Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Особенности организации производственно-финансовой деятельности ТОО «КазТурбоРемонт»
• 1.1 Экономическая характеристика хозяйствующего субъекта
• 1.2 Учетная политика хозяйствующего субъета
• Глава 2. Учет готовой продукции и ее реализации
• 2.1 Учет готовой продукции
• 2.2 Учет себестоимости реализованных товаров, работ, услуг
• 2.3 Учет возврата реализованной готовой продукции, скидок с продаж и с цены
• 2.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
• 2.5 Доход от реализации готовой продукции
• Глава 3. Аудит реализации товаров и готовой продукции
• 3.1 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки реализации продукции
• 3.2 Аудит операций по реализации продукции
• 3.3 Факторный анализ дохода от реализации готовой продукции
• 3.4 Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции
• 3.5 Анализ затрат на производство и себестоимости продукции
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Учет готовой продукции необходим для правильного и своевременного учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции; контроля за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам; контроля за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов; контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции; выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Важной задачей промышленного предприятия является выполнение плана по объему и ассортименту выпуска готовой продукции с наименьшими затратами. От своевременного выпуска и реализации продукции зависит укрепление финансового положения предприятия. Поэтому в организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее выпуска и реализации.

Готовая продукция -- конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества.

В условиях рыночной экономики основное значение придается реализации по договорам-поставкам -- важнейшему экономическому показателю работа, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. Под реализованной продукцией понимается продукция, отгруженная потребителем и полностью им оплаченная, средства за которую поступили на расчетный счет предприятия.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия. На каждом предприятие реализация продукции должна происходить в соответствии с планом по объему, ассортименту и срокам. Увеличение объема реализации продукции является важной задачей для каждого предприятия.

Фактическая сумма прибыли определяется в бухгалтерии ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость и расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС. Чем выше показатель объема, тем, следовательно, больше прибыль, а для того, чтобы прибыль была больше необходимо искать новые каналы реализации продукции, привлекать покупателей предоставлением скидок.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Промышленные предприятия не только производят продукцию в нужном количестве, ассортименте и качестве, соответствующую запросам потребителя, но и обеспечивают коммерческую деятельность по сбыту готовой продукции. В условиях рыночных отношений усиливается ее роль, усложняются задачи.

В процессе реализации продукции, предприятием перечисляется выручка, которая должна возмещать произведенные затраты и обеспечивать получение с прибыли, необходимой для дальнейшего расширения производства. Важные результаты каждого предприятия - прибыль и рентабельность, которые зависят в основном от реализации продукции. Увеличение объема реализации продукции - важная задача, т.к. от ее успешного решения зависит обеспечение перерабатывающей промышленности сырьем, а населения - продуктами. Каждое предприятие заинтересовано в быстрой реализации своей продукции, т.к. это оказывает прямое влияние на финансовое состояние предприятия, способствует укреплению его экономики, улучшению условий труда и быта работников.

В ходе реализации продукции предприятие возмещает затраты на ее изготовление и сбыт, кроме того получает прибыль, служащую источником расширения производства, а в настоящее время это является главными задачами, образуются поощрительные фонды, а также увеличивается доход государственного бюджета.

Таким образом, реализация продукции непосредственно влияет на финансовое положение предприятия, состояние его оборотных средств, размер фондов стимулирования и платежей в бюджет.

Целью исследования данной дипломной работы является на примере ТОО «КазТурбоРемонт» рассмотреть учет и аудит готовой продукции и ее реализации. В связи с поставленной целью, ставим перед собой следующие задачи:

1. Досконально изучить законодательство, касающееся реализации готовой продукции, договоров купли-продажи.

2. Изучить организацию учета реализации готовой продукции в исследуемом предприятии.

3. Изучить методику определения дохода от реализации готовой продукции.

4. Исследовать методику проведения аудита реализации готовой продукции.

Объектом исследования является ТОО «КазТурбоРемонт» Основной деятельностью этого предприятия является производство готовой продукции и реализация услуг.

Глава 1. Особенности организации производственно-финансовой деятельности ТОО «КазТурбоРемонт»

1.1 Экономическая характеристика хозяйствующего субъекта

ТОО «КазТурбоРемонт» создано в 2006 году, занимается выпуском, реализацией и ремонтом газотурбинного оборудования, заводы способны удовлетворить существующий спрос на рынке ремонта газотурбинного оборудования всего центрально-азиатского региона, также выполняет заказы из стран СНГ и дальнего зарубежья. Технологическая линия завода позволяет выпускать продукцию для нефтяного и энергетического сектора, а именно запасные части и комплектующие к паровым турбинам насосам различного назначения, газовым электростанциям и другим типам агрегатов.

Для более детального изучения деятельности предприятия рассмотрим основные экономические показатели, представленные в таблице 1.

Таблица 1. Основные технико-экономические показатели организации ТОО «КТР» за 2014-2015 гг.

№ п\п	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонения
				сумма	%
1	Доход от реализации,тыс.тг	1380000	940000	440000	68
2	Среднесписочная численность работающих	52	58	-6	108
3	Среднегодовая стоимость основных средств	320 млн	328 млн	8млн	102
4	Среднегодовая стоимость текущих активов,тыс.тг	180 млн	162 млн	18 млн	90
5	Производительность труда,тг	1333000	576000	757000	76
6	Фондоотдача(стр1\стр3),тг	0,431	0,286	0,145	66
7	Фондоемкость(стр3\стр1),тг	2,31	3,48	-1,17	150
8	Себестоимость продукции,тыс.тг	101 млн	74 млн	27 млн	73
9	Валовой доход	37 млн	20 млн	17 млн	54
10	Расходы периода,тыс.тг	20 млн	13 млн	7 млн	54
11	Доход до налогооблажения	35млн	1870000	1630000	53
12	Подоходный налог	7 млн	374000	326000	53
13	Чистый доход	2млн	1404000	1460000	53
14	Дебиторская задолженность	12млн	10 млн	2 млн	39
15	Оборачиваемость теущих активов	12 млн	15 млн	3 млн	50
16	Рентабельность продаж,%	95	95	-	100
17	Рентабельность активов,%	75	70	5	95
18	Рентабельность собственного капитала	-	-	-	-

По результатам таблицы 1. «Основные технико-экономические показатели», можно судить о работе ТОО «КТР». За 2014г. размер чистой прибыли составляет 2 млн.тг . Она получена не только от реализации товаров и услуг, но и от прочей операционной деятельности.

В 2014 году размер чистой прибыли оставался положительным, но в 2015году она уменьшилась по сравнению с 2014 годом на 596000 тг. и составила 1404000 тг.

В 2015 году по сравнению с 2014 наблюдается спад фондоотдачи, который ведет к увеличению суммы амортизациооных отчислений, приходящихся на 1 тг. готовой продукции.

1.2 Учетная политика хозяйствующего субъета

Бухгалтерский учет в ТОО «КазТурбоРемонт» осуществляется главным бухгалтером. Отчетный период в учете составляет период с 1 января по 31 декабря. Бухгалтерский учет ведется на предприятии автоматизированным способом на персональных компьютерах с использованием программы 1:С Бухгалтерия, редакция 8.7 и 1 :С Предприятие Торговля+Склад, редакция 8.7 для РК.

Бухгалтерские записи и документы включают первичные документы, книги, журналы, записи, подготовленные компьютерным способом, бухгалтерский учет ведется с использованием журнала хозяйственных операций.

Учетная политика АО «Сулпак Электроникс» разработана на основании:

1. Указа Президента РК, имеющего силу Закона «О бухгалтерском учете»;

2. Казахстанских стандартов бухгалтерского учета;

3. Типового плана счетов бухгалтерского учета (приложение № 6/1.2);

4. Методических рекомендаций по ведению учета;

Общие положения учётной политики:

В области организации финансового и производственного учёта, налогового учёта, внутреннего и внешнего контроля ТОО «КазТурбоРемонт» руководствуется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте», налоговым Кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан», Стандартами бухгалтерского учёта, Типовым планом счетов бухгалтерского учёта, финансово-хозяйственной деятельности субъекта, утверждённым приказом Министра финансов РК от 18 сентября 2002 года № 438 (с изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 21.10.2003 г. № 372, а также Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчётов и настоящей учётной политикой.

При формировании учётной политики ТОО «КазТурбоРемонт» руководствуется следующими принципами, заложенными в основу казахстанских стандартов бухгалтерского учёта:

- начисление;

- достоверность;

- нейтральность;

- завершённость;

- осмотрительность;

- сопоставимость;

- последовательность;

- правдивое и беспристрастное представление.

Базой и основой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.

Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности субъекта, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности. При формировании и использовании учетной политики соблюдаются основные принципы учета. Учетная политика хозяйствующего субъекта формируется на срок более одного отчетного периода, обеспечивая при этом своевременное составление финансовой отчетности, ее достоверность, доступность (понятность) и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Кроме того, она служит основой для разработки ценовой, инвестиционной, снабженческо-сбытовой политики субъекта. Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителе организации.

В тех случаях, когда изменения в учетной политике оказывают существенное влияние на отчетный и предыдущий период представления финансовой отчетности и могут оказать влияние на последующие отчетные периоды, хозяйствующий субъект раскрывает в пояснительной записке следующую информацию:

- причины изменения;

- сумму поправки за отчетный период и каждый представленный отчетный период;

- сумму поправки, учтенную при определении чистого дохода (убытка) отчетного периода;

- сумму поправки за периоды, предшествующие отчетным периодам, включенным в сравнительные данные;

- пересчитанные сравнительные данные или причины нецелесообразности их пересчета.

В учетной политике хозяйствующего субъекта можно выделить две группы вопросов: организационно-технические и методические.

Обязательность включения в учетную политику организационно-технического раздела следует из Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона «О бухгалтерском учете». Этот раздел достаточно велик по объему и представляет интерес в первую очередь для внутренних пользователей бухгалтерской информации.

Во втором разделе Учетной политики ТОО «КазТуроРемонт» отражаются основные методические вопросы учетной политики хозяйствующего субъекта и рассматриваются следующие вопросы:

- Учет основных средств;

- Учет нематериальных активов;

- Учет товарно-материальных запасов;

- Учет денежных средств;

- Труд и заработная плата;

- Учет инвестиций;

- Собственный капитал;

- Резервы по сомнительным долгам;

- Учет подоходного налога с юридических лиц;

- Признание дохода;

- Признание расходов;

- Отчетность.

В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни предприятия и для внешних пользователей, бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Внутренний контроль соблюдения учетной политики обеспечивается внутренним аудитом - самопроверкой бухгалтерии. При проведении внутреннего аудита особое внимание сосредоточивается главным образом на контроле соответствия учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия директором тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности предприятия, а также точности претворения выбранной учетной политики.

Внешний контроль учетной политики, избранной предприятием, осуществляется независимым аудитором, а также государственными контролирующими органами, обладающими соответствующими полномочиями (в первую очередь налоговой службой).

Информация об учетной политике хозяйствующего субъекта и применяемых способах учета подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности. Состав и содержание подлежащей раскрытию информации по конкретным направлениям учета устанавливаются стандартами бухгалтерского учета.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере его деятельности, сроки и места представления документов.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.

Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников компании.

Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом Республики Казахстан.

В компании определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну:

- платежные поручения;

- выписки банка;

- расходные и приходные кассовые ордера;

- договоры поставки.

Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в объеме компетенции сотрудников.

Собственный капитал ТОО «КазтурбоРемонт» состоит из Уставного капитала, что соответствует Уставу предприятия. Учредитель внес свой вклад своевременно. Долгосрочных обязательств ТОО «КазТурбоРемонт» не имеет.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода. Отчетным периодом для ТОО «КаазТурбоРемонт» считается календарный год. Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно.

Согласно МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» ТОО «КазТурбоРемонт» имеет расчетный счет в тенге, российских рублях, и в иностранной валюте в Филиале АО АТФ Банк г. Алматы, операции по которым осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной валюте происходит на счете 1040 «Деньги на расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте». Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом. Инвентаризация остатка кассы производится по приказу директора предприятия. Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом.

Учетная политика в части оценки, и признания доходов ведется в соответствии с СБУ № 5 «Доход». Согласно принципу начисления доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы, полученные от основной и не основной деятельности, составляют совокупный доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:

- сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

- существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;

- происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;

- оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Для учета дохода от реализации готовой продукции используется сч. 701 (6010) «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». Себестоимость реализованной продукции отражается на сч. 801 (7010) «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)». Распределение полученного в течение года дохода производится в соответствии с учредительными документами.

Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями к данному стандарту. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо от стоимости, а в налоговом учете - активы стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года, подлежащие амортизации.

При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется метод равномерного (прямолинейного), списания стоимости по установленным нормам. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных средств, в соответствии со ст. 20 «Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам» Налогового кодекса.

Нематериальные активы АО «Сулпак Электроникс» состоят из программного обеспечения. Стоимость программного обеспечения учитывается на сч. 102 (2730) «Программное обеспечение». Срок полезного использования установлен 1 год.

Для учета товаров приобретенных применяется сч. 222 (13300 «Товары приобретенные», т.к. АО «Сулпак Электроникс» поставляет оборудование из Европы, все поставщики предоставляют подтвердительный документ товарно-транспортную накладную и счет-фактуру - инвойс, на основании которого АО «Сулпак Электроникс» проходит таможенный контроль. После чего на основании инвойса и (Грузовой таможенной декларации) ГТД, рассчитывается себестоимость товара, с учетом всех произведенных затрат на транспортировку данного груза из Европы (Приложение №7/1.2). В затраты входят:

- Таможенный сбор;

- Услуги стоянки;

- Оформление ГТД;

- Услуги СВХ (склады временного хранения);

- Сертификация;

- Пошлина;

- И другие существующие затраты.

Себестоимость товара составляет цену закупки товара за минусом всех понесенных затрат. Оприходование товара оформляется Актом приема товара, на основании которого он приходуются на главный склад АО «Сулпак Электроникс».

В случае выявления количественного или качественного расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков при приемке товарно-материальных запасов комиссией составляется «Акт недопоставки» в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй направляется поставщику.

Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов на складе проводится один раз в год по состоянию на 1 января. В магазинах - 1 раз в квартал. Для проведения инвентаризации приказом директора компании назначается комиссия. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. В ней отражается фактическое наличие товарно-материальных ценностей на основании пересчета по каждому материально ответственному лицу отдельно. На основании описей бухгалтером-товароведом составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают бухгалтер и члены комиссии, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результат инвентаризации выводится не позднее трех дней после проведения инвентаризации. Излишки ценностей подлежат оприходованию, недостачу материальных ценностей списывают с подотчета материально ответственных лиц. При наличии конкретных виновников, возмещение недостач производится по рыночным ценам, но не ниже фактической себестоимости.

Внеплановая инвентаризация производится в случае увольнения материально ответственного лица и при проведении проверок налоговыми или другими органами, имеющими на это право.

Списание израсходованных материалов на производственные цели производится по их фактической себестоимости.

При списании ТМЗ на благотворительные цели и на рекламирование деятельности предприятия стоимость их определяется не ниже фактической себестоимости. Себестоимость реализуемых ТМЗ, признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход.

Затраты, не включенные в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены. Это общие и административные расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг), расходы по реализации товарно-материальных запасов.

Расходы по реализации продукции учитываются на сч. 811 (7110). Расходы, связанные с рекламой, относятся к расходам по реализации товаров, списание расходов оформляется актом, утвержденным директором компании. Учет реализации товаров и услуг осуществляется по методу начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента предоставления услуг, отгрузки товара и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.

Учет подоходного налога с юридических лиц производится в соответствии с СБУ №11 «Учет по подоходному налогу».

Требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, в связи с этим возникает разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом. Постоянные разницы возникают тогда, когда в налоговом законодательстве запрещается отнесение расходов на вычеты. К ним относятся:

- командировочные и представительские расходы сверх норм, установленных Правительством РК;

- курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;

- расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;

- налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством.

Временные разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и доходы по бухгалтерскому учету относятся к одному отчетному периоду, а по налоговому учету включаются в облагаемый доход и вычеты в другом отчетном периоде (амортизация и ремонт основных средств, амортизация нематериальных активов, сомнительные долги). Временные разницы в будущем исчезают и отражаются в учете и отчетности путем определения налогового эффекта временных разниц. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается по сч. 632 «Отсроченный подоходный налог».

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового эффекта методом обязательств. т.е. включает в себя подоходный налог к уплате и налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде. При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в будущем налоговый эффект временных разниц определяется по налоговой ставке, действующей в отчетном периоде.

Подоходный налог с юридического лица относится на расходы и начисляется в том же отчетном периоде, что соответствующий ему бухгалтерский доход. Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета.

Налогооблагаемый доход - это сумма дохода за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Учет расходов на пенсионное обеспечение соответствует СБУ № 16. Исчисление обязательных пенсионных взносов в АО «Сулпак Электроникс» производится в соответствии с постановлением Правительства РК. Учет уплачиваемых в накопительный пенсионный фонд обязательных пенсионных взносов на АО «Сулпак Электроникс» ведется отдельно по каждому физическому лицу (работнику). Взносы, согласно порядку формирования негосударственного добровольного пенсионного фонда, признаются расходом в тот отчетный период, в течение которого работник работает в ТОО.

Для учета заработной платы в АО «Сулпак Электроникс» используется сч. 681 (3350) в корреспонденции со счетами 821 (7210) - по общему и административному персоналу.

На предприятии существует несколько видов начисления заработной платы:

- повременная,

- повременно-премиальная;

- оплата на основе контрактов;

- оплата на основании разовых трудовых договоров.

При изменении законодательства или существенных условий работы предприятия, отдельные положения учетной политики подлежат корректировке и доведению до сведения пользователя.

Все документы бухгалтерского учета хранятся 5 лет в архиве АО «Сулпак Электроникс».

учет реализация продукция аудиторский

Глава 2. Учет готовой продукции и ее реализации

2.1 Учет готовой продукции

Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 221 «Готовая продукция».

Рассмотрим организацию учета готовой продукции. Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим его качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки или другими документами.

К готовой продукции относят работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, для своего капитального строительства и социальной сфере, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации. Выполнение плана по производству и реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим деятельность субъекта.

Субъект реализует свою продукцию, работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных с потребителями. Часть продукции может реализовать через свою торговую сеть по продаже продукции. Важнейшая обязанность субъекта - выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукции и другим условиям. Своевременная оплата поставленной покупателям продукции является неотъемлемым условие стабильной работы каждого субъекта и экономики республики в целом.

В АО «Сулпак Электронике» в синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости; в аналитическом - по твердым ценам, которыми могут быть плановая себестоимость либо договорные цены. Отдельно учитывают разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции или между договорными ценами и фактической себестоимостью.

В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- производственная себестоимость (плановая, фактическая), которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

- полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);

- по договорным ценам предприятия;

- по розничным ценам - ценам на товары преимущественно личного потребления, поступающие на широкий рынок и реализуемые через розничную торговую сеть и предприятия общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

При установлении отпускных цен указывают франке, т. е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции: франке - станция назначения - поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции назначения, т. е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции. Договоры поставки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателе несет поставщик). В АО «Сулпак Электронике» при оптовой продаже значение франко является - склад поставщика, т.е. АО «Сулпак Электронике» не несет никаких затрат по поставке продукции покупателю, единственное исключение в случае розничной торговли, предприятие доставляет продукцию за свой счет.

Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным или по сводке выпуска продукции.

В АО «Сулпак Электронике» приемо-сдаточная накладная выписывается в цеху в двух экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр накладной остается на складе, второй в цеху.

Во всех отраслях промышленности для оперативного наблюдения за ходом выполнения производственных заданий и обсчета стоимости выпущенной готовой продукции применяют «сводку выпуска продукции».

По сводке может осуществляться оприходование продукции за месяц.

На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета аналогично учету материалов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами сдачи документов поступают в бухгалтерию.

Данные реестров сдачи документов по приходу и расходу готовой продукции по мере их поступления записывают в накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход, и выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета, который ведут в бухгалтерии.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и плановой себестоимостью или между фактической себестоимостью и стоимостью по договорным ценам предприятия. На основании сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1330 товары «Готовая продукция» и кредитуют счета 900 8010 «Основное производство», 20 «Вспомогательное производство» и 910 8020 «Полуфабрикаты собственного производства» (если часть полуфабрикатов предназначена для продажи в порядке кооперативных поставок).

Готовая продукция, предназначенная для реализации, является товаром В промышленности практически вся готовая продукция является товаром. В сельском хозяйстве, например, до 50% произведенной готовой продукции используется на внутрихозяйственные нужды (семена, корма, посадочный материал, животные на выращивании и др.).. Доход от реализации товаров признается при условии передачи субъектом покупателю права собственности на товары; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Право собственности на товары проходит от продавца к покупателю в момент документально подтвержденного факта такой передачи. Согласно статье 239 Гражданского Кодекса передачей признается вручение товара потребителю, сдача его транспортной организации или органам связи для пересылки приобретателю вещей. К передаче товаров приравнивается передача коносамента или другого документа, подтверждающего факт отправки (отгрузки).

Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.

Право собственности не передается покупателю при следующих обстоятельствах:

* субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворитель-ным выполнением условий сделки, не обеспеченных гарантиями (товар при нормальной эксплуатации в течение гарантийного срока пришел в негодность и подлежит замене; например, холодильник стиральная машина пришли в негодность в течение первого месяца эксплуатации при гарантии в один год);

* покупатель имеет право отказаться от покупки по причинам огово-ренным в договоре, и продавец не уверен, вернут товар или нет (при продаже нового экспериментального оборудования). Оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности, так как стоимость товара оговаривается п контракте, а расходы по его транспортировке до станции поставщика подтверждаются документами транспортных организаций по установленным , тарифам.

При реализации товаров могут совершаться следующие виды сделок:

Сделка с задержкой отпуска товаров. При этом виде сделок, в соответствии с контрактом, товар передается на правах собственности покупателю, но его отпуск со склада поставщика задерживается на определенное время. Доход от такой сделки признается в момент передачи прав собственности на товар покупателю при соблюдении следующих условий: доставка (отпуск) товара будет осуществлена поставщиком в указанные договором сроки; у поставщика имеются в наличии товары, которые готовы к отправке (отпуску) покупателю; оплачена стоимость доставки проданных товаров. Доход от реализации не признается, когда у сторон имеются только намерения приобрести или произвести товары для реализации.

Отложенная реализация. Под отложенной реализацией понимается реализация, при которой отпуск (отгрузка) товаров производится только после того, как покупатель произвел окончательный расчет путем частичных платежей. Доход в таком случае признается после того, когда товар будет доставлен (передан) покупателю. Однако доход может быть признан, если большая часть товара реализована и предварительная оплата получена, при условии, что товар, имеющийся на складе, определен и готов к доставке (отпуску) покупателю.

Реализация работ и услуг» Доход от реализации работ и услуг признается в случае, если стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Предприятие производит оценку дохода с большей степенью дос-товерности после того, как достигнуто соглашение с другими юридическими лицами, участвующими в сделке, в отношении:

· прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг;

· суммы предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты. Другими словами, в договоре на выполнение - работ и оказание услуг должно быть четко оговорены порядок приемки выполненных работ и услуг, их стоимость и порядок оплаты.

Плата за услуги, включаемые в стоимость товара. Если товар реализуется с гарантией, которая дается производителем на один год или более короткий срок, или более продолжительный период, то определенная сумма дохода отсрочивается и признается как доход того периода, в течение которого должны оказываться услуги по обслуживанию или ремонту товара. Отсроченная сумма -- это сумма, которая покроет ожидаемые расходы за услуги по условиям договора наряду с собственным чистым доходом от этих услуг.

Предприятия реализуют продукцию в соответствии с заключенными договорами. На их основании в отделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателям, которые после отпуска (отгрузки) продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов. В бухгалтерию поступают также товарно-транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа или водного фрахта. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают платежные требования-поручения, которые после акцепта покупателем передают в банк на инкассо или покупателю для оплаты. Юридически продукция, отгруженная покупателям, продолжает оставаться собственностью поставщика вплоть до оплаты покупателем платежного требования-поручения. Учет товаров отгруженных (отпущенных) ведут на счете 301 2110 «Счета к получению» в ведомостях «Учет реализации продукции (работ, услуг)» или в машинограммах.

Записи в ведомости делают на сновании счетов-фактур (, приказов-накладных и выписанных на их основании платежных требований-поручений; отметка об оплате счета производится в ведомости по данным выписок банка из расчетного или валютного счетов предприятия в банке.

Платежные требования-поручения передаются в банк на инкассо. Инкассо обозначает порядок расчетов, при котором банк принимает на себя выполнение поручения поставщика о получении с плательщика причитающегося платежа.

В учёте продукцию, отгруженную покупателям, выполненные работы и услуги подразделяют на следующие группы: товары отгруженные и сланные работы по переданным покупателям расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные и сданные работы по расчетным документам, неоплаченным в срок покупателями и заказчиками; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа покупателей от их оплаты.

В течение месяца готовую продукцию отгружают и списывают со склада по твердым учетным ценам. В конце месяца в ведомостях подсчитывают сумму отгруженной продукции по учетным группам в оценке по плановой себестоимости.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции находится расчетным путем. Это связано с тем, что продукция, произведенная в разные отчетные периоды, будет иметь разную фактическую себестоимость.

№	Наименование показателей	по учетным ценам, тенге	по фактической себестоимости
1.	Остаток на начало месяца	3585560	2895000
2.	Поступило из производства	1535000	1239360
3.	Итого с остатком	5120560	4134360
4.	Процентное отношение фактической себестоимости остатка и поступивших из производства изделий к их стоимости по учетным ценам	*	80,7
5.	Отгружено в порядке реализации	4658120	3760991
6.	Остаток на конец месяца	462440	373369

По найденному процентному отношению отгруженную (отпущенную) за месяц готовую продукцию доводят до ее фактической себестоимости и списывают с кредита счета 221 1330 товары «Готовая продукция» на дебет счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Оплата реализованной готовой продукции может производиться наличными в кассу (дебет счета 451 1010, кредит счета 301), на валютный счет (дебет счета 432 1020, кредит 301 2110).

Рассмотрим пример учета реализации готовой продукции

АО «Сулпак Электронике» получило заказ от ТОО «РАМБУТЯ» на поставку продукции производимой АО «Сулпак Электронике».

Со склада в соответствии с накладными отпускается продукция, в бухгалтерском учете учитывается по фактической себестоимости - 2190371,2: Дт - 801 7010, Кт - 2211330;

После того как покупателю отгрузили товар ему предъявляется счет-фактура на оплату - 2311174: Дт - 301 2110, Кт - 701 6010; И НДС - 369704,84: Дт - 301, Кт -633 3130; 2110

Поступила оплата от покупателя - 2680961,84: Дт - 451 1010 (441 при оплате на расчетный счет), Кт - 301;

В конце отчетного периода оплачивается НДС в бюджет (условно без НДС, отнесенного в зачет по полученным от поставщиков материалам, работам и услугам)- 19245,45;

В конце года сумма доходов от реализации готовой продукции и расходы по реализации продукции списываются на счет совокупного годового дохода 13 (убытка): учтенная сумма доходов от реализации продукции - 2311174: Дт -701 6010, Кт-571; 5410.

Учтенная сумма расходов от реализации продукции - 2190371,2: Дт - 571, Кт -801 7010.

При реализации работ и услуг составляется аналогичная корреспонденция счетов по их выполнению и оплате, с той лишь разницей, что вместо счета 221 1330 товары «Готовая продукция» кредитуются счета 900 «Основное производство», 920 8030 «Вспомогательное производство», 940 «Социальная сфера» в зависимости от того, какие производства, службы, хозяйства выполняли работы или оказывали услуги.

Учет при реализации продукции на консигнационной основе. С целью ускорения реализации произведенной продукции предприятия практикуют передачу производимой ими продукции на реализацию на консигнационной основе.

Для учета операций по реализации продукции на консигнационной основе к счету 221 1330 товары «готовая продукция» открываются следующие субсчета:

- 221-1 1330 «Готовая продукция на складах предприятия», на котором учитывают готовую продукцию, хранящуюся на складах, предназначенную для реализации

- 221-2 1330 «Готовая продукция, переданная на консигнацию», на котором учитывают готовую продукцию, переданную на консигнацию по отпускной стоимости до момента ее реализации консигнатором или возврата продукции полностью или частично в связи с невозможностью реализации;

В результате применения указанных выше субсчетов в учете реализации продукции у консигнатора появится возможность точно отразить в учете фактическую себестоимость отпущенной для реализации продукции, сумму предполагаемого дохода и НДС, если реализация продукции состоится.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по операциям реализации продукции в порядке консигнации (см. приложение № 13).

В соответствии с договором и накладными АО «Сулпак Электронике» передало для реализации предприятию-консигнатору готовую продукцию для реализации ее по фактической себестоимости -3834920,9: Дт-221-2, 1330, Кт-221-1, 1330;

Консигнатор полностью реализовал продукцию, переданную ему для реализации. На отпускную (договорную) стоимость отпущенной и реализованной продукции - 4682667,12: Дт-301, 1210, Кт-701, 6010;

На сумму НДС по переданной и реализованной готовой продукции, 16% - 645885,12: Дт- 301, 1210, Кт- 633, 3130;

Консигнатор полностью перечислил АО «Сулпак Электронике» стоимость реализованной продукции переданной ему на консигнацию. Деньги поступили на р\с АО «Сулпак Электронике» - 4682667,12: Дт - 441, 1040, 1040, 1210, Кт-301 1210;

Списывается фактическая себестоимость продукции - 3834920,9: Дт -801, 7010, Кт-221-2, 1330;

В конце месяца оплачивается ДС в бюджет (разница между НДС при продаже и НДС при приобретение материалов, полуфабрикатов) - 32297,78:

Дт-бЗЗ 3130. Кт-441, 1040;

В конце периода закрываются счета доходов и расходов, на сумму доходов от реализации - 4036782: Дт - 701, 6010. Кт - 571; 5410.

На сумму расходов по реализованной продукции - 3834920,9: Дт - 571, Кт-801, 7010.

2.2 Учет себестоимости реализованных товаров, работ, услуг

Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 80 7010 «Себестоимость реализован-ных товаров (работ, услуг)», в которую входят синтетические счета 801-808.

Счет 801 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)». Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназначен для учета фактической себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, выполненных работ и услуг.

Ниже приводится пример учета в АО «Сулпак Электронике» по счету 801 7012 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)».

Таблица 2.1. Данные за 2006 год.

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, Тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	На основании приказов-накладных отпущена со склада готовая продукция по фактической себестоимости	2190371,2	801 7010	221 1330
2.	Предъявлены покупателям налоговые счета фактуры и расчетно-платежные документы а отпущенную готовую продукцию, выполненные работы: на оказанные услуги	2311174	301 1210	701 6010
	на сумму НДС	369704,84	301 1210	633 3130

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная на дебете счета 801, 7010 в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 571 5410 «Итоговый доход (убыток)». После этой записи счет 801 7010 должен быть закрыт.

Счет 802 7010 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Может быть использован предприятием других отраслей экономики, осуществляющих реализацию товаров приобретенных.

На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 802 и кредитуют счет 222 1330 «Товары приобретенные. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 802 7010, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 5410 «Итоговый доход (убыток)». Счет 802 7010 в конце отчетного периода закрывается.

Счета 803 7010 «Себестоимость выполненных строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ», 804 7010 «Себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями», 806 7010 «Себестоимость услуг, оказанных страховыми организациями», 808 7010 «Прочие» применяются на предприятиях соответствующих отраслей экономики.

Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, учтенная на счетах 900 8010 «Основное производство», 920 8030 «Вспомогательные производства» и 940 «Социальная сфера» по мере реализации (приемки заказчиками) работ и услуг списывается в дебет счетов 803,804,806,807,808 1070. В конце отчетного периода суммы фактических затрат по реализации выполненных работ и услуг списываются с кредита счетов 803,804,806,807 и 808 7010 в дебет счета 571 5410 «Итоговый доход (убыток)». После этого счета 803,804,806-808 7010 закрываются.

Счет 805 7010 «Себестоимость услуг, связанных с арендой». Данный счет может быть применен на предприятиях всех отраслей экономики. По дебету счета 805 7010 отражаются суммы амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду: дебет счета 805, кредит счетов подраздела 13 2425 «Износ основных средств» (счета 131-134 2425). В дебет счета 805 7010 относятся и другие расходы, связанные с арендой, относимые по условиям договора за счет арендодателя (расходы по демонтажу и транспортировке объектов, расходы по сборке и пуску объектов, расходы по командировкам работников и др.)

В конце отчетного периода затраты, учтенные на сете 805, списываются в дебет счета 571 7010 «Итоговый доход (убыток)» и этот счет закрывается.

Аналитический учет по счетам 801 - 805 организуются по наименованию или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета используются машинограммы или ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, за месяц и сначала года.

2.3 Учет возврата реализованной готовой продукции, скидок с продаж и с цены

Для обобщения информации о возврате проданных товаров, скидок с продаж и цены предназначен подраздел 71 6030 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены» Счета 711-713 6030 являются активными, хотя находятся в «пассивном» разделе Генерального плана счетов бухгалтерского учета, так как на этих счетах учитываются не скидки, полученные субъектом (доход), а скидки предоставленные покупателям (расход). Генерального плана счетов, в который входят следующие активные синтетические счета:

711 6030 «Возвраты проданных товаров»;

712 «Скидка с продаж» 6030;

713 «Скидка с цены» 6030.

Рассмотрим организацию учета по этим синтетическим счетам. Учет возврата проданных товаров (счет 711). Данный счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями. При возврате проданных товаров (товар не заказан, товар поступил в ассортименте, не соответствующем заказанному, и по другим причинам) составляется следующая корреспонденция счетов. АО «Сулпак Элекроникс» в соответствии с накладной отгрузил заказчику готовую продукцию на их фактическую себестоимость -2190371,2: Дт-801,Кт-221 1330;

На договорную стоимость - 2311174: Дт - 301, РСт - 701 6010;

На сумму НДС, включенную в расчетно-платежные документы. 16% -369787,84: Дт-301, Кт-633;

Покупатель оплатил отгруженную готовую продукции - 2680961,84: Дт -441 1040, Кт-301 1210;

Покупатель уведомил АО «Сулпак Элекроникс», что он отказывается принять товар (другие активы). Отказ принять товар признан обоснованным, так как данный вид товара покупатель не заказывал. Сторнируется методом «красное сторно» договорная стоимость реализованных активов (-2680961,84): Дт-301 2110, Кт-701 6010;

Сторнируется сумма НДС, включенная в расчетно-платежных документы -(-369787,84): Дт - 301 2110, Кт - 633 3130;

Сторнируется фактическая себестоимость возвращенных покупателем товаров, продукции и др. активов Активы оприходованы на склад - (-2190371,2): Дт-801, Кт-221 1330;

Сторнируется сумма, оплаченная покупателем на расчетный счет продавца за полученную готовую продукцию, товары и другие активы, подлежащие возврату - (-2680961,84): Дт - 441 1040, Кт - 301 2110;

АО «Сулпак Электронике» вернуло покупателю стоимость возвращенных им готовой продукции, товаров и других активов - (-2680961,84): Дт - 687, Кт-441;

...