8.2 Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования (39-ФЗ, 25.02.99 «Об ИД, осущ. в форме кап. вложений»)

ДИ - затраты на создание, увеличение размеров, приобретение ВОА длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, кроме долгосрочных фин. вложений в ЦБ и в УК др. пр-тий, выдача % займов. Субъект - инвестор (вкладывает ср-ва в воспроизводство), застройщик (уполномочен реализовывать проекты стр-ва, наделен правами владения, пользования и распоряжения на период и в пределах полномочий), подрядчик (выполняет работы по дог.); объект - находящие в собственности кап. строения, реконструкции, приобретенные ОС, объекты природопользования, зем. участки и НМА, включая НИОКиТР. Задачи по учету: своевременно, полно и достоверно отражать произведенные расходы при строительстве объектов; ввод в действие произв. мощностей; определение инвентарной ст-сти и ввод в действие, контроль за выполнением работ и источниками финансировании ДИ. Учет ДИ ведется по факт. расходам вложений (ст-сть по договору) нарастающим итогом до ввода объекта в действие или полного пр-ва соответствующих работ. БУ на Д08 "Вложения во ВОА» по видам на субсчетах с К23,26,29,70,69,76. К08 сформированная первонач. ст-сть по статьям затрат (: строит. работы, монтажоборудования, приобретение оборудования треб. или не труб. монтажа, пр. кап. вложения. Состав и классификация вложения в ВОА и принципы их учета: Учет затрат на кап. строительство: строительные, монтажные, капитальные работы при подрядном и хоз. способах их пр-ва; приобретение оборудования, инструмента и инвентаря. Признаки ДИ: по форме: новое стр-во, реконструкция, расширение, техн. перевооружение; по готовности: на законченные и незавершенные; по структуре: строительство, создание, приобретение объектов; по назначению: на инвестиции в объекты лизинга, аренды, напрокат; по отраслям: вложения в пром-сть, транспорт, жилищного стр-ства, с/х; по источникам финансирования: за счет собственных и привлеченных средств. Учет приобретения зем. участков, объектов природопользования ОС, НМА и их создание. Учет законченных кап. вложений - определение инвентарной ст-сти вводимых в действие объектов кап. вложений. Собственные ср-ва - прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов. Д/К84 Прибыль в обращении /Прибыль использованная. Д 08/К02,05 Ам по объектам, используемых в создании ВОА хоз. способом. Д51,55 /К76,86 Целевое фин. из бюджета К98 безвозмезд. поступл. Д98 Дох. буд. периодов /К91 страх. возмещения. Привлеченные ср-ва: Д51,55/К66,67 кредиты/займы включая %-ты (ПБУ 15/2008). Д76,86 от др. О. в порядке долевого участия, бюдж. ср-ва на возвратной основе/ К08. Док-ты: акт о приемке выполненных работ (ф. КС-2). Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3)- по ней производится оплата. Д08,19 /К60 сумма вложений с НДС. Ввод в эксплуатацию: Д01,04 /К08.

9.1 Оценка в экономическом анализе. Способы и приемы

ЭА - совокупность методов формирования и обработки информации о пр-тии, позволяет дать объективную оценку ХД и их процессов для решения стоящих задач. Цель ЭА - выявление закономерностей и тенденций развития, реализация скрытых резервов для повышения эффективности дея-сти пред-тий, увеличение пр-ва пр-ции (работ, услуг) при минимум затрат труда и средств, обеспечение рентабельности. Оценка в ЭА направлена на выявление размера и динамики изменения анализируемых показателей. Этапы технологии оценки: цели оценки (состояние складских запасов, использование труд. ресурсов, уровень обеспеченности ресурсами); выбор критериев и базы сравнения; текущие и базисные значения показателей; проверка достоверности информации; выводы. Методы-анализ/ Традиционные: горизонтальный (трендовый) - сравнение каждой позиции отчетности с базовым периодом в относительном и абсолютном виде (темпы прироста, динамика); вертикальный - структура ср-тв пр-тия и их источников, позволяет перейти к относительным (долевым) оценкам; сравнения - сопоставление изучаемых данных и фактов ХД; группировки - однородные группы; балансовый - согласованность взаимозависимых показателей; графический - наглядное изображение; факторный - изучение факторов эконом. процесса или явления, измерение их воздействия на величину результативного показателя. Нетрадиционные: функционально-стоимостной анализ - системное исследоване функций объекта с целью поиска баланса между себестоимостью и полезностью; маржинальный - соотношения Vпродаж (выпуска продукции), c/c и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях; эвристический - «мозговая атака» - приемы и методы принятия управл. решений, использующие интуицию и опыт специалистов в решении планирования, прогнозирования; линейное программирование - (мах, min переменных величин) минимизация затрат при эксплуатации транспортных ср-в. Приемы. Сравнение: плановые, нормативные и предельные за прошлые периоды (ретроспективный анализ), среднестатистические значения, показатели дея-сти конкурентов, оптимальные показатели; показатели динамики с базисным уровнем (темпы роста и абс. прироста, абс. отклонение и значение роста в 1%). Если каждый уровень сравнивается с предыдущим, то полученные при этом показатели наз. цепными. Параллельных и динамических рядов: числа показателя в возрастающем (убывающем) порядке и в какой степени изменяются др. исследуемые показатели (зависимость прямая или обратная). Балансовый: пропорция 2 групп взаимосвязанных эконом. показателей, итоги д.б. тождественны. Отсутствие равенства свидетельствует о неполном учете факторов (допущенных ошибок) - наличие, применение и распределение топлива. к-рое отражает виды сырья (материалов). Распределительная часть топливно-сырьевого баланса отражает расход сырья и топлива по целевому направлению.

9.2 Аудиторская проверка документального подтверждения отгрузки и реализации продукции (ПСАД 2, ФЗ-402, Полож. по ведению БУ и БО, План счетов, Положение о док-тах и документообороте, Журнал-ордера, плат.док-ты, выписки банка, КО)

Цель А. - подтвердить правильность операций по оформлению в соотв. нормативным док-там. Объекты: состав док-тов. Программа по выполнению ауд. процедур: оформление ХО в первичке; проверка заполнения учетных регистров. Основание для оформления отгрузки и реализации: расх. накладные склада ГП; товарно-трансп. накл. при перевозке, трансп. квитанции при перевозке др. видами транспорта; доверенность; пропуск. Проверка всех реквизитов (номенклатурный №, сорт, размер, вид отправки, договор поставки). А. сопоставляет даты оформления отгрузочных док-тов с датой отражения ХО по отгрузке в ж-о, ведомости 16 «Движение Г изд. и их отгрузка», 16/1 «Учет реализации пр-ции по отгрузке» (предназначены для накапливания и группировки) и датой оплаты по выписке. Данные 2-го раздела с 3-им за прошлый период, отражающим остаток неоплаченной продукции на начало периода). ! стоит уделить суммам, оплаченным чеками ж/д тарифа за счет покупателя - они указываются в Вед. отдельно, так как не включаются в V реализации. 2-ой раздел Вед: устанавливается соответствие отгруженной и реализованной пр-ции по ассортименту и в стоимостном выражении; сумм транспортных расходов; сумм НДС. 3-ий раздел Вед: сверяется оплата и списание с данными Ж-о 11,11с. Анализ влияния несоответствия на общую сумму реализации с предложением внеси изменения в отчетные и учетные регистры. Тщательно проверять операции реализации пр-ции путем бартера. А. формирует мнение и выражает его в ауд. заключении и Письменной информации руководству эконом. субъекта по данным полученных результатам аудита. БУ: В УП д.б. закреплено право использование сч.40. По сч. 43 устанавливается правильность учета по учетным ценам (плановой с/с) и формирования отклонений факт. с/с изделий от стоимости по учетным ценам. Проводки: Д43К20 - 3000 оприх. на складе ГП; Д43К20 - 30 на сумму отклонения; Д62К 90 - 3500; отгруж. ГП; Д90К43 2500 списана уч. с/с отгрузки; Д90К43 - 25 списано перерасход (превышение факт. с/с над учетной. Д90К43 - сторно, если списана экономия, т.е. превышение учетной цены над факт. с/с

Если дог. поставки ГП установлено, что право собственности на отгруж. пр-цию переходит к покупателю в момент оплаты продукции, аудитор убеждается, что до момента оплаты выручка от продажи не признается

10.1 Диагностика в экономическом анализе. Способы и приемы (диагноз - распознавание)

ЭД - изучение состояния хоз. субъекта, выявление отклонений от нормального развития. Диагност. методы делаются на основе аналитической информации и призваны отражать причинно-следственные связи и зависимости. Виды ДА с точки зрения целей проведения и масштабов работ: комплексная диагностика экономического состояния; экспресс-диагностика (непрерывный мониторинг); комплексная диагностика (глубина исследования); диагностика банкротства. Детерминированный факторный анализ - методика (количественная оценка) влияния каждого фактора на результативный показатель, связь между к-рыми имеет функциональный характер. Способы: цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц (замена базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде); интегральный и логарифмический (точность расчетов, большой V проведения расчетов); индексный (находится разница величин, деление темпа прироста ресурса на темп прироста результирующего показателя и * на 100%); пропорциональное деление. Типы моделей: аддитивная (факторы входят как алгебраическая сумма: Vвып.+Vвып. др. подразд.); мультипликативная (факторы входят в виде произведения: Вал. пр-ция = Числ. раб.*Среднег. выработку); кратная (отношение факторов - R=П/Сред.ст-сть актива); смешанная (факторы различных комбинаций предыдущих моделей). Стохастический анализ: исследование факторов и их связь с результативным показателем явл. неполной, вероятной (корреляционной). Методы: используют в комплексе корреляционный (теснота связи между варьирующими показателями: Хувел. Уувел - линейная, Хувел. Ууменьш. - нелинейная) и регрессивный (стат. метод исследования «обратное движение»). Парная корр. - связь между двумя показателями, один явл. факторным, другой - результативным. Множественная корр. взаимодействие нес-ких факторов с результативным показателем. Факторный анализ явл. одним из распространенных методов ЭА, используют при диагностике финансовой устойчивости орг-ции, представляют собой системное изучение взаимосвязи фин. показателей и выявление степени влияния каждого из факторных показателей на изменение результативного показателя. Выявление тенденции развития (тренд) - плавное и устойчивое изменение уровня во времени, свободное от случайных колебаний, т.е. выявлении общей тенденции в изменении уровней ряда, освобожденной от действия различных факторов. Методы: укрупнение интервалов - увеличение периодов; скользящая средняя - подвижная динамическая средняя, т.е. сначала вычисляют средний уровень из определенного числа первых по порядку уровней ряда, затем- средний уровень из такого же числа членов, начиная со второго. Средняя как бы скользит по ряду динамики, отбрасывая значения.

10.2 Понимание среды, в которой осуществляется деятельность аудируемого лица (ПСАД 8)

А. должен знать систему внутр. контроля для проведения аудита, используя это для выявления возможных искажений, к-рые оказывает влияние на РСИ информации, и для планирования характера, сроков и V дальнейших ауд. процедур. СВК организованно осуществляется представителями собственника, руководством, сотрудниками, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей по надежности ФО, эффективности и результативности ХО, законодательно соответствовать. СВК включает: контр. среда; процесс оценки рисков ауд. лицом; информ. система, включая ФО; контр. действия; мониторинг ср-тв контроля. КС - осведомленность и действия рук-ва ауд. лица, понимание такой системы для дея-сти ауд. лица. Проявление сознательности сотрудников, что явл. эффективным как поддержание дисциплины и порядка. Элементы КС в О.: принцип честности, этические ценности, компетентность руководства и сотрудников, участие собственника, структура организации, наделение ответственностью и полномочиями, кадр. политика и практика. ОРАЛ: выявление и по возможности устранение рисков ХД и их последствий. Риски связаны с внешними и внутр. факторами, к-рые могут возникнуть и повлиять на дея-сть О. Рук-во рассматривает степень важности, вероятность возникновения и способы управления ими. Инф. сист.: технические ср-ва; программ. обеспечение; персонал (понимание их обязанностей и ответственности); база данных. С подготовкой БО: регистрация учета вручную и ввод в ПК, ведение учета активов, капитала, об-в и проверка их расчетов. Контр. действия: включают политику и процедуры рук-ва по проверке выполнений распоряжений рук-ва (напр., предприняты меры по рискам, которые могут препятствовать достижению целей АЛ). Мониторинг СК: наблюдение за СК, как они функционируют и есть ли необходимость их изменять. Наблюдение рук-ва: своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, лимит кассы и штрафы по превышению; надзор действий персонала, занимающих продажами, этика и деловая практика сотрудников; политика АЛ по условиям договоров с покупателями; процесс эффективного функционирования по времени (своевременность и точность выверки). Оценка адекватности О. по СК рассматривается в разрезе, что СК способны предотвращать, обнаруживать и исправлять сущ. искажения, и СК применяются на практике. Невыполнение СК свидетельствует о недостатке СВК АЛ.

11.1 Рыночный механизм и его элементы. Закон спроса - предложения. Функционирование рыночного механизма. Рыночное равновесие и его виды. Эластичность спроса и предложения

РМ - взаимодействие 4-х его элементов, находящихся в единой системе: спроса, предложения, цены и конкуренции. Спрос - кол-во товаров, к-рое покупатели хотят и могут купить по опред. цене в опред. промежуток времени. Выступает как платежеспособная потребность. Спрос не тождествен потребности. Предложение - кол-во товаров, кот. продавцы могут и желают продать по опред. цене и за опред. время. Цена явл. денежной оценкой товара, выполняет уравновешивающую функцию. Конкуренция - соперничество на рынке за лучшие условия пр-ва и сбыта пр-ции, за лучшие товары и цены. К. как форма взаимодействия рыночных субъектов и механизмов регулирования пропорций (максимизируется прибыль и расширяется масштаб пр-ва). РМ взаимодействуют между собой D (деманд) с S (сиппли), и оба зависят от уровня P). К. оказывает влияние на D, S и уровень P. Величина С. - V (масса) товара (покупок) опред. вида в натур. измерении - покупатель готов приобрести при опред. уровне Р в период времени. Связь между Р и величиной D складывается: чем более Р, тем меньшее число покупок. Величина П. - обратная составляющая товара и Р. Равновесная Р между объемом D и S - точка А. Эффект дохода - при снижении Р на какое-либо благо человек может купить этого блага больше, не отказывая себе

в приобретении др. благ. Эффект замещения - при росте Р одного блага потребитель переориентируется на др. благо с похожими потребительскими св-вами, но с неизменной Р. В результате D на первоначальное благо падает. Закон D и S (взаимосвязь) - чем ниже Р на товар, тем больше величина D (готовность покупать) и тем меньше величина S (готовность продавать). Закон С. - объем C.v по мере увеличения Р товара, и наоборот. Закон П. - объем П.^ по мере увеличения Р на товар. При неизменных издержках на ед. товара растет прибыль, продавцу выгодно продать еще больше. Факторы, влияющие на D (ценовые, неценовые): цены товара и на их заменители, доходы потребителя, вкусы, предпочтения, ожидания и число потребителей. Факторы, влияющие на S: цены товара и затраченных ресурсов, уровень технологии, величины налогов и субсидий, кол-во производителей товара. Эластичность С. (коэфф.) -показывает колебания совокупного С. с изменением P на товары и услуги. Эластичность П. - воспроизводящий показатель с ростом К=Q/P, Q и Р -% изменения объема (С. или П.) и цены. Эластичность (%) отношение С. или П. к P: Е< >1 (чувствит., нечувств.), Е=1 (темп=темпу изменения Р); Е=0 (абсолютно не эластичн, Р варьируется, С. или П. не изменяется, Е=? (абсолютно эластич, С.или П. увеличиваются до предела). Цена С./П. - маx. Р потребителя за кот. готов купить/ min Р продавца. Виды равновесия (V нац. пр-ва совпадает с запланированными расходами на его покупку): мгновенное - при изменяющемся предложении спрос растет, равновесная Р очень высока; долгосрочное - V предложения растет за счет роста числа производителей и введения в пр-во доп. мощностей; краткосрочное - предложение растет, но число производителей не увеличивается, равновесная Р ниже. Избыток (излишек) товара - П. превосходит С., борьба за покупателя. Дефицит -соревнование приобретения меду покупателями, возросшая цена привлекает производителей, они начинают расширять пр-во, тем самым увеличивая П. товара. В любом случае рынок стремится вернуться в состояние равновесия.

11.2 Учет основных средств (ПБУ 6/01, 15/2008 %-ты по займам, ПБУ 4/99 «БО») Строка 1150, 1160 1.1.3безвозм, 1.1.6 Ам

01 формируется на осн. данных, отраженных на: 01 и 02 (приняты к учету в составе ОС); 07 «монтаж» и 08 «затраты» (незаверш. стр-во); 60 (авансы, выданные на стр-во); 97 (кап. ремонт с большим временным шагом), 94 (недостача). 03 «Доходные вложения в мат. ценности» - ОС приобретены для сдачи в аренду (лизинг). Ам копиться на 02, учет по 01 и 03 отдельно: Д91К02. 001 у арендатора. Принятие к учету: СПИ<12 мес., не для продажи, используется в произв. и управл. целях, если не треб. монтаж, независимо началось ли факт. использование объекта в дея-сти О. Приобретенные объекты переводятся с 08 на 01 не по факту ввода в эксплуатацию, а по факту готовности. Расхождения БУ и НУ в начислении Ам с 1-го числа след. м-ца: по принятию к учету; для целей налогообл. прибыли ст.259 - при вводе в эксплуатацию. Лимит 100 тыс. неамортизируемое, списывается в нес-ко периодов. Уплата госпошлины на приобретенное ОС не включ. в первонач. ст-сть. %-т по кредиту включ. в перв. ст-сть до ввода в эксплуатацию Д08 К66 как инвестиционный (кроме а/м). Продажа: признание выручки после перехода прав собственности: 62/91; 91/68 начислен НДС с выручки. Выбытие: 01.2/01.1; 02/01.2; 91.2/01.2. Безвозмездно: 08/98 на дох. буд. периодов; 01/08; 20/02; 98/91. Ам - возмещение износа: линейный, способ уменьш. остатка (k ускорения не более 3), по сумме чисел лет (Сперв.*(3/1+2+3), пропорционально Vпр-ции (Сперв./Vплан.)*Vфакт.). Переоценка (на конец года, чтобы довести до рыночной ст-сти (корректируется коэфф.): Рын. ст-сть/ст-сть ОС=k><1: дооценка (01/83, Ам 83/02), уценка (84/01, Ам 02/84). Ам также*на k переоценки=10*1,5-10. При выбытии объектов ОС, кот. подвергались переоценке: доб. капитал 83/84 образовавшийся в результате переоценки этих объектов, подлежит списанию на 84. Ремонт: хоз. способ 23/10,70,69; подрядный: 20,25,19НДС/60,76. Реконструкция (восстановительная ст-сть) при ремонте: все затраты собираются на сч. 08/10,70,69,60 и восстановительная ст-сть ОС включается: 01/08. Аренда/ арендодатель: 62/91, 91/68, 51/62, 91/02; осн. ВД 01.3/01.1; 20/02,10,70,69,60; 90/20; 62/90; 90/68; 51/62; 01.1/01.3. Арендатор: 001; 20/60; 19/60; 60/51; 68/19 к вычету; К001. Лизинг: 08/60 приобретено; 19/60; 03/08. Внесение в УК (подтверждение ст-сти независимы оценщиком Д08/76): 75/80, 07(08)/75; 01/08. Налог на им-во 2,2%, гл.30: - среднегодовая ст-ть на каждое 1 число всех м-цев отчетного периода и на 1 число след. месяца. Рассчитывается с нарастающим: 1+2+3+4/4 и т.д. Налог: 91/68. Док-ты: с/ф, накладная ТОРГ-12, акт на списание ОС-4. Обязательные случаи инвентаризации: перед составлением год. отчетности, при смене мат.-отв. лица. По ОС разрешено проводить инв. 1 раз в год.

12.1 Система косвенного налогообложения в РФ (скрыты от плательщика) гл. 21 НДС, гл. 22 акцизы

КН - налог на товары и услуги в виде надбавки к цене или тарифу. Собственник пр-тия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учетом надбавки. Гос-ву вносит соответствующую налог. сумму из выручки: продавец - сборщик, а покупатель (конечный потребитель) - плательщик косв. налога. Виды: индивидуальные (Акциз.), универсальные (НДС), фискальные монополии (сборы: госпошлина, таможенные). Объект: реализация, передача безвозмездно, мат-лы для собственных нужд, ввоз на таможенную терр. РФ. НДС не облаг.: реал. им-ва банкротов; жизненно необходимые изделия (линзы, протезы, сырье для мед. препараты), обращение инвалюты, передача им-ва в УК, наследование и права собственности на им-во, конфискация, продажа земли, ритуальные услуги. Ставки. 0% - авиаперевозки товаров, ж/д перевозки, продажа на экспорт. Предоставление док-тов для подтверждения. 10% - воздушные перевозки (кр. Крым, Севастополь), по перечню Правительства: продовольствие, детские товары, лекарства; газеты и журналы не рекламного хар-ра (40% рекламы), книги для образования. 18% - по прочим товарам. Налогоплательщик может реализовывать свое право на вычет "входного" НДС в любом квартале в течение трех лет с момента принятия к учету товаров (работ, услуг). Поэтому суммы "входного" НДС могут "висеть" на сч. 19 до трех лет, дожидаясь того момента, когда налогоплательщик решит предъявить их к вычету. К вычету НДС по нормируемым расходам: в полной сумме командировка, реклама 1% от выручки и 4% от ФОТ на представительские расходы. Покупка (10,41,20,26,44/60; 19/60) с/ф регистрируется в Журнале полученных: матер. ценности - накладная поставщика; работы (услуги) - акт. Списан НДС к зачету из бюджета: 68.2/19. Продажа (62/90; 90/68.2) с/ф в Ж выданных: товары, продукция, услуги - накладная или акт. Предоплата: 51/62ав; 62ав/68.2 - НДС. После реализации: 62/90, 90.3/68.2, восстановлен НДС 68.2/62ав; перевод аванса 62ав/62. При бесплатной передаче рекламных сувениров НДС начисляется, если ст-сть ед. выше 100 руб. (91/68.2). Декларация не позднее 25-го в эл. форме. Не явл. плательщиком НДС - на бум. носителе. Сроки: оплата 25-го 3-мя частями или полностью. Фактически НДС явл. разницей между полученным К68 и уплаченным Д68. Зачет или возврат в конце ква-ла. Акциз - устанавливается на предметы массового потребления внутри страны с целью изъятия сверх прибыли от высокорентабельных пр-в, нанесению вреда здоровью и ограничение потребления, предметы роскоши (подакцизные товары: спирт, табак, топливо, а/м). Размер м.б. 2/3 цены. Выполняют регулирующую функцию в сфере потребления. НБ опред. по каждому виду подакцизных товаров в зависимости налог. ставки (в абсолютной сумме или реализация * %). Налог. период - 1 месяц. Виды ставок: специфические (твердые) в руб., адвалорные (от ст-сти товара-НДС-акциз) в %-тах; комбинированные (твердая и в %-тах). Пример: сигары - 141 р. за 1 шт.; этиловый спирт - 400 р.за 1 л, сигареты - 1250 за 1000 шт. +12% и не менее 1680 р., прямогонный бензин - 10500 за 1 т. Расчет суммы акциза производится в целом за месяц, полученную сумму делят пополам и уплачивается в бюджет не позднее 25-го числа каждого м-ца. Таможенный сбор (обязат. платеж за осуществление юрид. значимых действий в отношении ЮЛ и ФЛ) к уплате не позднее 15 дней со дня прибытия товара.

12.2 Управленческий учет в принятии решений

Предмет - произв. дея-сть; объект - издержики, результаты ХД. Эффективная работа эконом. субъекта возможна при наличии налаженной системы УУ: планирование, оперативный контроль, учет по отдельным сегментам, результаты ХД. Руководитель несет ответственность за принятое решение. Поиск более выгодных решений, в тоже время необходимо удовлетворить запросы потребителей. М.б. недостатки: нет механизма планирования (стратегическое оперативное), а это помогает провести сравнит. анализ; рассчитать затраты и отклонение факт. показателей, выявить причины; несовершенство внутр. системы отчетности; низкий уровень ответственности и мотивации персонала. УУ - явление, возникшее в середине 20в., система основана на производ., фин., маркетинговом учете для процесса идентификации, измерения, накопления и анализа (определение затрат для калькулирования с/с пр-ции и управления расходами накладными, на раб. силу и мат-лы). Базовые компоненты. УУ затратами: информация об объеме расходов ресурсов: прогноз изменения расходов ресурсов, обеспечение mах уровня отдачи от использования, учет внешних налоговых требований - все важно для с/с. Показатели дея-сти: планирование работы подразделений как отражение задач (полномочия, правила), и делегирование ответственности на пр-тии. Долгосрочный и текущий бюджет О.: производится оценка планируемых дох. и расх. и сравнение их с факт. дох. и расх. Управленческий отчет: V информации для анализа рук-ву. Ответственность по иерархии. Через систему взаимосвязанных показателей объединяется дея-сть подразделений О. Сферы применения УУ: закупки, склад, продажи, инвестиции, продажи, транспортный поток. Факторы, оказывающие влияние на организацию системы УУ: норм-прав. база, характер дея-сти, масштаб, структура О. (есть ли подразделения), стандарты корпор. управл, качество, информац. обеспечение данных. При калькуляции с/с затрат след. критерии: основные (затраты на ресурсы) и накладные (на обслуживание пр-ва, з/п АУП); прямые (в пр-ве) и косвенные (для осуществления пр-ва); простые (из одного элемента: сырье, з/п) и комплексные (содержание и экспл. оборудования); постоянные (не изменить при пр-ве: аренда, налоги, Ам, з/п) и переменные (зависят от V пр-ва). Предельные: добавочные затраты на ед. пр-ции. Альтернативные издержки: траты на расширение/выплата дивидендов. Решение. Можно ли достичь прибыль (чистый доход в ден.ф. при развитии пр-ва): Балансовая (выручка-НДС-акцизы и обяз. плат.); Валовая (выручка-НДС,акцизы...-с/с); Прибыль от продаж (валовая-ИО); Операционная (% по кредиту, аренда, выручка, пр-во и его продажа) до налогообл. (Ппродаж+опер.доходы- расходы+внереал.доходы-расходы); Чистая (операц. прибыль-НПО или налог на доходы при УСН); Нераспред. прибыль (Чист. прибыль-дивиденды). Маржинальный анализ. Элементы: соотношение Vпродаж (выпуска пр-ции), с/с и прибыли. Порог рентабельности - момент, когда доходы покрывают расходы: Тб=Пост./Цена на ед.-Переменные. Маржинальная прибыль: Выручка-Переменные. Производств. леверидж: прогноз прибыли пр-тия от изменения выручки. Произв. леверидж: при увеличении цены насколько повысится прибыль. Использование ПЛ - управление пост. и перем. затратами, изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увелич. потенциал формирования прибыли.

13.1 Анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности коммерческой организации. (ЧА=Актив-ДЗ75-безвозмедное 98.2-КЗ; УК<=ЧА)

ФР характеризуется полученной прибылью^ и уровнем R^, тем устойчивее фин. состояние. В бизнесе постоянный поиск резервов для увеличения и R. Задачи: контроль формирования ФР; влияние факторов и резервов на ФР; прогнозирование. Источники для анализа: ф.2 О прибылях и убытках, ф.4 ДДС, ф.5 Прилож. к ББ, аналитика по счетам ФР, проекты инвестиций и бизнес-план. Показатели прибыли: Балансовая (выручка-НДС-акцизы и обяз. плат.); Валовая (выручка-НДС,акцизы-с/с); Прибыль от продаж (валовая-ком.,управл.расходы); Операционная (%по кредиту, аренда, выручка, пр-во товара и его продажа) до налогообл. (Ппродаж+опер.доходы- расходы+внереал.доходы-расходы); Чистая (операц. прибыль-НПО или налог на доходы при УСН); Нераспред. прибыль (Чист. прибыль-дивиденды). Основная часть прибыли от выручки, поэтому изучается план прибыли и опред. факторы ее изменения. Размер прибыли зависит от факторов: V продаж (продажи рент. или нерент. пр-ции), структура товара (доля кач. или некачест. товара), с/с (с/сv приводит к увелич. П), среднереализационная цена (Ц^ и прибыль тоже). П=сумма Vпродаж*(Ц среднереал.-с/с). На уровень цены влияет: инфляция, спрос на рынке, конкуренция, качество. ДЦкач.=(Ц новая-Цпрежняя)*Vреал.новой пр-ции/Vобщ. реал. пр-ции за отч. период. R - относительный показатель уровня доходности, прибыльности бизнеса для сравнения динамики ХД внутри и с конкурентами. Показатели R характеризуют эффект. работы ХД: окупаемость издержек пр-ва, инвестиций; выгодны ли продажи; доходность им-ва и его частей. R осн. д-сти (R инвестиций)=Прибыль/Затраты показывает, сколько прибыли с каждого 1 руб. затраченного на пр-во и реал. пр-ции. Rоборота=Прибыль/Выручка, сколько имеет прибыли с рубля выручки. R капитала: Прибыль/?Капитала (собств., заемный). Методика подсчета. Резерв увеличения прибыли при повышении Vреал., снижения с/с, повышение кач-ва, сбыт на выгодных рынках: выявленный рост резерва прибыли*факт. прибыль ед. (150*1,2). Основными источниками резерва повышения R пр-ции явл.: увеличение ? прибыли от реал. пр-ции и снижения с/с: Р^R=R возможная-R факт. Безубыточность (в ден.) - когда бизнес не приносит ни прибыли ни убытков: через V пр-ва, который необходимо продать чтобы покрыть затраты. Порог рентабельности - когда доходы покрывают расходы: Тб=Пост./Цена на ед.-Переменные. Зона безопасности - прибыль. Диагностика банкротства позволяет правильно рассчитать

все шансы и вовремя остановить пустую трату денег на заведомо убыточное дело. Оценка рисков: нынешнего фин. положения (ст-сть активов, продажи, налоги) и динамика развития, сумма долгов. Ухудшения - сокращения: ст-сти активов в силу устаревания (снижение произв. мощности), реал. (как следствие прибыли), выплаченных налогов (нехватка денег). Разобраться в причинах грани краха. А:1(ден. ср-ва), 2(ДЗ), 3 (оборотные активы), 4 (ВОА); П:1 (КЗ), 2(заемные + др. об-ва 86,76), 3 (долг. об-ва), 4 (дох.буд. периодов 98,86,96+капитал)

13.2 Понятие аудиторского риска и его компонентови (ПСАД 4 Существенность в А., ПСАД 8 Понимание дея-сти АЛ и оценка рисков искажения аудируемой ФО)

А. базируется на риске - вид А, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы пр-ти. Сосредоточив ауд. работу в областях, где риски выше, можно сократить время, и не тратить на проверку областей с низким риском. При ауд. проверки не всегда есть возможность выявить все сущ. нарушения. Обусловлено различными факторами: объективными (выборочность проверки, сложность исследуемых процессов, факторы, оказывающие влияние на достоверность инф-ции); субъективными (уровень квалификации аудитора, компетентность и стаж работы). АР- вероятность того, что А. допустит ошибку, сформировав неверное (ошибочное) мнение о достоверности БО эконом. субъекта, в к-рой содержатся СИ. Ошибка может заключаться в том, что А. подтвердит отчетность, к-рая явл. недостоверной или не подтвердит достоверную отчетность. Компоненты АР - функция рисков сущ. искажения отч. (РСИ) и необнаружения (РН). Объекты: подверженность остатков ср-в на счетах БУ или группы однотипных опоераций искажениям. РН- ауд. процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение, кот. м.б. существенным. РСИ (неотъемлемый риск + риск внутреннего контроля (риск средств контроля). НР - подверженность данных учета искажениям, кот. м.б. существенными (при отсутствии СВК). РСК - искажение, кот. будет иметь место и не будет своевременно предотвращено или обнаружено, и исправлено с помощью систем БУ и внутр. контроля. Методы. Количественный (РСИ - эк. объект, РН - ауд.): АРv=НР^*РСК^*РНv, где РСИО=НР*РСК>РСИО*РН. При изучении рисков А. использует три градации (качественный метод оценки рисков): высокий (проистекают из ХД), средний, низкий (несложные ХО). На основе анализа А. обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять ауд. выборку с тем, чтобы снизить общий АР. Связь: обратная РСИО*РН, АР*УС, прямая АР*РН, РСИО*УС. Уровень существенности (УС=5-10) - предельное значение ошибки для данной отчетности, существенность инф-ции влияет на эконом. решение. Достоверность - точность показателей БО. Решение А. низкого УС. Тестирование ср-в контроля с целью получения ауд. доказательств: проверка док-тов ХО, что СК функционировали надлежащим образом; опросы и наблюдение за оформлением операций. По возможности снизить РН: увеличить затраты времени на проверку; повысить V ауд. выборок. Значения НР остаются постоянными и могут измениться лишь при обнаружения в ходе проверки.

14.1 Анализ производственной деятельности (пр-во и реал. пр-ции)

Цель - эффект. путь увелич. V выпуска и повышения кач-ва в изыскании резервов роста V пр-ва. Задачи: показатели динамики V, структуры, ассортимента и качества, план. с реальными, колич-ные, резервы для увелич. выпуска и реал. пр-ции. Объекты: V пр-ва и реал. пр-ции; ассортимент и структура пр-ции: качество, ритмичность пр-ва. Источники: ф. 1, 2, 5 Приложение к ББ, бизнес-план, планы-графики, вед. 16 Движение ГП, их отгрузка и реал., стат. форма Отчетность пром. пр-тия о выпуске отдельного вида пр-ции. Динамика и выполнение плана: осуществляется за счет эффект. использования мат-ла (нат. показатель), труд, ден. ресурсов (стоимостной). Конечный результат: рост пр-ва в стоимостном выражении. Товарная пр-ция (ТП) характеризует V пр-ва полностью законченным: ТП=ГП+ПФ+ст-сть переработки сырья+П всп.цехов+ст-сть работ на стороне. Валовая пр-ция (ВП) =ТП+остатки НЗП+ст-сть сырья (заказчика). V пр-ции оценивается в оптовых ценах без НДС. Показатель V пр-ции снижается, если нет изменений в структуре выпускаемой пр-ции (нет необх. техники, недостатки мат. обеспечения, изменение с/с изделия). При наличии структурных сдвигов, стоимостные показатели не отражают реальных труд. затрат (живого, овеществленного) - измерителей в разл. видах пр-ции. Трудоемкое (V пр-ва в нормо-часах или оплата за 1ед.), материалоемкое, капиталоемкое пр-во. Анализ реал. пр-ции (выручка) тесно связан с анализом выполнения дог. по поставкам, что связано с прибылью, выплатой санкций, потеря рынка сбыта, следовательно уменьшение пр-ва. Коэф. дог. поставок=(Vплан.- Vнедопост.)/ Vплан. При спросе произв. ресурсы можно наращивать для увелич. выпуска. Развитие экстенсивного (колич.) - привлечение доп. ресурсов: увеличение численности, рост закупок матер. ресурсов, сменность оборудования, устранение произв. потерь. Интенсивное (кач.) - повышение эффект. использования произв. ресурсов (рост фондоотдачи, снижение материалоемкости, увеличение производительности). На каждый рубль средств, вложенных в основные фонды, материальные ресурсы, в рабочую силу необходимо получить максимальный результат (эффет). Влияние Vпродаж на величину прибыли (факторы): V продаж (продажи рент. или нерент. пр-ции), структура товара (доля кач. или некачест. товара), с/с (с/сv приводит к увелич. П), среднереализационная цена (Ц^ и прибыль тоже). П=сумма Vпродаж*(Ц среднереал.-с/с). На уровень цены влияет: инфляция, спрос на рынке, конкуренция, качество. ДЦкач.=(Ц новая-Цпрежняя)*Vреал.новой пр-ции/Vобщ. реал. пр-ции за отч. период. Показатель эффект. ритмичности свидетельствует о рациональной организации пр-ва и труда: равномерность выпуска в разные отрезки времени в течение отч. периода. Несвоевременная отгрузка пр-ции приводит: к задержке выручки, перерасход ФОТ- это приводит к росту с/с, уменьшению прибыли и ухудшению фин. состояния. К ритм. (сколько выпущено в сроки)=?Цфакт. выпуска/?план. выпуска. Рост ГП на складе и товаров отгруж. на начало года увеличивает Vреал. и наоборот. Причины остатков на складах: несвоевременной оплата покупателями, конкурирующая цена. При калькуляции с/с затрат след. критерии: основные (затраты на ресурсы) и накладные (на обслуживание пр-ва, з/п АУП); прямые (в пр-ве) и косвенные (для осуществления пр-ва); простые (из одного элемента: сырье, з/п) и комплексные (содержание и экспл. оборудования); постоянные (не изменить при пр-ве: аренда, налоги, Ам, з/п) и переменные (зависят от V пр-ва). Предельные: добавочные затраты на ед. пр-ции. Альтернативные издержки: траты на расширение/выплата дивидендов

14.2 Учет НМА 04, Ам 05 (пассивный) (ПБУ 14/2007) Строка 1130

НМА - часть им-ва О., отвечают критериям признания (мат-вещ. форма, свыше 12 мес., использование в пр-ве, не для перепродажи, приносит эк. выгоду). К НМА (ст. 1225 ГК): исключительные права на рез-ты интеллект. дея-сти и ср-ва индивидуализации: произведения науки, лит-ры, искусства, программы ЭВМ, изобретения, товарные знаки. Неисключительные права интеллектуальной дея-сти (лицензионный договор) в составе НМА не учитываются. Стоимостного предела нет. Затраты самостоятельного создания НМА учитываются в соотв. ПБУ 10/99 «Расходы О.». Ам активов, у к-рых есть СПИ. В случае если затруднительно или невозможно определить конечный срок использования - актив Ам не подлежит. Cпособы Ам - возмещение износа: линейный, способ уменьш. остатка (k ускорения не более 3), пропорционально Vпр-ции =(Сперв./Vплан.)*Vфакт.). При выбытии НМА (продажи, списании, передаче безвозмездно и др.) их ст-ть на 04 уменьшается на сумму начисленной за время использования Ам (20,25,26,44/К05). Затраты по созданию или приобретению НМА учитываются: 08/10,20,70,69,60,76. Сформированные затраты переносятся 04/08. Оценки: первоначальная - все затраты на приобретение или создание объекта; остаточная - разница между первоначальной и Ам; восстановительная до рыночной ст-сти (корректирующий коэфф.) - возникает после переоценки НМА (дооценка 04/83, Ам 83/05; уценка. 84/04, Ам 05/84 - 10*1,5-10). Выбытие: признание выручки после перехода прав собственности: 62/91; 91/68 начислен НДС с выручки. Выбытие: 04.2/04.1; 05/04.2; 91.2/04.2. Безвозмездно: 08/98 на дох. буд. периодов; 04/08; 20,26,44/05; 98/91 списание частями. Расходы на НИОКР ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР». После получения положительного рез-та накопленные расходы списываются на 04/К08. СПИ - эк. выгоды не < 5 лет. Ам: линейный, пропорционально Vпр-ции. Расходы на НИОКР, давшие положительный результат, учитываются в целях налогооблож. прибыли в расходах единовременно в полной сумме в момент окончания работ (ст. 262НК). Инвентаризация: не реже 1 раз в год. Проверяются учетные регистры, техн. док-ты, места использования НМА и законность использования. Для расхождения применяется Слич. вед. (ф. ИНВ-18). Деловая репутация 04/60,76 Ам 20 лет, но не более срока дея-сти. Положительная ДР надбавка в цене, Ам линейным способом. Отриц. ДР как скидка к цене, Ам в полной сумме относится на ФР в качестве расходов 91/05. В НУ ДР не признается НМА, т.к. не результат интеллектуальной дея-сти.

15.1 Анализ наличия и уровня использования ресурсной базы организации (результативность, эффективность)

аудируемый учет кассовый налогообложение

РБ: труд., производ. мощности (ОПФ), матер., фин., информ. ресурсы, инновации. Результатом взаимодействия всего явл. V пр-ции в стоимостном выражении. Задачи: обеспеченность РБ, экстенсивность и интенсивность использования, выявление резервов ресурсов. Источники: по ОС (ф.1, 5 Прилож. к ББ, планы техн. развития, отчет о движ. и переоценке, инв. карточки учета); по труду (стат. отч., планы, табельный учет и данные ОК); по МПЗ (план снабжения, контракты на поставку, ф. О затратах на пр-во, сведения анал. учета поступления, расходования и остатках). Анализ обеспеченности ОПФ в необходимом кол-ве и ассортименте и эффект. использовании. Движение: К обновления=Ст-сть поступивших/Ст-сть на кп; Срок обновления=Ст. нп /Ст.поступивших; К выбытия=Ст.выбывших/Ст. нп; К годности=Ст.кп/Ст.нп или 1- К износа. К износа=?Ам/Первонач. ст. К прироста=?ДОС/Ст. на нп. Проверяется: внедрение новой техники, ремонт ОС, опред. доля прогрессивного оборудования в общем кол-ве. Эффективность. Фондовооруженность (потребность для выполнения плана по выпуску)=Ст. среднегод.ОС/среднеспис. числен. Интенсивность использования. Фондорентаб.=Прибыль/Среднегод. ст. ОФ. Фондоотдача=Выручка/Ст.ОС. Фондоемк. (наоборот). Произв. мощность - мах возможный выпуск пр-ции при уровне техники=факт. (план) Vпр-ва/среднег. произв. мощность. Использование. В данном виде анализа различают виды оборудования: наличное (установленное и неустановленное), установленное и сданное в экспл., факт. используемое в пр-ве, находящееся в ремонте и на модернизации, резервное. К парконал.=Действующее/Наличного ОС; К устан.= Действующее/Установленное. Анализ обеспеченности ТР (кадры важных профессий, движениераб. силы). Движение. К приема=Принятые/среднеспис.числ. К выбытия=Выбывшие/среднеспис. числ. К текучести=Уволившие/среднеспис.числ. К постоянства=Проработавшие весь год/Среднеспис.числ. Использование: Фонд раб.времени=Число рабочих*кол-во отраб. дн.*Продолжительность раб. дня. Перебои возникают: доп. отпуска, б/л, прогулы, простои, отсутствие работы (сырья, э/э). Производительность=Выручка/Среднеспис. числ. Трудоемкость (наоборот). Эффективность использования ТР: R персонала =Прибыль/Среднгод. числ. произв. персонала. Уровень обеспеченности сырьем и мат-лами опред. сравнением факт. кол-ва закупленного сырья с их плановой потребностью. Проверяется также кач-во полученных мат-лов от поставщиков, соответствие их стандартам, тех. условиям и условиям договора. Уделяется внимание складским запасам (текущие, сезонные, страховые). От оптимальности запасов зависит конечный рез-т дея-сти. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить затраты на хранение, высвободить из текущего хоз. оборота часть капитала. Обеспеченность: Ритмичность поставки: Факт. поставка (шт)/Среднесуточный расход (шт). Состояние складских запасов. АВС-анализ: А -дорогое редко используемое сырье; В -менее дорогое и часто используемое; С -дешевое, возможно редко используют. Оптим. размер заказа:v(2*V мат.*Р заказа)/Р хранения ед. Эффективность использования: R сырья = Прибыль/затраты на сырье. Материалоотдача (сколько произведено пр-ции с каждого рубля потребленных мат. ресурсов) = Выручка/Затраты на сырье. Материалоемкость (наоборот). Резервы: имеющиеся в наличии свободные: площади, неиспользуемые оборудование, сырье, рабочие в отпуске без содержания, нереализованные, невостребованные изобретения, рационализаторские предложения; плохо используемые площади, оборудование; неинтенсивно используемые вещественные элементы произв. процесса.