные документы, акты инвентаризации
4.4	Имеются ли свидетельства о государственной регистрации на объекты недвижимости?		Юридические дела на объекты недвижимости
4.5	Проверка правильности привязки объектов основных средств к материально ответственным лицам		Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности
5	Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств	Седова Н.С.
5.1	Проверка правильности оформления первичной документации по выбытию основных средств		Акты на списание ОС (форма №№ОС-4, 4а, 4б)
5.2	Проверка правильности уплаты налогов по реализованным основных средств		Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание ОС, расчеты
6	Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета операций с основными средствами	Петров П.П.
6.1	Проверка регистров синтетического и аналитического учета		Регистры синтетического и аналитического учета основных средств
6.2	Проверка соответствия отчетных показателей (ф. №№1 и 5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета		Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма №5, приложение к балансу, формы №№ОС-6, 7, 8
7	Аудит начисления амортизации основных средств	Седова Н.С.
7.1	Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам		Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений»
7.2	Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета		Нормативные документы, учетная политика
8	Проверка налога на прибыль в части амортизационных отчислений	Седова Н.С.
8.1	Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям налогового учета		Нормативные документы, учетная политика, декларации по налогу на прибыль
9	Проверка исчисления налога на имущества	Седова Н.С.	Разработочная таблица «Расчет налога на имущество», декларация по налогу на имущество

Руководитель аудиторской организации Земченко И.Г.

При изучении состава и структуры основных средств по данным регистров аналитического учета ПАО «ВымпелКом» отклонений не выявлено. Установлена правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.

4. Анализ основных средств ПАО «ВымпелКом»

4.1 Информационное и методическое обеспечение анализа основных средств

Результатами верно проведенного анализа и аудита основных средств являются эффективное их использование и улучшение технико- экономических показателей (рост производительности труда, снижение себестоимости, повышение фонда отдачи и др.) организации, в целом.

Целью анализа основных средств служит объективная оценка их состояния и поиск резервов более эффективного их использования на предприятии.

К главным задачам анализа основных средств относятся:

1) изучение обеспеченности организации и её подразделений основными средствами, уровня их использования по обобщающим и частным показателем, установление причин их изменения;

2) определение эффективности использования объектов основных средств;

3) изучение технического состояния основных средств и их активной части;

4) определение степени влияния использования основных средств на объём продукции и другие экономические показатели работы организации;

5) выявление резервов роста фонда отдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных средств.

Большое значение при анализе основных средств имеет содержание и качество используемой информации. Все источники информационного и методического обеспечения для анализа основных средств делятся на плановые, учетные и внеучетные http://www.areafinance.ru - Режим доступа: [AreaFinance. Финансы].

К плановым источникам относятся все разновидности планов, разрабатываемые на предприятии. В ПАО «ВымпелКом» разрабатываются как перспективные планы на приобретение новых объектов основных средств, модернизацию оборудования, строительство новых производственных помещений, так и текущие планы на проведение оперативных ремонтов основных средств, а также сметы и проектные задания.

К учетным источникам информационного обеспечения относятся документы бухгалтерского и статистического учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Источниками информационно - методического обеспечения внеучетного характера являются документы, регулирующие хозяйственную деятельность, и те, которые не относятся к перечисленным выше. В их число входят официальные документы:

1) законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, акты проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия;

2) хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража;

3) решение общих собраний общества;

4) материалы изучения передового опыта, полученные из разных источников СМИ СМИ - средства массовой информации;

5) техническая и технологическая документация;

6) устная информация.

Ведущая роль в информационно - методическом обеспечении анализа основных средств принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, которые наиболее полно отражают различные факты хозяйственной деятельности предприятия.

Для анализа объектов основных средств в ПАО «ВымпелКом» используются следующие первичные документы:

- акт (накладная) приемки-передачи (форма № ОС-1);

- акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2);

- акт на списание основных средств (форма № ОС-3).

Данные документы не обладают аналитичностью, но подтверждают достоверность операций по движению и использованию основных средств, являются основой формирования всей учетной информации, в том числе и показателей отчетности.

Первичные документы являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета. Для анализа основных средств на исследуемом предприятии используются следующие регистры бухгалтерского учета:

- инвентарные карточки учета основных средств (форма № ОС-6);

- карточки учета движения основных средств (форма № ОС-8);

- инвентаризационные ведомости основных средств (форма № инв-1) и др.

Регистры бухгалтерского учета служат для систематизации и накопления информации, которая содержится в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Для анализа основных средств в ПАО «ВымпелКом» используют следующие формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс предприятия (форма №1), отчет о финансовых результатах (форма №2) и приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В данных формах бухгалтерской отчетности содержатся сведения об остатках основных средств, сумма накопленной амортизации основных средств и др. Эти данные используются для анализа эффективности использования основных средств при расчёте показателей рентабельности, фондоотдачи, фондоёмкости, удельных капитальных вложений на 1рубль приросты продукции и относительной экономии основных фондов, а также других показателей по предприятию в целом. Используя информацию бухгалтерской отчетности можно судить о выполнении обязательств перед акционерами, инвесторами, покупателями и о возможных финансовых затруднениях.

Данные статистического учета содержат количественную характеристику наличия, движение и состояния основных средств. Статистическая отчетность используются для углубления изучения и осмысленья взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

4.2 Методика проведения анализа основных средств

Анализ основных средств проводится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет оценить структуру, динамику и эффективность использования основных средств. Основными направлениями анализа основных средств являются следующие:

- анализ динамики и структуры основных средств (горизонтальный и вертикальный анализ);

- анализ состояния основных средств;

- анализ эффективности использования основных средств;

- анализ амортизационной политики;

- анализ затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

Выбор направлений анализа основных средств и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления организацией. Для каждого из направлений анализа существует своя система показателей, что в целом составляет методику проведения анализа основных средств предприятия.

Анализ основных средств предприятия, прежде всего, следует начинать с анализа их состава и структуры. Данные финансовой отчетности по основным средствам анализируются с помощью, так называемого, горизонтального и вертикального анализа. Проведение горизонтального и вертикального анализа целесообразно, только если имеются несколько исследуемых периодов. Тогда становиться возможным, проследить за динамикой изменения состава и структуры основных средств.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга. На практике нередко строят аналитические таблицы.

Рассчитывается изменение структуры основных средств за определенный период, для чего рассчитывают удельный вес каждой группы основных средств на начало и конец периода, находятся отклонения по удельному весу, выявляются причины изменения.

Для анализа динамики рассчитывают абсолютное отклонение основных средств в анализируемом периоде по сравнению с базисным, а также темпы роста, темпы прироста стоимости основных средств на предприятии.

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств, которая определяется по формуле:

, (8)

где - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, тыс. руб.;

- стоимость введенных основных средств, тыс. руб.;

- число месяцев функционирования введенных основных средств, шт.;

- ликвидационная стоимость основных средств, тыс. руб.;

- количество месяцев функционирования выбывших основных средств, шт.

Кроме того, используются еще нескольких методов подсчета стоимости основных средств. К таким методам можно отнести хронологический метод расчета стоимости основных средств:

,(9)

где - число периодов (месяцев, кварталов и т.д.);

- стоимость основных средств в -ом периоде, тыс.руб.

Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (простое среднее арифметическое):

,(10)

где - стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.;

- стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.

Данные о состоянии и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала организации.

Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения. Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты годности, износа, замены. Для лучшего представления, какого рода показатель использовать для конкретного направления анализа нами была создана Таблица 7.

Таблица 7. Показатели движения и использования основных средств

Направления анализа № п/п	Показатель движения	Показатель технического состояния	Показатель использования рабочего времени	Показатель эффективности
1	Коэффициент ввода	Коэффициент годности	Коэффициент сменности	Фондоотдача основных средств
2	Коэффициент обновления	Коэффициент износа	Коэффициент загрузки оборудования	Фондоемкость основных средств
3	Коэффициент выбытия	Коэффициент замены	Коэффициент использования номинального времени
3	Коэффициент ликвидации
4	Коэффициент расширения

Источником исходной информации для расчета показателей наличия и движения основных средств является Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе «Основные средства». Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации основных средств необходимы данные аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

Для изучения движения и технического состояния основных средств рассчитываются следующие показатели:

1.Коэффициент ввода:

(11)

2.Коэффициент обновления:

(12)

3. Коэффициент выбытия:

(13)

4.Коэффициент прироста:

(14)

5.Коэффициент ликвидации:

(15)

6.Коэффициент замены:

(16)

7.Коэффициент расширения:

(17)

где - стоимость новых основных средств, тыс. руб.;

- стоимость поступивших основных средств, тыс. руб.;

- стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.;

- стоимость выбывших основных средств, тыс. руб.;

- стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.;

- стоимость ликвидированных основных средств, тыс. руб.;

- стоимость выбывших в результате износа ОС, тыс. руб.;

- сумма прироста основных средств (), тыс. руб.

Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа и коэффициент годности.

Анализ технического состояния основных средств начинают с определения уровня их физического износа.

Представим показатели оценки технического состояния основных средств:

1)Коэффициент износа основных средств:

(18)

2)Коэффициент годности основных средств:

(19)

где - остаточная стоимость ОС на конец периода, тыс. руб.,

- сумма износа основных средств на конец периода, тыс. руб.

Следовательно, коэффициент износа можно рассчитать по формуле:

(20)

Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлено следующими факторами:

1) Использование метода начисления амортизации по данным бухгалтерского учета.

2) Приобретение основных средств бывших в употреблении у других организаций с высоким уровнем износа.

3) Заниженные темпы обновления основных средств.

4) Невыполнение мероприятий по вводу действия основных средств, их реконструкции и модернизации.

Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая включает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют объем готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. объема продаж. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами -- текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам -- амортизация.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный период следует рассчитывать средний объем запасов за тот же период.

Главным показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача, которая показывает, сколько валовой продукции приходится на 1 рубль вложенных основных средств и рассчитывается по формуле:

, (21)

где - валовая продукция, тыс. руб.

Фондоемкость показывает, сколько основных средств приходится на 1 рубль валовой продукции и определяется по формуле:

(22)

Фондорентабельность показывает, сколько прибыли приходится на 1 рубль вложенных основных средств и определяется по формуле:

, (23)

где - прибыль от реализации продукции, тыс. руб.

или

, (24)

где - рентабельность реализованной продукции (продаж), %.

Фондовооруженность показывает, сколько основных средств в среднем приходится на одного рабочего и определяется по формуле:

, (25)

где - численность рабочих, чел.

В процессе анализа изучается динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню, сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с показателями в базисном году, проводятся межхозяйственные сравнения.

С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяют по всем основным средствам, средствам производственного назначения, активной их части.

Вместо показателя валовой продукции для расчета можно использовать показатели товарной продукции, реализованной продукции.

Для разработки технологической политики организации необходим углубленный факторный анализ показателей эффективности использования основных средств, и в первую очередь фондоотдачи.

На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Значение этих факторов рассчитывается при сравнении показателя в анализируемом и базисном году. Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов, являются: изменение доли активной части в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной части.

Фондоотдача активной части основных фондов непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки. Для анализа можно использовать следующую факторную модель:

, (26)

где - среднегодовое количество оборудования, ед.;

- количество отработанных часов одним оборудованием;

- выработка продукции за 1 машино-час.

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (), коэффициента сменности () и средней продолжительности смены (). Среднегодовую стоимость оборудования можно представить как произведение количества () и средней стоимости его единицы (), после чего конечная факторная модель будет иметь вид:

(27)

Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года значения анализируемого года, и рассчитывается влияние каждого из факторов: структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки.

Резервы роста фондоотдачи - это увеличение объема производства продукции и сокращение среднегодовых остатков основных производственных фондов (ОПФ):

, (28)

где - резерв роста фондоотдачи;

,- соответственно возможный и фактический уровень фондоотдачи;

- резерв увеличения валовой продукции;

- дополнительная сумма основных производственных фондов, необходимая для освоения резервов увеличения выпуска продукции, тыс. руб.;

- резерв сокращения средних остатков основных производственных фондов за счет реализации и сдачи в аренду ненадобных и списание непригодных.

Итак, для того, чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-то период работы производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов (базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми.

Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производительных показателей.

Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и динамики основных средств на предприятии. Затем проводится анализ движения и технического состояния основных средств, эффективности использования основных средств и факторный анализ фондоотдачи. Немаловажным является оценка резервов роста фондоотдачи основных средств.

4.3 Анализ наличия и движения основных средств исследуемого предприятия и пути улучшения их использования

На основании методики расчета показателей движения основных средств, и их эффективности использования, которая была рассмотрена в предыдущей разделе, рассчитаем и проанализируем основные показатели анализа основных средств. Источником информации являются данные из Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раздела 6.1 «Основные средства» (Приложение В).

Сгруппируем все объекты основных средств в таблицу для проведения подробного анализа движения ОС исследуемого предприятия (Таблица 3).

Используя данные Таблицы 8 и Таблицы 9 рассчитаем основные показатели движения и использования основных средств по изученной методике.

Среднегодовая стоимость основных средств была рассчитана по формуле: (308 640 750 + 349664913)/2 = 329152832 тыс. руб.

Таблица 8. Основные средства ОАО «ВымпелКом» за 2013- 2014 гг.

Показатель	Наличие на начало отчетного года	Посту-пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
Наименование
Здания	6 992 353	2 050 124	12624	9 029 853
Сооружения и передаточные	17 346 441	6194920	50410	23 490 951
Устройства
Машины и оборудование	281 311 164	41 173 958	9947518	312 537 604
Транспортные средства	909 764	42 073	211276	740 561
Производственный и хозяйственный инвентарь	1 746 055	445 011	70562	2 120 504
Рабочий скот
Продуктивный скот
Многолетние насаждения
Другие виды основных средств	35 918	101	6 146	29 873
Земельные участки и объекты природопользования	299 055	35 785		334 840
Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности	597495	-6980	12083	578432
Итого	308 640 750	51 322 599	10 298 536	349 664 913

Таблица 9. Амортизация основных средств ОАО «ВымпелКом» за 2013-2014гг.

Наименование	На начало отчетного года	На конец отчетного года
Амортизация основных средств -- всего	173 176 745	193 352 756
в том числе:
зданий и сооружений	1 589 344	1 874 085
машин, оборудования, транспортных средств	164 202 203	182 269 367
др.	7 385 198	9 209 304

Проследить изменения структуры основных средств можно на рис. 4 .

Рисунок 4. Динамика структуры основных средств за 2014г.

Результаты расчетов отобразим в Таблицах 10, 11.

Таблица 10. Основные показатели движения основных средств ПАО «ВымпелКом» за 2013-2014 гг.

Наименование показателя	2013г.	2014г.	Отклонение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
1.Первонач. стоимость основных средств	308 640 750	-	349 664 813	-	41 024 063	-
2.Износ основных средств	173 176 745	-	193 352 756	-	20 176 011	-
3.Поступление основных средств	-	-	51 322 599	-	-	-
4.Выбытие основных средств	-	-	10 298 536	-	-	-
5.Коэффициент износа, %	-	56,11	-	55,30	-	-0,81
6.Коэффициент годности, %	-	43,89	-	44,70	-	0,81
7.Коэффициент обновления, %	-	-	-	14,68	-	-
8.Коэффициент выбытия, %	-	-	-	3,34	-	-

Из таблицы видно, что коэффициент износа увеличился на 0,19%. Изменение незначительно, однако, это значит снижение сроков службы основных средств. Коэффициент износа основных средств определяет вероятность установить их техническое состояние и разработать мероприятия по их обновлению.

Таблица 11. Основные показатели использования основных средств ПАО «ВымпелКом» за 2013- 2014 гг.

Наименование показателя	2013 г.	2014 г.	отклонение
Фондоотдача	1,00	0,86	-0,14
Фондоемкость	1,00	1,16	0,16
Фондовооруженность	9988,04	10238,35	250,31
Валовая продукция	289433422,00	284173895,00	-5259527,00
Численность рабочих	28917,00	32149,00	3232,00
Среднегодовая стоимость ОС	288 824 343	329152832	40328489

На 1 рубль вложенных основных средств в 2013 году валовая продукция составила 1,002 тыс. руб., а на 1 рубль вложенных основных средств в 2014 году валовая продукция составила 0,86 тыс. руб., что ниже на 0,14 тыс. руб. Изменения незначительны, но следует помнить, что снижение фондоотдачи приводит к относительному перерасходу основных производственных фондов.

На 1 рубль валовой продукции в 2013 году было вложено 1,00 тыс. руб. основных средств, а на 1 рубль валовой продукции в 2014г. было вложено 1,16 тыс.руб. основных средств, что показывает, что эта величина увеличилась в абсолютном выражении на 0,16 тыс.руб.

В 2013г. в среднем на одного ра...